Изучить теоретические основы учета движения основных средств; рассмотреть организацию бухгалтерского учета операций наличия и движения основных средств на МУП «Автовокзал»; исследовать процедуру аудита наличия и движения основных средств на предприятии.
2015-09-07
127.89 KB
22 чел.
Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ |
4 |
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ |
7 |
1.1 Сущность, классификация и оценка основных средств |
7 |
1.2 Общие принципы учета основных средств |
14 |
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП «Автовокзал» |
22 |
2.1 Основные показатели деятельности предприятия МУП «Автовокзал» |
22 |
2.2 Документооборот на предприятии при учете наличия и движения основных средств на предприятии МУП «Автовокзал» |
29 |
2.3 Организация учета основных средств МУП «Автовокзал» |
36 |
2.4 Анализ использования основных средств на МУП «Автовокзал» |
46 |
3 АУДИТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ |
49 |
3.1 Оценка состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на МУП «Автовокзал» |
49 |
3.2 Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления |
49 |
3.3 Проверка движения основных средств и начисления амортизации |
51 |
3.4 Основные задачи аудита ОС |
52 |
3.5 Этапы аудиторской проверки ОС |
52 |
3.6 Основные нарушения, часто встречаемые при проведении аудиторской проверки основных средств |
57 |
3.7 Общий план проведения аудиторской проверки |
59 |
3.8 Программа аудиторской проверки |
62 |
4 ОХРАНА ТРУДА |
64 |
4.1 Общие требования охраны труда |
64 |
4.2 Требования охраны труда перед началом работы |
65 |
4.3. Требования охраны труда во время работы |
67 |
4.4. Требования охраны в аварийных ситуациях |
69 |
4.5 Требование охраны труда по окончании работы |
70 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ |
71 |
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ |
74 |
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 «Бухгалтерский баланс» |
76 |
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 «Отчет о прибылях и убытках» |
77 |
ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 «АКТ о приеме-передаче объекта основных средств» |
78 |
ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 «НАКЛАДНАЯ на внутренне объектов основных средств» |
81 |
ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 «АКТ о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств » |
82 |
ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 «АКТ о списании групп объектов основных средств» |
83 |
ПРИЛОЖЕНИЕ № 7 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» |
85 |
ВВЕДЕНИЕ
За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международной разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Существенно изменена методология учёта многих объектов учёта: основных средств, капитальных вложений, уставного капитала, прибыли и убытков и др. Существенно изменена бухгалтерская отчётность. Её состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. В настоящее время от предприятий требуется повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этих задач отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. В хозяйственной деятельности экономических субъектов большое значение имеют основные средства, которые занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятий. Основные средства - это объекты, входящие в группу внеоборотных активов. Основными средствами в практике учёта и планирования называются средства труда. Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной сферы. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа. Среди проблем, выдвинутых практикой ведения учёта и анализа основных средств, особую актуальность приобретают оценка основных средств, точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, точность их качественной характеристики.
Тема дипломной работы «Организация учета и аудит основных средств на примере МУП «Автовокзал» выбрана по нескольким причинам. Во-первых, это достаточно большой раздел в бухгалтерском учёте, изучение которого позволяет получить массу информации в разрезе законодательных актов и нормативных документов. Тем более, как уже было отмечено выше, в последнее время существенно изменена методология учёта основных средств. Во-вторых, бухгалтерский учёт основных средств у экономических субъектов, осуществляющих различные виды деятельности и работающих в различных отраслях народного хозяйства, практически одинаков (производственные предприятия, банки, страховые компании и т.д.).
Актуальность темы исследования состоит в том, что переход нашей страны на рельсы рыночной экономики выдвинул перед экономическими субъектами две цели создание доверия имени фирмы и получение максимальной прибыли.
В основе достижения этих целей лежат непременные условия это отражение всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях в бухгалтерском учёте организаций, существование эффективной системы контроля и анализ финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Цель дипломной работы исследование организации учета и аудита основных средств.
Для решения данной цели необходимо решить следующие задачи:
Предметом исследования являются основные средства.
Объектом исследования МУП «Автовокзал».
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Сущность, классификация и оценка основных средств
В соответствии с действующими нормативными документами все предприятия и организации обязаны вести учет операций основных средств, которые представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг), либо для управления организацией, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование.
Порядок организации учета основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. Приказов МФ РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.11.2003 г. № 91н. {в ред. Приказа МФ РФ от 27.11.2006 № 156н).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
Последнее условие относится только к коммерческим организациям, ведь основной целью их создания является получение прибыли и ее распределение между учредителями.
К основным средствам относятся активы организации неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою материально-вещественную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) по частям по мере изнашивания (в виде амортизации). Основными средствами признаются активы со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью единицы, которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).
Основные средства входят в состав внеоборотных активов организации.
Для учета, анализа и оценки основные средства группируются по:
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Вместе с тем нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли, основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если в бухгалтерском учете установить лимит в размере 20 000 руб., то это неизбежно приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени использования и по принадлежности. Согласно «Общероссийскому классификатору основных средств», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. № 359 в целях единообразия в статистической отчетности, аналитический учет основных средств организуется по объектам в разрезе сфер эксплуатации (производственная и непроизводственная), в разрезе отраслей экономики (промышленность, ЖКХ и т.д.), по видам (здания, сооружения, машины и др.), по группам и подгруппам.
Согласно ПБУ 6/01 активы, которые предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, теперь также включаются в состав основных средств. Однако, как и прежде, первоначальная стоимость таких активов учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а сумма начисленной амортизации на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств». Включение имущества, отражаемого на счете 03, в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организаций.
Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия учет основных средств в бухгалтерии организуют по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так как в ПБУ 6/01 критерий существенности не уточняется, то организация должна самостоятельно определить его количественные характеристики и отразить их в своей учетной политике в целях бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что аргументировано обосновать существенное различие сроков полезного использования можно только в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы.
В бухгалтерском учете различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств, правила определения которых, раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств № 91н.
В соответствии с данными документами, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитального характера). При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Для отдельного объекта (элемента) основных фондов этот показатель исчисляют по формуле:
где первоначальная стоимость основных фондов на начало периода эксплуатации, руб.;
стоимость приобретённых оборудования, инструмента, инвентаря, руб.;
стоимость монтажных работ, руб.;
затраты на транспортировку, руб.
Поскольку в процессе эксплуатации величина основных фондов предприятия изменяется в результате ввода новых фондов и выбытия части действовавших, общая первоначальная стоимость основных фондов рассчитывается на начало планового года, на конец этого года и в среднем за год (на основе данных ежемесячного учёта).
Первоначальная стоимость основных фондов на конец года (Скперв) может быть рассчитана по формуле:
где первоначальная стоимость основных фондов на начало планового периода, руб.;
стоимость основных фондов, вводимых в действие в плановом году, руб.;
стоимость основных фондов, выводимых из эксплуатации в том же году, руб.
Среднегодовая первоначальная стоимость основных фондов (Сперв.ср.) определяется по формуле:
где М1 и М2 - число месяцев использования соответственно вновь вводимых или выбывающих основных фондов.
Среднегодовая стоимость основных фондов может также определяться исходя из стоимости на начало и конец года Сн и Ск и на конец каждого месяца С1 (кроме декабря) по формуле:
Недостаток оценки основных фондов по первоначальной стоимости заключается в том, что стоимость изготовления и цены на основные фонды изменяются с течением времени, поэтому одинаковые элементы основных фондов, приобретаемые в разное время, имеют различную оценку. Смешанная оценка основных фондов затрудняет анализ их величины и структуры по отдельным предприятиям, искажает показатели динамики основных фондов на предприятиях и в отрасли. Кроме того, при этом методе оценки не видна степень изношенности основных фондов.
Оценка основных фондов по остаточной стоимости имеет важное экономическое значение, поскольку она позволяет решить вопрос о целесообразности дальнейшей эксплуатации малопроизводительного оборудования и списания устаревших машин, оборудования, аппаратов и снятия их с производства.
1.2 Общие принципы учета основных средств
В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в оборотно-сальдовой ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10,10/1 или в заменяющих их машинограммах.
Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:
1. Приобретение основных средств за плату. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
2. Создание основных средств. При создании основных средств, кроме расходов на приобретение в затраты включаются:
3. Приобретение основных средств, в качестве вклада в уставный капитал. Создаваемая организация приходует основные средства по первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения, т.е. денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
4. Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
5. Поступление основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договор мены). Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:
Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации актами о списании и приемки-передачи основных средств (ф. № 4, 4а, 46, и др.).
Для учета выбытия объектов основных средств (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
При этом нужно иметь в виду, что к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы», на которых записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», касающихся, в частности, продажи, выбытия и прочего списания объектов основных средств, ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) поступления от продажи основных средств включаются в прочие доходы. Указанные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал» следует включить в состав нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84.
Таблица 1.1 |
|||||
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
||||
Дебет |
Кредит |
||||
Списание балансовой стоимости основных средств |
01 «Выбытие ОС» |
01 |
|||
Списание начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
|||
Отражены расходы по ликвидации основных средств |
91.2 |
69, 70, 23 |
|||
Оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств |
10 |
91.1 |
|||
Списана остаточная стоимость основных средств |
91.2 |
01 «Выбытие ОС» |
|||
Отражен финансовый результат от списания основных средств (прибыль или убыток) |
91.2 99.9 |
99.1 91.1 |
Таблица 1.2 |
|||||
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
||||
Дебет |
Кредит |
||||
Отражена договорная стоимость реализуемых основных средств |
62 |
91.1 |
|||
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС) |
91.2 |
68 |
|||
Отражена сумма, поступившая от контрагента в оплату основных средств |
51 |
62 |
|||
Отражена сумма расходов, связанных с реализацией основных средств (без учета НДС) |
91.2 |
76, 23 |
|||
Списание балансовой стоимости основных средств |
01 «Выбытие ОС» |
01 |
|||
Списание начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
|||
Списана остаточная стоимость основных средств |
91.2 |
01 «Выбытие ОС» |
|||
Отражен финансовый результат от реализации основных средств (прибыль или убыток) |
91.2 99.9 |
99.1 91.1 |
Таблица 1.3 |
||||
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
|||
Дебет |
Кредит |
|||
Списание балансовой стоимости безвозмездно передаваемых основных средств |
01 «Выбытие ОС» |
01 |
||
Списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым основным средствам |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
||
Списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств |
91.2 |
01 «Выбытие ОС» |
||
Отражена сумма НДС, подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС) Плательщиком НДС является передающая сторона |
91.2 |
68 |
||
Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств (без учета НДС) |
91.2 |
60 и др. |
||
Списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с передачей основных средств |
91.2 |
19 |
||
Отражен убыток от безвозмездной передачи основных средств. |
99.9 |
91.1 |
Таблица 1.4 |
|||
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
||
Списание балансовой стоимости основных средств |
01 «Выбытие ОС» |
01 |
|
Списание начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
|
Списана остаточная стоимость основных средств |
91.2 |
01 «Выбытие ОС» |
|
Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал |
58 |
91.1 |
|
Отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и оценкой вклада в уставный капитал |
91.2 99.9 |
99.1 91.1 |
Таблица 1.5 |
|||
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
||
Списание балансовой стоимости основных средств |
01 «Выбытие ОС» |
01 |
|
Списание начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
|
Передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение) |
91.2 |
01 |
|
Передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору простого товарищества. |
58 |
91.1 |
|
Отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и оценкой вклада в совместную деятельность |
91.2 99.9 |
99.1 91.1 |
Таблица 1.6 |
||
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
|
Списание балансовой стоимости основных средств |
01 «Выбытие ОС» |
01 |
Списание начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
Списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств |
91.2 |
01 «Выбытие ОС» |
Таблица 1.7 |
|||
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
||
Списание балансовой стоимости основных средств |
01 «Выбытие ОС» |
01 |
|
Списание начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
|
Списание остаточной стоимости основных средств |
94 |
01 «Выбытие ОС» |
|
Недостача отнесена на виновное лицо |
73 |
94 |
|
Произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда |
99.9 |
94 |
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП «АВТОВОКЗАЛ»
2.1 Основные показатели деятельности предприятия МУП «Автовокзал»
Фирменное наименование предприятия: полное Муниципальное унитарное предприятие «Автовокзал», сокращенное МУП «Автовокзал».
МУП «Автовокзал» расположен по адресу: Пермский край, г. Чайковский, ул. Вокзальная, д.10.
Предприятие создано на основании решения комитета по управлению имуществом г. Чайковского от 15 августа 1995 года № 27 «Об утверждении муниципального унитарного предприятия «Автовокзал» и зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Чайковского 22 августа 1995 года № 781 «О регистрации муниципального унитарного предприятия «Автовокзал».
Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за собственником.
Предприятие, является унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.
Предприятие создано с целью расширения рынка услуг, а так же извлечения прибыли.
Предметом деятельности Предприятия, является удовлетворение потребностей граждан и юридических лиц в транспортных и сопутствующих услугах.
Основными видами деятельности предприятия является:
Единоличным исполнительным органом Предприятия является Директор.
Основные показатели деятельности предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности. Анализ актива баланса МУП «Автовокзал» за 2010 2011 годы, отражены в таблице 2.1.
Анализ структуры и динамики активов предприятия Таблица 2.1
Статьи баланса |
Абсолютные величины |
Удельный вес |
Изменения |
|||
На 31 декабря 2010 года, тыс. руб. |
На 31 декабря 2011 года, тыс. руб. |
На 31 декабря 2010 года, % |
На 31 декабря 2011 года, % |
Абс. разница, тыс. руб |
Темп роста, % |
|
I. Внеоборотные активы |
3391 |
3600 |
71,95 |
61,41 |
+209 |
6,16 |
Основные средства |
2677 |
3600 |
58,62 |
61,41 |
+923 |
34,48 |
Доходные вложения в материальные ценности |
713 |
|
15,13 |
|
-713 |
|
II. Оборотные активы |
1322 |
2262 |
28,05 |
38,59 |
+940 |
71,1 |
Запасы |
368 |
218 |
7,81 |
3,72 |
-150 |
40,76 |
Дебиторская задолженность |
239 |
443 |
5,07 |
7,56 |
+204 |
85,36 |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
266 |
1169 |
5,64 |
19,94 |
+903 |
339,47 |
Прочие оборотные активы |
448 |
432 |
9,53 |
7,37 |
-16 |
3,57 |
БАЛАНС |
4713 |
5862 |
100 |
100 |
1149 |
24,38 |
Вывод: общая стоимость имущества организации за отчетный год увеличилась на 1149 тыс. рублей или на 24,38%. Это свидетельствует о том, что предприятие увеличило свои хозяйственные обороты.
Внеоборотные активы увеличились на 209 тыс. рублей это означает, что на предприятии наблюдается тенденция роста оборотных активов и увеличение основных средств. В 2010 году внеоборотные активы составили 71,95%, а оборотные 28,05%, а в 2011 году внеоборотные активы уменьшились и составили 61,41%, зато оборотные активы возросли и составили 38,59%.
В составе имущества оборотные активы на начало отчетного периода составили 1322 тыс. рублей. За отчетный период они увеличились на 940 тыс. рублей, что составило 71,1%. Это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств предприятия.
Дебиторская задолженность с начала года увеличилась на 204 тыс. рублей, ее удельный вес увеличился на 85,36%. Это говорит о том, что клиенты МУП «Автовокзал» к концу отчетного года увеличили свою задолженность перед этим предприятием. Денежные средства на конец отчетного периода увеличились на 903 тыс. рублей, что составило 339,47%.
Анализ структуры и динамики пассивов предприятия Таблица 2.2
Статьи баланса |
Абсолютные величины |
Удельный вес |
Изменения |
|||
На 31 декабря 2010 года, тыс. руб. |
На 31 декабря 2011 года, тыс. руб. |
На 31 декабря 2010 года, % |
На 31 декабря 2011 года, % |
Абс. Разница, тыс. руб |
Темп роста, % |
|
III. Капитал и резервы |
3613 |
3881 |
76,66 |
66,21 |
+268 |
7,42 |
Уставный капитал |
1739 |
1739 |
36,9 |
29,67 |
|
|
Добавочный капитал |
3857 |
3857 |
81,84 |
65,8 |
|
|
Резервный капитал |
261 |
261 |
55,38 |
4,45 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
(2244) |
(1976) |
-47,61 |
-33,71 |
-268 |
11,94 |
IV. Краткосрочные обязательства |
1101 |
1981 |
23,36 |
33,79 |
+880 |
79,93 |
Кредиторская задолженность |
1061 |
1981 |
22,51 |
33,79 |
+920 |
86,71 |
Прочие обязательства |
39 |
|
0,83 |
|
-39 |
|
БАЛАНС |
4713 |
5862 |
100 |
100 |
1149 |
24,38 |
Вывод: Стоимость источников финансирования имущества за 2011 год увеличилась на 1149 тыс. рублей. Это обусловлено главным образом увеличением собственных средств на 268тыс. рублей или 7,42%.
Собственный капитал предприятия за анализируемый период увеличился на 268 тыс.р, это произошло из-за сокращения нераспределенной прибыли на 268 тыс.р. или на 11,34%.
Проведя общий анализ пассива предприятия за анализируемый год, можно сказать, что в целом по пассиву наблюдается положительная тенденция развития, увеличивается собственный капитал и общая стоимость имущества предприятия. Однако предприятие по-прежнему находится в неустойчивом финансовом положении, т.к. существенно увеличило рост своих внешних обязательств.
Агрегированный баланс для анализа ликвидности Таблица 2.3
Актив |
На 31 декабря 2010 года |
На 31 декабря 2011 года |
Пассив |
На 31 декабря 2010 года |
На 31 декабря 2011 года |
Платежный излишек или недостача |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
А1. Наиболее ликвидные активы |
266 |
1169 |
П1. Наиболее срочные обязательст-ва |
1061 |
1981 |
-795 |
-812 |
|
А2.Быстрореали-зуемые активы |
687 |
875 |
П2.Кратко-срочные пассивы |
39 |
|
+648 |
+875 |
|
А3. Медленно реализуемые активы |
368 |
218 |
П3.Долго-срочные обязательст-ва |
|
|
+368 |
+218 |
|
А4.Труднореализуе-мые активы |
3391 |
3600 |
П4.Постоян-ные пассивы |
3613 |
3881 |
-222 |
-281 |
|
ИТОГО |
4713 |
5862 |
ИТОГО |
4713 |
5862 |
|
|
Вывод: Исходя из полученных данных, можно охарактеризовать ликвидность бухгалтерского баланса за анализируемый период как недостаточную, так как соотношение медленно реализуемых активов и долгосрочных пассивов не соответствует нормативным условиям (А3П3). Показатель А1 П1 в течение отчетного периода находился в пределах нормативных значений, что говорит о достаточности средств для покрытия наиболее срочных обязательств. Быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организации А2П2, предприятие сможет стать платежеспособным при расчете с кредиторами и получения денежных средств от продажи продукции.
Анализ платежеспособности на основе показателей ликвидности Таблица 2.4
Коэффициент |
Рекомендуемые значения |
На 31 декабря 2010 года |
На 31 декабря 2011 года |
Изменения +/- |
1.Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,2 0,3 |
0,2 |
0,6 |
+0,4 |
2.Коэффициент быстрой ликвидности |
0,7 0,8 |
0,9 |
1,03 |
+0,13 |
3. Коэффициент текущей ликвидности |
1 2 |
1,2 |
1,14 |
-0,06 |
Вывод: Коэффициент абсолютной ликвидности, характеризует способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение 0,2 и соответствует рекомендуемому значению.
Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 0,9. Это говорит
о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.
Коэффициента текущей ликвидности 1,2 соответствует норме. За
анализируемый период коэффициент вырос на 0,4.
Предприятие является платежеспособным, так как все показатели находятся в рекомендуемом значении.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости Таблица 2.5
Показатель |
На 31 декабря 2010 года, тыс. руб. |
На 31 декабря 2011 года, тыс. руб. |
Изменения |
1.Собственный капитал |
3613 |
3881 |
+268 |
2.Внеоборотные активы |
3391 |
3600 |
+209 |
3.СОС |
222 |
281 |
+59 |
4.Долгосрочные обязательства |
|
|
|
5.Собственные и долгосрочные источники формирования запасов |
222 |
281 |
+59 |
6.Краткосрочные заемные средства |
1101 |
1981 |
+880 |
7.Общие источники формирования запасов |
1323 |
2262 |
+939 |
8.Запасы включающие НДС |
368 |
218 |
-150 |
9. Излишек или недостаток СОС |
-146 |
63 |
+209 |
10.Излишек или недостаток СДИ |
-146 |
63 |
+209 |
11.Излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов |
995 |
2044 |
+1089 |
12.Тип ФУ |
Неустойчивое ФС |
Абсолютное ФС |
Х |
Вывод: На 31 декабря 2010 года финансовое состояние предприятия неустойчивое, но к концу года оно сменилось на абсолютное, за счет источников формирования запасов.
Анализ финансовой устойчивости Таблица 2.6
Показатель |
Рекомендуемое значение |
Уровень показателя |
Изменение |
|
На 31 декабря 2010 года |
На 31 декабря 2011 года |
|||
1. Коэффициент автономии |
0,6 0,7 |
0,7 |
0,6 |
-0,11 |
2. Коэффициент финансовой зависимости |
0,5 0,7 |
0,3 |
0,4 |
+0,21 |
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
Не менее 0,1 |
5,3 |
3,31 |
-1,99 |
4. Коэффициент покрытия инвестиций |
> 0,9 |
1,2 |
1,14 |
-0,06 |
5. Коэффициент маневренности собственного капитала |
0,4 0,6 |
0,06 |
0,07 |
+0,01 |
6. Коэффициент мобильности имущества |
0,2 0,5 |
0,28 |
0,39 |
+0,11 |
7. Коэффициент мобильности оборотных средств |
0,6 0,8 |
0,06 |
0,07 |
+0,01 |
8. Коэффициент обеспеченности запасов |
0,6 0,8 |
0,6 |
1,29 |
+0,69 |
9. Коэффициент краткосрочной задолженности |
|
1 |
1 |
|
Вывод: Доля собственного капитала снизилась с 0,77 на начало года до 0,66 на конец года, т.е на 0,11. Доля заемного капитала с 0,3 на начало года до 0,51 на конец года возросла на 0,21.
Оценка структуры баланса Таблица 2.7
Показатель |
Рекомендуемое Значение |
На 31 декабря 2010 года |
На 31 декабря 2011 года |
1.Коэффициент текущей ликвидности |
>0,2 |
1,2 |
1,14 |
2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
Не менее 0,1 |
0,17 |
0,12 |
3.Коэффициент восстановления |
>1 |
0,1 |
Вывод: Как следует из таблицы предприятие является платежеспособным, так как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет на конец года 0,12, при рекомендуемом значении не менее 0,1.
Прогноз банкротства по двусторонней модели Альтмана Таблица 2.8
Показатель |
На 31 декабря 2010 года |
На 31 декабря 2011 года |
1. Коэффициент покрытия |
1,2 |
1,14 |
2. Коэффициент финансовой зависимости |
0,3 |
0,51 |
Сумма вероятность банкротства |
-1,69 |
-1,9 |
Оценка вероятности банкротства |
Меньше 50% |
Меньше 50% |
Вывод: Банкротство предприятию не грозит в краткосрочном периоде. Так как выручка и себестоимость продаж возросла, в результате чего валовая прибыль снизилась на 649 тыс. рублей, снизились и коммерческие и управленческие расходы. Так как валовая прибыль снизилась, увеличились доходы от не основной деятельности, прибыль до налогообложения сократилась на 426 тыс. рублей, за счет увеличения прочих доходов и расходов.
Анализ прибыли Таблица 2.9
Наименование показателя |
За декабрь 2011 года |
За декабрь 2010 года |
Отклонение (+/-) |
Уровень в % к выручке в 2011 году |
Уровень в % выручке в 2010 году |
Откло-нение уровня |
Выручка |
18657 |
16626 |
+2031 |
100 |
100 |
|
Себестоимость продаж |
(10881) |
(8201) |
+2680 |
58,32 |
49,33 |
+8,99 |
Валовая прибыль(убыток) |
7776 |
8425 |
-649 |
41,68 |
50,67 |
-8,99 |
Коммерческие расходы |
(1900) |
(1927) |
-27 |
10,18 |
11,59 |
-1,41 |
Управленческие расходы |
(4778) |
(4884) |
-106 |
25,61 |
29,38 |
-3,77 |
Прибыль (убыток) от продаж |
1098 |
1614 |
-516 |
5,89 |
9,71 |
-3,82 |
Прочие доходы |
809 |
117 |
+692 |
4,34 |
0,70 |
+3,64 |
Прочие расходы |
(1004) |
(402) |
+602 |
5,38 |
2,42 |
+2,96 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
903 |
1329 |
-426 |
4,84 |
7,99 |
-3,15 |
Текущий налог на прибыль |
(559) |
(692) |
-133 |
3 |
4,16 |
-1,16 |
Чистая прибыль (убыток) |
344 |
637 |
-293 |
1,84 |
3,83 |
-1,99 |
СПРАВОЧНО Совокупный финансовый результат периода |
344 |
637 |
-293 |
1,84 |
3,83 |
-1,99 |
Вывод: Из таблицы видно, что выручка за анализируемый период возросла на 2031 тыс. рублей, себестоимость так же увеличилась на 2680 тыс.рублей. Валовая прибыль по сравнению с 2010 годом снизилась на 649 тыс.рублей, так же снизились коммерческие расходы на 27тыс. рублей и управленческие расходы на 106 тыс.рублей.
2.2 Документальное оформление движения основных средств на предприятии МУП «Автовокзал»
На МУП «Автовокзал» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.
При учете основных средств и их движения на МУП «Автовокзал» разработана рациональная система документооборота.
На МУП «Автовокзал» приказом определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Согласно п. 2 статьи 9 закона о бухгалтерском учете №129_ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.
Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.
Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г.
Для учета основных средств на МУП «Автовокзал» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
ОС-1 а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при приеме-передаче зданий и сооружений.
ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяется при одновременной приеме-передаче группы основных средств.
Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение основных средств на МУП «Автовокзал» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств в двух экземплярах работником структурного подразделения организации. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке.
Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.
Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.
В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.
При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям, осуществляющим строительные или монтажные работы организациям.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
2.3 Организация учета основных средств МУП «Автовокзал»
Учет поступления основных средств
Основные средства поступают в организацию:
При получении в собственность основные средства в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях, указано в таблице 2.1
Таблица 2.1
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1. |
Получены основные средства от учредителей:
|
75.1 80 |
80 75.1 |
2. |
Построены основные средства а) подрядным способом
б) хозяйственным способом
|
08 01 08 08 01 |
60 08 10 70 08 |
3. |
Приобретены основные средства а) не требующие монтажа
б) требующие монтажа
|
08 08 01 07 08 08 01 |
60 76,60,23 и др. 08 60 07 10,70,69 и др. 08 |
4. |
Получены безвозмездно основные средства
|
01 01 20 02 |
91.2 98.2 98.2 91 |
5. |
Получены по договору мены основные средства
|
62 91 08 60 |
91 10 60 62 |
Учет амортизации основных средств.
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства частями.
Во первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 "Износ основных средств". Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
Начисление амортизации можно вести только теми способами, которые допускаются к применению. В Российской Федерации предусматриваются такие способы начисления амортизации основных средств:
Главное достоинство линейного способа его простота. Годовой размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта и амортизационной нормы, рассчитанной по сроку полезного использования.
Годовую норму рассчитывают по формуле:
где: На норма амортизации (в %);
Т срок полезного использования (в годах).
Затем рассчитывают годовую сумму амортизационных отчислений:
где: сумма амортизационных отчислений, руб.;
Перв.ст первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;
На норма амортизации, %.
Линейный способ начисления пригоден для тех объектов, которые во всем периоде своего функционирования задействованы в однотипном и равномерном объеме работ. В действительности такое встречается весьма редко, а функционирование оборудования к концу срока его службы отличается снижением качества.
Решением этой проблемы является механизм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация представляет собой метод более быстрого переноса стоимости на статьи затрат. Его применение позволяет ускорить внедрение новых, более эффективных объектов. В бухгалтерском учете ускоренная амортизация применима только в случае осуществления начисления амортизации способом уменьшения остатка.
Рассмотрим пример расчета суммы амортизации этим методом.
Организация приобрела объект основных средств: «Пожарная сигнализация». Его стоимость составила: 178617,02 рублей. Срок полезного использования 2,5 года.
Годовая норма амортизационных отчислений по нему составит:
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:
Способ уменьшения остатка предполагает расчет годового размера отчислений по показателям остаточной стоимости на начало года, амортизационной нормы и коэффициента ускорения. Данный коэффициент не может принимать значение более 3. При начислении амортизации этим методом используют формулу:
где:
А годовая сумма отчислений в году, руб.;
Сост остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, руб.);
На годовая амортизационная норма, %;
ускоряющий коэффициент.
Согласно ПБУ организации для начисления амортизации способом уменьшения остатка нужно определить размер коэффициента ускорения и отразить его в приказе об учетной политике.
Кумулятивный способ, он же способ списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации (С.П.И.), заключается в том, что годовой размер отчислений считают по первоначальной стоимости и соотношению, в числителе которого число лет до конца С.П.И. объекта, а в знаменателе сумма чисел по годам. При начислении амортизации этим методом используют формулу:
где:
А годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Перв.ст первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;
число лет, остающихся до конца эксплуатационного срока;
Tч сумма чисел лет эксплуатационного срока.
Производительный, он же способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) базируется на натуральном показателе объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости и планируемого выпуска продукции за весь С.П.И. объекта. При начислении амортизации этим методом используют формулу:
где:
А годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
объем продукции (работ) в отчетном году, руб.;
первоначальная стоимость на начало отчетного года, руб.;
предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств, руб.
Сам по себе производительный способ наиболее точно отражает реальность. Его использование дает наиболее точное отражение затрат на продукцию. Чем интенсивнее задействовано оборудование, тем больше размер начисленной амортизации. К моменту, когда физический износ объекта достигнет ста процентов, совокупные амортизационные отчисления по нему так же будут равны ста процентам от первоначальной стоимости объекта. В то же время, как и остальные способы, производительный не может учесть моральный износ оборудования.
Учет затрат на ремонт основных средств.
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг).
По окончании ремонтных работ составляется акт приемки - сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда.
По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.
Учет выбытия основных средств.
Основные средства выбывают из организации в результате:
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 - сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:
На предприятии применяется журнальноордерная форма учёта, с использованием программы 1- С «Бухгалтерия» 8.2 и вспомогательной программы 1- С «Камин» для расчёта заработной платы.
2.4 Анализ использования основных средств на МУП «Автовокзал»
Анализ использования основных средств на МУП «Автовокзал» Таблица 2.1
№ п/п |
Наименование (Машины и оборудования) |
Стоимость ОФ, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Изменение |
|||
На начало периода |
На конец периода |
На начало периода |
На конец периода |
Абс. разница, тыс. руб. |
Отн. изменение, % |
||
1 |
Сварочный аппарат |
13137,00 |
13137,00 |
0,586 |
0,391 |
|
|
2 |
Система громкой связи |
48989,60 |
48989,60 |
2,187 |
1,459 |
|
|
3 |
Сотовый телефон |
29000,00 |
29000,00 |
1,295 |
0,863 |
|
|
4 |
Кассовый аппарат |
15300,00 |
15300,00 |
0,683 |
0,456 |
|
|
5 |
ККМ ЭЛВЕС-Микро К |
14900,00 |
14900,00 |
0,665 |
0,444 |
|
|
6 |
Пожарная сигнализация (1 этаж) |
178617,02 |
338425,51 |
7,973 |
10,075 |
159808,49 |
89,47 |
7 |
Холодильный прилавок |
12000,00 |
12000,00 |
0,536 |
0,357 |
|
|
8 |
Пожарная сигнализация (Гостиница) |
107052,00 |
266860,49 |
4,779 |
7,945 |
159808,49 |
149,28 |
9 |
Коммерческий узел учета тепла и ГВС |
74965,00 |
74965,00 |
3,346 |
2,232 |
|
|
10 |
Сервер Aguarius Srv E40 S23 |
62850,00 |
62850,00 |
2,806 |
1,871 |
|
|
11 |
Картофелечистка |
21525,00 |
21525,00 |
0,961 |
0,641 |
|
|
12 |
Пожарная сигнализация (Зал ожидания) |
149651,76 |
309460,25 |
6,68 |
9,213 |
159808,49 |
106,8 |
13 |
Шлагбаум |
38010,00 |
38010,00 |
1,697 |
1,132 |
|
|
14 |
Пожарная сигнализация (билетные кассы) |
143015,65 |
302824,14 |
6,384 |
9,016 |
159808,49 |
111,74 |
15 |
Пожарная сигнализация (Бомбоубежище) |
99547,97 |
259356,46 |
4,444 |
7,722 |
159808,49 |
160,53 |
16 |
Кассовый аппарат «Штрих-М-ФР К» |
26400,00 |
26400,00 |
1,178 |
0,786 |
|
|
17 |
Узел учета тепловой энергии |
42372,88 |
42372,88 |
1,891 |
1,242 |
|
|
18 |
Комбинированный счетчик воды WPV-N Ду-50-Ду-20 |
56642,36 |
56642,36 |
2,528 |
1,686 |
|
|
19 |
ККМ ОКА 102 |
15000,00 |
15000,00 |
0,67 |
0,447 |
|
|
20 |
Аппарат высокого давления «FAIP» FT-130/11 |
20100,00 |
20100,00 |
0,897 |
0,598 |
|
|
21 |
Система видеонаблюдения |
75714,00 |
75714,00 |
3,38 |
2,254 |
|
|
22 |
Шлагбаум |
39975,00 |
39975,00 |
1,784 |
1,190 |
|
|
23 |
Мойка Poseidon 5-54 |
50930,00 |
50930,00 |
2,273 |
1,516 |
|
|
24 |
Кассовый аппарат «Штрих-М-ФР К» |
26400,00 |
26400,00 |
1,178 |
0,786 |
|
|
25 |
Шлагбаум н |
51850,00 |
51850,00 |
2,315 |
1,544 |
|
|
26 |
Кассовый аппарат |
14610,00 |
14610,00 |
0,652 |
0,435 |
|
|
27 |
Пожарная сигнализация (Администрация) |
199266,15 |
359074,64 |
8,895 |
10,69 |
159808,49 |
80,2 |
28 |
Видеонаблюдение (система) |
264302,02 |
264302,02 |
11,798 |
7,868 |
|
|
29 |
Линия раздачи |
14292,00 |
14292,00 |
5,102 |
3,403 |
|
|
30 |
Компрессор с ресивером |
40050,00 |
40050,00 |
1,788 |
1,192 |
|
|
31 |
Прилавок нейтральный |
15731,00 |
15731,00 |
0,702 |
0,468 |
|
|
32 |
ККТ Элвес-Микро |
16120,00 |
16120,00 |
0,72 |
0,48 |
||
33 |
Пожарная сигнализация (Кафе) |
161898,75 |
321707,30 |
7,227 |
9,578 |
159808,55 |
98,71 |
35 |
Итого |
2240219,16 |
3358878,65 |
100 |
100 |
1118659,49 |
149,94 |
Вывод: Из данной таблицы видно, что на МУП «Автовокзал» идет существенное увеличение основных средств на 1118659,49 тысяч рублей, что составило 149,94%, это произошло из-за модернизации пожарной сигнализации.
3. АУДИТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Оценка состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на МУП «Автовокзал»
Система внутреннего контроля включает совокупность мер и процедур, применяемых руководством уполномоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Система внутреннего контроля должна включать процедуры, применение которых обеспечивает надзор и проверку за следующими аспектами финансово-хозяйственной деятельности:
Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:
3.2 Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления
Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, согласно статье 9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Предприятием для учета ОС применяется унифицированные Постановлением Госкомстата №7 от 21.01.03г.
Активы в отношении, которых выполняются условия, предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью в пределах 40 000 руб. включительно за единицу отражаются в составе МПЗ и списываются на расходы единовременно по мере их отпуска в эксплуатацию.
Формирование первоначальной стоимости ОС производится в соответствии с требованиями п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Введение в эксплуатацию основного средства необходимо:
Акт утверждается руководителям организации-получателя. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.
Внутреннее перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, а так же их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2), которая выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй структурному подразделению организации-сдатчика.
В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет организаций ведется автоматически с помощью специальных программ.
Традиционно журналы-ордера построены на использовании принципа регистрации в них кредитовых оборотов по каждому балансовому счету в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Основные формы журналов-ордеров ведутся в сочетании со вспомогательными ведомостями, группирующими записи по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.
«1С: Бухгалтерия 8» позволяет сформировать журнал-ордер и ведомость по любому счету бухгалтерского учета с помощью отчета «Обороты счета»
Журнал-ордер № 13- учетный регистр для учета операций по износу основных средств (счет "Износ основных средств") на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.).
3.3 Проверка движения основных средств и начисления амортизации
При приобретении или передаче объектов ОС, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцах) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Амортизация по всем ОС для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.
Амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учёта. Амортизационные отчисления по объекту ОС, прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
В течении срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учёта не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок не более трёх месяцев, а так же в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Срок полезного использования ОС определяется, исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
3.4 Основные задачи аудита ОС
Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Задачами аудита операций с ОС являются:
3.5 Этапы аудиторской проверки ОС
Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.
Результаты проверки отражаются в форме таблицы 3.1
Движение основных средств Таблица 3.1
По данным организации |
По данным аудита |
|||||||
Наименование показателя |
Остаток на начало отчетного года |
Поступило (введено) |
Выбыло |
Остаток на конец отчетного года |
Остаток на начало отчетного года |
Поступило (введено) |
Выбыло |
Остаток на конец отчетного года |
II Основные средства Земельные участки и объекты природо-пользования |
||||||||
Здания |
||||||||
Сооружения |
||||||||
Машины и оборудования |
||||||||
Транспортные средства |
||||||||
Производственный и хозяйственный инвентарь |
||||||||
Рабочий скот |
||||||||
Продуктивный скот |
||||||||
Многолетние насаждения |
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).
Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов.
Результаты проверки оформляются следующим образом:
Таблица 3.2
Наименование объекта ОС |
Сумма, руб |
ИНВ. № |
Ответственный за сохранность |
Реквизиты ОС 1 |
Дата отражения в учете |
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.
Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы:
Таблица 3.3
Дата ввода в эксплуатацию |
ИНВ. № |
Наименование объекта ОС |
Первоначальная стоимость |
Ежемесячные амортизационные отчисления |
Отклонение |
|
Согласно ведомости |
По данным аудита |
|||||
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты выборки по объектам основных средств, выбывшим в случае продажи, оформляются в виде таблицы:
Таблица 3.4
Дата |
Объект ОС |
Дебет |
Кредит |
Сумма, в т.ч. НДС, руб. |
Остаточная стоимость, руб |
Реквизиты договора купли-продажи |
Реквизиты договора комиссии |
Сведения об определении рыночной стоимости |
В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
3.6 Основные нарушения, часто встречаемые при проведении аудиторской проверки основных средств
Назовем некоторые типичные ошибки и нарушения, выявляемые при проверке расходования средств, выделенных на приобретение основных средств:
3.7 Общий план проведения аудиторской проверки
После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.
Общий план проверки оформляется в виде таблицы.
Таблица 3.1
Проверяемая организация |
|
Период аудиторской проверки |
|
Количество человеко-часов |
|
Руководитель аудиторской группы |
|
Состав аудиторской группы |
|
Планируемый аудиторский риск |
|
Планируемый уровень существенности |
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
Руководитель аудиторской организации:
Руководитель аудиторской группы:
Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:
Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.
Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.
4 ОХРАНА ТРУДА
4.1 Общие требования охраны труда
4.1.1. Настоящая инструкция предназначена для бухгалтера, работа которого связана с приемом и вводом информации на ПЭВМ более половины своего рабочего времени.
4.1.2. К самостоятельной работе допускаются лица, имеющие соответствующую квалификацию, прошедшие вводный инструктаж и первичный инструктаж на рабочем месте по охране труда и пожарной безопасности, инструктаж по электробезопасности, стажировку, обученные безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию первой помощи, пострадавшим при несчастных случаях на производстве.
В течение месяца, со дня принятия на работу, работники должны пройти обучение и проверку знаний требований охраны труда.
4.1.3 Работник, не прошедший своевременно повторный инструктаж по охране труда (не реже одного раза в 3 месяца) не должен приступать к работе. Нельзя приступать к выполнению разовых работ, не связанных с прямыми обязанностями по специальности, без получения целевого инструктажа.
4.1.4 При поступлении на работу работник должен проходить предварительный медосмотр, а в дальнейшем - периодические медосмотры в установленные сроки.
4.1.5 Работник обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, утвержденные на МУП «Автовокзал».
4.1.6 Продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 ч. в неделю. Продолжительность ежедневной работы (смены) определяется правилами внутреннего трудового распорядка МУП «Автовокзал».
4.1.7 В процессе трудовой деятельности на бухгалтера могут оказывать действие следующие опасные и вредные производственные факторы:
4.1.8 Работник должен соблюдать правила пожарной безопасности, уметь
пользоваться средствами пожаротушения, знать их расположение.
4.1.9 Курить разрешается только в специально отведенных местах (комната для курения).
4.1.10 Работник должен соблюдать правила личной гигиены. По окончании работы, перед приемом пищи или курением необходимо мыть руки с мылом.
4.1.11 Для питья пользоваться водой из специальных устройств (кулер). Употребление алкогольных и слабоалкогольных напитков, наркотических веществ на работе, а также выход на работу в нетрезвом виде запрещается. Не допускается хранить и принимать пищу и напитки на рабочих местах.
4.1.12 Работник должен соблюдать требования данной инструкции по охране труда.
4.1.13 Заметив нарушение требований охраны труда другими работниками, работник должен предупредить их о необходимости их соблюдения.
4.1.14 Работник должен также выполнять правомерные указания Лица, уполномоченного по охране труда от трудового коллектива и инженера по охране труда.
4.1.15 За невыполнение требований данной инструкции по охране труда, работник несет ответственность согласно действующему законодательству РФ.
4.2 Требования охраны труда перед началом работы
4.2.1 Перед началом работы бухгалтер обязан:
4.2.2 При включении компьютера необходимо соблюдать следующую
последовательность включения оборудования:
4.2.3 Работнику запрещается приступать к работе при:
4.2.4 На рабочем месте не должны находиться неиспользуемые в работе приспособления оборудования, оборудование и другие вспомогательные материалы.
4.2.5 Обо всех замечаниях и неисправности оборудования бухгалтер обязан сообщить своему руководителю главному бухгалтеру.
4.3 Требования охраны труда во время работы
4.3.1 Выполнять только ту работу, по которой прошел обучение и которая прописана в должностной инструкции, инструктаж по охране труда и к которой допущен главным бухгалтером.
4.3.2 Во время работы бухгалтер должен быть внимательным, не допускать спешки и выполнять работу с учётом использования безопасных методов.
4.3.3 Не поручать свою работу посторонним лицам.
4.3.4 Во время нахождения на рабочем месте работники не должны совершать действия, который могут повлечь за собой несчастный случай:
4.3.5 Соблюдать правила перемещения в помещении и на территории МУП «Автовокзал», пользоваться только установленными проходами. Не загромождать установленные проходы и проезды.
4.3.6 Хранить документацию в шкафах или в специально оборудованном помещении (архив, склад).
4.3.7 При использовании различных аппаратов и приспособлений нужно руководствоваться правилами (инструкциями), изложенными в технических паспортах, прилагаемых к аппаратам. Бухгалтер не должен пользоваться теми или иными приборами без предварительного обучения работе с ними.
4.3.8 Вследствие того, что большая часть времени посвящена работе на компьютере, необходимо каждые два часа, отвлекаться и делать перерыв 15 минут, для снижения утомляемости общефизического характера.
4.3.9 Во время работы необходимо:
4.3.10 Во время работы запрещается:
4.4.1 О каждом несчастном случае, очевидцем которого он был, работник должен немедленно сообщить главному бухгалтеру, а пострадавшему оказать первую доврачебную помощь, вызвать врача или помочь доставить пострадавшего в ближайшее медицинское учреждение. Если несчастный случай произошел с самим работником, он должен по возможности обратиться в медицинское учреждение, сообщить о случившемся главному бухгалтеру или попросить сделать это кого-либо из окружающих.
4.4.2 В аварийной обстановке оповестить об опасности окружающих людей, доложить непосредственному руководителю главному бухгалтеру о случившемся и действовать в соответствии с полученными указаниями.
4.4.3 В случае поломки оборудования работник должен отключить оборудование и сообщить об этом главному бухгалтеру.
4.4.4 В случае обнаружения пожара или признаков горения (задымление, запах гари, повышение температуры и т.п.) каждый работник МУП «АВТОВОКЗАЛ» должен:
4.5 Требование охраны труда по окончании работы
4.5.1 По окончании работ необходимо соблюдать следующую последовательность выключения вычислительной техники:
4.5.2 По окончании работ необходимо осмотреть и привести в порядок рабочее место.
4.5.3 Обо всех неисправностях, возникших в процессе работы, сообщить главному бухгалтеру.
4.5.4 Снять спецодежду и другие средства индивидуальной защиты и убрать их в специально отведенное место.
4.5.5 В конце рабочего дня вымыть лицо и руки теплой водой с мылом, при необходимости принять душ.
4.5.6 Обо всех недостатках выявленных в течение работы, сообщить начальнику административно хозяйственного отдела.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы, сделан вывод, что бухгалтерский учет основных средств очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1. для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;
2. независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
3. основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
4. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
5. основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;
6. особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
7. при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия.
Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Таким образом, за анализируемый период на предприятии произошло увеличение выручки на 2031 тыс. рублей, себестоимость так же увеличилась на 2680 тыс.рублей. Это свидетельствует об увеличении эффективности использования основных средств организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон о бухгалтерском учете.
2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000 г. №31н).
3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н.
4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н.
5. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2012.
6. Анализ финансовой отчетности / Под ред. Захруглина М. М., 2012г.
7. Аспин М.М. Бухгалтерский учет и аудит. Ростов-на-Дону.: «Феникс», 2013г.
8. Бортников А. О платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учет. - 2014.- №11.- С. 32 - 34.,
9. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения; Налоговый вестник" - N 5 - май 2013 г.
10. Глазунов В.М. Анализ финансового состояния предприятия //Финансы. - 2014,- № 2.- С. 15 - 21.
11. Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие, Маркетинг; М: 2012г.
12. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. - М.: Юрмат, 2013. - 640 с.
13. Тумасян Р.З. Учет основных средств: Практическое пособие; НИТАР АЛЬЯНС; М:2013г.
14. Шинобыков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. М., 2014г.
15. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МФСО. М., 2015г.
16. Подольский В.И.: Аудит. - М.: ЮРАЙТ, 2012
17. План счетов бухгалтерского учета. - СПб: Питер, 2011
18. Аудит. Практикум. - М: КНОРУС, 2012
19. Жарыгласова Б.Т.: Россйиские и международные стандарты аудиторской деятельности. - М: КНОРУС, 2014
72
Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм> | |||
17706. | Организация учета основных средств в АКБ «Чувашкредитпромбанк» ОАО | 32.35 KB | |
Теоретические и методологические аспекты учета основных средств. Понятие и классификация основных средств. Задачи учета и оценка основных средств Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств... | |||
19307. | Организация бухгалтерского учета основных средств ФГУП «Почта России» | 214.55 KB | |
Изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств; изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств; разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств. | |||
11427. | Аудит основных средств предприятия | 41.7 KB | |
Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. | |||
4414. | Аудит состояния и движение основных средств предприятия | 40.77 KB | |
В современных условиях хозяйствования актуальность темы курсовой работы определяется, прежде всего, необходимостью уделять особое внимание учету внеоборотных активов, так как эффективность использования средств предприятия является одним из основополагающих элементов оценки состояния предприятия. | |||
9998. | Совершенствование техники учета и аудит денежных средств ФКУ ИК-2 | 115.14 KB | |
Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. | |||
11504. | Бухгалтерский учет, анализ и аудит движения основных средств предприятия | 111.69 KB | |
Задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются :1) обеспечения субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельностью; 2) обеспечение информацией необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности. | |||
11199. | Автоматизация учета основных средств на предприятии | 5.71 MB | |
Система программ 1С: Предприятие предназначена для автоматизации управления и учета на предприятиях различных отраслей, видов деятельности и типов финансирования, и включает в себя решения для комплексной автоматизации производственных, торговых и сервисных предприятий, | |||
18253. | Организации бухгалтерского учета основных средств | 107.83 KB | |
Теоретические основы учета основных средств. Экономическая сущность основных средств их роль в условиях рыночной экономики. Классификация и оценка основных средств. Учет и аудит основных средств на предприятии: состояние и совершенствование. | |||
15962. | Вопросы учета основных средств на предприятии | 722.25 KB | |
Для сохранения же и повышения эффективности использования основных средств необходимо ведение качественного учета в этой сфере. Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение компаний различной отраслевой направленности обновление и реконструкцию основных средств улучшение использования действующих мощностей ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании движении... | |||
18454. | порядок формирования бухгалтерского учета основных средств на предприятии | 111.11 KB | |
Первоначальное измерение статей недвижимости зданий и оборудования основных средств. Последующие затраты на объекты недвижимости зданий и оборудования основных средств. Учет амортизации недвижимости зданий и оборудования основных средств. |