Влияние амортизационной политики на финансовые результаты предприятия (на примере ООО «Мечел»)

Изучить теоретические основы амортизационной политики и ее влияние на финансовый результат работы предприятия; проанализировать литературные источники по выбранной теме; рассмотреть экономические аспекты амортизации основных средств (методы, норма амортизации, сущность основных средств); определить эффективность амортизационной политики для целей бухгалтерского учета на примере ООО «Мечел»...

2015-07-16

429.23 KB

48 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск



Тема:

«Влияние амортизационной политики на финансовые результаты предприятия (на примере ООО «Мечел»)»

Выполнил:

Студент группы №________ __________________________________

Научный руководитель:

_______________________________

2015 год


ОГЛАВЛЕНИЕ

[1] ОГЛАВЛЕНИЕ

[2] ВВЕДЕНИЕ

[3] ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

[3.1] Сущность и элементы амортизационной политики

[3.2] Значение и задачи выбора амортизационной политики

[3.3] Этапы выбора амортизационной политики

[3.4] Анализ литературных источников

[4] ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

[4.1] Основные средства

[4.2] Понятие износа и амортизации основных средств

[4.3] Порядок списания основных средств

[4.4] 2.4 Норма амортизации, порядок ее определения

[4.5] Методы начисления амортизации

[4.6] 2.6 Амортизационная премия

[5] ЭФФЕКТИВНОСТЬ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

[5.1] Объект исследования

[5.2] Эффективность амортизационной политики для целей бухгалтерского учета

[5.3] Эффективность амортизационной политики для целей налогообложения

[5.4] 3.4 Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики

[6] ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[7] СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управлением и формированием ресурсов предприятия с целью реинвестировать свободные средства в производство.

Оптимально построенная амортизационная политика влияет на производственные и воспроизводственные процессы предприятия, а также в масштабах экономики страны, что определяет актуальность выбранной темы для исследования. Одним из направлений развития экономики страны является совершенствование амортизационной политики, которое будет способствовать техническому перевооружению предприятий, развитию и расширению производств, использованию научно го и технического развития предприятий.

Амортизация составляет около 30% капитальных вложений в производственные и непроизводственные фонды, т.е. является одним из основных источников финансирования.  При расширении такого источника, увеличивается и скорость воспроизводства основного капитала, что повышает конкурентоспособность товаров и услуг.

Для того, чтобы нивелировать убытки и обеспечить прибыльность и рентабельность капитального имущества, каждое предприятие начисляет амортизацию в виде денежных средств, которые предназначаются для возмещения износа оборудования, зданий и т.д. Полное восстановление капитального имущества за счет амортизационных отчислений происходит из выручки от реализации продукции, которая была произведена с помощью этого имущества. Это осуществляется путем включения амортизационных отчислений в себестоимость произведенных товаров и услуг через перенесение расходов на приобретение основных фондов на затраты на производство продукции.

В современной амортизационной политике государства наблюдаются тенденции либерализации. Согласно действующего законодательства, предприятия могут самостоятельно рассчитывать срок полезного использования основных фондов. Это указано в налоговом законодательстве, а также в соответствии с классификацией основных средств, которая утверждена Правительством РФ. Предприятия также самостоятельно могут выбирать способы начисления амортизации для однородных групп объектов, использовать пониженные или ускоренные нормы амортизационных отчислений, если это предусмотрено законодательством. У предприятий также есть возможность приостановить амортизационные начисления, к примеру, когда происходит модернизация и реконструкция основных средств или происходит перевод их в консервативное состояние.

Путем оптимизации системы амортизационных отчислений руководство предприятия может влиять на финансовый результат своей деятельности, а также на финансовую устойчивость.

Закрепление амортизационной политики предприятия должно быть в учетной политике, которая пересматривается ежегодно и предназначена как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Сама по себе амортизационная политика заключается в управлении начислением амортизации при эксплуатации нематериальных активов и основных фондов.

Цель выпускной квалификационной работы – это изучение теоретических вопросов амортизационной политики и практическое влияние ее выбора на финансовые результаты деятельности предприятия.

Предмет исследования – это совокупность методических, теоретических и практических вопросов начисления и использования амортизационных начислений. Объектом исследования является предприятие ООО «Мечел».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  •  изучить теоретические основы амортизационной политики и ее влияние на финансовый результат работы предприятия;
  •  проанализировать литературные источники по выбранной теме;
  •  рассмотреть экономические аспекты амортизации основных средств (методы, норма амортизации, сущность основных средств);
  •  определить эффективность амортизационной политики для целей бухгалтерского учета на примере ООО «Мечел»;
  •  определить эффективность амортизационной политики для целей налогообложения на примере ООО «Мечел»;
  •  предложить рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия и повышению эффективности его деятельности.

Теоретической и методологической базой данной выпускной квалификационной работы составляют нормативные и законодательные акты РФ, которые регламентируют налоговые, бухгалтерские, правовые и инвестиционные области экономических отношений. Также в работе использовались международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), периодические и научные издания, выдержки из научных конференций, учебная литература и статьи журналов.  

  1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
    1.  Сущность и элементы амортизационной политики

Амортизационная политика представляет собой часть экономической политики государства. Она является важнейшим рычагом, который  воздействует на экономические процессы страны. Это воздействие в первую очередь касается процесса обновления основных фондов производственного назначения, способствует ускорению темпов научного и технического прогресса, влияет на инвестиции, а через них и способна повысить  эффективность общественного производства [13, с. 17].

Те отрасли, которые значительно влияют на научно-технический прогресс экономики, используют ускоренную амортизацию, установленную государством для них, чтобы они быстрее списывали используемые средства труда и заменяли их более совершенными средствами, при введении которых ущерб от их приобретения перекрывается выгодами. Такой процесс также способствует производству новой техники производителями, является их стимулом.  

Покупатель при приобретении техники выигрывает из-за высоких параметров, получает при этом большую производительность и меньшую трудоемкость. Но есть побочный эффект – это продажа списанной техники другим предприятиям для производства товаров, пользующихся спросом. Но такая трактовка взаимосвязи амортизации и научно – технического прогресса несколько упрощенная.

В первую очередь, есть установка использовать ускоренную амортизацию только там, где предприятия влияют на научно – технический прогресс в целом. Но ведь процесс повышения научно – технического прогресса будет более стремительным, если возможность использовать ускоренную амортизацию будет у любого предприятия различных отраслей.

 Во вторую очередь, подход к связи научно – технического прогресса и амортизационной политики только через ускоренную амортизацию, является слишком узким. Такая взаимосвязь также реализуется через ускоренную амортизацию, а также с помощью инвестирования в основные фонды амортизационных отчислений и их использования в целом и на другие направления [16, с. 58].

Анализ литературных источников показал, что нет целостного и развернутого определения амортизационной политики.

По нашему мнению, амортизационная политика – это целенаправленная и научно – обоснованная система мер, осуществляемая государством и предприятиями в области расширения воспроизводства амортизируемого имущества для того, чтобы создать благоприятные условия развития предприятия, повышения ускорения научно – технического прогресса в целом.

Из-за взаимосвязи амортизационной политики с научно – техническим прогрессом, улучшением технического оснащения производства, то она направлена на повышение уровня самого производства, а значит, и повышения эффективности деятельности предприятия. На любом этапе проводимой амортизационной политики возможно внесение корректировок исходя из сложившейся ситуации и финансового результата деятельности, а также в зависимости от выбранной стратегии развития предприятия.

Таким образом, можно выделить задачи, которые решает амортизационная политика предприятия:

- ускоряет процесс обновления основных фондов и наращивает производство;

- способствует научно – техническому прогрессу как в производственных процессах предприятия, так и страны в целом;

- оптимизирует сроки полезного использования имеющего имущества;

- аккумулирование средств для расширения производства и других целей;

- создание условия для переоценки имеющегося имущества [17, с. 112].

На основе этих задач можно выделить основные элементы амортизационной политики:

1. Амортизационная политика взаимосвязана с инновационной и инвестиционной политикой предприятия. Это основной источник финансирования и воспроизводства основного капитала за счет начисления амортизации на амортизируемые активы. Та сумма, которая начисленная в результате амортизации определяет и масштабы этих инноваций и инвестиций. Темп развития предприятия характеризуется разницей между валовыми инвестициями и амортизационными отчислениями. Если валовые инвестиции больше амортизационных отчислений, то деятельность предприятия расширяется и эффективна. В результате образуется прирост капитала не только из отчислений, но и из прибыли, т.е. задействованы другие источники. Если ситуация наоборот, то значит инвестиций недостаточно, а объемы предприятия уменьшаются.

На протяжении нескольких лет для российских предприятий было характерно снижать объем производства, а денежные средства из оборота отвлекались, что приводило к старению оборудования, зданий, машин и другой техники. При этом, эта тенденция наблюдалась во всей стране, особенно на крупных предприятиях. На сегодняшний день для крупных, отрасле-образующих предприятий амортизационных отчислений недостаточно для обновления имеющихся основных производственных  фондов.

Но в условиях резкого роста конкурентных влияний на рынок, необходимо в первую очередь инвестировать амортизационные отчисления в инновационные процессы, в технологическое обновление устаревшего оборудования, в повышение производительности труда и улучшение качества предоставляемых товаров и услуг, при этом, без существенных затрат на эти процессы.

2. Определение сроков полезного использования имущества, более целесообразного экономически. Сроком полезного использования считается ожидаемый или расчетный период, в течение которого предприятие использует амортизируемый актив, а также это может быть тот объем продукции, который предприятие планирует произвести за счет использования амортизируемого актива.  При этом, существует несколько факторов, которые противодействую получению максимального эффекта в процессе использования имущества. Поэтому, в процессе определения сроков, необходимо учитывать следующие факторы:

Срок полезного использования объектов основных средств определяют исходя из следующих условий (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Факторы, влияющие на определение срока использования основных средств

Международные стандарты устанавливают срок полезного использования активов опытным путем, на основе оценочного суждения и в сравнении с подобными активами других предприятий или из собственного опыта.

Российская практика шла несколько иным путем, поэтому предприятия использовали в своей работе Постановление Совмина СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а также использовались для большинства объектов основных средств ранее действовавшие нормы сроков полезного использования, которые были приняты централизованно. Но из-за перехода к рыночным отношениям, использование такого порядка стало невозможным в сложившейся экономической реальности. Поэтому для предприятий осуществлялись попытки расширить их самостоятельность в части сроков.

Из ПБУ 6/97 [6] мы помним, что устанавливать самостоятельно сроки полезного использования активов могли только те предприятия, активы которых не указаны в перечне, т.е. по ним нет централизованно установленного срока и описания его характеристик.

Принятие ПБУ 6/01[7] внесли изменения для предприятий в порядок определения срока полезного использования основных фондов. Помимо этого, Положением были введены нормы, которые предусматривают возможность изменения сроков полезного использования объекта основных средств тогда, когда принятые нормативные показатели были улучшены реконструкцией или модернизацией. То есть, аналогично международным стандартам финансовой отчетности, в российском законодательстве появилось разрешение предприятиям самостоятельно устанавливать сроки полезного использования основных средств, хотя и при определенных условиях.

Но в МСФО №16 [10] есть такой фактор, как моральный износ, который не учтен в отечественном ПБУ 6/01. Это независимо от того, что на сегодняшний день ускорение научно-технического прогресса играет определяющую роль в развитии экономики.

3. Поиск и внедрение методов начисления амортизации более эффективных для предприятия. На текущий момент законодательство предусматривает несколько методов начисления амортизации, а именно:

- линейный метод;

- ускоренный (нелинейный) метод.

Выбор метода также зависит от срока полезного использования объекта основных фондов (таблица 1.1).

Таблица 1.1. – Выбор метода начисления амортизации в зависимости от срока использования основных фондов (для целей налогообложения).

№ группы

Срок полезного использования, количество лет (включительно)

Способ начисления амортизации

1

От 1 до 2

Линейный и нелинейный

2

Свыше 2 до 3

3

Свыше 3 до 5

4

Свыше 5 до 7

5

Свыше 7 до 10

6

Свыше 10 до 15

7

Свыше 15 до 20

8

Свыше 20 до 25

Линейный

9

Свыше 25 до 30

10

Свыше 30

 

Каждое предприятие имеет право выбора того или иного способа начисления амортизации, разрешенного к применению законодательно. При этом, выбор должен быть в сторону того, который оптимально подходит для действующего предприятия и выполняет именно те цели и задачи, которые возложены на него при наличии сложившихся условий хозяйствования.

4. Создание условий, которые должны обеспечивать максимальное использование амортизационных отчислений согласно их функциональным назначениям. Российский рынок на протяжении нескольких последних лет не удовлетворяет потребности в инвестициях, а для производства конкурентоспособного товара необходимо дополнительное финансирование, т.е. предприятие вынуждено привлекать дополнительные ресурсы. Поэтому, у предприятий не наблюдается массового обновления основного имущества, причем только за счет своих источников. Это и вызывает необходимость амортизационных отчислений как единственного постоянного источника финансирования воспроизводства внеоборотных активов, использование которого должно быть максимальным. Но для такого использования необходимо, чтобы условия начисления амортизации и в дальнейшем именно прямого использования денежных средств по планируемому назначению, должны быть соответствующими.

5. Стимулирование со стороны налогового законодательства ускорения обновления амортизируемого имущества. С 01.01.2002 г. был введен новый  порядок начисления амортизационных отчислений, который как раз стимулирует процессы ускорения воспроизводства. Величина прибыли здесь регулируется путем выбора того или иного метода начисления амортизации через налог на прибыль, налог на имущество. То есть, такая ускоренная амортизация выступает в роли своеобразной налоговой скидки, призванной простимулировать внедрение нового оборудования и техники.

6. Методическое руководство процессами разработки и реализации амортизационной политики. Сюда входит подготовка пакета нормативных документов, обмен опытом, проведение мероприятий по обучению персонала, осуществление руководства процесса внедрения новых методов и правил, а также способов начисления амортизации, составления отчетности и их учета, своевременное информирование исполнителей о появлении новых распорядительных документов и другие мероприятия. Такое руководство осуществляется на каждом уровне управления, начиная с местного и заканчивая федеральным уровнем, т.к. эффективность проведения амортизационной политики в большинстве своем зависит от качества принимаемых управленческих решений участников этого процесса.

7. Контроль и мониторинг за реализацией амортизационной политики. Мониторинг представляет собой наблюдение за ведением дел в части амортизационной политики для осуществления контроля за ее ведением и составления прогнозных данных. Проведение мониторинга может осуществляться только по полученным сведениям в установленной форме. Это могут быть оценка условий расходования и накопления начислений амортизации, прогнозирование последствий изменения финансового положения предприятий, подготовленные сводные и обобщающие материалы, а также соответствующие предложения по совершенствованию механизмов начисления амортизации, для обеспечения целевого характера их использования, контроля за расходованием их рационально. Такая полученная информация с помощью мониторинга позволяет рассчитать объем инвестиций, разрабатывать стратегию развития предприятия и его перспективы.

8. Результативность амортизационной политики предприятия. С помощью мониторинга и полученной на его основе информации, определяется результат и эффективность амортизационной политики. Показателями эффективности амортизационной политики могут быть:

- степень износа основных фондов;

- соотношение скорости ввода основных фондов и скорости их выбытия;

- использование амортизационных отчислений согласно  функционального назначения;

- доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов;

- средний возраст основных фондов;

- насколько используются мощности оборудования при производстве и выпуске различных видов товаров и услуг;

- долевой состав активной части основных производственных фондов в общей структуре имущества предприятия;

- прирост дохода за счет улучшения использования амортизируемого имущества [24, с. 23].

Оценивать эффективность амортизационной политики, ее применяемых методов и перспектив ее развития важно не только для предприятий, которые осуществляют инвестиции в свои основные фонды, но и для органов управления, которые регулируют экономические процессы на местном, региональном и федеральном уровнях.

  1.  Значение и задачи выбора амортизационной политики 

Составная часть общей политики при управлении капиталом предприятия – это амортизационная политика. Она участвует в формировании собственных ресурсов для инвестиций. Сущность ее отражается в определении индивидуального уровня скорости обновления основного имущества согласно специфики их эксплуатации. Также она отражает уровень управления начисленной амортизацией в процессе использования нематериальных активов и основных средств для последующего реинвестирования их в производство.

То есть, значение амортизационной политики раскрывается в интенсивности обновлений внеоборотных активов и в системе управления амортизационными отчислениями. Рассматривать амортизационную политику необходимо с выделением этих сторон и в совокупности происходящих процессов.

Если рассмотрение амортизационной политики происходит в комплексе, то в это понятие включаются:

- вопрос интенсивности обновления основного имущества в виде внеоборотных активов;

- вопрос создания достаточного уровня ресурсов, которые необходимы для этого обновления, а также контроль их использования по назначению [27, с. 8].

Таким образом, можно выделить следующие задачи амортизационной политики предприятия:

  1.  Оценка и переоценка имущества, которое амортизируется, для правильного начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/01[7] принятие основных средств к учету происходит по первоначальной стоимости, при этом соблюдаются основные международные требования. В свою очередь, первоначальная стоимость формируется в соответствии с нормативными актами РФ, на нее оказывает влияние способ поступления основных средств на предприятие. То есть, при приобретении объектов внеоборотных активов, предприятие должно учитывать некоторые особенности в зависимости от условий их получения.

Принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости может привести к недостаточности сумм амортизационных отчислений для покрытия затрат на воспроизводство основных активов, т.к  эта стоимость может значительно отличаться от восстановительной в зависимости от уровня инфляционных процессов. Именно тогда основные активы необходимо переоценивать.

Выделяют два способа переоценки:

- индексный метод, когда восстановительная стоимость ОС умножается на коэффициент Госкомстата РФ;

- метод прямого пересчета, когда актив переоценивается исходя из экспертных оценок, которые основываются на уровне цен на типичные объекты на рынке [21, с. 5-8].

На текущий момент многие предприятия ощущают дефицит собственных средств, поэтому у них есть личная заинтересованность в определении реальной рыночной стоимости основного капитала. Тогда начисление амортизации происходит в достаточном объеме для воспроизводства амортизируемого имущества. Помимо этого, есть еще один положительный момент – амортизационные отчисления, которые списываются на затраты, способствуют уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Результатом может стать многократное превышение амортизационных отчислений над суммой налога на имущество, т.е. средства будут оставаться в распоряжении предприятия, и оно может их использовать по своему назначению в части воспроизводства.  

При этом, не только собственники предприятия заинтересованы в информации о реальной стоимости основных фондов, но и государственные органы управления, т.к. формируется база для налогообложения. Но такая информация возможна только при рыночном подходе к оценке имущества.

В главе 25 НК РФ [1] указано, что в процессе переоценки (уценки) может возникать как положительная стоимость, так и отрицательная, но для налогообложения такая оценка не будет признана доходом (или расходом), который должен учитываться при налогообложении.

  1.  Определяются сроки полезного использования нематериальных активов и основных средств.

Российская экономика отличается тем, что до ввода в действие Классификатора основных средств, определяющего амортизационные группы, сроки такого использования имели весьма большие значения, почти в 3-4 раза больше зарубежных стандартов. Например, вращающиеся печи по производству цемента имели срок службы 20 лет, железобетонные мосты – 100 лет, как и многоэтажные здания, металлорежущие станки с ручным управлением – 20 лет.

Применение новой амортизационной политики с 01.01.2002 г. позволило оценивать сроки службы имущества с ориентированием на международные нормы эксплуатации, т.е. эти сроки сократились, и появилась возможность применять международную практику расчета амортизационных отчислений.

Постановление Правительства №1 от 01.01.2002 г. «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»[3] может использоваться как для бухгалтерского учета, так и для налогообложения предприятий. При этом, если Классификатор применяется для бухгалтерского учета, то экономическое обоснование применения того или иного срока полезного использования для актива не нужно, можно просто ссылаться на соответствующую группу в Классификаторе, которая применяется для налогообложения, например, при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 [7] на срок полезного использования основных средств влияют следующие факторы:

- ожидаемый срок службы объекта основных средств исходя из их мощности или ожидаемой производительности;

- ожидаемый физический износ, который будет зависеть от режима работы объекта основных средств, от среды использования, от ожидаемого ремонта;

- нормативно – правовые и другие ограничения использования объекта.

Данное Положение также предусматривает возможность изменения срока полезного использования, если была произведена реконструкция или ремонт с улучшением качества объекта.

  1.  Метод начисления амортизации выбирается и обосновывается.

В зарубежной практике можно использовать разнообразные методы начисления амортизации, их несколько десятков, они имеют как прогрессивный (ускоренный) характер, так и дигрессивный.

  1.  Обеспечивается целевое использование амортизационных отчислений.

Включение амортизационных отчислений в состав затрат по производству и реализации товаров и услуг, после чего они поступают на расчетный счет предприятия в составе общей выручки от реализации. Но согласно нового Плана счетов бухгалтерского учета [2], отдельно выделенного фонда амортизации нет, он находится в составе общего денежного оборота. Результатом этого может быть использование этих средств предприятием не только по функциональному назначению, но и для других целей, например, на закупку материалов, которые не амортизируются. Если предприятие финансово устойчиво, то такое нецелевое использование средств амортизационных отчислений может быть краткосрочным, а для предприятий в кризисный период – это может быть постоянный источник финансирования при недостатке собственных оборотных средств. Результатом таких действий может быть невозможность воспроизвести свои основные фонды. Наряду с недостатком средств на предприятии, причиной нецелевого использования отчислений амортизации может быть мнение о том, что это собственные средства и их использование бесплатно. И когда средств на предприятии недостаточно, этот источник используется в первую очередь. Но ситуация может быть несколько иной.

Некоторые экономисты считают, что это бесплатный источник собственных средств и использовать его для увеличения оборотных средств для них остается в приоритете. Но другие специалисты считают, что несмотря на использование этих средств без процентов и дивидендов, цена у такого источника все-таки есть. Теоретически мнение распространенное, но в практическом смысле почти не используется, и руководители предприятий редко определяют стоимость собственных средств.

Как нам видится, второе мнение более правильное, т.к. при вложении амортизационных отчислений в соответствии с целевым использованием, они приносят доход и определяются как рентабельность собственного капитала. То есть этот доход можно сравнить с банковским процентом по депозиту, как если бы эти деньги были вложены во вклад или отданы в ссуду кому-либо. Если рентабельность собственного капитала выше средней процентной ставки по вкладам банка, то и использование собственного капитала выгоднее.

  1.  Предотвращается чрезмерный физический и моральный износ амортизируемого имущества.

Физическим износом основных средств считается их материальное снашивание, потеря их естественных (физических, биологических, химических) качеств и стоимости по причине их бездействия или эксплуатации, от чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.) и влияния сил природы. Из-за физического износа основные фонды приходят в негодность, что вызывает необходимость их замены новыми. В абсолютном выражении физический износ – это сумма  накопленных амортизационных отчислений.

Моральным износом признается снижение стоимости основного капитала, которое обусловлено снижением стоимости воспроизводства действующих активов или создаются новые, более совершенные основные фонды.

Можно выделить следующие направления для предотвращения чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества:

- предлагается внедрить принципиально новую технику и технологии;

- сделать темпы ввода новых основных средств опережающими над темпами их выбытия;

- совершенствовать ремонтно-эксплуатационное обслуживание основных фондов;

- дифференцировать сроки полезного использования основных фондов в соответствии со степенью их подверженности моральному износу [14, с. 203].

6. Определить необходимый объем обновления внеоборотных активов.

Каждое предприятие ведет свою определенную воспроизводственную политику, которая может быть направлена на обеспечение производства основными фондами в том количестве, которое необходимо, и того качества, которое требуется для производства качественного товара.  

Количественные показатели воспроизводства основных фондов отражаются в балансе в виде полной первоначальной стоимости активов. Для расчета количественной характеристики можно использовать следующую формулу:

Фк = Фн + Фв – Фл                                                                                 (1)

где Фк – стоимость основных фондов на конец года;

Фн – стоимость основных фондов на начало года;

Фв – стоимость вводимых в течение года основных фондов;

Фл – стоимость ликвидируемых в течение года основных фондов.

При простом воспроизводстве основных активов, введение новых основных фондов происходит с включением всей стоимости, которая направлена на замену морально и физически изношенных основных средств. Таким образом, доводится их стоимость до первоначальной, а стоимость введенных средств соответствует сумме начисленных амортизационных отчислений в соответствующем периоде.

Соответственно в сумму ликвидируемых основных фондов входит стоимость объектов, которые выбывают из-за морального и физического износа.

Если амортизационная политика направлена на расширенное  воспроизводство, то вместе с суммами начисленной амортизации, предприятие может прибегать к использованию других ресурсов финансирования – займы, кредиты, чистая прибыль и т.д.  Это определяется включение основных фондов, предназначенных для расширения производства в состав вводимых основных фондов, помимо тех средств, которые идут на возмещение выбывших активов по причине морального и физического износа.

В условиях простого воспроизводства  потребность в основных фондах определяется по формуле:

Фвп = Фф + Фм                                                                                        (2)

Фвп – общая потребность обновлять основные фонды при условии их простого воспроизводства;

Фф – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, которые должны быть направлены взамен выбывающих из-за их физического износа;

Фм – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, которые направлены взамен выбывающих из-за их морального износа.

При расширенном воспроизводстве, можно рассчитать потребность в основных фондах по следующей формуле:

Фвр = Фф + Фм + Фув                                                                             (3)

Фвр – общая потребность в обновлении основных фондов при условии  расширенного воспроизводства;

Фув – первоначальная стоимость основных средств, вводимых дополнительно для обеспечения расширенного производства продукции.

7. Выбирается наиболее эффективная форма воспроизводства основных средств. Важный момент при разработке амортизационной политики предприятия это выбор той формы, в которой будет происходить  воспроизводство основных фондов, так как эффективность реализации того или иного проекта, а также необходимость в финансовых ресурсах для его осуществления, могут иметь достаточно существенные отличия.

Самой эффективной формой воспроизводства основных фондов производственного назначения является их техническое перевооружение, модернизация и реконструкция. Это вызвано тем, что на их реализацию в сравнении с новым строительством, требуется гораздо меньше капитальных вложений.

8. Совершенствовать видовую, технологическую и возрастную структуру основных фондов. При таком совершенствовании можно будет наблюдать следующие позитивные изменения:

- длительность общего цикла капитального строительства сокращается;

- удельные капитальные вложения снижаются;

- объект можно запустить досрочно и получить дополнительный выпуск продукции и прибыли.

  1.  Этапы выбора амортизационной политики

При выборе амортизационной политики, руководство предприятия должно осуществлять действия в виде этапов работы:

  1.  Выявление факторов, которые определяют сущность формирования амортизационной политики.

Такими факторами могут быть:

- структура и состав основных средств;

- объем и методы оценки используемых нематериальных активов и основных средств;

- расчет реальных сроков использования активов;

- темпы инфляции;

- нормы амортизации, разрешенные государством;

- активность предприятия в части инвестиций.

На этом этапе проводится анализ эффективности работы основных фондов с применением различных методик, в том числе, «эффективность инвестиционных проектов».

  1.  Выбрать метод амортизации.

Это могут быть следующие методы:

- линейный метод амортизации;

- метод ускоренной амортизации;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или производственный метод (рассчитывается по объему произведенных товаров и услуг для каждого расчетного периода, в расчете на каждую единицу продукции), является наиболее популярным;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования (считается сумма амортизации на протяжении нормативного срока жизни объекта, исходя из этой величины начисляется амортизация).

3. Реализация целевого использования средств амортизационного фонда. Реализовать данный этап можно с помощью перенаправления денежных средств на реновацию, на капитальный ремонт, на инновацию. Осуществление процесса целевого использования средств возможно путем составления финансовых планов, соблюдения финансовой дисциплины, разработки локальных нормативных актов.

4. Оценка эффективности амортизационной политики. Такую оценку можно провести путем сравнения денежных потоков при начислении амортизации разными методами (от ускоренной амортизации и от прямолинейной амортизации). При расчете эффективности того или иного метода, используют следующую формулу:

Эу.а. = (Ау – Ал) - (Ау – Ал) * (1 – НР) * Кр1                                                                       (4)

где, Эу.а – эффект ускоренной амортизации;

Ау – ускоренная амортизация;

Ал – линейная амортизация;

НР – ставка налога на прибыль (в долях);

Кр – коэффициент капитализации прибыли.

Значение Кр – представляет собой долю чистой прибыли, которая направляется предприятием в производственный процесс для его развития после погашения всех текущих обязательств перед собственниками и третьими лицами. Предприятие самостоятельно рассчитывает этот показатель. Для российских предприятий нормативное значение равно 0,1 или 10%.

Амортизационная политика может быть определена через возможность постановки налогового щита.

Объект налогообложения для любого предприятия – это прибыль. При учете амортизации и платы за заемный капитал (или процентов по кредитам) в составе общих издержек, себестоимость продукции увеличивается. Соответственно, и прибыль предприятия уменьшается, т.е. происходит вывод этих средств из под налогового бремени.

  1.  Анализ литературных источников

Амортизация представляет собой одну из важнейших категорий, от выбора метода и инструментария расчета которой зависит финансовый результат. В современной литературе в связи с этим оказывается значительное внимание исследованию способов расчета амортизации.

При изучении нормативной базы по учету основных средств, например ПБУ 06/01, видно, что они достаточно лаконичны. Согласно этого документа, выделяются следующие способы начисления амортизации:

- способ линейного начисления;

- способ уменьшаемого остатка;

- путем списания стоимости по сумме чисел лет, исходя из срока полезного использования;

- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) [7].

Но фактически можно выделить следующие два метода:

  1.  Пропорциональный метод;
  2.  Регрессивный метод (ускоренная амортизация).

Нормативные документы содержат также корреспонденции счетов для учета амортизационных отчислений с основных средств. Рисунок 1.2 отражает счета затрат, которые используются при списании амортизационных отчислений.

Рис. 1.2 – Счета затрат, применяемые для начисления амортизации

Кроме методик, указанных в законодательных документах, экономическая литература предлагает целый ряд концепций, которые способны повысить эффективность и информативность учетной политики и формируемых данных.

Направления совершенствования, которые предлагаются различными авторами, основываются на двух позициях:

- расширение возможных способов амортизации;

- корректировка типового плана счетов в бухгалтерском учете.

В первую очередь, авторы стараются внедрить какой-то комбинированный метод, который бы соответствовал законодательным приемам и способам. Например, Бикметова З.М. разработала такой комбинированный метод, в котором включена линейная амортизация (для первого года использования основных средств) и ускоренная амортизация (для первой половины срока использования основных средств). Начисление амортизационных отчислений в последнюю часть срока использования основных средств снижается для минимальных значений, т.е. доля их в себестоимости будет незначительной [15, с. 39].

Но у этого метода есть ряд недостатков, по нашему мнению:

- выбранный временной интервал для применения линейного метода необоснован. Он используется только в первый год, т.е. как бы давая возможность предприятию восстановиться после значительного инвестирования, а также для окончательной отладки работы оборудования. Но почему именно такой срок в 1 год выбран для этого процесса? То есть оборудование начинает работать эффективно не в момент поступления на предприятие, а только через год.

- этот способ нельзя применять при ведении официальной системы учета.

Авторы Овсийчук М.Ф.и Демина И.Д. предлагают свою методику учета, при этом, предлагается ввести более детальный план счетов предприятия:

Счет 02.1 – начисление амортизации, и ее списание на счета затрат;

Счет 02.2 – амортизационный фонд, его формирование и отслеживание его целевого использования;

Счет 015 – анализ целевого использования средств фонда.

Указанные авторы, Овсийчук и Демина, предлагают отражать операции в следующей корреспонденции счетов:

Дт 90 «Продажи» Кт 02 «Амортизация ОС» субсчет 2 «Амортизационный фонд» - формирование амортизационного фонда.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение затрат на приобретение, модернизацию, ремонт и реконструкцию ОС.

Кт 015 «Амортизационный фонд» - отражение затрат на ремонт и т.д., Дт 015 – поступление амортизационных отчислений [21, с. 5-8].

По нашему мнению, в этой методике также есть следующие существенные недостатки:

- данные по счету 90 искажаются;

- не понятно, как закрывается счет 015, а также, как он связан со счетом 02.2.

Нечаев А.С. выделяет и другие методы, которые применяются промышленно развитыми странами. На рис. 1.3 показаны эти методы, но они не применяются в российской практике учета.

Рис. 1.3. – Методы начисления амортизации, не используемые в российской практике

Стоит пояснить, что дерогатуарная амортизация основывается на разнице амортизации, которая экономически обоснована, и фактическим начислением и отражением сумм отчислений амортизации [20, с. 135-137].

Российское законодательство отражает те способы расчета амортизации, которые не способствуют устранению оторванности использования ОС и методов начисления амортизации (кроме способа списания стоимости объектов пропорционально изготовленному продукту).

Именно поэтому, автор Нечаев А.С. разработал методику начисления амортизационных отчислений с учетом фондоотдачи и ликвидационной стоимости. Выделяют следующие особенности данной методики:

- применение методики для производственных объектов;

- основой расчета является фондоотдача, в зависимости от эффективности использования;

- в расчетах применяется балансовая стоимость (она берется в качестве первоначальной стоимости ОС) за минусом стоимости ликвидации в конце срока использования объекта [20, с. 135-138].

У данной методики также имеются следующие недостатки:

- не понятен экономический смысл и методика расчета показателя «Выручка от реализации», которая получена от использования ОС в процессе производства;

- рассчитать амортизацию для каждого года достаточно сложно (неприспособленность программных продуктов для реализации метода Нечаева А.С.);

- переоценка ОС не учитывается;

- сфера применения метода ограничена (возможно использовать только в управленческом учете, но ни в налоговом, ни в бухгалтерском).

Кутер М.И., профессор экономических наук, предлагает подход отражения на счетах процесса воспроизводства ОС, который является достаточно уникальным. В основу методики входит разложение (фасеты) аналитических счетов.

Счет 80 «Уставный капитал» предлагается разложить следующим образом:

  1.  На владельцев капитала (участник 1, 2 и т.д.);
  2.  По видам капитала, например:

- 80.01 «Уставный капитал в активах, которые не амортизируются»;

- 80.02 «Уставный капитал, вложенный в основные средства»;

- 80.03 «Уставный капитал, вложенный в нематериалные активы»;

- 80.04 «Резерв для простоя воспроизводства активов, по которым начисляется амортизация» (здесь также можно детализировать на ОС и нематериальные активы).

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»:

- 84.а «Прибыль не потребленная»;

- 84.б «Прибыль, направленная на приобретение долгосрочных активов» [19, с. 35-40].

Паршукова И.А. рекомендует в своей методике формировать резерв вложений в основные фонды (или внеоборотные активы). Процесс формирования происходит из нераспределенной прибыли в части сумм, которые компенсируют прирост стоимости активов из-за инфляции с целью расширения воспроизводства ОС [22, с. 38].

Методика предлагает два варианта реализации и создания резервов (таблица 1.2).

Таблица 1.2 – Варианты создания резерва [22, с. 41]

Условия

Методика

- Не планируется расширение и обновления производства;

- Организация имеет низкую прибыль или убыточна.

Расчет суммы резерва из восстановленной стоимости действующего оборудования.

- Планируется расширенное воспроизводство основных средств;

- Планируется приобретение современного оборудования

Расчет суммы резерва исходя из восстановительной стоимости оборудования, которое компания планирует приобрести в будущем.

У данной методики также есть некоторые недостатки:

- нет методической проработки методики: рекомендуемые счета не прописаны, корреспонденция счетов также не разработана, нет правил отражения в бухгалтерском балансе этих сумм;

- нет связи денежных потоков и формируемых резервов, что при условиях применения метода Паршуковой И.А. просто необходимо, без этого реализовать в действии данную методику невозможно.

Из анализа литературных источников понятно, что не только в финансовом учете, но и в управленческом учете экономисты стремятся совершенствовать методики формирования амортизационных отчислений для инвестирования своего бизнеса. Например, методика Ивановой Ю.А., в основании которой лежит забалансовый учет. Для этого предлагается использовать следующие счета:

Счет 101 «Воспроизводственная стоимость объектов основных средств»;

Счет 102 «Резерв инвестиций на воспроизводство ОС» (субсчета «Необеспеченный резерв» и «Обеспеченный резерв»).

При вводе ОС в эксплуатацию, используется счет 101, а также для переоценки. Данный счет будет кредитоваться, когда:

- формирование резерва для инвестиций ежемесячно;

- списываются ОС при единовременном списании на счета затрат на производство.

На счете 102 будет учитываться разница между капитальными вложениями и амортизационными отчислениями:

- в кредите счета – если инвестиционный резерв превышает;

- в дебете счета – если превышают амортизационные отчисления.

Дебет счета 102 также будет отражать использование инвестиционного резерва [18, с. 24].

У данной методики аналогично предыдущим, есть свои недостатки:

- счет 101 отражает такие операции, как поступление ОС, формирование резерва, списание ОС единовременно, но нет отражения списания стоимости при выбытии ОС;

- формирование резерва для инвестиций не связывается с отчислениями амортизации, которые уже преобразовались в деньги в виде оплаты реализованной продукции. Но денежная составляющая (или форма) является обязательным условием резерва на воспроизводство ОС при методе начислений.

При переходе к МСФО стали выделяться именно те методики, которые способствуют облегчению такого перехода российской системы учета. Здесь можно отметить концепцию Черкай А.Д. «Теория двух рядов четырех счетов бухгалтерского и финансового учета».

В этой концепции предлагается провести трансформацию российских счетов бухгалтерского учета в счета двух рядов четырех счетов. Идея такой трансформации отражена на рис. 1.4.

Прямая однозначная трансформация

Счетов РСБУ

в

Счета двух рядов четырех счетов

Активные (А)

Активные (А)

Пассивные (П)

Пассивные (П)

Активно-пассивные/

пассивно-активные (Ап/Па)

Активно-пассивные (Ап)

Пассивно-активные (Па)

Обратная однозначная трансформация

Активные (А)

Активные (А)

Пассивные (П)

Пассивные (П)

Активно-пассивные (Ап)

Активно-пассивные/ пассивно-активные (Ап/Па)

Пассивно-активные (Па)

Рис. 1.4 - Трансформация счетов российской системы в счета двух рядов четырех счетов

Из рисунка видно, что можно выделить два ряда счетов:

  1.  Активные (А) и активно – пассивные(Ап);
  2.  Пассивные (Пп) и пассивно – активные (Па).

То есть Черкай А.Д. рекомендует такие счета в Плане счетов, которые будут одинаковыми в РСБУ и МСФО:

Счет 1010 «Основные средства»;

Счет 1030 «Инвестиционная собственность (здания, земельные участки»;

Счет 1050 «Амортизация накопленная»;

Счет 1052 «Амортизация, накопленная по ОС»;

Счет 1054 «Амортизация, накопленная по инвестиционной собственности - здания»;

Счет 1060 «Капитальные вложения во внеоборотные активы»;

Счет 1070 «Биологические активы» [26, с. 120].

Но и у данной методики имеются некоторые недостатки:

- не отражена суть перемещения сумм по активно – пассивным счетам по расчетам, т.к. дебет отражает не только увеличение дебиторской задолженности, но и снижение кредиторской задолженности (кредит – наоборот);

- не отражена суть перемещения сумм по активно – пассивным счетам учета прибыли и убытков или финансовых результатов, т.к. дебет счета отражает не только непосредственно убыток, но и использование прибыли, а кредит счета отражает не только прибыль как финансовый результат, но и погашение образовавшихся убытков;

- такая концепция, на наш взгляд, является разновидностью двойной записи при значительном буквенном усложнении и перегруппировке статей учета, что неоправданно для работы бухгалтеров.

Подводя итоги, экономическая литература содержит множество различных теорий и концепций по начислению и учету амортизации, но в них присутствуют недостатки. Но все-таки наличие таких теорий говорит о том, что авторы пробуют разрабатывать такие методики, которые были бы адаптированы для российского учета и принятых тенденций. Таким образом, реальность диктует свои условия и появление желания применения МСФО переходит в творческие поиски, что в итоге приведет к повышению информативности российской системы учета.

  1.  ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
    1.  Основные средства 

Разница между основными и оборотными средствами заключается в том, что основной капитал используется на протяжении ряда лет, а использование оборотного капитала ограничено производственным циклом.  

Основные фонды составляют значительную часть основного капитала, исключая незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции.  

В основные средства входят: здания, сооружения, силовые и рабочие машины и оборудование, регулирующие и измерительные устройства и  приборы, вычислительная техника, инструменты, транспортные средства, хозяйственный и производственный инвентарь, продуктивный, рабочий и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (рис. 2.1).

 

Рисунок 2.1 – Амортизируемые основные фонды

В результате эксплуатации у основных средств утрачиваются технические качества и свойства, т.е. они подвергаются износу. Износу подвержены любые объекты, которые входят в состав основных средств, кроме земли.

В целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств и  организации учета, для каждого объекта основных средств (инвентарные объекты), независимо от степени их эксплуатации (консервация или активное использование), должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер при принятии их к бухгалтерскому учету. За весь период нахождения основного средства в пределах данного предприятия присвоенный инвентарный номер сохраняется.

Если основное средство будет списано, то его инвентарный номер не может быть использован для учета других основных средств в течение 5 лет после момента списания.

Ведение пообъектного учета основных средств бухгалтерами происходит на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Открытие инвентарной карточки осуществляется на каждый инвентарный объект. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, инвентарные карточки группируются в картотеке, а также группировка может быть по месту эксплуатации.

Записи в инвентарных карточках и в инвентарной книге делаются на основе актов (накладных) по приему-передаче ОС (форма ОС-1), а также их технических паспортов ОС. Здесь перечисляются основные данные по объекту ОС, такие, как: сроки полезного использования, нормы амортизации, метод расчета амортизации, особенности объекта индивидуального характера.

Составление таких инвентарных карточек происходит в 1 экземпляре, а место их хранения – в бухгалтерии предприятия.

Основные средства, которые взяты в аренду учитываются на забалансовых счетах, при этом рекомендуется по ним аналогично открывать инвентарные карточки.

Принимаются к бухгалтерскому учету объекты основных средств на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств,  утвержденного руководителем предприятия, при этом, может оформляться одна карточка на однотипные объекты с одинаковой стоимостью.

Основные средства могут поступать на предприятие разными способами с оформлением инвентарных карточек в каждом случае, при этом учитывается их первоначальная стоимость:

- приобретение ОС;

- сооружение ОС;

- изготовление ОС;

- внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

- получение по договору дарения;

- безвозмездное получение ОС и др.

Первоначальная стоимость ОС представляет собой сумму фактических затрат предприятия на изготовление, сооружение, приобретение ОС за минусом НДС и других налогов, которые возмещаются из бюджета.

Ведение учета ОС пообъектно осуществляется в рублях, а если покупка ОС была в иностранной валюте, то стоимость пересчитывается по курсу ЦБ РФ в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету, т.е. когда возникают права собственности на объект или на права хозяйственного ведения, оперативного управления по договору аренды.

Корректировка первоначальной стоимости ОС возможна только в случаях, предусмотренных в ПБУ 6/01 [7], и осуществляется при достройке, реконструкции, капитальном ремонте основных средств.

Ремонт основных средств имеет разветвленную классификацию (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Учет ремонта основных средств

Любой вид ремонта должен быть отражен в инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6).

  1.  Понятие износа и амортизации основных средств

Износ является технико-экономическим понятием, характеризующим снижение степени пригодности объекта для эксплуатации или снижение привлекательности для потребления с потерей свойств объектов из-за истечения времени. Но есть и экономическая точка зрения, по которой износ представляется собой снижение стоимости объекта и обесценением его.

В практической деятельности предприятий существует несколько видов износа. Физический износ – изменение свойств объекта ОС. Функциональный износ – изменения в окружающей среде. Экономический износ – изменение рыночных условий и рост научно – технического прогресса.

Износ ОС либо можно устранить, либо нет. Но перед устранением износа необходимо определить его возможность и целесообразность.

Рассмотрим более подробно каждый вид износа.

Физический износ представляет собой ухудшение физических, механических и других свойств материальных ресурсов из-за их эксплуатации или под воздействием других факторов, но в любом случае он подлежит оценке и учету. Также его можно определить по анализу технического состояния ОС или срокам службы.

,                                                                                                    (5)

где Иф – физический износ;

Тф – фактический срок использования ОС;

Тн – нормативный срок службы по документам.      

Срок службы ОС определяется интенсивностью их использования, ремонта и качества обслуживания, природных условий, особенностей конструкции и т.д. Его также можно определить с учетом не только срока службы, но и выполненного объема работ или услуг по формуле:

,                                                                                                (6)

где Иф – физический износ;

Тф – фактический срок использования ОС, т.е. отработанный оборудованием срок;

Qф – средний произведенный объем продукции за год;

Тн – нормативный срок службы по документам;

Qн – нормативная производительность за год.

Из-за физического износа снижается общая доходность от использования ОС, т.к. производительность сокращается, а ресурсоемкость увеличивается, растут затраты на его эксплуатацию (ремонт, техническое обслуживание).

Функциональный износ заключается в снижении потребительской привлекательности основных фондов и их свойств из-за развития новых технологий при производстве аналогичного оборудования. Как уже упоминалось выше, функциональный износ может быть технологическим и моральным.

Наступление морального износа может случиться раньше, чем физический износ. Это возникает тогда, когда основные средства еще можно использовать, но уже нет такой экономической эффективности. Моральный износ, в свою очередь, делится на два вида:

- моральный износ первого вида – удешевление машин и оборудования и из-за этого, теряется часть стоимости. Может быть следствием сокращения срока изготовления таких машин и оборудования, что удешевляет его для потребителей. Но также есть взаимосвязь и с научно – техническим прогрессом, когда наблюдается рост производительности труда, а в следствии и создание новых ОС.

При моральном износе потребительская стоимость ОС не меняется. Никаких конструктивных изменений в новых машинах и оборудовании нет. Такой износ устраняется переоценкой и рассчитывается по формуле:

                                                                                       (7)

где Им1 – моральный износ; 

Офп – первоначальная, а  Офв – восстановительная стоимость ОС.

Моральный износ второго порядка появляется тогда, когда применение для производства продукции устаревшего оборудования приводит к увеличению ее себестоимости, чему причиной является низкая производительность устаревающего оборудования. Устранение такого вида износа возможно путем модернизации объектов ОС.

      или                                                    (8)

где  ПСОВР – производительность современного, и Пу – производительность устаревшего оборудования;

Зн – затраты на производство при использовании современного оборудования;

Зд – затраты на использование устаревшего оборудования для производства продукции.

Восстановительную стоимость изношенного оборудования при моральном износе второго вида можно рассчитать по следующей формуле:

                                                                             (9)

ОФвуст – восстановительная стоимость устаревшего оборудования;

ОФ ВСОВР – восстановительная стоимость современного оборудования;

Пуст – производительность устаревшего оборудования;

ПСОВР – производительность современного оборудования.

При определении морального износа второго вида можно выделить частичный износ, при котором есть возможность использования устаревшего оборудования при других условиях, возможно, более эффективных. Полный износ – при котором использование оборудования в дальнейшем будет неэффективным или убыточным. Скрытая форма определяется угрозой обесценивания оборудования при появлении более эффективной техники.

В традиционном варианте определения морального износа учитывается только потребительская стоимость и ее изменения, которые в последующем приведут к снижению эффективности ее использования, не принимая к учету условия труда, обеспечиваемые данной техники.

Социальный износ – это снижение социальных характеристик ОС.

Экологический износ – это воздействие на окружающую среду используемого оборудования и усиление этого воздействия.

Экономический износ – это потеря стоимости из-за внешних факторов таких, как сокращение спроса на изготавливаемую продукцию, рост конкурентного влияния, ограничения законодательного характера, инфляция и т.д [13, с. 590].

Износ ОС возмещается путем начисления амортизации.

  1.  Порядок списания основных средств

Основные средства могут выбывать из предприятия по следующим причинам (рис. 2.3):

Рис. 2.3. Учет выбытия основных средств

Если основное средство перемещается между структурными подразделениями предприятия, то это не считается выбытием. Аналогично, если прекращается использование основного средства по каким – либо причинам, то также нет основания для его списания.

Если объект основных средств при выбывании не приносит больше экономических выгод, то такой объект списывается в бухгалтерском учете.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета [2] при выбывании основных средств с предприятия, они должны отражаться развернуто в составе прочих расходов и доходов.

Дебет счета 91 отражает остаточную стоимость и затраты по выбытию, а кредит счета 91 отражает сумму износа, выручку от продажи и стоимость оприходованных ценностей.

Чтобы вести учет списания ОС к счету 01 целесообразно открывать субсчет, к примеру, 01-В «Выбытие ОС».

Если наступили чрезвычайные обстоятельства, то потери отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Отражение доходов и расходов должно быть в том отчетном периоде, в котором они получены с зачислением этих сумм в счет прибылей и убытков как операционные доходы и расходы.

В таблице 2.1 отражена корреспонденция счетов при выбытии ОС:

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов при выбытии основных средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Списание основного средства вследствие непригодности

1.1

Списание первоначальной стоимости

01-В

01

1.2

Списание амортизации

02

01-В

1.3

Списание остаточной стоимости

91

01-В

2.

Продажа имущества

2.1

Списание первоначальной стоимости

01-В

01

2.2

Списание амортизации

02

01-В

2.3

Списание остаточной стоимости

91

01-В

2.4

Получена выручка от продажи

62

91

2.5

Учтен НДС с продажи

91

68

3.

Безвозмездная передача имущества

3.1

Списание первоначальной стоимости

01-В

01

3.2

Списание амортизации

02

01-В

3.3

Списание остаточной стоимости

91

01-В

3.4

Списание расходов, связанных с передачей

91

10, 70, 69…

3.5

Начислен НДС, исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества

91

68

4.

Передача в счет вклада в уставный капитал

4.1

Списание первоначальной стоимости

01-В

01

4.2

Списание амортизации

02

01-В

4.3

Передача в счет вклада в уставный капитал

58

01-В

5.

Списана сумма дооценки (при ее наличии)

83

84

Включение доходов и расходов в состав внереализационных при ликвидации ОС необходимо для целей налогообложения. Расход при этом учитывается единовременно (за исключением убытков).

На основании аналитического учета каждого объекта определяется прибыль или убыток от выбытия или реализации ОС. А полученная при этом прибыль включается в состав доходов в отчетном периоде реализации основных средств. Убыток распределяется в аналитическом учете путем деления на равные доли.

При выбытии ОС оформляются унифицированные первичные документы. Если ОС стало непригодным, то оформляется Акт о списании ОС (это не касается автотранспортных средств) формы № ОС-4 или ОС-4б (при списании группы объектов).

При списании автотранспортных средств оформляется Акт о списании формы №ОС-4а.

При продаже основного средства, передаче его в качестве вклада в уставный капитал или при передаче безвозмездного характера, то акты о списании не оформляются. При таких операциях составляется Акт приема- передачи формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

В связи с частичной ликвидацией ОС, первоначальная стоимость может поменяться (это указано в п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний [7]). В таком случае выбывает часть основного средства. Понесенные при этом затраты не оказывают влияния на первоначальную стоимость, они учитываются как прочие расходы.

Частичная ликвидация отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов при выбытии части основных средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств

01-В

01-1

Списана соответствующая часть начисленной амортизации

02

01-В

Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств

91-2

01-В

В результате ликвидации ОС меняется сумма начисленных амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п.п. 54, 55, 57 Методических указаний). Начисление амортизации по-новому можно делать уже в 1-го числа месяца, которые следует за месяцем частичной ликвидации основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

2.4 Норма амортизации, порядок ее определения

Нормой амортизации является процент погашения стоимости основных фондов, установленный государством, она определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений [13, с. 319]. Другими словами, норма амортизации представляет собой отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов в процентах. Это утверждение можно представить в виде следующей формулы:

N = 1/n * 100%,                                                                                      (10)

где N – норма амортизации;

n – срок полезного использования.

Для определения нормы амортизации при расчете амортизационных отчислений нелинейным способом в целях налогового учета применяют Классификатор основных средств и установленные нормы (таблица 2.3)

Таблица 2.3. – Нормы амортизации для нелинейного метода

Группа ОС в соответствии с Классификатором

Норма амортизации

1 группа

14,3

2 группа

8,8

3 группа

5,6

4 группа

3,8

5 группа

2,7

6 группа

1,8

7 группа

1,3

8 группа

1,0

9 группа

0,8

10 группа

0,7

Уменьшение нормы амортизации в налоговом учете может быть в 2 раза по следующим объектам:

- по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей;

- по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей [3].

Но в учетной политике предприятия может быть закреплено, что руководитель имеет право снизить нормы амортизации по своему усмотрению на любые ОС.

Также можно увеличить нормы амортизации в 2 раза в налоговом учете. Это можно применить к ОС, которые используются и работают в агрессивной окружающей среде или при использовании ОС в многосменном режиме.

Помимо этого, можно увеличить нормы амортизации в 3 раза по тем основным средствам, которые переданы в лизинг. Но здесь существует исключение. Например, для 1, 2 и 3 групп ОС, в соответствии с Классификатором, норма амортизации не может быть увеличена, т.к. по ним амортизация начисляется нелинейным методом.

Методы начисления амортизации

Последний период развития экономики страны ознаменовался научно – техническим прогрессом, который оказывает определяющее влияние на новые макроэкономические пропорции. В связи с конкурентными явлениями  необходимость обновления основных фондов диктует условия ускоренному списанию оборудования для создания амортизационного фонда и последующего его использования. То есть воспроизводство стало более интенсивным.

Из-за приобретения амортизационными отчислениями собственной формы движения и существования, они уже не являются выражением физического износа основного капитала, т.е. границы между чистым доходом и амортизационными фондами, фондами накопления и возмещения размываются. То есть финансовая база инвестирования расширяется и становится более устойчивой. А амортизационные отчисления начинают играть важную роль и становятся инструментом для управления инвестиционной деятельностью предприятия. В таких условиях предприятиям необходимо иметь возможность для выбора различных методов начисления амортизационных отчислений.

Практика применения метода ускоренной амортизации в российских условиях в последнее время приобретает все большую популярность.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» начисление амортизации может осуществляться следующими способами:

- линейный метод;

- метод уменьшенного остатка;

- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [7].

Один из выбранных способов начисления амортизации, относящихся к группе объектов, применяется на протяжении всего срока их использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена:

- метод линейных начислений: по первоначальной или текущей (восстановительной, при переоценке) стоимости и нормы амортизации, которая определяется сроком полезного использования основного средства;

- метод уменьшаемого остатка: по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, которая определяется по сроку полезного использования и коэффициента ускорения по законодательству РФ;

- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: по первоначальной или текущей (восстановительной, при переоценке) стоимости и соотношения числа лет до окончания срока полезного использования и числа лет срока полезного использования всего.

Амортизационные отчисления по объектам ОС в течение отчетного года начисляются ежемесячно независимо от выбранного способа начисления из расчета 1/12 суммы за год.

Если у предприятия производство сезонного характера, то амортизация начисляется в течение периода работы предприятия равномерно за весь отчетный год.

Если предприятие выбрало способ начисления амортизации  пропорционально объему продукции (работ), то в процессе расчета используется натуральный показатель объема продукции (работ) в соотношении с первоначальной стоимостью объекта и планируемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в течение всего отчетного года.

Таким образом, выбор нескольких вариантов начисления амортизации или одного варианта представляется важным элементом в амортизационной и учетной политике предприятия.

Применять ускоренную амортизацию очень выгодно, поскольку есть возможность накопить достаточный амортизационный фонд за короткое время, а затем использовать его для технического перевооружения или реконструкции производства. Соответственно, инвестиционные возможности увеличиваются, что является первым положительным моментом для применения именного такого метода. Во-вторых, в первые годы эксплуатации основного средства себестоимость продукции увеличивается на величину дополнительной амортизации, что снижает показатель прибыли на эту же сумму, а значит, предприятие будет платить меньший налог на прибыль.

Применение ускоренной амортизации может способствовать уменьшению суммы налога на имущество предприятия.

Выбор того или иного метода зависит от следующих факторов:

- насколько доходы соответствуют расходам предприятия;

- осуществляемые затраты на ведение налогового и бухгалтерского учета;

- ограничения налогового законодательства, налагаемые на величину амортизационных отчислений;

- возможность применять один метод начисления амортизации по объекту основных средств в течение всего периода его полезной эксплуатации [18, с. 11].

Для отечественной практики учета линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. Такой способ говорит о начислении амортизации каждый год одинаковыми суммами на протяжении всего срока использования основного средства. Преимущество такого способа – это простота исчисления. Недостатком можно считать то, что объем производства и интенсивность эксплуатации основного средства не учитывается.

В отличие от линейного метода, способ уменьшаемого остатка предполагает уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений последовательно.

При выборе этого метода годовую сумму амортизационных отчислений можно определить следующим образом:

А= О * N                                                                                                    (11)

где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.

О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.

N – норма амортизационных отчислений, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

Применение данного метода позволяет предприятиям применять коэффициент ускорения, но не больше значения 2. Такой метод разрешено применять к высокотехнологичным основным средствам.

При выборе этого метода годовую сумму амортизационных отчислений можно определить следующим образом:

А = О * N * К                                                                                             (12)

где, К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В процессе применения коэффициента ускорения степень амортизируемости основных средств повышается. В этом случае, в основном, в последнем году сумма амортизационных отчислений не рассчитывается, а происходит списание всей остаточной стоимости. Если ликвидационная стоимость определена, то в последнем году сумма амортизации ограничена размером, который необходим для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Так как в ходе первых лет использования основных активов большая часть стоимости списывается (около 70% за первые три года), то использование данного метода считается ускоренной амортизацией.  

Метод падающих чисел или списания стоимости основных активов по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Агод = Пст * t/T                                                                                       (13)

где, Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.

Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Такой способ также считается вариантом ускоренной амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений каждый год снижается, а сумма накопленного износа, наоборот, увеличивается, что к концу 7-го года становится первоначальной стоимостью.

Метод списания стоимости основных объектов пропорционально объему продукции. В данном случае, ежегодные амортизационные отчисления зависят от объема выпускаемой продукции в соответствующем периоде. Годовую сумму амортизационных отчислений можно рассчитать по формуле:

Агод = Пст / М * m                                                                                  (14)

где, М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.;

m – объем продукции в соответствующем году, шт.

Этот метод также носит название производственного метода. В сравнении с остальными методами, здесь нет равномерного распределения в течение года амортизационных отчислений. В каждом месяце сумма амортизационных отчислений зависит от конкретного объема выпуска продукции в текущем месяце. То есть каждый раз сумма отчислений меняется и поэтому становится не постоянными затратами, а переменными.

К любому виду основных средств можно применять линейный способ начисления амортизационных отчислений. Его использование достаточно целесообразно в отношении пассивной части основных средств (амортизация зданий, сооружений), так как на их использование не оказывают влияние переменные факторы. Использование этого способа в условиях кризиса преобладает на данный момент.

Несмотря на все выгоды применения ускоренных способов начисления амортизационных отчислений, на быстрое формирование средств амортизационного фонда и проведения ускоренной реновации основных средств, у него есть некоторые недостатки. Например, существенное отклонение стоимости основных средств от их рыночной стоимости.

Подводя итоги вышесказанного, амортизационная политика представляет собой целенаправленную и обоснованную систему мер, которая осуществляется предприятием для воспроизводства стоимости своих основных фондов и повышения эффективности деятельности предприятия. Важный элемент этой амортизационной политики – это выбор того или иного способа начисления амортизации для более эффективного формирования амортизационного фонда и его использования, а также для снижения налогооблагаемой базы.

2.6 Амортизационная премия

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ постановка на учет амортизируемого имущества осуществляется по первоначальной стоимости, определение которой указано в ст. 257 НК РФ. Но включение расходов налогоплательщика на капитальные вложения в состав расходов налогового периода может быть не больше 30% - это касается 3й - 7й групп амортизируемых активов, не больше 10% - по остальным группам. К капитальным вложениям относятся достройка, дооборудование, техническое перевооружение, частичная ликвидация ОС, их модернизация.  Экономическая литература называет такую льготу амортизационной премией, но Налоговый Кодекс РФ не содержит такого термина.

Применять или нет такую амортизационную премию налогоплательщик решает самостоятельно, но с закреплением в учетной политике, чтобы в последствии не возникло проблем и вопросов с налоговыми органами.  

Например, предприятие решило применять амортизационную премию. В таком случае при введении ОС в эксплуатацию, они группируются по своей первоначальной стоимости, из которой вычитается не больше 10% (30%) первоначальной стоимости с отнесением их в состав расходов налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ, признание амортизационной премии в качестве косвенных расходов происходит в том налоговом периоде, когда начинается начисление амортизационных отчислений.  

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда этот объект вводится в эксплуатацию (даты его государственной регистрации не имеет значения).

То есть, подводя итог, амортизационная премия, которая применяется в отношении затрат на приобретение основных средств, должна быть включена в расходы того месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

Амортизационную премию можно использовать не только для расчета расходов на приобретение основных средств, но и при расходах по  достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, при техническом перевооружении, при частичной ликвидации основных средств, при этом расчет сумм определяются согласно ст. 257 НК РФ. Установленный размер  премии аналогичный: не больше 30% при учете 3й - 7й групп, и не больше  10% при расчете амортизационных сумм по остальным группам (1-я, 2-я, 8-я – 10-я).

При реконструкции и достройки, модернизации и реконструкции, первоначальная стоимость меняется в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ.

Согласно с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается косвенным расходом в том периоде, когда начинаются отчисления амортизации по тем активам, по которым были капитальные вложения. Необходимо отметить, что при такой формулировке есть указание на две разные даты: дата начала амортизации и изменения первоначальной стоимости.

В п. 2 ст. 259 НК РФ датой начала амортизации по объекту ОС является  1-е число месяца, которые следует за месяцем ввода в эксплуатацию. Датой изменения первоначальной стоимости является дата, когда капитальные вложения завершаются (ОС вводятся в эксплуатацию).

Подводя итоги, из п. 3 ст. 272 НК РФ следует:

  •   В момент приобретения ОС амортизационная премия учитывается в расходах вместе с началом учета амортизации (то есть в месяце, который начинается после месяца ввода в эксплуатацию);
  •  Если капитальные вложения осуществляются в уже имеющиеся ОС, то амортизационная премия учитывается с того месяца, когда изменилась первоначальная стоимость (то есть после завершения капитальных вложений и ввода в эксплуатацию объекта ОС) [30].

Данное условие упоминается в Письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228.

Если реконструкция основного средства произошла в том же месяце, что и ввод его в эксплуатацию, то налогоплательщик может учитывать амортизационную премию в этом же месяце. Это указано в письмах Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.

Таким образом, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, правомерно включать в расходы в месяце ввода в эксплуатацию основного средства, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.

  1.  ЭФФЕКТИВНОСТЬ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
    1.  Объект исследования 

ОАО «Мечел было основано в 2003 году. Оно представляет собой одну из ведущих горнодобывающих и металлургических компаний в своей отрасли. В состав Компании входят производственные предприятия из 11 регионов России, а также Украины и Литвы.

Под контролем Компании объединяются больше 20 предприятий промышленности. Это производство железной руды, тепловой и электрической энергии, угля, стали, ферросплавов и проката. У всех предприятий единая производственная цепочка: начиная от добычи сырья до производства продукции, у которой высокая добавленная стоимость. В холдинг также входят собственные транспортные операторы, три торговых порта, сервисные и сбытовые сети. Продукция Компании реализуется как  на российском, так и на зарубежном рынке.

ОАО «Мечел» состоит в пятерке мировых производителей коксующегося угля. Компания находится на верхних строчках рейтингов по объему производства концентрата коксующегося угля в числе мировых лидеров. В России Компания занимает третье место среди общей добычи угля, а по обогащению коксующегося угля контролирует более четверти мощностей всей страны. Второе место в России у Компании по производству сортового проката, она является наиболее многопрофильным и крупнейшим производителем специальных сплавов и сталей в России.

ОАО «Мечел» одной из крупнейших в Европе и располагает самой крупной в России металлосервисной и торговой сетью «Мечел Сервис Глобал», в которую входит более 100 подразделений в 17 странах мира. «Мечел» представляет собой первую и единственную в России, Восточной и Центральной Европе горнодобывающую и металлургическую компанию, которая размещает свои акции на фондовой бирже в Нью-Йорке.

Рассмотрим динамику основных показателей Компании за 2012-14 гг., при этом будем использовать данные отчетности, представленной на официальном сайте Компании и в Приложении 1.

Таблица 3.1. – Динамика показателей деятельности ОАО «Мечел» за 2012-14 гг., тыс. долларов США

Наименование показателя

2012 г

2013 г

2014 г

2013 к 2012
Отклонение, тыс. руб.

2014 к 2013
Отклонение, тыс. руб.

2013 к 2012
Отклонение , %

2014 к 2013
Отклонение , %

Выручка

10753513

8505931

6405767

-2247582

-2100164

-21

-25

Себестоимость продаж

(7435537)

(5845752)

(4031657)

-1589785

-1814095

-21

-31

Валовая прибыль (убыток)

3317976

2660179

2374110

-657797

-286069

-20

-11

Коммерческие расходы

(3915572)

(3316936)

(2247682)

-598636

-1069254

-15

-32

Прибыль (убыток) от продаж

(597596)

(656757)

(126428)

+59161

-530329

+10

-81

Проценты к получению

70633

10919

2674

-59714

-8245

-84

-75

Проценты к выплате

(649760)

(740601)

(793228)

+90841

+52627

+14

+7

Прочие доходы и расходы

140664

239339

(2405736)

+98675

-2645075

+70

-1105

Прибыль (убыток) до налогообложения

(1036059)

(1625778)

(3069862)

+589719

+1444084

+57

+89

Экономия (расход) по налогу на прибыль

(242601)

(79092)

183908

-163509

+263000

-67

+332

Чистая прибыль (убыток)

(1278660)

(1704870)

(2885954)

+426210

+1181084

+33

+69

Из таблицы следует вывод, что выручка ОАО «Мечел» снизилась на 21% в 2013 году и на 25% в 2013 году. Это негативное явление для Компании. Стоит отметить, что и себестоимость снизилась аналогично. Это говорит о том, что снижение произошло за счет падения производства. Наглядно ситуация представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1. Динамика выручки ОАО «Мичел» за период 2012-2014 годов, тыс. долл. США

В последние годы деятельность Компании убыточна – падение  прибыли до налогообложения в 2013 году составляет 57%, а в 2014 году – 89%. Соответственно, чистый убыток увеличился на 33 и 69%.

Как показывает анализ, финансовые показатели деятельности предприятия отрицательные и,  вероятней всего, оно испытывает потребность в привлечении дополнительного финансирования. Насколько данная ситуация критична и как отразилось падение прибыли на показателях финансовой устойчивости, можно оценить путем расчета коэффициентов.

В первую очередь необходимо определить платежеспособность ОАО «Мечел» по формулам коэффициентов ликвидности. Данные сведем в таблицу 3.2

Таблица 3.2. – Расчет показателей ликвидности и платежеспособности ОАО «Мечел» в динамике за 2012-2014 гг.

Наименование

норма

2012

2013

2014

Изменение 2013/2012

Изменение 2014/2013

Общее изменение

Коэффициент общей ликвидности – CR

>=0,3

1,43

0,78

0,17

-0,65

-0,61

-1,26

Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) – QR1

2

0,17

0,09

0,01

-0,08

-0,08

-0,16

Коэффициент абсолютной ликвидности – AR

0,2-0,25

0,08

0,076

0,01

-0,004

-0,066

-0,07

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности или коэффициент срочной ликвидности – QR2

>=1

0,39

0,33

0,20

-0,06

-0,13

-0,19

Далее для наглядности построим диаграмму динамики изменения показателей ликвидности.

Рисунок 3.2 – Динамика показателей ликвидности ОАО «Мечел» за 2012-2014 гг.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности, значительно превышает нормативные значения в 2012 году, но имеет тенденцию к уменьшению. За исследуемый период этот показатель снизился на 1,26 единиц. В 2014 году показатель текущей ликвидности стал ниже нормы (0,3). Таким образом, текущие активы не смогут полностью покрыть краткосрочные пассивы.

Коэффициент критической ликвидности Компании не соответствует нормативным значениям, а на конец периода снизился на 0,16 единиц и составил всего 0,01 при норме 2. То есть в случае получения всех долгов по дебиторской задолженности, Компания не сможет этими деньгами погасить краткосрочную задолженность. То есть, на каждый рубль обязательств у нее должно быть не мене 2-х рублей оборотных средств. Но для данного масштабного предприятия нормативный показатель несколько завышен. Необходимо также учитывать отраслевые особенности, экономическую ситуацию в стране, а также территориальные особенности регионов присутствия.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало исследуемого периода значительно ниже нормы, при этом имеет тенденцию к снижению. Таким образом, у ОАО «Мечел» нет возможности погашения своих краткосрочных обязательств только за счет тех средств, которые имеются в наличии – это денежные средства в кассе и на расчетных счетах.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на начало периода значительно ниже нормативного значения соотношения, но к концу 2014 года этот показатель стал еще ниже. Это говорит о том, что руководство Компании должно обратить внимание на систему управления дебиторской и кредиторской задолженности и на анализ этих показателей.

Таким образом, коэффициенты ликвидности показывают, что ОАО «Мечел» является не ликвидным предприятием, что говорит о его неплатежеспособности.

Следующим этапом анализа будет расчет финансовой устойчивости Компании.

Для этого воспользуемся отчетностью Компании (Приложение 1), а полученные данные сведем в таблицу 3.3.

Таблица 3.3. – Расчет показателей финансовой устойчивости ОАО «Мечел» в динамике за 2012-2014 гг.

Наименование

норма

2012

2013

2014

Изменение 2013/2012

Изменение 2014/2013

Общее изменение

Коэффициент автономии или общий коэффициент платежеспособности – E/A

>=0,5

0,2

0,06

-0,4

-0,14

-0,46

-0,6

Коэффициент обеспеченности активов собственными  средствами или мультипликатор собственного капитала – E/M

сумма активов на собственный капитал

4,9

17

-2,5

+12,1

-19,5

-7,4

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – D/E

>=1

4

16

-3,5

+12

-19,5

-7,5

Коэффициент автономии или коэффициент общей платежеспособности имеет отрицательную тенденцию. На текущий момент этот коэффициент не соответствует нормативному значению. Но при такой динамике предприятие потеряет свою автономность и платежеспособность, а доля собственного капитала в составе всего капитала компании стремительно уменьшается и в 2014 году достигла отрицательных значений.

Коэффициент обеспеченности активов собственными  средствами или мультипликатор собственного капитала является обратным коэффициентом предыдущему, и показывает сумму активов, приходящихся на собственный капитал. Таким образом, коэффициент увеличивается в 2013 году до 17, но за исследуемый период он снизился на 7,4 пункта, приняв отрицательное значение из-за значительной суммы непокрытого убытка в составе капитала.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств представляет собой коэффициент финансового рычага. То есть на 1 рубль собственного капитала приходится 4 тыс. долл. США заемных средств в 2012 году. В 2014 году значение коэффициента отрицательное, т.е. у Компании нет средств, чтобы покрывать свои активы. Для Компании это значит, что деятельность ведет к банкротству и она финансово неустойчива.

Учитывая убыток, который получен на протяжении исследуемого периода, расчет коэффициентов рентабельности не целесообразен, т.к. значения будут отрицательные.   

  1.  Эффективность амортизационной политики для целей бухгалтерского учета

Чтобы определить, какую амортизационную политику ведет ОАО «Мечел», необходимо проанализировать информацию, содержащуюся в учетной политике по учету и списанию основных средств.

Согласно учетной политике Компании, основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленного истощения и износа. Основные средства, приобретенные в рамках операций объединения предприятий, отражаются по их соответствующей справедливой стоимости, определенной независимыми оценщиками в соответствии с требованиями ASC 805.

Основные средства амортизируются линейным способом. После продажи или иного выбытия активов стоимость их приобретения или создания, а также соответствующий накопленный износ списываются с баланса с отражением прибыли или убытка в консолидированных отчетах о финансовом результате и о совокупном доходе (убытке).

В таблице 3.4 отражены сроки полезного использования для различных групп активов, признанные в учетной политике Компании.

Таблица 3.4. – Сроки  полезного использования активов ОАО «Мечел»

Категория основных средств

Расчетные сроки полезного использования, лет

Здания и сооружения

5-85

Производственные машины и оборудование

2-30

Передаточные устройства

3-30

Транспортное оборудование и транспортные средства

2-25

Инвентарь, мебель, приспособления и  т.д.

2-15

Нематериальные активы с поддающимся определению сроком полезного использования амортизируются линейным способом в течение расчетного срока полезного использования, составляющего от двух до шестнадцати лет. Нематериальные активы с неограниченным сроком использования анализируются на предмет обесценения ежегодно или при наличии признаков, указывающих на их возможное обесценение. Такой анализ предполагает определение справедливой стоимости нематериальных активов на основании модели оценки, включающей в себя ожидаемые будущие денежные потоки и прогнозы рентабельности.

В таблице 3.5 отражены все имеющиеся у Компании основные средства.

Таблица 3.5. – Основные средства (нетто) ОАО «Мечел» в 2013-14 гг., тыс. долл. США

Наименование основного средства

На 31.12.2013

На 31.12.2014

Изменения, %

Земля

48 601

93 992

+93

Земля и сооружения

993 251

1 451 860

+46

Передаточные устройства

69 466

118 563

+71

Производственные машины и оборудование

1 578 227

2 480 728

+57

Транспортное оборудование и транспортное средство

555 529

903 342

+63

Инвентарь, мебель, приспособления и т.д.

45 971

53 355

+16

Итого

3 291 045

5 101 840

+55

За вычетом накопленного износа

(1 333 406)

(2 012 800)

+51

Остаточная стоимость производственных основных средств

1 957 639

3 089 040

+58

Добывающие средства

За вычетом накопленного истощения

220 106

(46 234)

365 315

(73 435)

+66

Добывающие основные средства – нетто

173 872

291 880

+68

Объекты незавершенного строительства

1 812 916

3 345 196

+84

Основные средства-нетто

3 944 427

6 726 116

+70

По статье "Объекты незавершенного строительства" учтены авансы поставщикам оборудования в размере 30 267 тыс. долл. США и 60 872 тыс. долл. США на 31 декабря 2014 и 2013 годов соответственно. Расходы Группы по процентам в 2014 и 2013 годах составили 938 071 тыс. долл. США и 968 029 тыс. долл. США соответственно. Из них капитализированные проценты, включенные в стоимость основных средств, составили 144 843 тыс. долл. США и 227 429 тыс. долл. США соответственно. В 2014 и 2013 годах амортизационные отчисления составили 322 747 тыс. долл. США и 366 850 тыс. долл. США соответственно.

На 31 декабря 2014 и 2013 годов в состав добывающих основных средств, нетто, включены незавершенные строительством добывающие объекты в размере 97 043 тыс. долл. США и 152 075 тыс. долл. США соответственно.

Статья "Объекты незавершенного строительства" включает затраты на приобретение основных средств и может включать капитализированные расходы на доставку активов по месту назначения и подготовку к использованию в производстве. Самостоятельно созданные активы на этапе незавершенного строительства могут также включать затраты на материалы, прямые трудозатраты и накладные расходы, связанные непосредственно со строительством.

Основные средства, нетто, включают капитализированные расходы по проекту "Эльга" (незавершенное строительство, а также добывающие основные средства и производственные основные средства). На 31 декабря 2014 и 2013 годов суммы капитализированных расходов по проекту "Эльга" (комплекс на угольном месторождении, железная дорога, мосты, дороги и т.д.) составили 1 678 976 тыс. долл. США и 2 515 707 тыс. долл. США соответственно. Уменьшение суммы капитализированных расходов по проекту "Эльга" связано с девальвацией российского рубля по отношению к доллару США.

В связи с изменениями в стратегии производства Группа приняла решение отказаться от использования части производственного оборудования и списать его. За 2014 год сумма убытков в результате списания оборудования составила 17 395 тыс. долл. США, из которых 8 560 тыс. долл. США, 5 975 тыс. долл. США и 2 860 тыс. долл. США приходились на добывающий, металлургический и энергетический сегменты соответственно. За 2013 год сумма убытков в результате списания оборудования составила 17 254 тыс. долл. США, из которых 16 358 тыс. долл. США и 896 тыс. долл. США приходились на добывающий и металлургический сегменты соответственно.

По итогам анализа долгосрочных активов на предмет обесценения на 31 декабря 2014, 2013 и 2012 годов Группой был признан убыток от обесценения в размере 120 237 тыс. долл. США, 177 417 тыс. долл. США и 245 908 тыс. долл. США соответственно.

Как уже упоминалось выше, приоритетной задачей руководства Компании является выбор оптимального способа начисления амортизации, что будет влиять на величину налога на прибыль и налога на имущество, которые уплачивает Компания. При успешном решении этой задачи Компания получит существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если Компания примет решение, что необходимо выбрать более выгодный способ амортизации для налогообложения, то это может существенно осложнить ведение налогового и бухгалтерского учета. Например, при выборе линейного метода начисления амортизации, расчет будет совпадать в налоговом и бухгалтерском учете. При остальных условиях – будут расхождения. Компания должна принять для себя решение: хочет ли она сэкономить на суммах налога на прибыль и имущество, но в данном случае вести различно расчет амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, или все-таки не хочет повышать трудоемкость учетной работы, и идентично рассчитывать амортизацию.

На сегодняшний день, как закреплено в учетной политике, ОАО «Мечел» применяет линейный метод для расчета амортизационных сумм. Он обеспечивает равномерное распределение сумм износа по срокам полезного использования на стоимость продукции. Это позволяет не занижать и не завышать себестоимость, при этом, на прибыль это никак не влияет.

Но при этом способе не учитывается то, использование активов Компании в первые годы более эффективно, что особенно важно при таких капиталоемких производствах. При уменьшении срока полезного использования для основных средств все чаще требуется ремонт, немаловажен моральный износ активов, т.е. для последних лет использования целесообразно снижать амортизационные отчисления.  

Конечно, линейный метод удобен в части стабильности и равномерности исчисления себестоимости, на которую и так оказывают значительное влияние другие факторы, например, стоимость материально-производственных запасов.

Рассчитаем в качестве примера покупку вертикально – сверлильного станка в 2009 году компанией ОАО «Мечел» за 102300 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, по которой основное средство включается в амортизационные группы, сроком полезной службы для данного основного средства считается свыше 10 лет до 15 включительно. Компания принимает решение полезно использовать станок в течение 11 лет.  Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.

  1.  Линейный способ начисления амортизации. Данные сведем в таблицу 3.6.

N = 1/11 × 100% = 9,09 % - норма амортизации

Таблица 3.6 – Расчет амортизации станка линейным способом для ОАО «Мечел»

годы

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Ежемесячные отчисления, руб.

2009

9300,00

9300,00

93000,00

775,00

2010

9300,00

18600,00

83700,00

775,00

2011

9300,00

27900,00

74400,00

775,00

2012

9300,00

37200,00

65100,00

775,00

2013

9300,00

46500,00

55800,00

775,00

2014

9300,00

55800,00

46500,00

775,00

2015

9300,00

65100,00

37200,00

775,00

2016

9300,00

74400,00

27900,00

775,00

2017

9300,00

83700,00

18600,00

775,00

2018

9300,00

93000,00

9300,00

775,00

2019

9300,00

102300,00

0,00

775,00

  1.  Способ уменьшаемого остатка. Данные сведем в таблицу 3.7.

Для расчета нормы амортизации будет применяться повышающий коэффициент 1,5, т.к. использование станка будет в критичных условиях и при  условии сменности работ.

N = 9,09 × 1,5 = 13,64% - норма амортизации

Таблица 3.7. - Расчет амортизации станка способом уменьшаемого остатка для ОАО «Мечел»

годы

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Ежемесячные отчисления, руб.

2009

13950,00

13950,00

88350,00

1162,50

2010

12047,73

25997,73

76302,27

1003,98

2011

10404,86

36402,58

65897,42

867,07

2012

8986,01

45388,59

56911,41

748,83

2013

7760,65

53149,24

49150,76

646,72

2014

6702,38

59851,62

42448,38

558,53

2015

5788,42

65640,03

36659,97

482,37

2016

4999,09

70639,12

31660,88

416,59

2017

4317,39

74956,51

27343,49

359,78

2018

3728,66

78685,17

23614,83

310,72

2019

3220,20

81905,37

20394,63

268,35

Способ уменьшаемого остатка отличается от линейного способа тем, что годовая сумма амортизационных отчислений последовательно уменьшается. Но можно отметить из расчетов, что сумма 20394,63 руб. осталась недоамортизированной. Это 20% от первоначальной стоимости. В ПБУ 6/01 нет описания, как списывать эту часть имущества. Но если логическим путем предположить, что оставшаяся стоимость относится на себестоимость в последнем году использования, то затраты резко увеличатся, а прибыль значительно снизится и финансовое состояние Компании ухудшится.  Учитывая, что за первые годы использования была списана большая часть амортизационных отчислений, то этот способ относится к ускоренной амортизации.

3. Рассчитаем амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данные сведем в таблицу 3.8.

N = (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма чисел лет срока полезного использования)

Таблица 3.8. - Расчет амортизации станка способом списания стоимости по сумме чисел лет для ОАО «Мечел»

годы

НА

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Ежемесячные отчисления, руб.

2009

11/66

17050,00

17050,00

85250,00

1420,83

2010

10/66

15500,00

32550,00

69750,00

1291,67

2011

9/66

13950,00

46500,00

55800,00

1162,50

2012

8/66

12400,00

58900,00

43400,00

1033,33

2013

7/66

10850,00

69750,00

32550,00

904,17

2014

6/66

9300,00

79050,00

23250,00

775,00

2015

5/66

7750,00

86800,00

15500,00

645,83

2016

4/66

6200,00

93000,00

9300,00

516,67

2017

3/66

4650,00

97650,00

4650,00

387,50

2018

2/66

3100,00

100750,00

1550,00

258,33

2019

1/66

1550,00

102300,00

0,00

129,17

Такой способ перенесения стоимости на себестоимость также считается ускоренным. Начисление амортизации в данном случае является более оправданным, чем списание линейным способом, так как при нем учитывается изношенность активов, и их стоимость с истечением срока полезного использования заметно снижается. Данным способом можно на законном основании оптимизировать налогообложение с помощью повышения себестоимости за счет увеличения годовых сумм амортизационных отчислений.

4. Рассчитаем амортизацию станка способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Но здесь мы можем только предположить, что экономический отдел с помощью расчетов предполагает добычу угля в количестве 4500 тонн с использование вертикально – сверлильного станка, после этого его стоимость должна быть полностью списана на себестоимость. Экономисты посчитали, что в первые 5 лет будет добыто 650, 720, 580, 650, 650 тонн угля соответственно. В последующие года объем добычи не изменится, т.е. по 650 тонн. Расчетные данные сведем в таблицу 3.9.

N = (выпуск продукции за отчетный период) ÷ (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)

Таблица 3.9. - Расчет амортизации станка способом списания стоимости пропорционально объему добычи угля с его использованием для ОАО «Мечел»

годы

Количество выпущенной продукции, шт.

Агод, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

2009

650

14776,67

14776,67

87523,33

2010

720

16368,00

31144,67

71155,33

2011

580

13185,33

44330,00

57970,00

2012

650

14776,67

59106,67

43193,33

2013

650

14776,67

73883,33

28416,67

2014

650

14776,67

88660,00

13640,00

2015

600.

13640,00

102300,00

0,00

4500

Данный способ устанавливает время, в течение которого начисляется амортизация в 7 лет. А сумма амортизационных отчислений ежемесячно  будет зависеть от объема добытого угля с его использованием.

При использовании последнего способа будет достаточно тяжело планировать предполагаемые объемы производства, а расчет амортизационных отчислений будет достаточно трудоемким для бухгалтеров.  Положительное качество данного способа только в том, что суммы амортизации распределяются с учетом выхода продукции, т.е. основное средство показывает свой износ через выпуск продукции, при этом, не учитывается временной показатель.

  1.  Эффективность амортизационной политики для целей налогообложения

Для налогового учета возможно начислять амортизацию одним из двух способов – линейным способом и нелинейным. Для принятия решения, каким из способов выгоднее начислять амортизацию, необходимо предварительно проанализировать, сколько амортизационных отчислений будет в год при расчете разными способами. Таким образом, можно определить, что чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше себестоимость продукции и, соответственно, меньше налог на прибыль. То есть можно определить, какой из методов – линейный или нелинейный, более выгодный для исследуемой Компании.

Расчет амортизации линейным и нелинейным способом приведем в таблице 3.10, при этом, необходимо сравнить показатели этих двух методов. Стоимость станка 93000 руб., срок полезного использования установлен Классификатором и учетной политикой Компании – 11 лет.

Таблица 3.10 – Расчет амортизации вертикально – сверлильного станка линейным и нелинейным методом

месяц

Остаточная ст-ть линейный метод

Норма амортизации линейный метод

Остаточная ст-сть нелинейный метод

Норма амортизации нелинейный метод

1

93000,00

775,00

93000,00

1409,09

2

92225,00

775,00

91590,90

1387,74

3

91450,00

775,00

90203,17

1366,71

4

90675,00

775,00

88836,45

1346,01

5

89900,00

775,00

87490,45

1325,61

6

89125,00

775,00

86164,83

1305,53

7

88350,00

775,00

84859,31

1285,75

8

87575,00

775,00

83573,56

1266,27

9

86800,00

775,00

82307,29

1247,08

10

86025,00

775,00

81060,21

1228,18

11

85250,00

775,00

79832,03

1209,58

12

84475,00

775,00

78622,45

1191,25

Итого за год

83700,00

9300,00

77431,20

15568,8

Стоит отметить, что при нелинейном методе списания, норма амортизации рассчитывается по формуле:

N = 2/n * 100%,

где n – срок полезного использования.

Таблица показывает, что при нелинейном методе списания, сумма амортизационных отчислений будет больше почти в 2 раза. Если целью Компании будет максимизация реинвестированных средств и снижение налога на прибыль, то применять нелинейный способ амортизации будет более выгодно.

При этом, необходимо учитывать, что сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц уменьшается. Преимущества этого метода будут снижаться по мере уменьшения остаточной стоимости. Наступит такой момент, когда сумма амортизации при линейном методе станет выше суммы при нелинейном методе.

Применение нелинейного метода амортизации подразумевает отнесение больших сумм амортизации на уменьшение налогооблагаемой базы в течение длительного времени, при этом, формируется значительный амортизационный фонд уже в первые годы использования основного средства.

Ранее в результате применения нелинейного метода толкало предприятия на покупку нового оборудования, которое высокопроизводительно, механизмы, машины (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, амортизация которых рассчитывалась только линейным методом). Это было выгодно при применении к ним нелинейного метода и списания и отчисления большей части стоимости на себестоимость. Но предприятие при этом будет лишено права выбирать такой метод амортизации выборочно применительно к другим активам или амортизационным группам. В данном случае метод уже не привлекателен. В том случае, если объекты изношены, норма амортизации по ним нелинейным способом будет ниже, чем при расчетах линейным способом.  

Применение нелинейного метода подразумевает, что расчет остаточной стоимости проводят по группе активов в соответствии с Классификатором, а не по каждому объекту. Но иногда есть необходимость вычислить именно остаточную стоимость для отдельных объектов основных средств. К примеру, в случае продажи основного средства и правильного расчета налога на прибыль с учетом продажной стоимости. [1, ст. 268]

Любой Компании важно получить максимальную сумму чистой прибыли и амортизации. Но это возможно в случае совпадения интересов, как собственников Компании, так и руководства. То есть для учредителей и акционеров важно получить больших доход с акций Компании или дивиденды, а руководство стремится увеличить средства в обороте. Это может быть критерием выбора амортизационной политики.

Чем больше суммы амортизации, тем больше «налоговый щит» предприятия или выигранная сумма по налогу на прибыль.  Но для разных отраслей этот «щит» может быть разным. Например, для фондоемких предприятий, к которым относится ОАО «Мечел», должны быть характерны значительные отчисления амортизации, а соответственно, и выигрыш от «налогового щита» будет эффективнее.

Еще один налог, сумма которого может быть существенной для ОАО «Мечел» - это налог на имущество. Поскольку Компания является материалоемкой и фондоемкой, управление этими суммами отражается на эффективности работы Компании в целом.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость налогооблагаемого  имущества. Данное имущество должно учитываться по остаточной стоимости, которая формируется бухгалтерским методом и в соответствии с правилами бухгалтерского учета (с учетом суммы амортизации, ПБУ 6/01), отраженными в учетной политике.

То есть при расчете налога на имущество, предприятие учитывает тот порядок начисления амортизации, который отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для анализа, какой из методов расчета амортизационных отчислений будет более эффективным при расчете налога на имущество, рассчитаем его применительно к остаточной стоимости вертикально – сверлильного станка. Расчет составим в виде таблицы. Ставка налога на имущество – 2,2% (ст. 380 НК РФ). . [1, ст. 380]

Таблица 3.11. – Расчет налога на имущество при различных методах начисления амортизации в ОАО «Мечел»

годы

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез. использования

Остаточная стоимость на конец года

Сумма налога за год, руб.

Остаточная стоимость на конец года

Сумма налога за год, руб.

Остаточная стоимость на конец года

Сумма налога за год, руб.

2009

93000,00

2046

88350,00

1943,7

85250,00

1875,5

2010

83700,00

1841,4

76302,27

1678,6

69750,00

1534,5

2011

74400,00

1636,8

65897,42

1450

55800,00

1227,6

2012

65100,00

1432,2

56911,41

1252

43400,00

954,8

2013

55800,00

1227,6

49150,76

1081,3

32550,00

716,1

2014

46500,00

1023

42448,38

933,9

23250,00

511,5

2015

37200,00

818,4

36659,97

806,5

15500,00

341

2016

27900,00

613,8

31660,88

696,5

9300,00

204,6

2017

18600,00

409,2

27343,49

601,5

4650,00

102,3

2018

9300,00

204,6

23614,83

519,5

1550,00

34,1

2019

0,00

0,00

20394,63

449

0,00

0,00

Итого

11253,2

11412,5

7502,7

Учитывая полученные результаты при расчете разными методами амортизации для бухгалтерского учета, самый минимальный налог на имущество получается при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка желаемый эффект не достигается, т.к. сумма налоговых отчислений по налогу на имущество будет идентична сумме налоговых отчислений при расчете линейным методом, при этом, на остаточную стоимость объекта также будет начисляться амортизация до ее списания.

Целью введения для предприятий налога на имущество было также стимулирование к списанию непригодного оборудования, которое малоэффективно и не задействовано в производстве. Поступление новых основных средств сдерживается ликвидацией устаревших фондов.

Таким образом, амортизационная политика ОАО «Мечел» будет эффективной в том случае, если Компания получит возможность эффективно управлять формированием собственных финансовых ресурсов.

3.4 Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики

Проведя анализ всех методов расчета амортизационных отчислений, изучив положительные и отрицательные стороны каждого метода, для ОАО «Мечел» можно предложить:

- для основных средств, у которых срок полезного использования незначительный, применять метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, при этом, будет достигаться эффект рационального распределения суммы амортизационных отчислений по годам с учетом их уменьшающейся стоимости в результате эксплуатации;

- для основных средств, у которых значительная стоимость, более целесообразно использовать линейный метод списания амортизационных отчислений, так как себестоимость продукции не будет кардинально увеличиваться от списания этих сумм;

- для такого вида основных средств, как транспортные средства, можно предложить использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции, но только при условии правильной системы планирования.

- для основных средств, которые являются высокоэффективными (машины и оборудование) возможно использование метода уменьшающего остатка. Здесь необходимо учитывать, что амортизационные отчисления необходимо использовать по их целевому назначению. Если вся сумма, рассчитанная по ускоренному методу, не была потрачена на инвестирование в основные средства, то остаток должен быть включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, ОАО «Мечел» может варьировать в зависимости от стоимости объектов основных средств, от срока полезного использования, от планируемых объемов производства, и методы расчета амортизационных отчислений.

При таком варьировании различных методов начисления амортизации налогооблагаемая база будет оптимизирована, что важно для стабилизации финансового состояния ОАО «Мечел».

Но необходимо учитывать, что у ОАО «Мечел» физический износ основных фондов достаточно высок, а это, в свою очередь, негативно отражается на уровне технологичности производства, на конкурентоспособности выпускаемой продукции и на объеме продаж.

Если рассматривать этот вопрос глобально для России, то у нее наблюдается кризисное состояние производственных мощностей, что сказывается на отставании эффективности производства от уровня развитых стран.

Для решения задач модернизации и технологического обновления производства, как предприятий страны, так и для исследуемой компании ОАО «Мечел», необходимы значительные инвестиционные вложения на протяжении определенного времени.

С помощью рационального ведения амортизационной политики можно значительно ускорить процесс обновления производственных мощностей.

Наличие производственных фондов в ОАО «Мечел» с уровнем износа больше среднего отражается на падении производительности труда Компании. По возрасту оборудования можно также судить о его моральном износе. В практике производств данной отрасли можно говорить о том, что оборудование устаревает каждые 5-7 лет и требуются новые технологии. Иногда возникает ситуация, при которой моральный износ оборудования становится больше его физического износа. Использовать такое оборудование можно, но эффективность его использования и качество выпускаемой продукции при этом будет снижаться.

При сравнении развития экономики западных стран и России, можно судить о том, что устаревшие основные средства производства (в том числе и на ОАО «Мечел») замедляют развитие национальной экономики страны в целом. Для эффективной реализации обновления производственных фондов необходимо создать условия для того, чтобы национальная экономика развивалась ускоренными темпами, чтобы реализовывалась эффективная инвестиционная политика.  

Критерием построения российской классификации основных средств является срок полезного использования активов. По этому сроку рассчитывается амортизация. При этом, не известен принцип выбора такого критерия, т.к. нет четкого определения условий, при которых наступает бесполезность объекта амортизации. Например, учитывался ли износ оборудования морального характера при назначении норм амортизации для групп объектов.  А у ОАО «Мечел» есть такая проблема, учитывая его фондоемкость и уровень производства.

При сопоставлении сроков амортизируемого имущества при рассмотрении групп активов, можно сделать вывод, что в ОАО «Мечел» происходит сковывание технологической модернизации при действующей амортизационной политике. В практическом использовании оборудования есть 5-ти летний период, по истечении которого уже необходимо внедрять оборудование нового поколения, чтобы повысить конкурентоспособность Компании.

В качестве предложения по усовершенствованию амортизационной политики для всех предприятий страны, в том числе и для ОАО «Мечел» можно перенести позицию «Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры» из группы Vв группу III, т.е. из группы со сроком использования 7-10 лет в группу, где такой срок использования всего 3-5 лет.  Это вызвано тем, что для станков с электронным программным управлением через 3-5 лет уже можно ставить новое программное обеспечение или покупать новое оборудование в замен устаревшего, и такое оборудование должно обновляться в первую очередь. Именно при своевременном обновлении оборудования с программным обеспечением на современное позволит использовать исследования и разработки достаточно эффективно, в следствие чего будет обеспечен рост производства и добычи угля, будет снижена себестоимость продукции, соответственно, это приведет к повышению уровня рентабельности ОАО «Мечел».

Таким образом, можно выделить несколько предложений для формирования амортизационной политики в компании ОАО «Мечел», а также для промышленного роста страны в целом:

  •  Необходимо разрешить проводить регулярную переоценку основных средств с учетом их рыночной стоимости для целей налогообложения, а начислять амортизацию с учетом инфляционных процессов в стране;
  •  Необходимо начислять амортизацию не с остаточной стоимости, а с первоначальной, тогда основные средства будут полностью восстанавливаться;
  •  Необходимо сократить амортизационные группы путем соединения групп 1-3 и 8-9 (сроком использования 20-30 лет включительно);
  •  Необходимо сократить срок полезного использования, который установлен Правительством РФ, в 1,5-2 раза из-за изменений условий воспроизводства основных средств и применения к нормам амортизации их морального износа, а также с учетом кризисных явлений в экономике, когда средств на воспроизводство у предприятий практически нет;
  •  Необходимо провести ряд мер, которые обеспечили бы целенаправленное использование амортизационных отчислений, чтобы эти суммы тратились исключительно на перевооружение и обновление основных средств, при этом, можно усовершенствовать методы и формы статистического учета начисления и использования амортизации, учета инфляционного обесценения основных средств.

Подводя итоги, главные составляющие элементы амортизационной политики компании ОАО «Мечел» это: внедренная новая система начисления амортизации, которая будет стимулировать ускоренное обновление производственных фондов, проведение ежегодной переоценки основных фондов; внедрение системы отчетности и контроля за использованием амортизационных средств. При внедрении этих мероприятий, будут обеспечены источники финансирования основных средств в достаточном объеме, чтобы их обновить и тем самым повысить рентабельность ОАО «Мечел».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены вопросы, которые касаются амортизационной политики компании ОАО «Мечел», и какое она оказывает влияние на финансовый результат.

Амортизация основного средства – это процесс возмещения затрат на его приобретение основных средств в течение срока их полезного использования, а суммы, которые ежемесячно возмещаются – это амортизационные отчисления.

Амортизационная политика предприятия как является частью учетной политики, она оказывает определяющее влияние на процессы управления размерами амортизационного фонда, который является одним из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, капитальное строительство, техническое перевооружение, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

Первичным документом является расчет бухгалтерии. В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств. В работе были проанализированы все методы расчета амортизации и описаны положительные и негативные стороны каждого метода. Из анализа было выявлено, что использование способа уменьшаемого остатка для ОАО «Мечел» целесообразно только в некоторых случаях, а в целом – нецелесообразно. Способ списания амортизации пропорционально объему продукции в практическом применении очень трудоемкий, а его результаты зависят от правильного планирования объемов производства.

Величина амортизации оказывает существенное влияние на размер налоговых платежей. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухгалтерском учете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц.

В бухгалтерском учете определяется годовая норма амортизации, а в налоговом – ежемесячная.

Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.

В результате проведения анализа также было выявлено, что необходимо проводить мероприятия по оптимизации амортизационной политики объекта исследования (ОАО «Мечел») и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение стабильного функционирования и развития Компании. При этом, эти мероприятия даны как в масштабе самой Компании, так и на уровне государственного регулирования.

Таким образом, в части выбора амортизационной политики для ОАО «Мечел» можно рекомендовать следующие следующее:

- для основных средств, у которых срок полезного использования незначительный, применять метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, при этом, будет достигаться эффект рационального распределения суммы амортизационных отчислений по годам с учетом их уменьшающейся стоимости в результате эксплуатации;

- для основных средств, у которых значительная стоимость, более целесообразно использовать линейный метод списания амортизационных отчислений, так как себестоимость продукции не будет кардинально увеличиваться от списания этих сумм;

- для такого вида основных средств, как транспортные средства, можно предложить использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции, но только при условии правильной системы планирования.

- для основных средств, которые являются высокоэффективными (машины и оборудование) возможно использование метода уменьшающего остатка. Здесь необходимо учитывать, что амортизационные отчисления необходимо использовать по их целевому назначению. Если вся сумма, рассчитанная по ускоренному методу, не была потрачена на инвестирование в основные средства, то остаток должен быть включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, ОАО «Мечел» может варьировать в зависимости от стоимости объектов основных средств, от срока полезного использования, от планируемых объемов производства, и методы расчета амортизационных отчислений.

При таком варьировании различных методов начисления амортизации налогооблагаемая база будет оптимизирована, что важно для стабилизации финансового состояния ОАО «Мечел».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  Налоговый Кодекс РФ (действующая редакция) / Справочно-информационная система «Консультант-плюс, обращение 2015
  2.  План счетов бухгалтерского учета // Справочно – информационная система «Консультант-Плюс», обращение май 2015 г
  3.  Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (действующая редакция) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" / Справочно-информационная система «Консультант-плюс, обращение 2015
  4.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» №34н от 29.07.1998 (в ред. от 24.12.2010) / Справочно – информационная система «Консультант-плюс», 2015 г.
  5.  Постановление Совмина СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» // Справочно. «Консультант-плюс».
  6.  Приказ № 65н от 03.09.1997 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (недействующая редакция) // Справочная система «Консультант-плюс», обращение май 2015 г.
  7.  Приказ Минфина № 26н от 30.03.2001 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (действующая редакция) // Справочная система «Консультант-плюс», обращение май 2015 г
  8.  Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г. «О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (действующая редакция) / Справочно – информационная система «Консультант-Плюс», 2015 год.
  9.  Приказ 147н от 12.12.2005 г «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» / Справочно – информационная система «Консультант-Плюс», 2015 год
  10.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» // Справочная система «Консультант-плюс», обращение май 2015 г
  11.  Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция) / Справочно – информационная система «Консультант – плюс», обращение 2015 год
  12.  Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А. Русак, В.И. Стражев и др. – Мн.: Высш. Школа., 2012. – 398 с.
  13.  Архипов А.И. Экономический словарь. – 2-е изд. – М.: Проспект, 2010, – 672 с
  14.  Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник. – М.: Юрайт-М, 2011. – 384 с.
  15.  Бикметова З. М. Разработка и обоснование применения комбинированного метода исчисления амортизации / З. М. Бикметова // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2012. – № 45. – С. 39-39.
  16.  Волков Ф.М. Повышение эффективности основных производственных фондов / Ф.М. Волков, И.Т. Кошкин. – М.: МГУ, 2011. – 220 с
  17.  Корсаков М.Н. Экономика предприятия. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2012 – 528 с.
  18.  Иванова Ю.А. Управленческий учет амортизации основных средств // Вестник Оренбургского Государственного Университета, №14, 2012 год
  19.  Кутер М. И. Влияние амортизационных процессов на формирование структуры и величины собственного капитала / М. И. Кутер //Государство и регионы. – 2012. – № 1(2).– С. 35-40
  20.  Нечаев Методика начисления амортизации с учетом ликвидационной стоимости и

фондоотдачи / А. С. Нечаев // Вестник Челябинского государственного университета. – 2010. – № 2. – С. 135-137.

  1.  Овсийчук М. Ф. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм / М. Ф. Овсийчук, И. Д. Демина // Все для бухгалтера. – 2010.– № 3 (243).– С. 5-8.
  2.  Паршукова И. А. Оценка источников финансирования капитальных вложений / И. А. Паршукова // Научный журнал КубГАУ, №91(07), 2013 года
  3.  Селезнева И.П., Селезнева И.А. Учетная политика – инструмент ведения бухгалтерского учета и оценки платежеспособности организации // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2014. № 2. С. 33–38.
  4.  Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Юрайт, 2013, 217 с.
  5.  Цыганков К.Ю. Начало теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. 384 с
  6.  Черкай А. Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ. – М.: Черкай, 2012. – 120 с.
  7.  Шогенов Б.А., Абазова Ф.М. Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 19.
  8.  Экономическая теория: учеб. пособие / Под ред. А. Г. Грязновой, В. М. Соколинского. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2012. – 464 с.
  9.  Ямпольская Д.О., Зонис М.М. Менеджмент. – СПб.: ИД "Нева", 2012. – 288 с.
  10.  http://www.rnk.ru/archive/document?id=200815 – Российский налоговый Курьер // Электронный ресурс, обращение май 2015 г.

1 http://www.consensus-audit.ru/dic/blank/amortizaczionnaya-politika/ - И.А. Бланк. Словарь финансового менеджера



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
19792. Перспективы развития торговой деятельности предприятия, их влияние на финансовые результаты 811.81 KB
  Теоретические и методологические аспекты анализа и планирования финансовых результатов деятельности предприятия. Абсолютные и относительные показатели финансовых результатов деятельности предприятия возможности их улучшения. Методика оценки безубыточности основной деятельности предприятия. Методы планирования и прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятия.
21174. Финансовые результаты предприятия и их регулирование 118.97 KB
  Проводимые в Беларуси экономические реформы существенно повлияли на финансовое положение предприятий. Это определяется инфляцией и диспаритетом цен на продукцию, потребляемую и реализуемую производителями. За последние годы существенно изменились как правовые нормы, регулирующие отношения по реализации продукции, так и сами организационно-правовые формы этих отношений. На сегодняшний день резко обострилась проблема получения прибыли от реализации продукции,
5050. Хозяйственные процессы предприятия, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности 173.31 KB
  При этом детально разрабатываются средства и способы решения задач использование ресурсов внедрение новой технологии экономический отдел. Анализ БАЛАНСА компании трк гродно Источниками информации для проведения анализа финансового состояния организации являются: бухгалтерский баланс форма
11808. Анализ процесса формирования ценовой политики коммерческого предприятия на примере торгового предприятия «Вертикаль» 340.23 KB
  Цены и ценовая политика выступают одной из главных составляющих маркетинга фирмы. Цены находятся в тесной зависимости от других сторон деятельности компании от уровня цен во многом зависят достигаемые коммерческие результаты. Суть целенаправленной ценовой политики заключается в том чтобы устанавливать на товары такие цены так варьировать ими в зависимости от ситуации на рынке чтобы овладеть его максимально возможной долей добиться запланированного объема прибыли и успешно решать все стратегические и тактические задачи. В мелких фирмах...
1887. Анализ рекламной политики гостиничного предприятия (на примере ООО «Белка-Отель») 501.44 KB
  Причины этого могут быть разными: оказалась не продуманна концепция рекламно-информационной деятельности гостиничного предприятии; не определен целевой сегмент на который направлена реклама; неправильно выбраны формы рекламы и т.
20367. ВЛИЯНИЕ ВОЗРАСТНОГО ФАКТОРА НА РЕЗУЛЬТАТЫ РЕАБИЛИТАЦИИ ПАЦИЕНТОВ С НЕВРОЛОГИЧЕСКОЙ ПАТОЛОГИЕЙ 851.54 KB
  Оценка эффективности анализа лечения и реабилитации пациентов. Острые нарушения мозгового кровообращения являются одной из причин стойкой утраты трудоспособности населения во всем мире. Инсульт является одной из основных причин инвалидизации взрослого населения поскольку даже в случае своевременного оказания...
21237. Анализ использования оборотных активов и их влияние на платежеспособность предприятия на примере ОАО «Знаменский сахарный завод» 132.42 KB
  Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Высокая инфляция неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам искать новые источники пополнения изучать проблему эффективности их использования. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятий производится значительным числом хозяйствующих субъектов. в то время как финансовая наука располагает более широким выбором методик анализа эффективности использования оборотных средств...
6414. Анализ политики продвижения предприятия с целью разработки рекомендаций по повышению его кризисоустойчивости на примере ООО ФИЛИП МОРРИС СЭЙЛЗ ЭНД МАРКЕТИНГ 187.05 KB
  Табачная промышленность – отрасль пищевой промышленности, производящая различные табачные изделия и сырьё для их изготовления. Табачный рынок сегодня имеет специфику, существенно отличающую его от других сфер промышленности. С одной стороны он достаточно консервативен и устойчив с точки зрения предпочтения потребителей, с другой стороны его характеристикой является высокий уровень конкуренции как в национальном, так и в мировом масштабах
1121. Анализ маркетинговой среды и её влияние на деятельность предприятия (на примере ОАО «Мариинский ликеро-водочны завод» г.Мариинск) 422.94 KB
  Маркетинговая среда предприятия - это совокупность активных субъектов и сил, действующих на организацию и влияющих на возможности службы маркетинга успешно сотрудничать с клиентами. Под маркетинговой средой понимается все, что находится за пределами внешней границы и структуры организации, но оказывает заметное влияние на уровень выполнения ею своих функций.
18251. Финансовые источники предприятия и методы их изыскания 156.03 KB
  Целью данной дипломной работы является раскрытие возможностей привлечения внешних финансовых источников и доказать эффективность их использования. На базе сделанных анализов мы либо докажем правильность выбора и использования привлечённых средств на конкретном предприятии либо разработаем научно-обоснованные рекомендации по привлечению и использованию других видов внешних источников на этом же предприятии.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.