Бух учёт и анализ реализации продукции

Аналитический учет реализации товаров работ услуг. Синтетический учет реализации товаров работ услуг. Организация учета реализации товаров на предприятии. Синтетический и аналитический учет реализации товаров на предприятии...

2015-09-14

663.61 KB

80 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


Бух учёт и анализ реализации продукции


ОГЛАВЛЕНИЕ

[1]
ВВЕДЕНИЕ

[2]
Глава 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ  РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

[2.1] 1.1 Аналитический учет реализации товаров (работ, услуг)

[2.2] 1.2 Синтетический учет реализации товаров (работ, услуг)

[2.3] 1.3 Налоговый учет реализации

[3]
Глава 2 УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТРЕЙД»

[3.1] 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

[3.2] 2.2 Анализ финансового состояния предприятия

[3.3] 2.3 Организация учета реализации товаров на предприятии

[3.4] 2.4 Синтетический и аналитический учет реализации товаров на предприятии

[4] Глава 3 АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ООО «ТРЕЙД»

[4.1] 3.1 Анализ рентабельности реализуемых товаров

[4.2] 3.2 Анализ выручки от реализации товаров в общей структуре доходов предприятия

[4.3] 3.3 Факторный анализ прибыли от реализации

[5]
Глава 4 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ В ООО «ТРЕЙД»

[5.1] 4.1 Направления оптимизации учета реализации

[5.2] 4.2 Автоматизация учета

[6]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[7]
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

[8]
ПРИЛОЖЕНИЕ 1

[9] ПРИЛОЖЕНИЕ 2


ВВЕДЕНИЕ

Историческая обусловленность движения  товара,  как  основы  торгового  бизнеса,  не  умоляет  значимости  торговых  операций  и  в  современном  мире.  Деятельность  организаций  в  сфере  торговли становится  многоаспектной,  включает кроме  традиционных  оптовой  и розничной торговли, услуги, оказываемые потребителям товаров. Поэтому тема диплома «Бухгалтерский учёт и анализ реализации продукции» представляется весьма актуальной.

Процессы  реформирования,  свойственные  торговому  бизнесу  в  рыночной экономике, требуют совершенствования систем управления торговыми организациями,  повышения  их  конкурентоспособности,  развития  новых  направлений их стратегического развития.  

Современный  торговый  механизм  представляет  собой  сложный  и  многоструктурный  инструмент  управления  товарными и  денежными потоками,  формируемыми под воздействием осуществляемых организациями торговых операций. На проведение торговых операций оказывают влияние не только особенности деятельности самой организации, номенклатура и ассортимент товаров, но и развитие  информационных  и  коммуникационных  технологий  в  отрасли,  возможность доступа к информации о производителях, количестве, ассортименте, ценах, сервисном сопровождении  отгружаемых и реализуемых товаров в торговую  сеть.  В  торговле  прогнозируется будущий  спрос на товары,  формируются маркетинговые программы на краткосрочный и долгосрочный периоды, что определяет стратегию развития торговых организаций.  

Важной  информацией  для  управления  торговыми  организациями  является учетно-аналитическая,  формируемая  в  системе  бухгалтерского  и  управленческого  учета,  на  основе  которой  менеджеры  торговых  организаций  имеют  возможность оценивать торговые операции и другие объекты учета для правильного  отражения  их  в  отчетности.  Отсутствие  достаточной  методической  базы  и инструментария учета и оценки торговых операций в настоящее время требуют их научного обоснования, разработки и применения на практике. В этой связи выбранная тема исследования является своевременной и актуальной.

В  экономической  литературе  к  настоящему  моменту  опубликовано  немало  трудов,  посвященных  проблеме  бухгалтерского учета, вопросам оценки, в том числе в торговых организациях.  

Вопросы формирования учетной информации, ее анализа и оценки, формирования отчетности исследованы с разных сторон в работах, посвященных развитию  теории  и  методологии  бухгалтерского  учета,  анализа  и  аудита,  М.А. Азарской,         А.С.         Бакаева,         П.С.Безруких,         М.А.         Вахрушиной,  В.Г.     Гетьмана,     Е.А.Еленевской,     Д.А.     Ендовицкого,          О.В.Ефимовой, В.Б.Ивашкевича,  Р.Г.  Каспиной,  А.Н.  Кизилова,  В.Г.  Когденко,  В.В. Ковалева, М.И. Кутера, Н.Т.Лабынцева, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А. Мироновой, Е.В.Никифоровой, В.Ф. Палия, В.И.Петровой, В.И. Подольского, В.Л. Поздеева,  Г.В.  Савицкой,  Т.М.Садыковой,  Я.В.  Соколова,  В.Я.  Соколова,  Л.В. Сотниковой,  Р.Г.  Смелика,  А.Е.  Суглобова,  Н.Н.  Хахоновой,  А.Д.  Шеремета Л.З.Шнейдмана и других ученых.

В  зарубежной  экономической  литературе  разнообразные  теоретические  и практические  аспекты  учета  и  применения  норм  международных  стандартов при формировании показателей отчетности нашли свое отражение в трудах зарубежных авторов Л.А. Бернстайна, Е.С.Хендрексена, М.Ф.Ван Бреда, Ж. Ришара и других.

Однако комплексных исследований, посвященных вопросам отражения торговых операций в учете с использованием современного методического инструментария оценки в отечественной литературе недостаточно.

Возрастающая конкуренция торговых организаций на рынке, недостаточная теоретическая  и  методическая  разработанность  и  актуальность  указанных  вопросов обусловили выбор цели и задач исследования.  

Цель исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических вопросов по учету реализации. В соответствии с целью исследования в работе сформулированы следующие задачи:

  •  рассмотреть теоретические основы учета и анализа реализации продукции;
  •  рассмотреть учет реализации продукции на примере ООО «Трейд»;
  •  проанализировать динамику реализации продукции ООО «Трейд» и факторы на нее влияющие;
  •  сформулировать предложения по оптимизации учета реализации продукции ООО «Трейд».

Предметом  исследования  являются учет реализации  продукции, методы и способы их оценки и отражения в отчетности.  

Объектом исследования являются системы учета и отчетность ООО «Трейд».

Теоретической  и  методологической  основой  исследования  явились    научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета,  отчетности  в  торговле,  положения  международных  стандартов  финансовой отчетности в части оценки объектов учета и отражения их в отчетности торговых организаций. В работе  использованы  законодательные  акты, нормативные документы, положения по бухгалтерскому и управленческому учету, практические данные торговых организаций.  

В  качестве  конкретных  методов  исследования  применялись:  обобщение  и детализация, сегментация и классификация данных, сравнение, наблюдение, абстрагирование,  формализация.  В  ходе  исследования  проанализированы  и  использованы  разработки,  выполненные  научными  коллективами  и  отдельными учеными.  


Глава 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ  РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

1.1 Аналитический учет реализации товаров (работ, услуг)

Товар  - является основополагающей категорией не только экономики в целом, но и бухгалтерского учета в частности. Поэтому прежде чем рассмотреть аналитический учет реализации товаров, определимся с сущностью данной категории.

В п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" приведено следующее определение товара: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи"1.

В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п. 1 статьи 454 "Договор купли-продажи" ГК РФ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Также в соответствии с п. 1 статьи 455 "Условие договора о товаре" ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ2.

В Налоговом кодексе РФ "товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации" (п. 3 статья 38 "Объект налогообложения" НК РФ)3.

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно ( рис. 1.1):

  •  в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 "Договор поставки" ГК РФ: "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием";
  •  в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью"4.

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций является:

  •  своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о приобретении и продаже товаров на основании полученных и сформированных форм первичных документов;
  •  отражение данных о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров;
  •  своевременное отражение данных о движении товаров на складах организации;
  •  формирование информации о выручке, прибыли, налогах, возникающих при продаже товаров.

Рис. 1.1 Общая схема движения товаров в организации

Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи бухгалтерского учета товарных операций:

  •  своевременное и правильное документальное оформление операций поступления товаров, а также оформление перемещения и реализации товаров;
  •  определение круга лиц (материально-ответственных работников), ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им ценностей;
  •  контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах движения;
  •  контроль соответствия данных складского учета и оперативного учета движения товаров в местах хранения организации данным бухгалтерского учета;
  •  контроль за соблюдением установленных в организации норм товарных запасов, обеспечивающих бесперебойную реализацию;
  •  контроль за соответствием синтетического учета товаров, данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
  •  проведение анализа эффективности реализации.

Для решения перечисленных задач в организации необходимо обеспечить учет товарных операций в соответствии со следующими принципами:

1.Организовать аналитический учет товаров по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям, а внутри хозяйствующего субъекта (обособленного подразделения) - по материально ответственным лицам.

2.Обеспечить учет товаров материально-ответственным лицом в количественном измерении или в количественном и стоимостном измерениях на основании приходных и расходных первичных документов.

3.В зависимости от методики формирования стоимости товара, при отражении в учете купли-продажи товаров по договору комиссии, договору поставки и прочим договорам, обеспечить партионный или сортовой способ учета.

При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту, где указывается наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса). По мере отпуска материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу «по себестоимости каждой единицы» или «по способу ФИФО».

При сортовом способе на каждое наименование и сорт товаров открывается отдельная карточка. В заголовке карточки указываются наименование, артикул, сорт и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражаются приход, расход и остатки. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу «по средней себестоимости».

4.Периодическая проверка фактических остатков товаров путем проведения инвентаризации и сравнение их с данными бухгалтерского учета для контроля за сохранностью ценностей в местах хранения.

5.Проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Порядок поступления и реализации товаров в оптовой торговле регулируется договорными отношениями между организацией и контрагентами (поставщиками и покупателями). Чаще всего в оптовой торговле используют договор поставки товаров, посредством которого регулируют прямые отношения между поставщиком и покупателем и договор комиссии с помощью которого осуществляют продажу товаров через посредников. Гораздо реже используется договор мены товаров.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

  •  подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;
  •  соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
  •  соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
  •  даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;
  •  законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);
  •  наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
  •  полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
  •  правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах.

Товары в бухгалтерском учете организации отражаются по покупной стоимости или продажным ценам (для организаций, осуществляющих розничную торговлю) в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 "Товары" (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). Если же поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика (момент перехода собственности, определенный в договоре поставки, не наступил), его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности5.

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (торговая наценка) отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".

Порядок торговой деятельности в Российской Федерации регулируется посредством Федерального закона РФ №381-ФЗ, основными задачами которого являются:

  •  обеспечение единства экономического пространства в Российской Федерации;
  •  развитие торговой деятельности в целях удовлетворения потребностей отраслей экономики в произведенной продукции, обеспечения доступности товаров для населения;
  •  обеспечение соблюдения прав и законных интересов юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность.

Таким образом, аналитический учет реализации товаров ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Главной целью аналитического учета товаров является получение информации, необходимой для управления товарными запасами. Сравнение учетных остатков с нормативами товарных запасов позволяет выявить сверхнормативные запасы или незаполнение норматива для принятия соответствующих мер (прекращение закупки излишних товаров, закупка недостающих товаров и т.п.).

Аналитический учет товаров ведется также для контроля за сохранностью ценностей путем сопоставления учетных остатков товаров с фактическими, выявленными при инвентаризации.

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия.

Основные разрезы аналитического учета товаров в организации следующие:

а) по торговым единицам;

б) материально-ответственным лицам;

в) наименованиям товаров.

Разрезы аналитического учета по торговым единицам и материально-ответственным лицам совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо.

Для бухгалтерии важна организация аналитического учета по всем названным разрезам. Материально-ответственным лицам нужна информация о находящихся у них под отчетом товарах, как правило, в натуральных показателях.

1.2 Синтетический учет реализации товаров (работ, услуг)

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 «Товары» по следующим субсчетам:

41 – 1 «Товары на складах»;

41 – 2 «Товары в розничной торговле» и др.

Для учета товаров, находящихся в организации, но не являющихся ее собственностью, используются забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

004 «Товары, принятые на комиссию»

Характеристика этих счетов дана в разделе «Забалансовые счета» Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций.

В оптовой торговле продажа товаров отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже производственными предприятиями готовой продукции (только вместо счета 43 «Готовая продукция», используется счет 41 «Товары»).

Предприятия розничной торговли в основном продают товары населению по договору розничной купли – продажи, при этом учет продажи товаров имеет существенные особенности (табл. 1.1)6.

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в розничной торговли за наличный расчет

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.Поступила в кассу выручка за проданные товары

50

90 – 1

2.Списаны проданные товары (по учетным ценам)

90 – 2

41 – 2

3.начислен НДС с суммы выручки

90 – 3

68

4.Списана торговая наценка, относящаяся проданным товарам (если учет товаров ведется по продажным ценам)

90 – 2 сторно

42 сторно

5.Списаны расходы на продажу

90

44

В розничной торговле оплата товаров обычно осуществляется наличными деньгами. Согласно законодательству при денежных расчетах с населением за товары должна применяться контрольно-кассовая техника (ККТ). При этом сумма выручки за день определяется как разность между показаниями счетчиков ККТ на конец и начало дня. Иногда (например, при торговле с ручных тележек) денежные расчеты с населением за товары можно осуществлять без ККТ. В этом случае сумма выручки определяется суммой денег, сданных продавцами в кассу магазина.

Если магазин продает товары с разными ставками НДС, то сумма выручки должна определяться отдельно по каждой группе товаров. Способ раздельного учета выручки тем или иным способом закрепляется в учетной политике (использование отдельных счетчиков ККТ на основании формулы товарного баланса и др.).

Списание товаров со счета 41 проводится в течение месяца по учетной цене. Как указывалось выше, в розничной торговле товары могут учитываться на счете 41 или по стоимости приобретения (фактической себестоимости), или по продажным ценам.

В первом случае применяется натурально-стоимостная схема учета и имеется информация о продаже каждого наименования товаров в натуральных показателях (килограммы, штуки, литры и т.п.). Количественные показатели по каждому наименованию товаров умножаются на соответствующую цену (среднюю, первых закупок или последних закупок в зависимости от учетной политики) и тем самым рассчитывается, на какую сумму продано товаров по стоимости приобретения.

Если товары учитываются по продажным ценам и покупателям не предоставляются при продаже товаров скидки, то для выявления финансового результата на счет 90 необходимо списать торговую наценку, относящуюся к этим товарам.

Для определения реализованной торговой наценки необходима информация о величине выручки в разрезе наименований товаров, так как по разным товарам устанавливаются, как правило, разный процент наценки. Поскольку такая информация отсутствует, то сумма реализованной торговой наценки определяется по окончании месяца расчетным путем. Существуют несколько способов такого расчета, из которых в абсолютном большинстве случаев применяется «средний процент».

При этом способе реализованная торговая наценка (РТН) рассчитывается по формуле:

РТН = ВП, где     (1.1)

В – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

П – средний процент торговой наценки.

Показатель В определяется как дебетовый оборот субсчета 90 – 2 за месяц.

Показатель П рассчитывается по формуле

П = ((ТН1 + ТН2 – ТН3) / (В + ОК)) *100, где   (1.2)

ТН1 – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца);

ТН2 – торговая наценка на поступившие за месяц товары (кредитовый оборот счета 42 за месяц);

ТН3 – торговая наценка на выбывшие за месяц товары, кроме проданных (дебетовый оборот счета 42 за месяц);

ОК – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 – 2 на конец месяца).

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание испорченных товаров и т.п.) Во всех случаях составляется соответствующий документ (накладная, акт, и др.), где обязательно указывается наименование выбывшего товара, его количество, цена и сумма. Вследствие этого по выбывшим товарам всегда можно рассчитать и списать торговую наценку.

1.3 Налоговый учет реализации

В процессе своей хозяйственной и административно-распорядительной деятельности любая коммерческая организация сталкивается с необходимостью уплаты обязательных платежей в виде разнообразных налогов и сборов.

Поэтому, наряду с бухгалтерским учётом имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций, предприятия для целей налогообложения обязаны вести ещё и налоговый учёт. Основными налогами, обязанность по уплате которых лежит на подавляющем большинстве отечественных организаций, осуществляющих реализационную деятельность, являются налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость. Кроме того, в некоторых случаях при осуществлении хозяйственных операций с работниками предприятия, у последнего возникает необходимость по учёту НДФЛ и единого социального налога.

Налоговое законодательство различает два основных вида доходов юридических лиц – от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) и от внереализационной деятельности. Доходом от реализации признаётся выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных у сторонних организаций7.

Сумма дохода определяется путём суммирования всех поступлений от продаж в отчётном периоде, которые могут выражаться в денежной и натуральной формах. Для признания в бухгалтерском учёте доходов от основной деятельности предприятие закрепляет в своей учетной политике один из двух существующих методов, которые, впрочем, не могут исключать друг друга. Суть первого, кассового метода состоит в том, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты.

Второй метод – метод начисления заключается в том, что доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они и относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов с учётом особенностей выбранного предприятием метода их признания для целей налогообложения. Когда цена реализуемого товара (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в российские рубли по официальному курсу, установленному Центробанком РФ на дату реализации. Все возникающие при этом суммовые разницы в обязательном порядке подлежат отнесению в состав внереализационных доходов и расходов в зависимости от характера (положительной или отрицательной) возникшей разницы. Сюда же, то есть во внереализационные доходы относятся и все процентные начисления, взимаемые организацией за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по соответствующим обязательствам8.

В качестве оправдательной документации, обосновывающей величину доходов предприятия, могут быть использованы отгрузочные документы, акты приёмки выполненных работ и оказанных услуг. Нередко предприятия в процессе своей реализационной деятельности вынуждены действовать через посредство третьего лица – комиссионера, отношения с которым оформляются с помощью гражданско-правового соглашения об оказании посреднеческих услуг.

В этих случаях налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании информации, содержащейся в составленном комиссионером специальном извещении о реализации принадлежащего комитенту имущества. Такое извещение, в тексте которого должна быть проставлена точная реализации принадлежавшего предприятию имущества, комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа.

На крупных предприятия, в структуру которых обычно включаются разного рода вспомогательные и обслуживающие хозяйства, помимо налогового учёта по основному производству должен вестись и раздельный налоговый учёт по таким вспомогательным звеньям. Для этого в отношении вспомогательных производств составляется отдельная бухгалтерская справка о доходах.

Сумма налога на прибыль организации, или как её ещё принято называть, условный расход определяется через произведение совокупной прибыли предприятия за рассматриваемый отчётный период и нормативной ставки налогообложения. Учёт полученной суммы происходит по субсчёту “Условный расход (доход) по налогу на прибыль” счёта 99 “ Прибыли и убытки”. Для этого используют следующие проводки:

Начисление условного расхода по налогу на прибыль: Дебет 99, субсчет “Условный расход (доход) по налогу на прибыль” - Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”9.

Определение итоговых сумм прибыли производится путём уменьшения объёма полученного в рамках осуществления хозяйственной операции дохода на величину так называемых косвенных налогов, главным образом, налога на добавленную стоимость, сумма которого, в свою очередь, может быть уменьшена на величину соответствующих вычетов. Непременными условиями налогового учёта по налогу на добавленную стоимость являются, во-первых, учёт всех сделок, по которым происходит определение налоговой базы, во-вторых, учёт суммы налоговых вычетов по этим сделкам.

В качестве объектов налогообложения по НДС Налоговый Кодекс РФ выделяет следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ и оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Также к реализации товаров может быть приравнена передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанных услуг на безвозмездной основе.

2) передача на территории РФ товаров (работ и услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ10.

Следует помнить, что учётная политика организации в части регламентации порядка определения доходов от реализации продукции, работ и услуг не влияет на порядок определения налоговой базы по НДС и является недействительной (в данной части). Это связано с прямым указанием на то российского налогового законодательства. В частности, статья 167 НК РФ говорит о том, что моментом определения налоговой базы по НДС следует считать либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо день оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав. Также стоит отметить, что не подлежит расчету и уплате налог на добавленную стоимость с сумм предварительной оплаты предстоящих в будущем поставок готовой продукции, длительность производственного цикла изготовления которых превышает полгода. Для этого налогоплательщик должен вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, а также предоставить в налоговые органы, наряду с декларацией, контракт с покупателем, содержащий информационное подтверждение длительности производственного цикла товаров. Согласно положению статьи 145 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплаты налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров не превысила двух миллионов.

Нередко, в тех случаях, когда расчёты с контрагентами производятся в иностранной валюте с предварительной (авансовой) оплатой, возникает необходимость дополнительного начисления налога в размере исчисленной курсовой разницы. Что касается НДС, то расчёт курсовых разниц по этому налогу не производится. Это происходит по причине того, что начисление налога на добавленную стоимость производится из расчёта всей суммы сделки на дату либо непосредственной передачи товаров, либо завершения работ и оказания услуг.

Налоговый период для НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал. Следовательно, первичная документация и регистры налогового учёта должны составляться каждые три месяца календарного года. В качестве первичной документации могут выступать бухгалтерские справки по НДС за соответствующие отчётные периоды. В данных справках происходит отражение совершённых организацией хозяйственных операций, а также проводятся суммы этих операций и суммы НДС. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, равно как и для определения финансового результата этой деятельности, бухгалтерский работник прибегает к счёту 90 “Продажи”. Для целей налогообложения по НДС корреспондирующими к счёту 90 “Продажи” признаются счета 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” и 68 “Расчёты по налогам и сборам”. Учёт НДС производится с использованием следующих проводок:

Реализация товаров по договору: Дебет счёта 90 “Продажи” – Кредит счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”.

Начисление НДС по стоимости реализованных товаров: Дебет счёта 90 “Продажи” – Кредит счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

Восстановление авансовых сумм на ранее начисленный НДС: Дебет счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” – Кредит счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”11.

При реализации продукции (работ и услуг) штатным работникам предприятия, равно как и при оплате в натуральной форме труда этих работников по производству товаров (работ и услуг) должен вестись также учёт по НДФЛ и единому социальному налогу. Это правило обусловлено тем, что, во-первых, в перечисленных случаях возникает доход в натуральной форме, во-вторых, у работников нередко наблюдается возникновение материальной налогооблагаемой выгоды. Такая выгода, может проявляться, например, при реализации продукции работникам на безвозмездной основе и по ценам ниже рыночных, оплате предприятием товаров, приобретённых работником в сторонней организации и оплате за работника коммунальных услуг, расчетах по кредитам и займам работников и так далее.

Отражение НДФЛ в этих случаях производится по дебету счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и кредиту счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”, ЕСН - по дебету счёта 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счёта 69 “ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ”. Налоговая база при получении работником организации материальной выгоды выражается разностью рыночной цены продукции (товаров и услуг) и цены реализации этой продукции (товаров и услуг) работникам организации. Стоимость безвозмездно переданных работникам предприятия товаров отражается по дебету счёта 91 “Прочие доходы и расходы”.

Таким образом, определение товаров дано в п. 2 ПБУ 5/01: «Товары являются частью материально- производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи».

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 «Товары» по следующим субсчетам:

41 – 1 «Товары на складах»;

41 – 2 «Товары в розничной торговле» и др.

В оптовой торговле продажа товаров отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже производственными предприятиями готовой продукции (только вместо счета 43 «Готовая продукция», используется счет 41 «Товары»).

Предприятия розничной торговли в основном продают товары населению по договору розничной купли – продажи, при этом учет продажи товаров имеет существенные особенности.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.


Глава 2 УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТРЕЙД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Трейд» создано в 2004 году, путем приватизации находящегося в собственности Санкт-Петербурга имущества Санкт-Петербургского государственного унитарного предприятия по книжной торговле «Родина».Уставный капитал общества составляет 138 000 рублей.

-Свидетельство о государственной регистрации № 1037811017408 дата внесения записи-19.11.2004 серия 78 № 001550302

-Место нахождения по Уставу: 198216, Санкт-Петербург, Ленинский пр.д.127

-Телефон/Факс (812) 377-75-05

Основной сферой деятельности Общества является книжная торговля - продажа книгопечатной продукции и сопутствующих товаров.

Характерной особенностью книжного рынка в настоящее время является перенасыщенность - спрос превышает предложение. Наиболее крупными Трейдовыми предприятиями Санкт-Петербурга, наряду с ООО «Трейд» являются: ОАО ТФ «СПб Дом книги», ООО «СПб Дом книги», «Буквоед», «Снарк», «Топ-книга», «Буква».

Период деятельности ООО «трейд» в отрасли насчитывает несколько десятилетий. В настоящее время ООО «Трейд» представлена 1 магазином с универсальной направленностью ассортимента литературы. Основным видом деятельности ООО «Трейд»  является оптовая и розничная торговля книгами и канцелярскими товарами.

В общем объеме продаж ООО «Трейд»  строго доминирует продажа книжной продукции. Доля оборота книжной продукции составляет в среднем 72,3. Соответственно, доля объема продаж сопутствующей продукции: находится на уровне 27,7%.

Соотношение книжной и сопутствующей продукции в течение 2004-2010 годов остается стабильным.

Номенклатуру реализуемой продукции составляют:

  •   основная продукция - книги,
  •   сопутствующая   -   карты,   атласы,   полиграфическая   продукция   (открытки,   календари настольно-печатаные игры, пазлы), канцелярские товары, бумажно-беловая продукция.

Структура имущества и источники его формирования ООО «Трейд» представлены в табл. 2.1. Данные рассчитаны на основании бухгалтерской отчетности (приложения 1 и 2).

Таблица 2.1

Структура имущества и источники его формирования

Показатель

Значение показателя

Изменение за анализируемый период

в тыс. руб.

в % к валюте баланса

тыс. руб.
(гр.4-гр.2)

± %
((гр.4-гр.2) : гр.2)

31.12.2008

31.12.2009

31.12.2010

на начало
анализируемого
периода
(31.12.2008)

на конец
анализируемого
периода
(31.12.2010)

1

2

3

4

5

6

7

8

Актив 

1. Внеоборотные активы

668

3 555

3 264

9,9 

16,9

+2 596

+4,9 раза

в том числе:
основные средства

нематериальные активы

2. Оборотные, всего

6 055

14 918

16 092

90,1

83,1

+10 037

+165,8

в том числе:
запасы

181

7 688

9 390

2,7

48,5

+9 209

+51,9 раза

дебиторская задолженность

4 778

5 810

5 418

71,1

28

+640

+13,4

денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

1 076

650

1 045

16

5,4

-31

-2,9

Пассив 

1. Собственный капитал

294

1 173

3 756

4,4 

19,4 

+3 462

+12,8 раза

2. Долгосрочные обязательства, всего

в том числе:
заемные средства

3. Краткосрочные обязательства*, всего

6 429

17 300

15 600

95,6

80,6

+9 171

+142,7

в том числе:
заемные средства

2 081

Валюта баланса 

6 723

18 473

19 356

100

100

+12 633

+187,9 

Активы организации на 31.12.2010 характеризуются соотношением: 16,9% иммобилизованных средств и 83,1% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода существенно увеличились (на 187,9%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – в 12,8 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации ( рис. 2.1).

Рис. 2.1 Структура активов ООО «Трейд»

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

  •   запасы – 9 209 тыс. руб. (72,7%)
  •   результаты исследований и разработок – 2 575 тыс. руб. (20,3%)
  •   дебиторская задолженность – 640 тыс. руб. (5,1%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

  •   кредиторская задолженность – 9 171 тыс. руб. (72,6%)
  •   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 3 462 тыс. руб. (27,4%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "денежные средства" в активе (-31 тыс. руб. ).

По состоянию на 31.12.2010 собственный капитал ООО "Трейд" равнялся 3 756,0 тыс. руб. Собственный капитал ООО "Трейд" стремительно вырос в течение анализируемого периода (в 12,8 раза).

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Основные показатели финансовой устойчивости организации приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Основные показатели финансовой устойчивости ООО «Трейд»

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя
(гр.4-гр.2)

Описание показателя и его нормативное значение

31.12.2008

31.12.2009

31.12.2010

1

2

3

4

5

6

1. Коэффициент автономии

0,02

0,06

0,56

0,54

Отношение собственного капитала к общей сумме капитала.
Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5-0,7).

2. Коэффициент финансового левериджа

53,06

14,75

1,71

-51,35

Отношение заемного капитала к собственному.
Нормальное значение для данной отрасли: 1,5 и менее (оптимальное 0,43-1).

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

1,00

1,00

1,00

0,00

Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам.
Нормальное значение: 0,1 и более.

4. Индекс постоянного актива

2,27

3,03

0,87

-1,4

Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.

5. Коэффициент покрытия инвестиций

0,02

0,06

0,56

0,54

Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.
Нормальное значение: не менее 0,7.

6. Коэффициент маневренности собственного капитала

20,6

12,72

4,28

-16,31

Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств.
Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,15.

7. Коэффициент мобильности имущества

0,9

0,81

0,83

-0,07

Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.

8. Коэффициент мобильности оборотных средств

0,18

0,04

0,06

-0,12

Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.

9. Коэффициент обеспеченности запасов

33,45

1,94

1,71

-31,74

Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов.
Нормальное значение: 0,5 и более.

10. Коэффициент краткосрочной задолженности

0,82

1,00

2,17

1,35

Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.

Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода составил 0,56. Полученное значение говорит о недостаточной доле собственного капитала (56%) в общем капитале ООО "Трейд". Изменение коэффициента автономии за два последних года составило +0,54.

На диаграмме ниже наглядно представлена структура капитала организации: При этом необходимо отметить, что долгосрочные обязательства на диаграмме не отражены, поскольку полностью отсутствуют ( рис. 2.2).

Рис. 2.2 Структура капитала ООО «Трейд»

На последний день анализируемого периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 1,0. За рассмотренный период данный коэффициент не изменился. По состоянию на 31.12.2010 значение коэффициента не соответствует нормативному значению. Значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего рассматриваемого периода не укладывались в установленный норматив.

В течение анализируемого периода (31.12.08–31.12.10) имел место стремительный рост коэффициента покрытия инвестиций – на 0,54 (до 0,56). Значение коэффициента на 31.12.2010 значительно ниже допустимой величины (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 56%).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31.12.2010 составил 1,71. На последний день анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности материальных запасов можно охарактеризовать как соответствующее принятому нормативу.

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

Поскольку на 31 декабря 2010 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное ( табл. 2.3).

Таблица 2.3

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)

Значение показателя

Излишек (недостаток)* 

на начало анализируемого периода (31.12.2008)

на конец анализируемого периода (31.12.2010)

на 31.12.2008

на 31.12.2009

на 31.12.2010

1

2

3

4

5

6

  СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)

-374

492

-555

-10 070

-8 898

  СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)

-374

492

-555

-10 070

-8 898

  СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)

-374

492

-555

-7 989

-8 898

Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за весь анализируемый период ухудшили свои значения ( рис. 2.3).

Рис. 2.3 Собственные оборотные средства ООО «Трейд»

По состоянию на 31.12.2010 коэффициент текущей (общей) ликвидности укладывается в норму (2,11 против нормативного значения 2). При этом следует отметить, что за два года коэффициент вырос на 2.11 (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности

Значение показателя

Изменение показателя
(гр.4 - гр.2)

Расчет, рекомендованное значение

31.12.2008

31.12.2009

31.12.2010

1

2

3

4

5

6

1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности

0,39

0,86

2,5

2,11

Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: 2 и более.

2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности

0,38

0,42

1,04

0,67

Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: 1 и более.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,07

0,04

0,16

0,09

Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: 0,2 и более.

Коэффициент быстрой ликвидности на 31 декабря 2010 г. оказался ниже нормы (0,67). Это свидетельствует о недостаточности у ООО "Трейд" ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Коэффициент быстрой ликвидности в течение всего рассматриваемого периода не укладывался в нормативное значение.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие коэффициента, имеет значение ниже нормы (0,16).

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного (табл.2.5).

Таблица 2.5

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности

На конец отчетного периода, тыс. руб. 

Прирост за анализ.
период, %

Норм. соотно-шение

Пассивы по сроку погашения

На конец отчетного периода, тыс. руб. 

Прирост за анализ.
период, %

Излишек/
недостаток
платеж. средств
тыс. руб.,
(гр.2 - гр.6)

1

2

3

4

5

6

7

8

А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)

1 045

-2,9

П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)

15 600

+142,7

-14 555

А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)

5 418

+13,4

П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)

0

+5 418

А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)

9 629

+47,9 раза

П3. Долгосрочные обязательства

0

+9 629

А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)

3 264

+4,9 раза

П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)

3 756

+12,8 раза

-492

Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют всего лишь 7% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.

2.3 Организация учета реализации товаров на предприятии

ООО «Трейд» для увеличения объема реализации привлекает к сотрудничеству посредников, которые за вознаграждение оказывают им услуги по реализации книжной продукции покупателям. В этом случае отношения между посредником и Трейдовой организацией, строятся на основании договора комиссии, в котором организация торговли, выступает комитентом.

Договор комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), и имеет очень сложную гражданско-правовую конструкцию. Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:

«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии».

Таким образом, из установленной законодательством правовой конструкции договора комиссии, можно выделить несколько его характерных особенностей, а именно:

1. Комиссионер действует по поручению комитента, в соответствии с его указаниями.

Но на практике, может возникнуть ситуация, когда комиссионер, выполняя свои обязанности по договору, предварительно не мог согласовать свои действия с комитентом или получить ответ на свой запрос в разумные сроки. В этом случае, комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если этого требуют обстоятельства дела и необходимо в интересах собственника. Иначе говоря, комитент может предоставлять комиссионеру право отступать от его указаний без предварительного запроса, если это необходимо, однако в этом случае посредник обязан в разумные сроки сообщить комитенту о допущенных отступлениях.

Такое правило вытекает из пункта 1 статьи 995 ГК РФ:

«Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии».

Согласно договору комиссии комиссионер, принятое на себя поручение обязан исполнить на наиболее выгодных условиях для комитента и в соответствии с его указаниями, а при отсутствии таковых – в соответствии с обычаями делового оборота.

Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое, в какой либо области предпринимательской деятельности, правило поведения, не предусмотренное законодательством.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые предполагались комитентом, то дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии.

2. Комиссионер в гражданском обороте выступает от своего имени (заключает сделки с третьими лицами), при этом именно он приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом.

Выполняя свои обязанности по договору комиссии, посредник выступает от своего имени, а не от имени комитента, ему даже не вменяется в обязанность называть последнего. Комитент, по поручению и за счет которого действует комиссионер, не становится участником сделки с третьими лицами, даже в том случае, когда он прямо называется в самой сделке или вступает в непосредственные отношения по исполнению таковой. Поэтому третье лицо, с которым комиссионер вступает в правоотношения, может предполагать, что «отчуждателем» товара является именно комиссионер. Следовательно, права и обязанности по сделке, совершенной посредником с третьим лицом, возникают именно у комиссионера. Исходя из этой особенности договора комиссии, все спорные вопросы третье лицо решает с комиссионером, а не с комитентом.

Соответственно и все документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и так далее) оформляются на комиссионера, который при этом не обязан указывать, что действует по указанию комитента.

Комиссионер становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, однако он не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Допустим, комиссионер заключил договор купли-продажи с покупателем, и покупатель срывает сроки оплаты товара. В данной ситуации необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 993 ГК РФ:

«В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования».

3. Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг - совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет комитента. Иначе говоря, договор комиссии не предполагает выполнение комиссионером каких - либо других возмездных услуг.

Если договором комиссии предусмотрено, что комиссионер оказывает какие то дополнительные услуги собственными силами, то такой договор нужно понимать как смешанный договор.

4. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента.

Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ:

«Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего».

Комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств по договору распоряжается товаром, но не является его собственником. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю.

5. Комиссионер совершает сделки за счет комитента. В соответствии со статьей 1001 ГК РФ:

«Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное».

Это означает, что комитент обязан кроме комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (расходы на страхование товара, таможенные расходы и тому подобное)

6. Из определения договора комиссии следует, что комиссионное соглашение представляет собой возмездный договор - комиссионер оказывает комитенту услуги за вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 991 ГК РФ:

«Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии».

Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде:

  •   фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;
  •   в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;
  •   в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;
  •   каким либо иным способом, согласованным сторонам.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение.

Итак, на основании анализа главы 51 «Комиссия» ГК РФ и перечисленных особенностей договора комиссии можно сделать в отношении комитента, следующие выводы.

Собственником товаров, подлежащих реализации в рамках комиссионного соглашения, является комитент. При передаче товаров на комиссию, к посреднику право собственности на эти товары не переходит. Реализация книжной продукции происходит при  ее отгрузке комиссионером третьему лицу (покупателю), то есть когда право собственности на книжную продукцию, принадлежащую комитенту, переходит к покупателю. Именно в этот момент организации торговли (комитенту) следует отразить в учете выручку от реализации книг по продажной цене, указанной комиссионером. Выручка комитента считается оплаченной в момент фактического поступления денежных средств в оплату покупателями книжной продукции.

Однако совершить действия по отражению выручки в учете, организация торговли может только на основании отчета посредника о факте выполнения им обязанности передать покупателю обусловленный договором купли-продажи, заключаемым между посредником и покупателем, товар, и о продажной стоимости реализованного товара.

Поскольку в момент перехода права собственности на товары к покупателю поручение комитента считается исполненным, то одновременно с получением отчета комитент включает в состав затрат сумму комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посреднику.

Сумма НДС по услугам посредника относится комитентом в состав вычетов только после выполнения всех требуемых условий, установленных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Законодательством предусмотрено, что посредник, реализующий товар по комиссионному соглашению, может участвовать в расчетах с комитентом, а может и не участвовать.

Если между комитентом и комиссионером заключен договор комиссии без участия посредника в расчетах, то комитент самостоятельно ведет расчеты с покупателями. Комиссионер же, получает либо на свой расчетный счет, либо в кассу, только сумму комиссионного вознаграждения.

Если же комиссионное соглашение предусматривает участие посредника в расчетах, то комитент производит расчеты только с посредником, который в свою очередь сам рассчитывается с покупателями комиссионного товара. При этом денежные средства, поступающие к комиссионеру от покупателей, не являются собственностью посредника, а подлежат передаче комитенту.

Нужно отметить, что договор комиссии очень широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, занимающимися оптовой торговлей, то есть, значение и роль такого договора в условиях рыночной экономики достаточно велика. Предметом договора комиссии является не что иное, как сделка, обычно - по купле-продаже имущества комитента. Если мы ведем разговор о торговле, то нам следует рассматривать более подробно договор комиссии на реализацию книжной продукции, при котором комитент поручает комиссионеру продать ее на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.

2.4 Синтетический и аналитический учет реализации товаров на предприятии

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете, во многом определяется именно положениями договора, заключенного между сторонами. И от того насколько верно отражены операции, связанные с комиссионным договором в бухгалтерском учете торговой организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, так как в налоговом учете именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

По мере перехода к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.

Соответственно комитенту необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

  •   отразить выручку от реализации товаров по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;
  •   начислить в бюджет сумму НДС;
  •   списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76.

Так, ООО «Трейд» в мае передало ООО «Книголюб» учебники для образовательных школ, для реализации. Согласно договору, учебники должны быть проданы за 220 000 рублей (в том числе НДС 10% – 20 000 рублей). Себестоимость учебников составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Книголюб» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору комиссии ООО «Книголюб» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Трейд».

Рабочим Планом счетов организации ООО «Трейд» предусмотрено, что расчеты с комиссионером  отражаются в учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комиссионером».

В бухгалтерском учете ООО «Трейд» перечисленные хозяйственные операции оформляются следующим образом ( табл. 2.6):

Таблица 2.6

Порядок отражения реализации товаров ООО «Трейд» яерез комиссионера – ООО «Книголюб»

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

45

41

120 000

Переданы учебники на комиссию ООО «Книголюб»

62

90-1

220 000

На основании отчета ООО «Книголюба» отражена выручка от продажи учебников

90-3

68

20 000

Начислен НДС

90-2

45

120 000

Списана фактическая себестоимость реализованных учебников

44

76-5

20 000

Услуги ООО «Книголюба» учтены в составе расходов на продажу

19

76-5

3 600

Учтен НДС по услугам посредника

68

19

3 600

Принят к вычету НДС по посредническим услугам

76-5

62

23 600

На основании отчета ООО «Книголюба» зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный товар.

51

62

196 400

Получены денежные средства от ООО «Книголюб» за реализованные учебники за минусом комиссионного вознаграждения (220 000 рублей – 23 600 рублей)

90-2

44

20 000

Списаны затраты, приходящиеся на реализованный товар

90-9

99

60 000

Отражен финансовый результат от реализации товара через посредника

Налоговое законодательство по НДС не содержит специального порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость для налогоплательщиков, выступающих комитентами. Такой порядок предусмотрен только для посредников. Поэтому исчисление книготорговой организацией налога на добавленную стоимость с операций  по реализации книжной продукции с помощью посредника осуществляется в обычном порядке.

Мы знаем, что система налогового учета по НДС построена таким образом, что все данные, необходимые для заполнения налоговой декларации собираются первоначально в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, куда переносятся суммы налога из выставленных и полученных счетов фактур. Следовательно, для правильного исчисления налога на добавленную стоимость, бухгалтер торговой организации должен знать порядок составления счетов-фактур при комиссионной торговле.

Порядок составления счетов-фактур при комиссионной торговле достаточно подробно изложен в Письме МНС Российской Федерации от 21 мая 2001 года №ВГ-6-03/404 «О применение счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»:

«При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов - фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет - фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет - фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету - фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов - фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов - фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет - фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов - фактур. В книге покупок посредника этот счет - фактура не регистрируется.

Показатели счета - фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете - фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет - фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет - фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет - фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

5. Если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета - фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете - фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет - фактуру на указанные товары (работы, услуги).

В случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета - фактуры оформляются в следующем порядке:

  •   счета - фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;
  •   нумерация счетов - фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
  •   журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Порядок оформления счетов - фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения».

Анализируя данный порядок, можно отметить, что:

  •   комиссионер, выступающий от своего имени и реализующий товары комитента, выставляет счет-фактуру на имя покупателя в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и продаж не регистрируются.

Кроме того, комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется им в установленном порядке в книге продаж. Комитент, получивший этот счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок.

  •   комитент, поручивший посреднику продать товар, выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. При этом этот счет-фактура оформляется на основании данных счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, и регистрируется в книге продаж у комитента.

Порядок отражения счетов-фактур в налоговых регистрах - книгах продаж и покупок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Так, 10 ноября  ООО «Трейд» передало для реализации ООО «Книголюб» по договору комиссии 2 000 учебников по цене 110 рублей за учебник (в том числе НДС 10% - 10 рублей). Общая сумма – 220 000 рублей, в том числе НДС – 20 000 рублей.

По договору комиссии ООО «Книголюб» принимает участие в расчетах и его вознаграждение составляет 3% от продажной стоимости товара.

12 ноября ООО «Книголюб» отгрузило покупателю (ЗАО «Омсккнига») учебники по договору купли-продажи по цене, указанной ООО «Трейд».

Комиссионное вознаграждение посредника составило 6 600 рублей (220 000 х 3\100) в том числе НДС- 1 007 рублей.

12 ноября бухгалтер ООО «Книголюб» выписал счета-фактуры на имя ЗАО «Омсккнига» и на ООО «Трейд», составил и выслал комитенту отчет об исполнении договора комиссии.

15 ноября  ООО «Трейд» получило свои документы.

16 ноября  на расчетный счет ООО «Книголюб» поступили денежные средства от ЗАО «Омсккнига» за реализованный товар. Уведомление ООО «Трейд» получило 17 ноября. Денежные средства, причитающиеся ООО «Трейд», ООО «Книголюб» перечислило 20 ноября.

10 ноября  в момент передачи посреднику комиссионного товара, ООО «Трейд» счет-фактуру не выписывает, а передает учебники по накладной с пометкой «На комиссию».

12 ноября ООО «Книголюб» составляет следующие счета-фактуры (табл. 2.7)

Таблица 2.7

Счет фактура ООО «Книголюб»

Счет-фактура для покупателя комиссионного товара – ЗАО «Омсккнига»

Счет-фактура155 от 12 ноября 2011 года

Продавец ООО «Книголюб»

Адрес Россия, г. Омск ул. Ленина 17 офис 201

ИНН/КПП продавца 5506058271/550601001

Грузоотправитель и его адрес ООО «Книголюб» Россия, г. Омск ул. Ленина 17 оф. 201

Грузополучатель и его адрес ЗАО «Омсккнига»

К платежно-расчетному документу №_________ от______________________________

Покупатель ЗАО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Красный путь 70

ИНН/КПП покупателя 5503058969/55001001

Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг)

Еди-
ница
изме-
рения

Коли-
чество

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего с
учетом
налога

Страна
проис-
хожде-
ния

Номер
грузовой
тамо-
женной
деклара-
ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Учебники

Шт.

2000

100-00

200 000-00

-

10%

20 000-00

220 000-00

Россия

 

Всего к оплате: Двести двадцать тысяч рублей 00 копеек

 

 

Данный счет-фактура составляется посредником в 2-х экземплярах: один передается покупателю ЗАО «Омсккнига», второй – остается у ООО «Книголюб».

Этот счет-фактура регистрируется ООО «Книголюб» только в журнале учета выставленных счетов-фактур.

(в книгу продаж у посредника этот счет-фактура не заносится).

Счет-фактура для собственника товара – ООО «Трейд» ( табл. 2.7).

Таблица 2.7

Счет-фактура ООО «Трейд»

Счет-фактура №156 от 12 ноября 2011 года

Продавец ООО «Книголюб»

Адрес Россия, г. Омск ул. Ленина 17 офис 201

ИНН/КПП продавца 5506058271/550601001

Грузоотправитель и его адрес ________________

Грузополучатель и его адрес ________________

К платежно-расчетному документу №_________ от_____________________________

Покупатель ООО «Трейд»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Герцена 16

ИНН/КПП покупателя 5507037452/550701001

Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг)

Еди-
ница
изме-
рения

Количество

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего с
учетом
налога

Страна
проис-
хожде-
ния

Номер
грузовой
тамо-
женной
деклара-
ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Услуги по продаже

 

 

5593-00

5593-00

-

18%

1007-00

6600-00

Россия

 

Всего к оплате: Шесть тысяч шестьсот рублей 00 копеек

 

 

Этот счет-фактура регистрируется посредником в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж ООО «Книголюб» должен 12 ноября.

15 ноября (в момент получения отчета об исполнении договора поручения от ООО «Книголюб») комитент должен выписать счет-фактуру на ООО «Книголюб» на сумму продажной стоимости комиссионного товара, указанную в отчете посредника (фактически такой же счет-фактуру, что был выписан посредником для ЗАО «Омсккнига»). Этот счет-фактура выписывается в двух экземплярах и регистрируется бухгалтером ООО «Трейд» в журнале учета выставленных счетов-фактур (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Счет-фактура

Счет-фактура №267 от 15 ноября 2011 года

Продавец ООО «Трейд»

Адрес Россия, г. Омск ул. Герцена 16

ИНН/КПП продавца 5507037452/550701001

Грузоотправитель и его адрес ООО «Трейд» Россия, г. Омск ул. Герцена 16

Грузополучатель и его адрес ООО «ниголюб» Россия, г. Омск, ул. Ленина 17 офис 201

К платежно-расчетному документу №_____ от_______________________

Покупатель ООО «Книголюб»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Ленина 17 офис 201

ИНН/КПП покупателя 5506058271/550601001

Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг)

Еди-
ница
изме-
рения

Коли-
чество

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего с
учетом
налога

Страна
проис-
хожде-
ния

Номер
грузовой
тамо-
женной
деклара-
ции

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Учебники

Шт.

2000

100-00

200 000-00

-

10%

20 000-00

220 000

Россия

 

Всего к оплате: Двести двадцать тысяч рублей 00 копеек

 

 

Данные счета-фактуры №267 15 ноября заносятся в книгу продаж, и возникает задолженность перед бюджетом по НДС.

15 ноября, получив счет-фактуру от комиссионера, ООО «Трейд» регистрирует счет- фактуру №156 от 12 ноября  2006 года в книге покупок, так как в этот момент у него появляется право отнести на расчеты с бюджетом сумму НДС по услугам  посредника размере 1007 рублей.

Теперь, наглядно покажем, как будут выглядеть книга покупок и книга продаж у комитента – ООО «Трейд» ( табл. 2.9, табл. 2.10):

Запись в книге продаж у ООО «Трейд» бухгалтер должен сделать 15 ноября 2011 года в момент оформления счета-фактуры ( табл. 2.9).

Таблица 2.9

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец ООО «Трейд»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца 5507037452/550701001

Продажа за период с 01.11.2011 года по ____________________

Дата и номер счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН покупателя

КПП покупателя

Дата оплаты счета-фактуры продавца

Всего продаж, включая НДС

(1)

(2)

(3)

(3а)

(3б)

(4)

15.11.11 №267

ООО «Книголюб»

5506058271

550601001

17.11.11

220 000-00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего

220 000-00

 

В том числе

продажи, облагаемые налогом по ставке

продажи,
освобож-
даемые
от нало-
га

18 процентов (5)

10 процентов
(6)

0 процентов

20процентов
 (8)

стоимость
продаж
без НДС

сумма
НДС

стоимость
продаж
без НДС

сумма
НДС

 

стоимость
продаж
без НДС

сумма
НДС

(5а)

(5б)

(6а)

(6б)

(7)

(8а)

(8б)

(9)

 

 

200000-00

20 000-00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Главный бухгалтер _______________

(подпись)                     (Ф.И.О.)

Таблица 2.10

КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ООО «Трейд»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя 5507037452/550701001

Покупка за период с 01.11.2011 года по _______________


п/п

Дата и номер счета-факту-ры про-
давца

Дата
оплаты
счета-
факту-
ры
про-
давца

Дата
приня-
тия на
учет
товаров
(ра-
бот, услуг)

Наиме-
нование
продав-
ца

ИНН
про-
дав-
ца

КПП
про-
дав-
ца

Страна
проис-
хожде-
ния
товара.
Номер
ГТД

Всего
поку-
пок,
вклю-
чая
НДС

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(5а)

(5б)

(6)

(7)

1

12.11.11

№156

17.11.11

15.11.11

ООО

«Книголюб»

5506058271

550601001

 

6600-00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего

6600-00

 

В том числе

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки,
освобож-
даемые
от нало-
га

18 процентов

 (8)

10 процентов
(9)

0 процентов

20 процентов
 (11)

стоимость
покупок
без НДС

сумма
НДС

стоимость
покупок
без НДС

сумма
НДС

 

стоимость
покупок
без НДС

сумма
НДС

(8а)

(8б)

(9а)

(9б)

(10)

(11а)

(11б)

(12)

5593-00

1007-00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5593-00

1007-00

 

 

 

 

 

 

Главный бухгалтер _______________

(подпись)                     (Ф.И.О.)

Таким образом, ООО «Трейд» является книжным магазином, реализующим продукции как врозь, так и мелкооптовыми партиями. В своей деятельности ООО «Трейд» Часто использует договор комиссии. В этом случае реализация товара отображается в следующем порядке:

  •   отразить выручку от реализации товаров по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;
  •   начислить в бюджет сумму НДС;
  •   списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

Глава 3 АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ООО «ТРЕЙД»

3.1 Анализ рентабельности реализуемых товаров

Первым этапом анализа является оценка рентабельности объема продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние (изменение цены продукции и ее себестоимости). С этой целью модифицируем приведем следующую формулу:

    (3.1),

Где Пр – прибыль от реализации;

Vp – выручка от реализации;

S – себестоимость.

Результаты расчетов сводим в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Расчет рентабельности продаж

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Отклонение

2009 к 2008

2010 к 2009

2010 к 2008

Выручка от реализации

8042

21520

40060

13478

18540

32018

Сбестоимость

7000

8028

23699

1028

15671

16699

Прибыль от продаж

1042

13492

16361

12450

2869

15319

Рентабельность продаж

0,13

0,63

0,41

0,50

-0,22

0,28

Из табл. 3.1 видим, что за рассмотрены период рентабельность продаж увеличилась на 0,28 или на 28%. Однако необходимо отметить, что наивысшее значение рентабельность продаж имела в 2009 г. (0,63) и по сравнению с 2009 г. Значение 2010 г. (0,41) снизилось на 0,22.

Рассчитаем влияние изменения цены и себестоимости реализованной продукции методом цепных подстановок.

1. Определим изменение рентабельности продаж за счет изменения объема реализации ∆ Pvп (∆ Vp) по формуле:

∆ Pvп (∆V) =    (3.2)

В 2009 г.

∆ Pvп (∆V) = =0,55

В 2010 г.

∆ Pvп (∆V) = =0,17

2. Рассчитаем изменение рентабельности объема продаж за счет увеличения себестоимости реализации ∆ Pvп(∆S) по формуле:

  ∆ Pvп(∆S) =    (3.3)

В 2009 г.

∆ Pvп(∆S) = =-0,05

В 2010 г.

∆ Pvп(∆S) = =-0,39

3. Проверим соответствие общего применения рентабельности продаж и совокупность влияния факторов:

  ∆Pvп = ∆Pvп (∆Vp) + ∆Pvп(∆S)    (3.4)

В 2009 г.

∆Pvп =0,55-0,05=0,5

В 2010 г.

∆Pvп =0,17-0,39=-0,22

Следователь в 2009 г. рентабельность продаж увеличилась на 0,55 за счет увеличения объема продаж и на 0,05 снизилась за счетувеличения себестоимости.

В 2010 г. рентабельность продаж увеличилась на 0,17 за счет увеличения объема продаж и на 0,39 снизилась за счет увеличения себестоимости.

Следующий этап анализа - исследование взаимосвязи между показателями рентабельности активов, их оборачиваемости и рентабельности реализованной продукции:

    Pa =,    (3.5)

где А – Оборачиваемость активов,

Пч – чистая прибыль

Этот показатель отражает прибыльность активов, которая обусловлена как ценообразовательной политикой предприятия, так и уровнем затрат на производство реализованной продукции (уровень рентабельности). Кроме того, через рентабельность активов можно оценить деловую активность предприятия через оборачиваемость активов.

Формула (3.5) указывает на пути повышения рентабельности средств:

1) при низкой прибыльности продукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его элементов;

2) низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию, т.е. повышением рентабельности продукции.

Факторный анализ рентабельности активов рассчитаем методом цепной подстановки, используя данные табл. 3.2.

Таблица 3.2 

Оценка показателей, рассчитанных на основе активов

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Отклонение

2009 к 2008

2010 к 2009

2010 к 2008

Оборачиваемость активов

2,41

1,28

0,41

-1,13

-0,87

-2,00

Рентабельность продаж

0,13

0,63

0,41

0,50

-0,22

0,28

Рентабельность активов

0,31

0,80

0,17

0,49

-0,64

-0,14

Из табл. 3.2  Видим, что за рассмотренный период оборачиваемость активов снизилась на 2. При этом неутешительная динамика снижения оборачиваемости активов наблюдается на протяжении всех трех лет.

Соответственно и рентабельность активов снизилась. Так, если в 2008 г она составляла 0,31, то в 2010 – 0,17. По сравнению с 2009 г. Это снижение составило -0,64.

Определим изменение рентабельности активов за счет ускорения оборачиваемости активов ∆ Рa(∆ 0a):

   ∆ Pa(∆ 0a) = 0a1 × Pп0 - Pa0    (3.6)

В 2009 г.:

∆ Pa(∆ 0a) =0,8*0,13-0,31=-0,15

В 2010 г.:

∆ Pa(∆ 0a) =0,17*0,63-0,8=-0,55

Рассчитаем изменение рентабельности активов за счет снижения рентабельности реализованной продукции ∆ Pa(∆Pп):

   ∆ Pa(∆ Pп) = Pa1 - 0a1 × Pп0.    (3.7)

В 2009 г.:

∆ Pa(∆ Pп) =0,8-1,28*0,13=0,64

В 2010 г.:

∆ Pa(∆ Pп) =0,17-0,41*0,63=-0,09

3. Проверим соответствие общего изменения рентабельности активов сумме влияния факторов:

   ∆ Pa = ∆ Pa(∆ 0a) + ∆ Pa(∆ n)   (3.8)

В 2009 г.:

∆ Pa =-0,15+0,64=0,49

В 2010 г.:

∆ Pa =-0,55-0,09=-0,64

Таким образом, рентабельность активов в 2009 г. на 0,15 снизилась за счет снижения оборачиваемости активов и на 0,64 увеличилась за счте снижения рентабельности продукции.

В 2010 г. рентабельность активов снизилась на 0,55 за счет снижения оборачиваемости активов и на 0,09 снизилась за счет снижения рентабельности продаж

3.2 Анализ выручки от реализации товаров в общей структуре доходов предприятия

В приведенной ниже табл. 3.3 и 3.4 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «ТРЕЙД» за анализируемый период (31.12.08-31.12.10 г.).

Таблица 3.3

Анализ динамики прибыли  за 2008 – 2010 гг.

Наименование  показателя

Усл. Обоз-нач.

год, (тыс.руб.)

Абсол. отклон. (+,-)

Темп прироста,%

2010

2009

2008

2010 к 2009

2009 к 2008

2010 к 2008

2010 к 2009

2009 к 2008

2010 к 2008

1

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг

N

40060

21520

8042

18540

13478

32018

86,15

167,60

398,13

2

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг

S

23699

8028

7000

15671

1028

16699

195,20

14,69

238,56

3

Валовая прибыль

РВ

16361

13492

1042

2869

12450

15319

21,26

1194,82

1470,15

4

Коммерческие Расходы

SK

19304

11869

678

7435

11191

18626

62,64

1650,59

2747,20

5

Прибыль от продаж

PN

-2943

1623

364

-4566

1259

-3307

-281,33

345,88

-908,52

6

Прочие операц-ые Расходы

SОП

1800

5951

291

-4151

5660

1509

-69,75

1945,02

518,56

7

Прибыль до налого-обложения

РБ

2996

1606

164

1390

1442

2832

86,55

879,27

1726,83

8

Налог на прибыль

Н

423

737

110

-314

627

313

-42,61

570,00

284,55

9

Прибыль от обычн. Деятельности

РОБ

2583

880

48

1703

832

2535

193,52

1733,33

5281,25

10

Чистая прибыль

РЧ

2583

880

48

1703

832

2535

193,52

1733,33

5281,25

Годовая выручка за последний год равнялась 40 060 тыс. руб., вместе с тем, за 2009 год годовая выручка была меньше – 21 520 тыс. руб. (т.е. рост составил 18 540 тыс. руб.).

За 2010 год убыток от продаж составил -2 943 тыс. руб. В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2008 г. по 31 декабря 2010 г.) изменение финансового результата от продаж составило -4 566 тыс. руб.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2.

Таблица 3.4

Анализ структуры прибыли  за 2008 – 2010 гг.

Наименование  показателя

год, (тыс.руб.)

Удельный вес

Отклонение удельного веса

2010

2009

2008

2010

2009

2008

2010 к 2009

2009 к 2008

2010 к 2008

1

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг

40060

21520

8042

100

100

100

 

 

 

2

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг

23699

8028

7000

59,16

37,30

87,04

21,85

-49,74

-27,88

3

Валовая прибыль

16361

13492

1042

40,84

62,70

12,96

-21,85

49,74

27,88

4

Коммерческие Расходы

19304

11869

678

48,19

55,15

8,43

-6,97

46,72

39,76

5

Прибыль от продаж

-2943

1623

364

-7,35

7,54

4,53

-14,89

3,02

-11,87

6

Прочие операц-ые расходы

1800

5951

291

4,49

27,65

3,62

-23,16

24,03

0,87

7

Прибыль до налогообложения

2996

1606

164

7,48

7,46

2,04

0,02

5,42

5,44

8

Налог на прибыль

423

737

110

1,06

3,42

1,37

-2,37

2,06

-0,31

9

Прибыль от обычн. Деятельности

2583

880

48

6,45

4,09

0,60

2,36

3,49

5,85

10

Чистая прибыль

2583

880

48

6,45

4,09

0,60

2,36

3,49

5,85

Увеличение удельного веса себестоимости проданных товаров на 21,85 % в 2010 г.  привело к снижению удельного веса валовой прибыли на 21,85 % по сравнению с прошлым годом. Однако, за счет снижения удельного веса коммерческих расходов на 6,97 %, удельный вес прибыли от продаж  снизился только на 0,2%.

Тот факт, что темп прироста выручки от продаж (86,15%) отстает от темпа прироста себестоимости продаж (195,2%), говорит о том, что темп роста закупочных цен на товар в 2010г. опережает темп роста отпускных цен.

Удельный вес операционных расходов очень незначителен, но их прирост в 2010г. составил 3,62%. В результате темп прироста прибыли до налогообложения (0,02%) оказался незначительным.

Темп прироста чистой прибыли (193,52) больше, чем темп прироста прибыли до налогообложения (86,55%) за счет снижения налога на прибыль на 42,6 %.

Анализ состава прибыли ООО «Трейд» показал, что прибыль до налогообложения  не формируется за счет прибыли от продаж.

Анализ динамики прибыли и рентабельности продаж ООО «Трейд» показал, что, несмотря на увеличение прибыли от продаж, рентабельность продаж снизилась в анализируемом периоде. Для выявления причин, повлиявших на полученные результаты, необходимо провести факторный анализ прибыли от продаж.

3.3 Факторный анализ прибыли от реализации

Для проведения факторного анализа прибыли от продаж воспользуемся данными из таблицы 3.3.

На сумму прибыли от продаж ООО «Трейд» влияют следующие факторы:

   PN = N – S – SK – SУ,    (3.9)

где:

РN – прибыль от продаж;

N – выручка от продажи товаров;

S – себестоимость проданных товаров;

SK – коммерческие расходы;

SУ – управленческие расходы (в 2009- 2010 годах ООО «Трейд» не имело управленческих расходов).

Для расчета влияния факторов на сумму прибыли от продаж воспользуемся индексным методом.

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж».

Так как выручка организации – это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа прибыли необходимо учитывать влияние изменения цен за счет инфляции.

Агрегатный индекс цен, рассчитанный для товаров, реализованных в 2010г., составил 1,058. Это означает, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 5,8%. Такое изменение цен можно объяснить следующим.

Отпускные цены на товары в ООО «Трейд» формируются на основании прайс-листа, составленного в условных единицах (1 у.е. = 1 амер. доллар) и текущего курса доллара к рублю, увеличенного на установленный бухгалтерией процент. Так как из данных внутреннего учета известно, что цены в условных единицах не изменялись, то, следовательно, можно сделать вывод, что повышение цен произошло за  счет изменения курса доллара.

Таким образом, выручка от продаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

   N’ = N1/  JР      (3.10)

где:

N’ – выручка от продаж в сопоставимых ценах;

N1 – выручка от продаж в отчетном периоде;

JР – индекс цены.

Для ООО «Трейд» выручка в сопоставимых ценах составила в 2010 г.:

N’ = 40060/ 1,058= 37590,32 тыс. руб.

В 2009 г.: N’ =21520/1,054=20340,26 тыс. руб.

Прирост выручки за счет увеличения цен (DNЦ) на 86,15% в 2010 г. составил:

DNЦ = N1N’ = 40060 – 38007,59 = 2052,41 тыс. руб.

В 2009 г. DNЦ = N1 – N’ =21520-20340,26=1179,74 тыс. руб.

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продаж  (DPNЦ) необходимо сделать следующий расчет:

  DРNЦ =   DNЦ * RN0     (3.11)

где:

DNЦ – изменение выручки от продаж под влиянием цены;

RN0 – рентабельность продаж в базисном периоде (табл. 3.1).

В 2010 г.

DРNЦ =   2052,41*(1623/21520)= 165,63 тыс.руб.

В 2009 г.

DРNЦ =1179,74*(364/8042)= 59,45 тыс. руб.

Прирост цен на продукцию в отчетном периоде и увеличение выручки за счет этого на 18540 тыс. руб. привело к увеличению суммы прибыли от продаж на 165,63 тыс. руб.

Влияние на сумму прибыли от продаж изменения выручки от продажи товаров за счет изменения количества проданных товаров можно рассчитать следующим образом:

 DPNК =  (( N1 -  N0) - DNЦ )* RN0 (3.12)

где:  

DРNК – изменение прибыли от продаж под влиянием фактора «количество проданных товаров»;

N1 и N0 – соответственно выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;

Для ООО «Трейд» в 2010 г.:

DPNВ =  ((4006021520) – 2052,41)* (1623/21520)= 1232,63 тыс. руб.

В 2009 г. DPNВ =  ((21520 – 8042) – 1179,74)* (364/8042)= 550,6 тыс. руб.

Таким образом, увеличение выручки от продажи в отчетном периоде за счет увеличения количества проданных товаров привело к увеличению прибыли от продаж на 1232,63 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Себестоимость продаж» осуществляется следующим образом:

 DРNS =    N1*(DРS1DРS0)/100 (3.13)   (2.7)

где:

DРS1 и DРS0 – соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Для 2010 г.

DРNS =40060*(59,16-37,3)/100= 8754,68 тыс. руб.

Для 2009 г. DРNS =21520*(37,3-87,04)/100=-10703,7 тыс. руб.

Для расчета влияния фактора «Коммерческие расходы» на изменение суммы прибыли от продаж используется формула, аналогичная предыдущей:

 DРNSК =  N1*(DРSK1DРSK0)/100 (3.14)   (2.8)

где:  

DРSK1 и DРSK0 - соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

В 2010 г.:

   DРNSК = 40060*(48,19-55,15)/100= -2790,43 тыс. руб.

В 2009 г. DРNSК = 21520*(55,15-8,43)/100= -10054,71 тыс. руб.

Снижение уровня коммерческих расходов  в 2010 г. на 6,97% привело к увеличению прибыли от продаж на 2790,43 тыс. руб., так как коммерческие расходы также являются фактором обратного действия.

Баланс факторов, воздействующих на прибыль от продаж, приведен в таблице 3.5.

                                                                 Таблица 2.11

Сводная таблица влияния факторов на прибыль от продаж

п/п

Показатели-факторы

2010 г.

2009 г.

1

Выручка от продажи товаров

165,63

59,45

2

Изменение цен на проданный товар

1 232,63

550,60

3

Себестоимость проданных товаров

-8 754,68

10 703,66

4

Коммерческие расходы

2 790,43

-10 054,71

Влияние факторов на прибыль от продаж

-4 566,00

1 259,00

Таким образом, суммарное влияние факторов дает отклонение по анализируемому показателю, что подтверждает правильность приведенных выше расчетов.


Глава 4 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ В ООО «ТРЕЙД»

4.1 Направления оптимизации учета реализации

Основным направлением совершенствования учета реализации является автоматизация учета. В качестве системы автоматизации предлагается использовать "1С:Бухгалтерия 8.0". Подробюно ее функции и возможности рассмотрены в п. 4.2.

На первом этапе внедрения автоматизации реализации необходимо провести покупку техники и оборудования и подсчитать затраты на внедряемый проект (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Капитальные затраты

Статья расходов

Кол-во (штук)

Стоимость, руб.

Сумма, руб.

1

Компьютер Celeron

1

19870

19870

2

Принтер

1

6100

6100

3

Сетевая плата

1

300

300

4

Оперативная система

1

2000

2000

5

Программный          продукты

1

5000

5000

ИТОГО:

33270

Таким образом, капитальные затраты на приобретение оборудования составили 33270 рублей.

Кроме капитальных затрат необходимых для покупки оборудования, требуются текущие (ежемесячные) затраты.

Заработная плата менеджеров будет состоять из должностного оклада (12000 руб.) и мотивационной надбавки равной 20% от оклада. Должностной оклад курьера равен 8000 руб.

(12000 * 1,20) *3  = 43200 рублей.

Таким образом, основная заработная плата менеджеров будет составлять 14400 рублей каждого.

Предприятие будет также отчислять страховые взносы с фонда заработной платы (ФСС):

Таким образом, отчисления от заработной платы составляют 26% от ФОТ.

З отчисл. = (43200+8000) * 0,26 = 13312 рублей.

Резерв отпусков составляет 8,6% от суммы заработной платы и отчислений от заработной платы.

Резерв отпусков = (43200+8000+13312) * 0,086  = 5548,03 рублей.

Прочие текущие затраты.

К ним относятся: амортизация основных фондов; расходные материалы.

На вычислительную технику норма амортизационных отчислений составляет 10% в год от стоимости оборудования.

10% / 12 месяцев = 0,83 % в месяц

При стоимости основных фондов ежемесячные отчисления составят:

33270 руб. * 0,83% = 276,14 рублей.

К расходным материалам относятся: картриджи для принтера; бумага для принтера.

В среднем на расходные материалы в месяц будет расходоваться следующая сумма (табл. 4.2):

Таблица 4.2

Расходные материалы

Статья расходов

Кол-во

Цена, руб.

Сумма, руб.

1

Бумага для принтера

3

90

270

2

Картриджи для принтера

1

350

350

Итого:

620

Таким образом текущие и капитальные затраты составят следующую сумму, приведенную в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Затраты на внедрение мероприятия

Статья расходов

Сумма, руб.

11

Заработная плата

43200+8000=51200

32

Отчисления от заработной платы

13312

43

Амортизационные отчисления

276,14

54

Расходные материалы

620

65

Резерв отпусков

5548,03

Итого:

Текущие затраты

Капитальные затраты

Всего затрат:

70956,17            33270,00

104226,17

Таким образом, затраты на внедрение предприятия составляют 104226,17 рубля.

Теперь рассчитаем прибыль, обеспечиваемую увеличением основных средств за счет мероприятия:

   Р1 =  К * Фо,     (4.1)

Где:

К – объём капитальных затрат (руб.),

Фо – фондоотдача (руб./руб.)

Р1 =  33270 * 9,8 = 326046 руб.

Теперь рассчитаем выручку от реализации данного мероприятия:

    V = S * Qобс,     (4.2)

Где:

S – текущие затраты (руб.),

Qобс – количество оборотов, совершенных оборотными средствами за год.

V = 70956,17 * 6,08 = 431413,51 руб.

Рассчитаем прибыль, обеспечиваемую увеличением оборотных средств за счет мероприятия:

    Р2 = V – S      (4.3)

Р2 = 431413,51 – 70956,17 = 360457,34 руб.

Следовательно, теперь можно посчитать общую прибыль от мероприятия:

    P = Р1 + Р2      (4.4)

Р = 326046 + 360457,34 = 686503,34 руб.

Внедрение предложенных мероприятий позволит в итоге не только повысить финансовую устойчивость, но и улучшить финансово-экономическое состояние фирмы в целом, что и характеризуют технико-экономические показатели деятельности предприятия в текущем (после проведения мероприятий) и плановом периоде.

В результате проведенных мероприятий предполагается позитивное изменение всех технико-экономических показателей. Вместе с этим увеличились и напрямую связанные с ним показатели прибыли и рентабельности. Под действием мероприятий наблюдается тенденция их значительного роста.

4.2 Автоматизация учета

"1С:Бухгалтерия 8.0" рассчитана на учетную работу в торговых точках различной степени автоматизации. Для выбора методики работы все торговые точки разделяются на следующие две категории: автоматизированные торговые точки и неавтоматизированные торговые точки.

С точки зрения "1С:Бухгалтерии 8.0" торговая точка считается автоматизированной (далее - АТТ), если ее средства технического обеспечения или специфика торговой деятельности позволяют ежедневно формировать детальный отчет о проданных товарах для последующего ввода в информационную базу "1С:Бухгалтерии 8.0". Причем торговая точка может быть автоматизирована буквально: рабочие места продавцов оборудуются персональными компьютерами, для регистрации продаж используется сетевая версия "1С:Бухгалтерии 8.0". Кроме того, торговая точка может быть признана автоматизированной "условно", если количество ежедневно продаваемых товаров невелико и вручную несложно составлять ежедневный отчет о продажах (например, при торговле автомобилями). Сведения о продажах ежедневно сообщаются в бухгалтерию, где они вводятся в информационную базу "1С:Бухгалтерии 8.0". Именно таким объектом и является ООО «Трейд»

Разумеется, требования законодательства в части учета торговой выручки с использованием контрольно-кассовых машин должны соблюдаться в любой торговой точке. Независимо от вида торговой точки в информационной базе "1С:Бухгалтерии 8.0" ежедневно отражается поступление выручки по дебету счета 50 "Касса". Отражается передача товаров с оптового склада организации в торговую точку как в количественном, так и в денежном выражении.

Способ оценки товаров в розничной торговле указывается в настройках учетной политики бухгалтерского учета. Если выбрать способ оценки по продажной стоимости (см. рис. 4.1), то в настройках аналитического учета материально-производственных запасов (МПЗ) (форма "Настройка параметров учета", закладка "Аналитический учет МПЗ") можно указать дополнительные параметры учета (рис. 4.1).

Рис. 4.1 Настройка параметров учета

Если в настройках параметров учета указать признак использования оборотной аналитики по номенклатуре, то товары в указанных точках будут учитываться на счете 41.12 "Товары в розничной торговле" с дополнительным аналитическим учетом по оборотам номенклатуры: "1С:Бухгалтерия 8.0" автоматически установит аналитический учет по счету 41.12 с использованием вида субконто "Номенклатура" и задаст признак учета только оборотов.

Для соблюдения требований НК РФ (ст. 153) в части раздельного учета налогооблагаемой базы по видам товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам НДС можно использовать следующий прием: выручку от продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, пробивается в контрольно-кассовой машине (ККМ) торговой точки по разным отделам. Тогда при завершении кассовой смены и формировании Z-отчета ККМ выручку от продаж товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, можно будет увидеть как итоговые суммы разных отделов.

Если выбрать способ оценки товаров в розничной торговле в ценах продажи, то "1С:Бухгалтерия 8.0" будет использовать для бухгалтерского учета товаров в ООО «Трейд» счета 41.11 "Товары в розничной торговле (по продажной стоимости)" и 42.01 "Торговая наценка в автоматизированных торговых точках" с дополнительным аналитическим учетом по видам субконто "Номенклатура" и "Склады". Ведение аналитического учета по виду субконто "Партии" по этим счетам задается в настройках параметрах учета.

Если в учетной политике бухгалтерского учета выбрать способ оценки товаров в розничной торговле по стоимости приобретения, то "1С:Бухгалтерия 8.0" будет учитывать товары на счете 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)" с аналитическим учетом по тем же видам субконто ("Номенклатура", "Склады") (см. рис. 4.2).

Рис. 4.2 Выбор способа оценки товаров

Общие сведения по бухгалтерскому учету товаров в розничной торговле и порядку хранения остатков в бухгалтерском учете приведены в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Способ оценки товаров в рознице

Неавтоматизированная торговая точка (НТТ)

Автоматизированная торговая точка (АТТ)

По продажной стоимости

Счет учета

41.12 - товары
42.02 - наценка

41.11 - товары
42.01 - наценка

Количественный учет

Нет

Есть (на счете учета товаров)

Разрезы аналитического учета

Склад
Ставка НДС (опционально)

Номенклатура
Склад
Партия (опционально)

По стоимости приобретения

Счет учета

41.02 - товары

41.02 - товары

Количественный учет

Есть

Есть

Разрезы аналитического учета

Номенклатура
Склад
Партия

Номенклатура
Склад
Партия (опционально)

Для регистрации розничных продаж в ООО «Трейд», независимо от выбранного способа оценки товаров в розничной торговле, используется документ "Отчет о розничных продажах" (см. рис. 4.3).

Рис. 4.3  Пример отчета о розничных продажах

Табличная часть этого документа предназначена для ввода информации о количестве проданных товаров, причем сами товары выбираются из справочника "Номенклатура".

Суммарная торговая наценка является грубой характеристикой эффективности розничной торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между розничной выручкой и себестоимостью приобретения.

Если товары в розничной торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа "Отчет о розничных продажах" себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.02 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 41.02 "Товары в рознице по покупной стоимости". Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.01 "Выручка", причем в ООО «Трейд»  для регистрации выручки "1С:Бухгалтерия 8.0" использует тот же документ "Отчет о розничных продажах".

Если для оценки материально-производственных запасов (в частности, товаров) при их списании в учетной политике выбран способ "По средней", то при проведении документов "Отчет о розничных продажах" себестоимость проданных товаров рассчитываются способом "По средней скользящей". При проведении документа "Закрытие месяца" регламентной операцией "Корректировка фактической стоимости номенклатуры" формируются корректирующие проводки, для определения себестоимости проданных товаров методом "По средней взвешенной".

Сводные данные об использовании документов "1С:Бухгалтерии 8.0" для регистрации основных операций розничной торговли приведены в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Сводные данные об использовании документов "1С:Бухгалтерии 8.0"

Помимо хозяйственных операций, отраженных в таблице 2, "1С:Бухгалтерия 8.0" позволяет зарегистрировать такие операции, как переоценка товаров в рознице (в случае изменения розничных цен решением руководства), перемещение товаров между местами хранения (в том числе возврат товара из торговой точки на оптовый склад); возврат товар поставщику и т.п.

Таким образом, редакция 1.5 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" позволяет автоматизировать учет в ООО «Трейд».


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Сам факт существования учетной политики предполагает выбор, определенную свободу, предоставленную экономическому субъекту при формировании информационной модели своей организации. Поскольку существует выбор, то возможен разный исход, разное преставление одного и того же факта хозяйственной деятельности в системе учетных данных. Пользователи информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, должны помнить, что учетные данные условны и во многом зависят от профессионального суждения бухгалтера.

Выбранные методы учета и способы оценки оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния организации. Именно поэтому вопросы учета реализации товаров являются актуальными и своевременными.

Определение товаров дано в п. 2 ПБУ 5/01: «Товары являются частью материально- производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи».

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 «Товары» по следующим субсчетам:

41 – 1 «Товары на складах»;

41 – 2 «Товары в розничной торговле» и др.

В оптовой торговле продажа товаров отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже производственными предприятиями готовой продукции (только вместо счета 43 «Готовая продукция», используется счет 41 «Товары»).

Предприятия розничной торговли в основном продают товары населению по договору розничной купли – продажи, при этом учет продажи товаров имеет существенные особенности.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Исследование проводилось на базе ООО «Трейд».

Таким образом, ООО «Трейд» является книжным магазином, реализующим продукции как врозь, так и мелкооптовыми партиями. В своей деятельности ООО «Трейд» Часто использует договор комиссии. В этом случае реализация товара отображается в следующем порядке:

  •   отразить выручку от реализации товаров по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;
  •   начислить в бюджет сумму НДС;
  •   списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

В ходе работы было проанализировано ее финансовое состояние.

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода (31.12.2010)) и результаты деятельности ООО "Трейд" за весь анализируемый период.

С исключительно хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

  •   чистая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации;
  •   прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2010 год составила 2 583 тыс. руб. (+1 703 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом).

В ходе анализа были получены следующие показатели, критически храктеризующие финансовое положение и результаты деятельности организации:

  •   существенно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
  •   отрицательная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли;
  •   коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет XX% (нормальное значение: 70% и более);
  •   крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;
  •   за 2010 год получен убыток от продаж (-2 943 тыс. руб.), причем наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-4 566 тыс. руб.).

В качестве меры по оптимизации учета реализации ООО «Трейд» предложена автоматизация с помощью "1С:Бухгалтерия 8.0".

В результате проведенных мероприятий предполагается позитивное изменение всех технико-экономических показателей. Вместе с этим увеличатся и напрямую связанные с ним показатели прибыли и рентабельности. Под действием мероприятий наблюдается тенденция их значительного роста.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации.
  2.  Налоговый кодекс РФ. Часть1.Федеральный закон от 31.07.98 №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).Часть2.Федеральный закон от 05.08.2000 №118-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
  3.  Федеральный закон от 30.12.01г. №195-ФЗ Кодекс РФ об административных правонарушениях.
  4.  Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ О бухгалтерском учете (в редакции Федерального закона от 23.07.1998г.№123 -ФЗ).
  5.  Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов.
  6.  Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
  7.  Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998г.№14-П
  8.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. №34н.
  9.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).Утверждено Приказом МФ РФ от 09.12.1998г. №60н
  10.  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).Утверждено Приказом МФ РФ от 06.07.1999г. №43н
  11.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет имуществ и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).Утверждено Приказом МФ РФ от 10.01.2000г. №2н.
  12.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
  13.  Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону, Издательский центр" Март",2008.- 831 с.
  14.  Безруких В.Г. Бухгалтерский учет. Инфра - М,2010г. - 242 с.
  15.  Букреев А.И. Основы бухгалтерского учета / А.И. Букреев. - Воронеж: ВГТУ, 2009. - 385 с.
  16.  Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой - М.: Юнити Дана, 2010. - 527 с.
  17.  Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 525 с.
  18.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л., 2010. - 576 с.
  19.  Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие / Т.Н. Веселова, Н.Л. Маренков. - М.: Благовест-В, 2008. - 352 с.
  20.  Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета, М., Финансы и статистика, 2008.- 189 с.
  21.  Гетьман В.Г. Финансовый учёт: учебник / В.Г. Гельтман. - М.: Финансы и Статистика. - 2008. - 231 с.
  22.  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, М., 2009.- 133 с.
  23.  Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты / А.В. Гутова // Финансовый менеджмент. - 2009. - №4.
  24.  Денежные средства и расчеты: учет, анализ и аудит. Учебное пособие для вузов/Под общей редакцией проф. Пипко В.А.- Ростов - на -Дону: "Феникс", 2009г - 169 с.
  25.  Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета / В.Р. Захарьин. - М: Дело и сервис, 2010г. - 112 с.
  26.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. , Тимофеева М.В. Бухгалтерский - финансовый учет: учебное пособие - и.дом "Питер" 2010г.- 531 с.
  27.  Камышанов П.И. Бухгалтерский учет. М., ПРИОР, 2008.- 201 с.
  28.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета, М., Финансы и статистика, 2009. - 346 с.
  29.  Козлова Е.П. Учёт валютных операций / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учёт. - 2008. - №8. - С. 26-29.
  30.  Козлова Е.П. Учет расчетных отношений и их формы / Е.П. Козлова // Бухгалтерский практикум. - 2009. - №19. - С.39-41.
  31.  Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях.М.: "Финансы и статистика", 2008. - 751 с.
  32.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М., Инфра-М, 2010. -639 с.
  33.  Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс,2010 - 664 с.
  34.  Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие / Н.Н. Хахонова. - М.: Инфра-М, 2008. - 320 с.
  35.  Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит, М., ЮНИТИ, 2008 - 541 с.


ПРИЛОЖЕНИЕ 1


ПРИЛОЖЕНИЕ 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

на 31 декабря 2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

К О Д Ы

 

Форма №1 по ОКУД

0710001

 

Дата (год, месяц, число)

2009

12

31

 

 

Организация

Общество с ограниченной ответственностью «Трейд»

по ОКПО

31993236

 

 

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7805302399

 

 

Вид деятельности

розничная торговля книгами

по ОКВЭД

52.47

 

 

Организационно-правовая форма / форма собственности

47

13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общество с ограниченной ответствен

/

собственность субъектов Российской Федерации

по ОКОПФ/ОКФС

 

 

Единица измерения

в тыс. рублей

по ОКЕИ

384

 

 

Местонахождение (адрес)

 

198216, Санкт-Петербург г, Ленинский пр-кт, дом № 127

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дата утверждения 

-

 

Дата отправки / принятия 

-

 

Форма 0710001 с.1

 

 

АКТИВ

Код
показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

 

 

1

2

3

4

 

 

I. Внеоборотные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нематериальные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

110

-

-

 

 

Основные средства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

120

668

3 544

 

 

Незавершенное строительство

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

130

-

-

 

 

Доходные вложения в материальные ценности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

135

-

-

 

 

Долгосрочные финансовые вложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

140

-

-

 

 

Отложенные налоговые активы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

145

-

11

 

 

Прочие внеоборотные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

150

-

-

 

 

Итого по разделу I

190

668

3 555

 

 

II. Оборотные активы

 

 

 

 

Запасы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

210

181

7 688

 

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

 

 

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

211

9

47

 

 

 

животные на выращивании и откорме

 

212

-

-

 

 

 

затраты в незавершенном производстве

 

213

-

-

 

 

 

готовая продукция и товары для перепродажи

 

214

149

7 330

 

 

 

товары отгруженные

 

215

-

-

 

 

 

расходы будущих периодов

 

216

23

312

 

 

 

прочие запасы и затраты

 

217

-

-

 

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

220

18

768

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

 

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

 

 

покупатели и заказчики

 

231

-

-

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

4 778

5 810

 

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

 

 

покупатели и заказчики

 

241

-

4 313

 

 

Краткосрочные финансовые вложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

250

-

-

 

 

Денежные средства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

260

1 076

650

 

 

Прочие оборотные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

270

2

2

 

 

Итого по разделу II

290

6 055

14 918

 

 

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

6 723

18 473

 

Форма 0710001 с.2

 

 

ПАССИВ

Код
показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

 

 

1

2

3

4

 

 

III. Капитал и резервы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

410

138

138

 

 

Собственные акции, выкупленные у акционеров

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

411

-

-

 

 

Добавочный капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

420

9

9

 

 

Резервный капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

430

6

6

 

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

 

 

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

431

-

-

 

 

 

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

6

6

 

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

470

141

1 021

 

 

Итого по разделу III

490

294

1 174

 

 

IV. Долгосрочные обязательства

 

 

 

 

Займы и кредиты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

510

-

-

 

 

Отложенные налоговые обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

515

-

-

 

 

Прочие долгосрочные обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

520

-

-

 

 

Итого по разделу IV

590

-

-

 

 

V. Краткосрочные обязательства

 

 

 

 

Займы и кредиты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

610

-

2 081

 

 

Кредиторская задолженность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

620

6 429

15 219

 

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

 

 

поставщики и подрядчики

621

565

14 090

 

 

 

задолженность перед персоналом организации

 

622

139

188

 

 

 

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

64

121

 

 

 

задолженность по налогам и сборам

 

624

871

599

 

 

 

прочие кредиторы

 

625

4 790

221

 

 

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

630

-

-

 

 

Доходы будущих периодов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

640

-

-

 

 

Резервы предстоящих расходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

650

-

-

 

 

Прочие краткосрочные обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

660

-

-

 

 

Итого по разделу V

690

6 429

17 300

 

 

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

6 723

18 473