Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее уменьшения

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

2014-06-23

159.46 KB

15 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


red54;;;;;МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет имени М.Т. Калашникова»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА 

по дисциплине: «Федеральные и местные налоги»

на тему: «Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее уменьшения»

Выполнил: 

студент гр. 8-52-2

О.Н. Мусихина

Проверил: 

старший преподаватель 

Глухова М.Н.

Ижевск - 2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

1. Характеристика деятельности ООО "МСТ Мебель" 4

2. Страховые взносы во внебюджетные фонды6

3. Расчет налога на имущество организации17

4. Расчет транспортного налога 21

5. Расчет земельного налога25

6. Расчет налога на добавленную стоимость28

 7. Расчет налога на прибыль 31

8. Расчет налоговой нагрузки ООО "МСТ Мебель" и пути ее уменьшения40

     8.1. Методики налоговой нагрузки40

.2. Мероприятия снижения налога на прибыль45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 51

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 52

ПРИЛОЖЕНИЕ54

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно -  технического прогресса.

Налоговую структуру нужно воспитывать с детства элементы налоговых знаний вводить еще в начальной школе. Каждое государство имеет свои пути и методы воздействия на плательщиков налогов, ведь современная уплата налогов, сборов, обязательных платежей - путь к развитию и могуществу государства. Уровень корпоративных налогов в различных странах различный, однако их уплата является гражданским долгом - это ни у кого не вызывает сомнения.

Неправильно было бы считать, что формирование высокой налоговой культуры - это задание только налоговой службы. Общество в целом должно быть заинтересовано в повышении уровня налоговых знаний, установлении цивилизованных отношений между налогоплательщиком и государством, координаций усилий всех институтов государства для достижения экономического благосостояния и социальной стабильности.

Целью курсовой работы является отработка практических навыков расчета основных видов налога, уплачиваемых юридическими лицами.

Задача курсовой работы заключается в том что бы научиться правильно интерпретировать и извлекать нужную информацию из налогового законодательства.

1. Характеристика деятельности ООО "МСТ Мебель"

Мебельная фабрика МСТ. Мебель, основанная в 1997 году, является ведущим производителем корпусной мебели в регионе. В период становления компания определила свою нишу на мебельном рынке и на протяжении многих лет уверенно движется в выбранном направлении, сохраняя традиции и внедряя новые идеи, осваивая передовые технологии.

Основное направление деятельности МСТ. Мебель  производство и оптовая торговля бытовой и офисной мебелью. Ассортимент продукции насчитывает более 200 наименований, среди которых корпусная мебель:столы, тумбы, кровати, прихожие, министенки, компьютерные и журнальные столы, комоды, шкафы, а также мебель из стекла  журнальные столы и зеркала. Одна из специализаций компании  это выпуск модульной мебели, с помощью которых любой покупатель может с легкостью создать интерьер квартиры или офиса по своему вкусу.

Вся мебель изготавливается на итальянском оборудовании только из качественного материала, имеющего широкую цветовую гамму, с использованием как отечественной, так и импортной фурнитуры, что придает изделиям особую привлекательность. 

Для быстрого обслуживания предприятие имеет постоянные складские запасы готовой продукции. А маневренность производства позволяет в кратчайшие сроки изготавливать мебель по желанию заказчика.

На предприятии ООО " МСТ Мебель т" работает:

1. Директор, 1985 года рождения. Оклад 36000 рублей в месяц. Ежемесячная премия 20%. Уральский коэффициент 15 %. В марте была выделена материальная помощь в связи со смертью отца в размере 3000 рублей.

2. Бухгалтер 1977 года рождения. Оклад 22000 рублей в месяц. Ежемесячная премия 15%. Уральский коэффициент 15%. В феврале была в оплачиваемом учебном отпуске с 10.02-14.02, так же в феврале оплачена учеба 11000 рублей

3. Дизайнер 1989 года рождения. Оклад 17000 рублей в месяц. Ежемесячная премия 10%. Уральский коэффициент 15%. В марте находился в командировке с 18.03-20.03. Командировочные 9000 рублей, суточные 1500 рублей в сутки.

4. Менеджер по заказам  1980 года рождения. Оклад 15000 рублей в месяц. Ежемесячная премия 10%. Уральский коэффициент 15%. С 9 марта ушла в декретный отпуск.

5. Сборщик мебели (1) 1990 года рождения. Оклад 14000 рублей в месяц. Уральский коэффициент 15%.  20.01-24.01 находился в неоплачиваемом учебном отпуске.

6. Сборщик мебели (2) 1998 года рождения. Внешний совместитель на 0,6 ставки. Полная ставка с учетом уральского коэффициента 20000 рублей.

7. Водитель 1987 года рождения. Работал по договору подряда. В феврале получил 12000 рублей.

Мебельная фабрика МСТ. Мебель обладает следующими основными фондами:

1. Складское помещение;

2. Гараж;

3. Автомобиль Лада приора;

4. Автомобиль Лада Ларгус.

Так же  у предприятия имеются в собственности два земельных участка: под гаражом и складским помещением.

2. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

   Плательщики: 

1 группа, это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц (организации, ИП, физические лица), 

2 группа, это индивидуальные предприниматели, главы крестьянского фермерского хозяйства, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой. 

База, для начисления страховых взносов:

Для 1 группы плательщиков определяется как суммарный доход, полученный каждым физическим лицом, подлежащий обложению. Предельный размер налоговой базы в 2014 г. 624000 руб. на человека. 

Для 2 группы плательщиков, база определяется в зависимости от МРОТ. 

Доходы, не облагаемые страховыми взносами:

  1.  государственные пособия;
  2.  компенсационные выплаты: 

- в связи с причинением вреда здоровью;

- бесплатное предоставление жилья и коммунальных услуг;

- натуральное довольствие;

- снаряжение спортсменов и спортивных судей для участия в соревнованиях;

- пособия при увольнении, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск;

- в размере расходов на повышении квалификации работников;

- расходы, в связи с выполнением трудовых обязанностей (командировка, переезд на работу в другое место);

Вся сумма компенсаций не подлежит обложению.

  1.  единовременная материальная помощь, в связи со стихийным бедствием, чрезвычайной ситуацией, террористическим актом;
  2.  единовременная материальная помощь работнику, в связи со смертью члена семьи;
  3.  единовременная материальная помощь при рождении ребёнка, до 50000 руб. в первый год на ребёнка;
  4.  суммы страховых платежей по обязательному и добровольному страхованию работников;
  5.  суммы, выплачиваемые лицам избирательной компании;
  6.  стоимость форменной одежды;
  7.  стоимость льгот по проезду;
  8.   сумма материальной помощи работнику, до 4000 руб. в год;
  9.   суммы, оплата процентов за работников по кредитам на приобретение жилья и.т.д.;

    С 1 по 11 пункт, доходы не облагаются во все фонды.

. вознаграждение по договору гражданско-правового характера и договора авторского заказа, не облагаются в ФСС;

. денежное содержание и выплата прокурорам, следователям и судьям не облагаются в ПФР;

Расчётный периодкалендарный год.

Отчётный периодпервый квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. 

Страховые взносы рассчитываются и уплачиваются плательщиками самостоятельно в рублях с копейками. 

Тарифы страховых взносов. В зависимости от способа распределения накопительной части трудовой пенсии тариф делится на:

  1.  если выбранная управляющая компания или негосударственный пенсионный фонд, то тариф 6%;
  2.  если заявление в пенсионный фонд не написано, то тариф 0% на накопительную часть;

    С 1 января 2014 г. отчисления в пенсионный фонд под п/п не делятся на страховую и накопительную части, а уплачивается общей суммой только на страховую часть. 

Пенсионный фонд России самостоятельно по людям производит распределение общей части на страховую и накопительную. 

В таблице 1 представлены тарифы страховых взносов. 

Таблица 2.1.Тарифы страховых взносов

Плательщик

Для лиц 1966 г. рождения и старше, страховая часть пенсии, %

Для лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть пенсии, %

Для лиц 1967 г. рождения и моложе накопительная часть пенсии, %

ФСС, %

ФОМС, %

Итого, %

1. Обычное п/п

В пределах 624 тысяч рублей на работника

,9

,1

Свыше 624 тысяч рублей на работника

2. Сельхоз п/п, организации, в отношении доходов, уплаченных инвалидами

В пределах 624 тысяч рублей на работника

,4

,7

,1

3. Учреждения, образования, учреждения в особых экономических зонах

В пределах 624 тысяч рублей на работника

4. СМИ, издательство и полиграфия

В пределах 624 тысяч рублей на работника

,2

,2

,2

,9

,9

5. Организации и ИП на УСН по отдельным видам деятельности, ИП на патенте, аптеки

В пределах 624 тысяч рублей на работника

6. П/П в отношении выплат экипажей судов

В пределах 624 тысяч рублей на работника

7. Участники проектов Сколкова

В пределах 624 тысяч рублей на работника

В отношении работников, на п/п с вредными условиями труда, подземными работами и цехами с повышенной температурой, в пенсионный фонд отчисляется дополнительный тариф 6%. В отношении работников с тяжёлыми условиями труда дополнительный тариф 4%.

В таблице 2 представлены тарифы страховых взносов для 2 группы плательщиков.

Таблица 2.2. Тарифы страховых взносов для 2 группы плательщиков

Плательщик

Для лиц 1966 г. рождения и старше, страховая часть пенсии, %

Для лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть пенсии, %

Для лиц 1967 г. рождения и моложе накопительная часть пенсии, %

ФСС, %

ФОМС, %

Итого, %

1. ИП, адвокаты, нотариусы

,1

,1

2. Крестьянские и фермерские хозяйства

,1

,1

    Если доход не превышает 300000 руб. в год, то база для ИП, адвокатов и нотариусов рассчитывается: МРОТ*12 мес.*Тариф

Если доходы превышают 300000 руб. в год, то база для ИП, адвокатов и нотариусов рассчитывается: (МРОТ*12 мес.*Тариф)+1% от доходов свыше 300000 руб.; ((МРОТ*12 мес.*Тариф)+1% от доходов свыше 300000 руб.) не более чем 8*МРОТ*12 мес.*Тариф

Для крестьянских и фермерских хозяйств база рассчитывается: (МРОТ*12 мес.*Тариф)*всех членов КФХ

Таблица 2.3. Численность и ФОТ персонала.

Должность

Год рождения

Кол-во штатных единиц

Месячный оклад,руб.

Премия

Фонд заработной платы с учетом уральского к-та (15%)

%

Руб.

Месячный

Квартальный

Директор

1985

1

36000

20

7200

49680

149040

Бухгалтер

1977

1

22000

15

3300

29035

87105

Дизайнер

1989

1

17000

10

1700

21505

64515

Менеджер по заказам

1980

1

15000

10

1500

18975

56925

Сборщик мебели(1)

1990

1

14000

-

-

16100

48300

Сборщик мебели (2)

1988

1

Совместитель на 0,6 ставки. Полная ставка-20000 руб.

-

-

12000

36000

Водитель

1987

1

По договору подряда

-

-

12000

12000

Итого

-

7

-

-

-

159295

453885

Таблица1.4. Суммы доходов полученных работниками

Работник

Январь

Февраль

Март

Итого

Директор

49680

49680

52680

152040

Бухгалтер

29035

40095

29035

98165

Дизайнер

21505

21505

35005

78015

Менеджер по заказам

18975

18975

98179,85

136129,85

Сборщик мебели (1)

11364,71

16100

16100

43564,71

Сборщик мебели (2)

12000

12000

12000

36000

Водитель

0

12000

0

12000

Итого

142559,71

170355

242999,85

555914,6

1. Рассчитываем сумму доходов полученных директором.

За январь:

36000*1,2*1,15=49680 рублей.

За февраль:

36000*1,2*1,15=49680 рублей.

За март: 

К ежемесячной сумме доходов прибавляется материальная помощь в размере 3000 рублей.

49680+3000= 52680 рублей.

2. Рассчитаем сумму доходов полученных бухгалтером.

За январь:

22000*1,15*1,15=29035 рублей.

За февраль:

К ежемесячной сумме доходов прибавляется оплата учебы в размере 11000 рублей.

29035+11000=40095 рублей

За март:

22000*1,15*1,15=21505 рублей.

3. Рассчитаем сумму доходов полученных дизайнером.

За январь:

17000*1,15*1,15=21505 рублей.

За февраль:

17000*1,15*1,15=21505 рублей.

За март:

К ежемесячной сумме прибавляются командировочные (9000 рублей) и суточные (1500*3=4500).

21505+9000+4500=35005 рублей.

4. Рассчитаем сумму доходов полученных менеджером по заказам.

За январь:

15000*1,15*1,15=18975 рублей.

За февраль:

15000*1,15*1,15=18975 рублей.

За март:

К ежемесячной сумме прибавится пособие по беременности и родам. Так как сотрудник работал не полный месяц (из 21 рабочего дня отработал 12 дней) рассчитаем его заработную плату:

18975-21

х-12

Исходя из пропорции найдем зарплату:

=10842,86 рублей.

Рассчитаем пособие по беременности и родам:

*140=87336,99 рублей.

Рассчитав заработную плату и пособие можем посчитать сумму доходов за март:

10842,86+87336,99=98179,85 рублей.

5. Рассчитаем  сумму доходов полученных сборщиком мебели (1).

За январь:

В январе сотрудник находился в оплачиваемом учебном отпуске. Находим его заработную плату:

Полная заработная плата составляет - 14000*1,15=16100 рублей.

через пропорцию находим заработную плату за вычетом учебного отпуска - 11364,71 рублей.

В феврале и марте заработная плата составит:

14000*1,15=16100 рублей ежемесячно. 

6. Рассчитаем  сумму доходов полученных сборщиком мебели (2).

В январе, феврале, марте сотрудник работал совместителем на 0,6 ставки от оклада равного 20000 рублей. Его заработная плата составила:

20000*0,6=12000 рублей ежемесячно.

7. По договору подряда в феврале был принят водитель. Его заработная плата за февраль составила - 12000.

Таблица 2.4. Доходы не подлежащие обложению.

Работник

Январь

Февраль

Март

Итого

Директор

0

0

3000

3000

Бухгалтер

0

11000

0

11000

Дизайнер

0

0

13500

13500

Менеджер по заказам

0

0

87336,99

87336,99

Сборщик мебели (1)

0

0

0

0

Сборщик мебели (2)

0

0

0

0

Водитель

0

12000 (только ФСС)

0

12000 ( только ФСС)

Итого не облагается во все фонды

0

11000

103836,99

114836,99

Итого не облагается ФСС

23000

103836,99

126836,99

                              Таблица 2.5. База для начисления страховых взносов

Работник

 Январь

Февраль

Март

Итого

Директор

49680

49680

49680

149040

Бухгалтер

29035

29035

29035

87105

Дизайнер

21505

21505

21505

64515

Менеджер по заказам

18975

18975

10842,86

48792,86

Сборщик мебели (1)

11364,71

16100

16100

43564,71

Сборщик мебели (2)

12000

12000

12000

36000

Водитель

0

12000

0

12000

Итого не облагается во все фонды

142559,71

159295

139162,86

441017,57

Итого не облагается ФСС

142559,71

147295

139162,86

429017,57

Рассчитаем страховые взносы во внебюджетные фонды.

Таблица 2.6. Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Фонд

Категория сотрудника

Январь

Февраль

Март

Итого

ПФР

Инвалид

10432,8

10432,8

10432,8

31298,4

Остальные

20433,54

24115,3

19686,23

64235,07

Итого

30866,34

34548,1

30119,03

95533,47

ФСС

Инвалид

1192,32

1192,32

1192,32

3576,96

Остальные

2693,52

2830,83

2595

8119,35

Итого

3885,84

4023,15

3787,32

11696,32

ФОМС

Инвалид

1838,16

1838,16

1838,16

5514,48

Остальные

4736,87

4978,36

4563,62

14278,85

Итого

6575,03

6816,52

6401,78

19793,33

ФСС НС и ПЗ

Инвалид

59,62

59,62

59,62

178,85

Остальные

185,75

195,23

178,97

559,96

Итого

245,37

254,85

238,59

738,81

Итого

41572,58

45642,62

40546,72

127761,93

Рассчитаем страховые взносы директора в ПФР за январь:

49680*21%= 10432,8 рублей.

Рассчитаем страховые взносы остальных сотрудников в ПФР  январь:

( 142559,71-49680)*22%=20433,54 рублей.

Итого  за январь:

10432,8+20433,54=30866,34 рублей.

Рассчитаем страховые взносы директора в ФСС за январь:

49680*2,4%=1192,32 рублей.

Рассчитаем страховые взносы остальных сотрудников за январь:

(142559,71-49680)*2,9=2693,52 рублей.

Итого за январь:

1192,32+2693,52=3885,84 рублей.

Рассчитаем страховые взносы директора в ФОМС за январь:

49680*3,7=1838,16 рублей.

Рассчитаем страховые взносы остальных сотрудников в ФОМС за январь:

( 142559,71-49680)*5,1=4736,87 рублей.

Итого за январь:

1838,16+4736,87=6575,03 рублей.

Рассчитаем страховые взносы директора в ФСС НС и ПЗ за январь:

49680*0,2*0,6=59,62 рублей.

Рассчитаем страховые взносы остальных сотрудников в ФСС НС и ПЗ за январь:

(142559,71-49680)*0,2=185,75 рублей. 

Итого за январь:

59,62+185,75=245,37 рублей.

Февраль и март рассчитываются аналогично. Результаты внесены в таблицу 4.

3. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.

Налог на имущество организаций является косвенным налогом. 

Налогоплательщики - российские и иностранные организации.

Объект налогообложения: Движимое и не движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Основные средства - это объекты стоимость которых свыше 40000 рублей и срок полезного использования более одного года.

Не признаются объектами налогообложения:

1. Земельные участки и объекты природопользования;

2. Памятники истории и архитектуры;

3. Имущество принадлежащее органам власти, где предусмотрена военная служба;

4. Космические объекты;

5. Движимое имущество, поставленное на баланс после 1 января 2013 года.

Налоговая база - среднегодовая остаточная стоимость имущества.

С 2014 года по некоторым объектам налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества на 1 января. По кадастровой стоимости определяются:

1. Административные и торговые центры;

2. Нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций.

В Удмуртской Республике в 2014 году налог от кадастровой стоимости не счиатется

По бухгалтерскому учету амортизация может начисляться следующими методами:

1. Линейный;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Пропорционально объему произведенной продукции.

Последние два метода не используются.

денной продукции.

Последние два метода не используются.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговая ставка 2,2% - максимальная в РФ.

В Удмуртской Республике применяются 2 налоговые ставки:

1. 0,01 %- имущество жилищный кооперативов;

2. 2,2% Все остальное имущество.

Федеральные льготники - это герои СССР, РФ, полные кавалеры, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы, участники ВОВ, пенсионеры, чернобыльцы.

Граждане в отношении имущества расположенного в садоводческих некоммерческих объединениях граждан, если жилая площадь построек составляет не более 50 кв.м. и общая площадь построек составляет не более 50 кв.м. 

Льготники г. Ижевска:

  1.  Многодетные, малообеспеченные семьи;
  2.  Дети сироты.

Порядок расчета налога:

Авансовый платеж налога на имущество организаций за первый квартал:

Налоговая база за первый квартал рассчитывается по формуле:

Рассчитаем налог на имущество организации на примере ООО " МСТ-Мебель".

ООО "МСТ-Мебель" обладает следующим имуществом:

Таблица 3.1. Основные средства

Имущество

Срок использования, г.

Поставлено на баланс

Стоимость

Гараж

17

01.04.2013

1 350 000

Лада Приора

6

01.10.2013

390 000

Складское помещение

25

01.08.2013

5 815 000

Лада Ларгус

4

01.07.2013

470 000

Амортизация будет начислена способом уменьшаемого остатка.

Оба автомобиля не облагаются налогом на имущество организаций так как поставлены на учет с 1 января 2013 года.

Таблица 3.2. Начисление амортизации на складское помещение

Дата

Начало месяца

Амортизация

Конец месяца

01.08.2013

5 815 000

19383,33

5 795 616,67

01.09.2013

5 795 616,67

19383,33

5 776 233,33

01.10.2013

5 776 233,33

19383,33

5 756 850,00

01.11.2013

5 756 850,00

19383,33

5 737 466,67

01.12.2013

5 737 466,67

19383,33

5 718 083,33

01.01.2014

5 718 083,33

19383,33

5 698 700,00

01.02.2014

5 698 700,00

19383,33

5 679 316,67

01.03.2014

5 679 316,67

19383,33

5 659 933,33

01.04.2014

5 659 933,33

19383,33

-

Рассчитываем амортизацию на конец месяца:

5 815 000/25= 232600 руб. (амортизация за год)

232600/12=19 383,33 руб.(месячная амортизация)

5 815 000-19 383,33 = 5 795 616,67руб. (амортизация на конец месяца).

Следующие месяцы рассчитываются аналогичным путем. 

Таблица 3.3. Начисление амортизации на гараж.

Дата

Начало месяца

Амортизация

Конец месяца

01.04.2013

1350 000

6617,65

1343382,35

01.05.2013

1343382,35

6617,65

1336764,70

01.06.2013

1336764,70

6617,65

1330147,05

01.07.2013

1330147,05

6617,65

1323529,40

01.08.2013

1323529,40

6617,65

1316911,75

01.09.2013

1316911,75

6617,65

1310294,10

01.10.2013

1310294,10

6617,65

1303676,45

01.11.2013

1303676,45

6617,65

1297058,80

01.12.2013

1297058,80

6617,65

1290441,15

01.01.2014

1290441,15

6617,65

1283823,50

01.02.2014

1283823,50

6617,65

1277205,85

01.03.2014

1277205,85

6617,65

1270588,20

01.04.2014

1270588,20

6617,65

-

Остаточная стоимость на 01.01.2014:

1290441,15+5 718 083,33=7 008 524,48 руб.

Остаточная стоимость на 01.02.2014:

1283823,50+5 698 700,00=6982523,50 руб.

Остаточная стоимость на 01.03.2014:

1277205,85+5 679 316,67=6956522,52 руб. 

Остаточная стоимость на 01.04.2014:

1270588,20+5 659 933,33=6930521,53 руб. 

Средняя остаточная стоимость за 1 квартал:

6969523,008 руб.

Авансовый платеж за первый квартал составит:

38332,38 руб.

4. РАСЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Транспортный налог является региональным налогом.

Налогоплательщики - то физические и юридические лица, зарегистрированные собственники транспортных средств.

Объект налогообложения - транспортные средства подлежащие регистрации.

Не являются объектом налогообложения:

  1.  Весельные лодки;
  2.  Моторные лодки до 5 лошадиных сил;
  3.  Специальные автомобили для инвалидов до 100 лошадиных сил;
  4.  Специальная техника сельхоз.товаропроизводителей;
  5.  Транспортные средства принадлежащие органам власти, где предусмотрена военная служба;
  6.  Самолеты и вертолеты медицинских  служб.

Налоговая база:

  1.  В отношении воздушных транспортных средств с реактивными двигателями - это количество килограммов силы тяги;
  2.  В отношении водных несамоходных буксируемых транспортных средств - это количество тонн валовой вместимости;
  3.  В отношении водных и воздушных транспортных средств не имеющих двигатели - это количество транспортных средств в штуках;
  4.  В отношении транспортных средств имеющих двигатели, налоговая база - это количество лошадиных сил.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъекта РФ и не могут превышать предельно-допустимые размеров, установленных Налоговым кодексом.

Базовые ставки РФ могут быть уменьшены или увеличены субъектом РФ,  но не более чем в 10 раз. Кроме легковых автомобилей до 150 лошадиных сил. По ним ставка может быть уменьшена более чем в 10 раз до полной отмены.

Таблица 4.1. Ставки по налогу на транспорт.

Транспортные средства

Ставка УР

Базовая ставка

Легковые автомобили

До 100 л.с.

8 рублей

2,5  рубля

От 100 до 150 л.с.

20 рублей

3,5 рубля

От 150 до 200 л.с.

50 рублей

5 рублей

От 200 до 250 л.с.

75 рублей

7,5 рублей

Свыше 250 л.с.

100  рублей

15 рублей

Мотоциклы и мотороллеры

До 20 л.с.

4 рубля

1 рубль

От 20 до 35 л.с.

5 рублей

2 рубля

Свыше 35 л.с.

12 рублей

5 рублей

Автобусы

До 200 л.с.

40 рублей

5 рублей

Свыше 200 л.с.

80 рублей

10 рублей

Грузовые автомобили

До 100 л.с.

25 рублей

2,5 рубля

От 100 до 150 л.с.

40 рублей

4 рубля

От 150 до 200 л.с.

50 рублей

5 рублей

От 200  до 250 л.с.

55 рублей

6,5 рублей

Свыше 250 л.с.

85 рублей

8,5 рублей

Другие самоходные транспортные средства

Машины и механизмы на пневматическом и гусеничном тракторе

25 рублей

2,5 рубля

Снегоходы и мотосани

До 50 л.с.

20 рублей

2,5  рубля

Свыше 50 л.с.

35 рублей

5 рублей

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства

До 100 л.с.

40 рублей

10 рублей

Свыше 100 л.с.

70 рублей

20 рублей

Яхты и другие парусно-моторные суда

До 100 л.с.

80 рублей

20 рублей

Свыше 100 л.с.

200 рублей

40 рублей

Гидроциклы

До 100 л.с.

125 рублей

25 рублей

Свыше 100 л.с.

200 рублей

50 рублей

Самолеты. вертолеты иные воздушные суда имеющие двигатель

Самолеты. вертолеты иные воздушные суда имеющие двигатель

125 рублей

25 рублей

Несамоходные буксируемые суда

Рубли за тонну

100 рублей

20 рублей

Реактивные самолеты

Количество силы тяги

100 рублей

20 рублей

Другие водные и воздушные транспортные средства не имеющие двигатель

Количество штук

100 рублей

20 рублей

Налоговый период - календарный год.

Физические лица уплачивают налог на основе налоговых уведомлений за год до 5 ноября следующего года.

Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают ежеквартальные авансовые платежи:

  1.  1 квартал - до 10  мая;
  2.  2 квартал - до 10 августа;
  3.  3 квартал - до 10 ноября;
  4.  4 квартал - до 10 февраля следующего года.

Транспортный налог за год для физических и юридических лиц рассчитывается по формуле:

НБ*НС*

где, НБ  - налоговая база,

НС - налоговая ставка.

За месяц перехода права собственности налог уплачивает и покупатель и продавец.

Ежеквартальные авансовые платежи для юридических лиц по транспортному налогу рассчитываются по следующей формуле:

Льготники Удмуртской Республики:

  1.  Герои СССР, Герои РФ, полные кавалеры ордена славы - освобождаются от уплаты налога по одному транспортному налогу до 150 лошадиных сил;
  2.  Ветераны ВОВ освобождаются от уплаты налога по одному транспортному средству;
  3.  Пенсионеры уплачивают 50 % налога по одному транспортному средству до 100 лошадиных сил;
  4.  Юридические лица, осуществляющие ремонт автодорог общего пользования освобождаются от уплаты транспортного налога;
  5.  Учреждения для детей - сирот и школы освобождаются от уплаты налога;
  6.  Общественные организации инвалидов освобождаются от уплаты налогов с легковых автомобилей до 100 лошадиных сил и грузовых до 250 лошадиных сил;
  7.  Профессиональные аварийно - спасательные службы не уплачивают налог со специальной техники;
  8.  Организации в отношении специальных пожарных машин освобождаются от уплаты налога.

Рассмотрим расчет транспортного налога на примере ООО " МСТ - Мебель".

У организации в наличии 2 автомобиля:

Лада приора поставлена на учет: 01.10.2013. Мощность двигателя-90 лошадиных сил.

Лада Ларгус поставлена на учет: 01.07.2013г. Мощность двигателя - 113 лошадиных сил.

Авансовый платеж по транспортному налогу за первый квартал.

Лада приора:     90*8*=180 руб.

Лада Ларгус:       =565 руб.

Итого транспортный налог за первый квартал составил:

180+565=745 руб.

5. РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Налогоплательщики - физические и юридические лица, зарегистрированные собственники земельных участков.

Объект налогообложения - земельный участок, за исключением земель культурного наследования, земель лесного и водного фонда.

Налоговая база - кадастровая стоимость земли.

Налоговый период - календарный год.

Физические лица уплачивают налог на основе налоговых уведомлений.

Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают ежеквартально. 

Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ=К(1 кв.м.)*S

где, К - кадастровая стоимость,

S - площадь.

Земельный налог за год рассчитывается по формуле:

где, НБ - налоговая база,

НС - налоговая ставка.

Авансовый платеж ежеквартальный по земельному налогу рассчитывается по формуле:

На территории РФ налоговые ставки не могут быть более 0,3% в отношении земельных участков занятых землями с/х назначений и землями под жилым фондом и 1.5% по остальным участкам.

Налоговые ставки г. Ижевска:

  1.  0,3% - земли под жилой постройкой, земли садоводства и огородничества, с/х угодий;
  2.  0,8% - земли под гаражами;
  3.  1 % - земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания;
  4.  1,15% -  земли промышленности;
  5.  1,5% - все остальные земли.

На территории РФ освобождены от уплаты налогов:

  1.  Учреждения уголовно - исполнительной системы;
  2.  Религиозные организации;
  3.  Общественные организации инвалидов;
  4.  Организации в отношении автомобильных дорог общего пользования;
  5.  Участники проекта Сколково ( внедрение инноваций)

На территории РФ налоговая база может быть уменьшена на 10000 рублей для:

  1.  Героев СССР;
  2.  Героев РФ;
  3.  Полных кавалеров ордена славы;
  4.  Инвалидов 1 и 2 групп, инвалидов с детства;
  5.  Ветеранов и инвалидов ВОВ и других боевых действий;
  6.  Чернобыльцев.

В г. Ижевске освобождены от уплаты земельного налога:

  1.  Органы местного самоуправления;
  2.  Организации и ИП занимающиеся проведением спортивных мероприятий на стадионах и крытых катках;
  3.  Ветераны и инвалиды ВОВ и других боевых действий.

В г. Ижевске налоговая база уменьшена на 130000 рублей для:

  1.  Пенсионеров по возрасту, пенсионеров по потере кормильца;
  2.  Почетных граждан г. Ижевска;
  3.  Героев СССР, РФ;
  4.  Инвалидов 1 и 2 групп, инвалидов с детства;
  5.  Чернобыльцев;
  6.  Лица зарегистрированные в санитарно - защитных зонах и зонах подтопления паводковыми водами.

Срок уплаты для физически лиц до 1 декабря, для юридических лиц - за год до 1 февраля следующего года.

Рассмотрим расчет земельного налога на примере ООО " МСТ - Мебель".

ООО "МСТ-Мебель" имеет в собственности два земельных участка под складским помещением - 300 кв.м. и под гаражом 55 кв.м..  Кадастровая стоимость 1 кв.м.-590р.13к. под складом и 512р16к.

Налоговая база (земельный участок под складом):

300*590,13=177039 руб.

Авансовый платеж по земельному налогу под складским помещением за первый квартал:

 руб.

Налоговая база (земельный участок под гаражом):

512,16*55=28168,8 руб.

Авансовый платеж по земельному налогу под гаражом за первый квартал:

 руб.

Итого авансовый платеж за первый квартал:

56,34+664,9=721,24 руб.

6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

НДС является федеральным, косвенным налогом.

Налогоплательщики  - организации и ИП.

Носители налога - потребители продукции.

Организации и ИП освобождаются от уплаты НДС если выручка от реализации без учета налога за предыдущие  три календарных месяца не превысило 2х миллионов рублей.

С месяца когда выручка за предыдущие три месяца превысит 2 миллиона рублей когда предприятие было освобождено от НДС данная организация теряет право на освобождение от уплаты налога.

Объект налогообложения:

  1.  Реализация товаров, работ и услуг;
  2.  Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
  3.  Ввоз товаров в РФ.

Налоговая база - это стоимость товаров, работ и услуг с учетом акцизов и без учета НДС.

Операции не подлежащие обложению:

  1.  Реализация медицинской техники;
  2.  Оказание медицинских услуг за исключением косметических и ветеринарных;
  3.  Перевозка пассажиров городским общественным транспортом;
  4.  Оказание ритуальных услуг;
  5.  Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;
  6.  Реализация банковских услуг за исключением инкассации;
  7.  Оказание услуг страхования;
  8.  Реализация коммунальных услуг;
  9.  Реализация жилых помещений.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки - 0%,10%,18%.

0% - предприятие должно обосновать право принятия налоговой ставки:

  1.  Товары вывезенные в режиме экспорта;
  2.  Товары в области космической деятельности;
  3.  Услуги транспортировки нефти и газа по трубопроводам;
  4.  Реализация товаров для иностранных дипломатических представительств.

10% - статья 164 пункт 2 Налоговый кодекс:

  1.  Продовольственные товары за исключением деликатесных;
  2.  Товары для детей за исключением средств роскоши;
  3.  Реализация периодических печатных изданий за исключением изданий рекламного и эротического характера;
  4.  Реализация лекарственных средств;
  5.  Реализация и ввоз племенного скота, лошадей, коз.

18% - принимается в большинстве остальных случаев.

Если стоимость указана без НДС то для расчета НДС принимаются базовые ставки: 0%,10%,18%.

Если стоимость указана с НДС для выделения суммы НДС применяются расчетные налоговые ставки: 10/110, 18/118.

Порядок расчета налога:

НДС(бюджет)=НДС (покупателем)-НДС(поставщиком)

Условия возмещения НДС:

  1.  ТМЦ должны быть оприходованы на предприятии;
  2.  Долен быть документ подтверждающий факт оплаты;
  3.  Должен быть учетный документ ( счет-фактура), где сумма НДС должна быть выделена отдельно.

Рассмотрим расчет НДС на примере ООО " МСТ Мебель".

ООО " МСТ Мебель" занимается производством мягкой и корпусной мебели, а так же разработкой дизайна мебели под определенный интерьер.

За первый квартал были оказаны следующие услуги ( стоимость без НДС):

1. Производство и продажа партии диванов для ООО "Радуга" 19.01-280 тыс. руб. 

2. Разработка 3D модели мебели для ООО "Люкс" 02.02-53 тыс.руб.

3. Производство и продажа корпусной мебели для ООО "Телепилот" 20.02 - 620 тыс. руб.

4. Моделирование кухонь 23.03. - 205 тыс. руб.

Итого за первый квартал:

280000+53000+620000+205000=2038000 руб.

Потребленные услуги за первый квартал ( стоимость без НДС):

1. Услуги транспортной компании 19.01 - 15 тыс. руб.

2. Покупка материалов для мягкой мебели 05.02 - 280 тыс. руб.

3. Покупка фурнитуры для мебели 18.02 - 80 тыс. руб.

4. Покупка материалов для кухонь 09.03 -130 тыс. руб.

Итога за первый квартал:

15000+280000+80000+130000= 505000 руб.

Выручка без  НДС за первый квартал составляет - 2038000 рублей.

Рассчитаем НДС уплаченный покупателем:

2038000*18%=366840 руб.

Итого выручка с НДС составит:

2038000+366840=2404840 руб.

Расходы на потребленные услуги без НДС составили-505000 руб.

Рассчитаем НДС уплаченный поставщиком:

505000*18%=90900 руб.

НДС в бюджет составит:

366840-90900=275940 руб.

7. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль организации - является федеральным налогом.

Налогоплательщики  - российские и иностранные организации. 

Налоговая база - это прибыль(доходы уменьшенные на величину расходов).

Доходы делятся на:

  1.  Доходы от реализации;
  2.  Внереализационные доходы.

Доходы от реализации - это выручка от реализации без учета НДС и без акцизов.

Внереализационные доходы - учитывается без НДС и без акцизов:

  1.  Сдача имущества в аренду;
  2.  Доходы от долевого участия в других организациях;
  3.  Проценты полученные по вкладам в банках;
  4.  Положительные курсовые разницы;
  5.  Штрафы, пени, санкции полученные за нарушение договора;
  6.  Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.

Доходы не учитываемые при налогообложении:

  1.  Имущество полученное в форме залога или задатка;
  2.  имущество полученное в виде вклада в Уставный капитал;
  3.  Суммы целевого финансирования, используемое по назначению.

Все расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Расходы связанные с производством и реализацией:

  1.  Затраты на сырье и материалы;
  2.  Затраты на оплату труда;
  3.  Амортизационные отчисления;
  4.  Прочие расходы, списываемые на себестоимость.

Материальные расходы ( без НДС и акцизов):

  1.  Топливо;
  2.  Вода;
  3.  Энергия;
  4.  Затраты на сырье и материалы;
  5.  Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  6.  Полуфабрикаты;
  7.  Быстроизнашивающийся инвентарь;
  8.  и т.д.

Расходы на оплату труда:

  1.  Оклад. премия, уральский коэффициент;
  2.  Другие начисления уплачиваемые в соответствии с трудовым договором или договором гражданско - правового характера.

Амортизационные расходы:

По налогу на прибыль амортизацию можно исчислять только линейным и нелинейным способом.

При линейном способе амортизация начисляется по каждому объекту имущества отдельно, ежемесячно - равными суммами в зависимости от срока полезного использования.

Амортизация нелинейным способом начисляется по амортизационным группам, по нормам, установленным Налоговым Кодексом РФ.

Таблица 7.1. Нормы амортизации для нелинейного метода.

Амортизационная группа

Срок полезного использования

Нормы амортизации в %, в месяц

1

От 1 года до 2х лет включительно

14,3

2

От   до 3х лет

8,8

3

От 3х до 5 лет

5,6

4

От  5 до 7  лет

3,8

5

От 7 до 10  лет

2,7

6

От 10  до 15 лет

1,8

7

От 15 до 20  лет

1,3

8

От  20  до  25 лет

1

9

От  25  до  30  лет

0,8

10

Свыше 30 лет

0,7

Прочие расходы списываемые на себестоимость:

  1.  Налоги и сборы, уплачиваемые предприятиями за исключением НДС и акцизов;
  2.  Арендные и лизинговые платежи;
  3.  Расходы на командировки ( без нормативов);
  4.  Расходы на юридические, консультационные, нотариальные, аудиторские услуги;
  5.  Расходы на канцелярские товары и услуги связи;
  6.  Расходы на обучение сотрудников;
  7.  Представительские расходы ( не более 4% от фонда оплаты труда);
  8.   Расходы на рекламу ( не более 1% от выручки);
  9.  Расходы на обязательное страхование сотрудников и имущества.

Внереализационные расходы:

  1.  Проценты, уплаченные по кредиту;
  2.  Расходы на содержание имущества переданного по договору аренды;
  3.  Отрицательные курсовые разницы;
  4.  Расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
  5.  Судебные расходы;
  6.  Услуги банков;
  7.  и т.д.

Расходы , не учитываемые для целей налогообложения:

  1.  Имущество переданное в виде залога или задатка;
  2.  Штрафы, пени, санкции, уплаченные в бюджет;
  3.  Все расходы сверх нормативов;
  4.  Сумма материальной помощи, подарков и других поощрений, уплачиваемые работником;
  5.  и т.д.

Если налогоплательщик в текущем периоде получил убытки он вправе перенести эти убытки на будущие в течении 10 лет.

Налоговая ставка составляет 20 %. Из них 2% уплачивается в федеральный бюджет, а 18 % в региональный бюджет. 

Порядок расчета налога: 

Выручка - себестоимость = Валовая прибыль

Валовая прибыль + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы = Прибыль до налогообложения

Прибыль до налогообложения - налог на прибыль * 20% ( 2% федеральный, 18% региональный. Уплачивается отдельно в каждый бюджет)=  Чистая прибыль.

Существует 2 способа уплаты налога на прибыль:

  1.  Кассовый метод;
  2.  Метод начисления.

При кассовом методе отчетность сдается ежемесячно и налог уплачивается ежемесячно.

При методе начислений отчетность сдается ежеквартально, налог уплачивается ежеквартально.

Для целей налогообложения предприятия которые используют метод начисления расходы делят на прямые и косвенные.

Согласно Налоговому Кодексу к прямым расходам могут быть списаны:

  1.  Затраты на сырье и материалы;
  2.  Заработная плата основных работников;
  3.  Страховые взносы во внебюджетные фонды;
  4.  Амортизационные отчисления.

Налоговый период - календарный год.

Для целей налогового учета амортизация начисляется нелинейным способом.

Таблица 7.1. Основные средства по налоговым группам.

Основное средство

Срок полезного использования

Поставлено на баланс

Стоимость

Амортизационная группа

Нормы амортизации (%)

Гараж

17

01.04.2013

1 350 000

7

1,3

Лада приора

6

01.10.2013

390 000

4

3,8

Складское помещение

25

01.08.2013

5 815 000 

8

1

Лада Ларгус

4

01.07.2013

470 000

3

5,8

Таблица 7.2. Расчет амортизации по седьмой группе.

Дата

Начало месяца

Амортизация

Конец месяца

01.04.2013

,00

,00

,00

01.05.2013

,00

,85

,15

01.06.2013

,15

,67

,48

01.07.2013

,48

,41

,07

01.08.2013

,07

,04

,03

01.09.2013

,03

,53

,50

01.10.2013

,50

,83

,67

01.11.2013

,67

,41

,26

01.12.2013

,26

,73

,53

01.01.2014

,53

,75

,78

01.02.2014

,78

,43

,35

01.03.2014

,35

,75

,60

01.04.2014

,60

,66

,94

Рассчитываем амортизацию на конец месяца:

1 350 000* 1,3%=17 550 руб.

1 350 000-17 550=1 332 450 руб.

Последующие месяцы рассчитываются аналогично.

Сумма амортизационных отчислений за первый квартал по седьмой группе:

,75+15360,43+15160,75=46083,93 руб.

Складское помещение и автомобили рассчитываются по этой же аналогии. 

Таблица 7.3. Расчет амортизации по четвертой группе.

Дата

Начало месяца

Амортизация

Конец месяца

01.10.2013

,00

,00

,00

01.11.2013

,00

,84

,16

01.12.2013

,16

,08

,08

01.01.2014

,08

,91

,17

01.02.2014

,18

,54

,64

01.03.2014

,64

,22

,42

01.04.2014

,42

,23

,19

Сумма амортизационных отчислений за первый квартал по четвертой группе:

334014,17+321321,64+309111,42=38096,67 руб.

Таблица 7.4. Расчет амортизации по восьмой группе.

Дата

Начало месяца

Амортизация

Конец месяца

01.08.2013

,00

,00

,00

01.09.2013

,00

,50

,50

01.10.2013

,50

,82

,69

01.11.2013

,69

,89

,80

01.12.2013

,80

,66

,14

01.01.2014

,14

,07

,07

01.02.2014

,07

,07

,00

01.03.2014

,00

,60

,40

01.04.2014

,40

,60

,80

Сумма амортизационных отчислений за первый квартал по восьмой группе:
55300,07+54747,07+54199,60=164246,74 руб.

Таблица 7.5. Расчет амортизации по третьей группе.

Дата

Начало месяца

Амортизация

Конец месяца

01.07.2013

,00

,00

,00

01.08.2013

,00

,92

,08

01.09.2013

,08

,54

,54

01.10.2013

,54

,55

,99

01.11.2013

,99

,93

,06

01.12.2013

,06

,96

,10

01.01.2014

,10

,21

,89

01.02.2014

,89

,47

,42

01.03.2014

,42

,47

,62

01.04.2014

274508,62

,5

,12

Сумма амортизационных отчислений за первый квартал по третьей группе:
,21+17942,47+17942,47=53891,48 руб.

Выручка от реализации без НДС - 2038000 руб.

Себестоимость:

Таблица 7.6. Расходы на сырье и материалы.

Сырье и материалы

Сумма

Покупка материалов для мягкой мебели

280000

Покупка фрнитуры для мебели

80000

Покупка материалов для кухонь

130000

Итого

490000

Таблица 7.7. Расходы на оплату труда.

Работник

 Январь

Февраль

Март

Итого

Директор

49680

49680

49680

149040

Бухгалтер

29035

29035

29035

87105

Дизайнер

21505

21505

21505

64515

Менеджер по заказам

18975

18975

10842,86

48792,86

Сборщик мебели (1)

11364,71

16100

16100

43564,71

Сборщик мебели (2)

12000

12000

12000

36000

Водитель

12000

12000

Итого

142559,71

159295

139162,86

441017,57

Таблица 7.8. Амортизационные отчисления.

Основное средство

Сумма

Гараж

,93

Лада приора

,67

Складское помещение

164246,74

Лада Ларгус

,48

Итого

,82

Таблица 7.9.  Прочие расходы.

Прочие расходы

Сумма

Страховые взносы

,93

Налог на имущество

38332,38

транспортный налог

Земельный налог

,24

Расходы на командировки

Раходы на обучение

Услуги транспортной компании

Итого

,55

Итого себестоимость составит: 490000 + 441017,57 + 302408,82 + 207060,55 = 1440483,94 руб.

В полных рублях себестоимость составит - 1440487 рубля.

Валовая прибыль:

2038000-1440487=597513 руб.

Внереализационные доходы по вкладам в банках составили 65000 руб.

Внереализационные расходы равны 0.

Прибыль до налогообложения:

3+65000=662513 руб.

Налог на прибыль составит:

662513*20%=132503 руб.

в том числе в федеральный:

662513*2%=13250 руб.

в региональный:

662513*18%=119253 руб.

Чистая прибыль составит:

662513-132503=530010 руб.

Доходы не учитываемые для целей налогообложения равны нолю. 

Расходы не учитываемые для целей налогообложения:

  1.  Материальная помощь директору - 3000 руб.
  2.  Пособия возмещаемые из фонда социального страхования - 87336,99 руб.

Итого: 3000+87336,99=90336,99 руб.

Таблица 7.10. Прямые расходы.

Расходы

Сумма

На сырье и материалы

490000

На оплату труда

441017,57

Амортизационные отчисления

302408,82

Страховые взносы

127761,93

Итого

1361188,32

Косвенные расходы составляют:

1440487-1361188,32=79298,68 руб.

8. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО "МСТ-МЕБЕЛЬ" И ПУТИ ЕЕ УМЕНЬШЕНИЯ.

8.1. Методики налоговой нагрузки

 Налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию(предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

Налоговая нагрузка на экономику - это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении - это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного предприятия и сравним методики.

Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

НН= НП/(В+ВД)*100%, (1)

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В (Вр) - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Налоговая нагрузка по предприятию ООО " МСТ-Мебель" по данной методике составила:

Налоговая нагрузка составляет 14 копеек на 1 рубль выручки или 14 % составляют налоги в выручке предприятия.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.               

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей  системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

Полученное значение в 14% можно считать умеренным. То есть в организации налоговому планированию уделяют достаточно внимания.

Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (3) или (4):

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (6):

АНН = НП + ВП + НД, (6)

где НД - недоимка по платежам.

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Рассчитаем на предприятии ООО "МСТ-Мебель" по методике Кировой.

АНН=132503+38332,38+745+721,24+275940=448241,62 руб.

Абсолютная налоговая нагрузка предприятия составляет 448241,62 рубля.

Рассчитаем вновь созданную стоимость:

ВСС=2038000-490000-302408,82-207060,55=1038530,63 руб.

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку:

Относительная налоговая нагрузка составляется - 43,16%

Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной

Эта методика заключается с сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Данная методика показывает во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта.

;

где Врвыручка от реализации;


Ззатраты;

Пччистая прибыль;

БПбалансовая прибыль.

По величине той части созданной прибыли, которая остается после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

Предлагаемая методика расчета имеет следующие преимущества:

- оценка налоговой нагрузки более объективна в результате отражения доли создаваемой предприятием прибыли и отдаваемой государству в виде налогов и сборов;

- по данной методике может быть проведена оценка налоговой нагрузки как на миниуровне так и на мезо- и макроэкономическом уровне;

- позволяет проводить сравнительную оценку налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различных отраслей (видов деятельности).

Данный показатель может выступать базовым показателем оценки налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта и может успешно применяться для решения вопросов регулирования налоговой нагрузки с целью создания условий для развития производства и роста инвестиционно-инновационной активности предприятий. С этой целью целесообразно дополнить отчетность хозяйствующих субъектов показателем налоговой нагрузки, рассчитываемой по предлагаемой методике.

Рассмотрим данную методику на примере ООО " МСТ-МЕБЕЛЬ".

=0,77 руб.

На рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составляет 77 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составляет 77%.

Так же рассмотрим структуру налоговой нагрузки ООО " МСТ-Мебель" ЗА 1 кв .2014 г.

       Таблица 8.1.Структура налоговой нагрузки ООО «МСТ-Мебель» за 1-й кв. 2014г.

Основные показатели 

сумма, руб.

        структура,%

Налог на прибыль

132 203,00

               22,58   

НДС

275 940,00

                47,10    

Налог на имущество организации

38 332,00

                6,55    

Транспортный налог

745,00

                 0,13    

Земельный налог

721,00

                  0,12    

Платежи во внебюджетные фонды

137 761,00

                  23,52    

Итого:

585 502,00

      100

Из вышеприведенной таблицы следует, что наибольшую долю 47,1% в структуре налоговой нагрузки занимает НДС. Наименьшую долю 0,12% занимает земельный налог.

8.2. Мероприятия по снижению налога на прибыль.

Для оптимизации налога на прибыль можно предложить несколько вариантов. 

Первый вариант.

Можно создать собственный интернет сайт.

Итак, ООО " МСТ-Мебель" решило создать собственный интернет сайт. Работы по созданию сайта проводились сторонней организацией. Стоимость разработки сайта составила 30000 руб. ( в том числе НДС 4576 руб.). Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме- передаче работ) в январе 2014 г. Исключительные права на сайт принадлежат организации -разработчику, таким образом, исключительных прав у ООО "МСТ-Мебель" на разработанный сайт не возникает. Сайт используется для размещения общей информации об организации. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течении которого компании принадлежат неисключительные права на сайт, составляет 10 лет. ООО "МСТ - Мебель" для расчета налога на прибыль применяет метод начисления.

Таблица 8.2.3. Расходы ООО "МСТ-Мебель".

Расходы

Сумма (руб.)

На сырье и материалы

На оплату труда

,57

Амортизационные отчисления

,82

Прочие расходы

207190,55

Себестоимость

1440617

Затраты на создание сайта: 30000-4576= 25424 руб.

Ежемесячное списание в прочих расходах составит:

25424/120= 220 руб.

Валовая прибыль составит:

2038000-1440617=597383 руб.

Прибыль до налогообложения:

597383+65000=662383 руб.

Налог на прибыль:

662383*20%=132476 руб.

Разница составит:

132521-132476=63 руб.

Вывод: в течении  10 лет мы будем включать 220 руб. в прочие расходы, тем самым уменьшая каждый месяц налог на прибыль на 63 руб.

Второй вариант:

Создание резерва по сомнительным долгам.

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов. Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Прежде всего в целях главы 25 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Это правило не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Пункт 4 ст. 266 НК РФ устанавливает, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам на примере ООО "МСТ-Мебель".

Выручка от отчетного периода составила 2038000 руб.

По состоянию на 31.03.2014 г. сумма дебеторской задолженности составила:

  1.   Производство и продажа дивана. Срок уплаты истек 20 декабря предыдущего года - 30000 руб.;
  2.  Моделирование детской комнаты. Срок уплаты истек 17 января - 19000 руб.;
  3.  Производство и продажа кухни. Срок уплаты истек 25 марта - 47000 руб.

Таблица 8.2.4.  Дебеторская задолженность по предприятию.

Сумма задолженности (руб.)

Срок уплаты

Срок возникновения

Процент начисления резерва (%)

Сумма начисленного резерва (руб.)

1

.12

день

2

.01

дня

3

.03

дней

Итого

-

-

-

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

% от 2038000=203800 руб.

Восстановление резерва:

-96000=107800 руб.

Прибыль до налогообложения:

+65000+107800-2038000=566603  руб.

Налог на прибыль:

*20%=113321 руб.

Разница составит:

132521-113321=19200 руб. 

Вывод налог на прибыль уменьшиться на 19200 руб.

Третий вариант:

Методы снижения нагрузки по НДС для организаций, занимающихся производством или выполнением работ путем переноса части прибыли на упрощенца.

компания ООО "МСТ-Мебель" на общем режиме налогообложения выполняет работы, в том числе и для заказчиков, не нуждающихся в вычетах по НДС, например для госорганов (Подпункт 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Выручка компании составляет 2404840 руб. за год (с НДС). На выполнение работ по заказу госорганов приходится 20% выручки -  480968 руб. Затраты на приобретение материалов - 595900  руб. с НДС.  Прочие затраты 935487 руб. ОСНО-  Общая система налогообложения.

Таблица 8.2.5. Расчет снижения нагрузки по НДС для организаций, занимающихся производством или выполнением работ путем переноса части прибыли на упрощенца.

 

вариант ОСН

2 ВАРИАНТ

 

ОСН

ОСН

УСН(Д-Р)

ВЫРУЧКА

2404840

НДС в БЮДЖЕТ

275940

 

255396,96

ЗАТРАТЫ

1440487

БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ

964353

 

 

955053

 

 

 

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ/ЕДИНЫЙ НАЛОГ

192870,6

,8

 

143843,8

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

771482,4

,2

 

811209,2

Для юридического оформления ООО "МСТ-Мебель +" понесем следующие расходы:

  1.  Оплата консультации по оформлению пакета учредительных документов - 1600 руб.;
  2.  Оплата государственной пошлины за регистрацию в налоговой инспекции - 4000 руб.;
  3.  Оплата услуг нотариуса - 1000 руб.;
  4.  Оплата за заверение копий учредительных документов - 400 руб.;
  5.  Изготовление печати - 1500 руб.;
  6.  Получение письма из Госкомстата о регистрации ООО - 300 руб.;
  7.  Открытие счета в банке - 500 руб.

Итого: 9300 руб.

В итоге основная компания заплатит в бюджет уже 192870,6 руб. то есть на 55026,6 руб. (192870,6 руб.- 143843,8 руб.).

Четвертый вариант.

Выбор метода начисления амортизации. Рассчитаем амортизацию по предприятию ООО " МСТ-Мебель" линейным способом.

1. Гараж, срок полезного использования 17 лет, поставлено на баланс 01.04.2013г., стоимость 1 350 000 руб.

Таблица 8.2.6. Расчет амортизации линейным способом по гаражу.

Показатель 

Сумма

Годовая норма амортизации

5,88

Ежемесячная норма амортизации

0,49

Годовая сумма амортизации

79 411,76

Ежемесячная сумма амортизации

6 617,65

Амортизация за первый квартал

19852,95

 Рассчитываем  годовую норму амортизации:

%

 
Рассчитываем ежемесячная норму амортизации:
 

%
Рассчитываем годовую сумму амортизации: 

б.


Ежемесячная сумма амортизации составит: 138 320/12=11 526,67 руб. , либо3 458 000*0,33/100=11 526,67 руб.

 руб. либо         

Итого амортизация за 1 кв.2014г.: 6617,65*3=19852,95 руб.

Аналогичными способами рассчитываем амортизацию по остальным основным средствам.

2. Лада Приора, срок полезного использования 6 лет, поставлено на баланс 01.10.2013г., стоимость 390 000 руб.

Таблица 8.2.7. Расчет амортизации линейным способом по автомобилю Лада Приора.