Налогообложение предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения на примере ООО «Монолит-Екб»

Теоретические основы налогообложения прибыли организаций. Анализ действующего механизма исчисления и взимания налога на прибыль (На примере ООО «Монолит-Екб»). Направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организаций в РФ

2015-07-25

89.63 KB

59 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………….3

1     Теоретические основы налогообложения прибыли организаций………………....5

1.1  Сущность прибыли предприятия, ее формирование и использование……...……5

1.2  Экономическая сущность налога на прибыль организаций……………………...14

1.3  Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ,………………….

доходов бюджета разных уровней…………………………………………………….20

1.4  Нормативно-правовая база исчисления и уплаты налога на прибыль организаций………………………………………………………………………………24

1.5 Характеристика Элементов налога на прибыль организаций……………………27

1.6 Налог на прибыль в развитых странах…………………………………………….33

2.   Анализ действующего механизма исчисления и взимания налога на прибыль (На примере ООО «Монолит-Екб»)………………………………………………………..46

2.1 Краткая характеристика ООО «Монолит-Екб»……………………………………46

2.2 Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организацией…………………48

2.3 Анализ динамики и структуры налоговых платежей объекта                                  

исследования……………………………………………………………………………51

2.4 Влияние налоговых платежей на результаты деятельности предприятия……….57

3  Направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организаций в РФ…………………………………………………………………….…64

3.1 Пути совершенствования порядка исчисления и уплаты                                          

налога на прибыль……………………………………………………………………….64

3.2  Оптимизация налогообложения прибыли ООО «Монолит-Екб»………………..72

Список используемых источников……………………………………………………..72

Заключение……………………………………………………………………………….75

Приложение А……………………………………………………………………………85

ВВЕДЕНИЕ

         Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных организаций, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Как известно, налог на прибыль является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса и послужила основной причиной выбора темы курсовой работы.

Тема дипломной работы – «Налогообложение предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения»

Целью дипломной работы является комплексное исследование системы налогообложения по вопросу взимания налога на прибыль организаций на примере ООО «Монолит-Екб». Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

  •  рассмотреть теоретические основы взимания налога на прибыль в России, в частности историю возникновения и характеристику элементов данного налога;
  •  проанализировать действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты различных уровней, рассмотреть механизм исчисления налога предприятием;
  •  определить возможные направления совершенствования налога на прибыль в России.

Объектом исследования является ООО «Монолит-Екб», на примере которого будет показано формирование доходов и расходов по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.

В решении поставленных задач применялись следующие общенаучные и частные научные методы познания: статистическое наблюдение, экономико-математические методы, анализ, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения цели и решения поставленных задач.

Структура и объем дипломной работы определялись целью и задачами исследования с учетом подхода к избранной теме, а также степенью научной разработанности исследуемого вопроса. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.  Во введении обоснована актуальность исследования, формулируются цели и ключевые задачи исследования, определяются предмет, объект работы, раскрывается практическая значимость работы.  

В первой главе исследования рассматриваются цели и задачи налогового планирование на уровне хозяйствующего субъекта,

дается классификация видов налогового планирования.

Во второй главе анализируется действующая система налогообложения предприятия ООО «Монолит-Екб», проводятся анализ налоговых платежей.

В третьей главе предлагаются пути совершенствования механизма налогообложения ООО «Монолит-Екб».

В заключении дано обобщение и резюмирование результатов исследования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 СУЩНОСТЬ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЕЕ ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к прибыли, что обусловлено ее особым местом в системе хозяйствования.

Экономическое содержание прибыли тождественно понятию «прибавочная стоимость». Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода.

Прибыль как экономическая категория служит показателей вновь созданной стоимости, прибавочной стоимости, чистого дохода, причем, чем больше происходит обработка сырья и материалов, тем больше прибавочной стоимости.

В экономической науке исследование прибыли, главным образом, осуществлялось с позиций ее происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две основные научные концепции: качественную (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) и количественную (Дж. Милль, А. Маршалл) [7, с.48].

Современные теории прибыли связывают происхождение прибыли со специфической природой предпринимательской деятельности и, в частности, с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только от деятельности предпринимателя, но и от внешних факторов, таких как конъюнктура рынка, уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.

Прибыль относится к важнейшим категориям рыночной экономики.

Существует несколько трактовок понятия прибыли. Например, К.Маркс в «Капитале» определил прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом, – эксплуатация – это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовке прибыли.

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли. Во-первых, прибыль является денежным выражением основной части денежных накоплений, которые создаются на предприятиях всех организационно-правовых форм собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует непосредственно финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Во-вторых, прибыль – это результат предпринимательской деятельности. То есть прибыль можно рассматривать как плату за новаторство, за талант в управлении фирмой.

В-третьих, прибыль – это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами – стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут быть кардинально различны – большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы.

В - четвертых, это, так называемая, монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства – предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль.

В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, то есть разница между доходами и расходами.

С точки зрения бухгалтерского учета, прибыль состоит из двух составляющих. Первый компонент- доход от обычной (повседневной) хозяйственной деятельности предприятия (определяется как разность между валовыми доходами от реализации и издержками обращения). При этом на величину прибыли от хозяйственной деятельности оказывает влияние соответствующая методика исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости основных фондов, списание стоимости запасов и других составляющих.

Второй компонент - потенциальная прибыль (доход от владения ценными бумагами, долговыми обязательствами и материальными ценностями). Разновидностью потенциального дохода выступает чрезвычайный доход, который складывается из дохода от реализации активов, безнадежных финансовых обязательств, использования сумм, резервов.

В систему прибылей и доходов отечественного коммерческого предприятия в соответствии с принятой методикой их исчисления входят прибыль от основной деятельности (реализации) и прибыль от прочей деятельности.

В экономической теории и практике в зависимости от метода исчисления оперируют следующими понятиями (видами) прибыли: экономическая; бухгалтерская; прибыль от реализации; балансовая; чистая; валовая; номинальная; реальная: минимальная; нормальная (удовлетворительная); максимальная; целевая; недополученная; поток наличности; прибыль как способность к самофинансированию; предпринимательская; допустимая: нераспределенная (накопительная); облагаемая и не облагаемая налогом; консолидированная; остающаяся в распоряжении предприятия и др.

Таким образом, прибыль предприятия характеризуется многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такая систематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационным признакам, приведена в таблице 1.

Считаем необходимым отметить, что в литературе не только выделяются разные виды прибыли, но и имеет место и не устоявшийся понятийный аппарат применительно к обозначению прибыли, полученной от всех операций. Некоторые авторы определяют ее как «балансовая» или «валовая», применяя второе понятие в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет иное содержание. По нашему мнению, ее следует обозначать в соответствии с финансовой отчетностью как «прибыль до налогообложения».

Таблица 1 - Систематизация видов прибыли предприятия по основным  классификационным признакам

Признаки классификации прибыли предприятия

Виды прибыли по соответствующим признакам классификации

1.Источники формирования прибыли, используемые в ее учете

а) Прибыль от реализации продукции

б) Прибыль от реализации имущества

в) Прибыль от прочих операций

2.Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия

а) Прибыль от операционной деятельности

б) Прибыль от инвестиционной деятельности

в) Прибыль от финансовой деятельности

Продолжение Таблицы 1 - Систематизация видов прибыли предприятия по основным  классификационным признакам

Признаки классификации прибыли предприятия

Виды прибыли по соответствующим признакам классификации

3.Состав элементов, формирующих прибыль

а) Маржинальная прибыль

б) Балансовая или валовая прибыль

в) Чистая прибыль

4.Характер налогообложения прибыли

а) Налогооблагаемая прибыль

б) Прибыль не подлежащая налогообложению

5.Характер инфляционной «очистки» прибыли

а) Прибыль номинальная

б) Прибыль реальная

6.Рассматриваемый период формирования прибыли

а) Прибыль предшествующего периода

б) Прибыль отчетного периода

в) Прибыль планового периода (планируемая прибыль)

7.Регулярность формирования прибыли

а) Регулярно формируемая прибыль

б) Чрезвычайная прибыль

8.Характер использования прибыли

а) Капитализированная (нераспределенная) прибыль

б) Потребленная (распределенная) прибыль

9.Значение итогового результата хозяйствования

а) Положительная прибыль (соответственно прибыль в обычном ее понимании)

б) Отрицательная прибыль (убыток)

Со структурой отдельных видов прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль – это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, финансовый ресурс развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли – это:

  •  основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;
  •  главный источник возрастания рыночной стоимости организации;
  •  индикатор кредитоспособности организации;
  •  главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;
  •  индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;
  •  гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Целью деятельности любой коммерческой структуры в условиях рыночной экономики в конечном счете является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

В зависимости от положения предприятия на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована. В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном - необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды - обеспечение конкурентоспособности предприятия. При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размеров прибыли. Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочном периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии предприятия, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Основная цель деятельности предприятия находится в тесной связи с жизненным циклом предприятия. На стадии его «рождения» главной целью выступает борьба за выживание, а основной задачей - выход на рынок (заявление о себе); на стадии «детства» - соответственно кратковременная прибыль при укреплении положения на рынке; в «юности» - ускоренный рост прибылей на основе роста реализации и завоевания своей части рынка; на стадии «ранней зрелости» - постоянный рост объемов и освоение новых направлений деятельности (диверсификация деятельности); на стадии «зрелости» предприятие заботится о своем имидже (когда возможны скидки с цены и другие меры, привлекающие покупателей к данному предприятию) и сбалансированном росте всех показателей, на стадии «старения» - обеспечение сохранения завоеванных позиций и стабильности работы; на стадии «выживания» - поиск новых идей, способствующих омолаживанию предприятия. Оценка жизненных циклов предприятия с позиции прибыльности показывает, что оно должно за период с рождения до зрелости обеспечить достижение максимальной прибыли, а это в свою очередь создаст предпосылки для его возрождения на новом витке развития.

Максимальная прибыль является основной целевой установкой для коммерческого предприятия, ориентированного на достижение определенного притока денежных средств (наличности) в определенные периоды. Достижение максимальной прибыли предполагает стремление к максимальному увеличению прибыли в обороте или к ее росту на определенную величину, к снижению расходов до минимума или к тому, чтобы определенный уровень издержек не был повышен, к обеспечению ликвидности, т. е. к тому, чтобы предприятие в любой момент было в состоянии оплачивать свои срочные обязательства, к развитию мощностей предприятия. С позиции экономической теории, максимальная прибыль достигается при таком объеме деятельности, когда предельный доход равен предельным издержкам .

Важно, чтобы все мероприятия, проводимые предприятием по росту прибыли (при использовании всех возможностей), способствовали достижению важнейших целей развития предприятия.

Обоснование целевого размера прибыли предприятия включает:

  •  определение объема товарооборота, при котором возможно получение целевой прибыли;
  •  разработка ценовой политики и стратегии;
  •  формирование ассортиментной политики (определение оптимальной товарно-групповой структуры, соответствующей спросу населения и обеспечивающей достижение избранной цели;
  •  формирование ресурсной политики (товарное обеспечение, трудовые, материальные и финансовые ресурсы);
  •  управление валовыми доходами;
  •  использование возможностей эффективного размещения денег;
  •  управление издержками обращения;
  •  оценка соответствия возможностей получения прибыли ее целевой величине.

В практике работы коммерческого предприятия имеются большие резервы роста прибыли, имеющих характер традиционных (рост товарооборота, снижение издержек производства и обращения и другие). В современных же условиях необходимо и возможно использовать для наращивания прибыли не только традиционные пути, но и новые, открытые в ходе рыночных преобразований, приватизации. Среди них основными являются:

  •  формирование коммерческого ассортимента с учетом рентабельности товаров;
  •  новая философия взаимоотношений с контрагентами;
  •  использование возможностей рисковой деятельности;
  •  инновационная политика;
  •  оптимальные масштабы предприятия;
  •  использование возможностей меняющейся конъюнктуры рынка;
  •  акционирование;
  •  выгодное размещение денежных ресурсов и др.

Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса – одной из главных внутренних причин банкротства.

Главная цель управления прибылью – максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде. Это означает:

  •  обеспечение максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;
  •  обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;
  •  обеспечение высокого качества формируемой прибыли;
  •  обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;
  •  обеспечение достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;
  •  обеспечение роста рыночной стоимости организации;
  •  обеспечение эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что в настоящее время значение прибыли велико. Именно поэтому в условиях формирования экономики смешанного типа, коренной ломки сложившихся стереотипов и представлений о мотивации труда, становления новых подходов к категории собственности в особенности возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли.

1.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

«Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [3]. В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов Российской Федерации. «Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%».

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  •  первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  •  аналитические регистры налогового учета;
  •  расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством».

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю».

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

  •  период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
  •  сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
  •  сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
  •  прибыль (убыток) от реализации;
  •  сумму внереализационных доходов;
  •  сумму внереализационных расходов;
  •  прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  •  итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
  •  сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
  •  итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

1.5 Характеристика элементов налога на прибыль организаций

Взимание налога на прибыль в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

  •  российские организации;
  •  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения прибыли признается:

  •  для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
  •  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
  •  для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.

Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д.

Доходы организации для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:

  •  доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, которые подразделяются на:
  1.  доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
  2.  внереализационные доходы;
  •  доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

  •  она подлежит получению деньгами или другим имуществом;
  •  её размер можно оценить;
  •  она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли делятся на:

  •  расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:
  1.        расходы, связанные с производством и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);
  2.        внереализационные расходы;
  •  расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Материальные затраты – это вид затрат, образующих себестоимость продукции.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).

К прочим затратам относятся затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

Существует два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль (см. в Приложении 1). При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая база по каждому виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей ставки, формируется отдельной налоговой базой.

Существенным моментом в налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для того чтобы смягчить негативные последствия такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль к ним относятся, например:

  •  доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
    •  доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д.

В НК РФ существует также перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика налога на прибыль, например, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, элементы налога – это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

По итогам данной главы дипломной работы можно сказать, что одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены главой 25 НК РФ.

1.3 РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РФ, ДОХОДАХ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. табл. 1)

Таблица 1,  Классификация налога на прибыль

Классификационный признак

Тип налога на прибыль

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги

По порядку введения

По способу взимания

По субъекту-налогоплательщику

По уровню бюджета

По целевой направленности

По срокам уплаты

1.Федеральный

2.Общеобязательный

3.Личный прямой

4.Налог с предприятий и организаций

5.Регулирующий

6.Абстрактный

7.Периодично-календарный

                 

       Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых, два предыдущих года распространялся Закон РФ «О налоге на доходы банков». Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.

В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату:

  •  единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:
  •  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
  •  организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

Поступившие налоги в бюджет РФ можно рассмотреть в таблице (см. табл. 2).

Таблица 2 - Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ за 2009-2012 гг. в %

Доходы бюджета

2009г.

2010г.

2011г.

2012г.

1.Всего поступило. Из них:

134,26

163,2

376,4

435,6

- в федеральный бюджет

47,31

68,7

146,8

194,8

Доходы бюджета

2006г.

2007г.

2008г.

2009г.

- в бюджеты территорий

86,95

95,4

229,5

240,8

2.Налог на прибыль, всего, в том числе

26,58

36,88

67,91

76,72

- в федеральный бюджет

12,09

16,44

29,84

34,54

- в бюджеты территорий

14,09

20,44

38,07

42,18

3.Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета, всего (%),в том числе

19,8

22,6

18,0

17,6

- в федеральный бюджет

25,6

23,9

20,3

17,7

- в бюджеты территорий

16,7

21,4

16,6

17,5

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль. Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Таким образом, налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры (6, С.5).

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Так за период с 2009 по 2012г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета с 19,8 до 17,5%. Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 2010г. были ниже определенных в плане на 30% и более.

1.4 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль организаций - это личный налог, уплачиваемый с действительно полученного дохода и учитывающий фактическую платежеспособность налогоплательщика. Налог на прибыль основан на принципе резидентства.

Согласно данному принципу налогоплательщиков подразделяют: на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты); лиц, не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Двойного налогообложения удается избежать путем заключения международных договоров или предоставления кредита на иностранный налог.

Налог на прибыль характеризуется как шедулярный налог. В налоговых законодательствах практически всех государств выделены следующие виды доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам: доходы резидентов; доходы нерезидентов; доходы в виде дивидендов от участия в других организациях; доходы в виде процентов по ценным бумагам.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями.  В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

  •  для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НКРФ;
  •  для представительств иностранных организаций - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
  •  для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен статьей 309 НК РФ.

При этом доходами признается любое увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала налогоплательщика.

Для исчисления налога на прибыль, помимо формирования доходов, необходимо и отражение произведенных расходов. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

Расходами признаются только экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Традиционно понятие расходов отождествляется с понятием себестоимости.

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые13.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст.289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ.

Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ) и от 30.12.2008 № 305-ФЗ в главу 25 НК РФ были внесены существенные изменения. Большинство поправок начало действовать с 2009 года. Однако некоторые из них вступили в силу непосредственно с момента опубликования Закона № 224-ФЗ (то есть с 27 ноября 2008 года). Это нормы, касающиеся порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. А нормы, устанавливающие новые правила определения суммы расходов по долговым обязательствам, которые применяются с 1 января 2009 года, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года14.

К амортизируемому имуществу дополнительно отнесены капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз.4 п.1 ст.256 НК РФ). До 1 января 2009 года в указанной норме речь идет только о неотделимых улучшениях в арендованные объекты основных средств. Тем самым законодатель устранил недочет, носивший дискриминационный характер. Начиная с 1 января 2011 года достаточно серьезно изменился и порядок начисления амортизации и ее налогового учета.

Правительству РФ предоставлено право определять перечень расходов на НИОКР, затраты на которые должны включаться в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5 (ст.262 НК РФ).

Суточные и полевое довольствие с 1 января 2009 года учитываются в составе командировочных расходов без учета норм, установленных Правительством РФ (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ). При этом нормирование суточных для целей исчисления НДФЛ сохранено. С 10 до 20 тысяч рублей увеличен стоимостной критерий для включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем/лицензионным соглашениям (подп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Появляется возможность учитывать в целях налогообложения прибыли убыток от реализации имущественных прав (подп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ) .

Оценивая характер принятых в 2008 году законов, нельзя не отметить их преимущественно позитивный характер и социальную направленность. Налогоплательщикам остается лишь воспользоваться ими с максимальной пользой для себя и своих работников.

1.6 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РАЗВИТЫХ СТРАНАХ  

Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое “национальное лицо” имеют налоговые системы США, Канаде, Германии и Великобритании. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разная составляющая лишь в степени этого вмешательства. В США и Канаде, например, оно меньше, во Франции больше, Германия находится на среднем уровне. Основными инструментами государственного регулирования является финансовое воздействие на предприятия и индивидуальных предпринимателей через налоговую политику.

Каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политическими социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

В основу создания налоговой системы закладываются различные параметры. Например: отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок и т.д. Одним из важнейших параметров, во многом определяющим налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

Налогами можно ограничивать или стимулировать деловую активность. Иногда налоги используются для решения довольно частных проблем. Так в Германии в начале века, с целью прекращения расходования вина на производство уксуса был введен налог на уксусную кислоту. Денежные доходы от налога едва покрывали расходы по его взиманию, но поставленная задача была решена. В той же Германии налоги используются для решения социальных задач. В частности, после резкого увеличения акциза на табак некурящих в Германии стало значительно меньше. Налогообложение используется также для решения проблем экологии. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя с 70-х годов применяются в США.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА США

Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90 % расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70 %) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

- прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

- использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения).

При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

- налог на прибыль корпораций (около 9 % доходов федерального бюджета и в среднем не более 5 % доходов бюджетов штатов);

- налог на доходы от продаж и капитальных активов;

- налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50 % стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8 %.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАНАДЫ

Система налогообложения Канады в целом похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов.

Так же как и в США, инвестиционный потенциал данной налоговой системы ориентирован на использование норм ускоренной амортизации основных средств, на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

Степень использования регионального потенциала налоговой системы Канады более высока, чем в США, поскольку территории обладают большими не только политическими, но и экономическими правами. При этом главным экономическим звеном являются провинции. В силу такого положения налоговые доходы федерального уровня составляют около 50 % общего объема, провинций более 40 %, местного уровня – примерно 10 %. Кроме того, широко используется передача провинциям значительной части федеральных доходов, причем она не носит дотационного характера, а осуществляется в рамках специально разрабатываемых совместных программ решения конкретных региональных проблем.

Реализация отраслевого потенциала ограничена общей ориентацией на формирование эффективной отраслевой структуры за счет действия общих рыночных механизмов, однако, главным образом по социальным мотивам, применяются традиционная для большинства развитых стран система дотаций сельскохозяйственных производителей и избирательные и ограниченные по масштабам налоговые льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5 % общей налоговой ставки).

Конкурентный потенциал налоговой системы Канады задействован значительно слабее, чем в США, и ограничен в основном сферой малого бизнеса, где предприятиям для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий.

Фискальная функция системы налогообложения Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Специфика этого налога состоит в том, что он является способом самостоятельной мобилизации финансовых ресурсов в провинциях. Здесь применяются различные на федеральном уровне и уровне провинции методы определения налогооблагаемой базы и соответственно различные автономные налоговые ставки.

Налогообложение хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 7 % доходов федерального бюджета и менее 4 % - провинциальных; другие же налоги этого рода не имеют сколько-нибудь заметного влияния на государственные доходы. Примерно аналогичная ситуация встречается и в области налогообложения собственности (имущества), где юридические лица уплачивают незначительный налог, базой для исчисления которого являются земля и здания (стоимость оборудования налогами на имущество не облагается), а ставки налога дифференцированы в зависимости от видов деятельности хозяйствующих субъектов и колеблются в пределах от 0,5 % стоимости имущества для ведущих отраслей промышленности до 140 % в производстве алкоголя. Акцизное налогообложение играет в налоговой системе Канады более заметную по сравнению с США роль, поскольку акцизы применяются к большинству товаров и услуг (за исключение социально значимых) и включают:

- федеральный налог с продаж в размере до 12 % цены, взимаемый по конечным и промежуточным товарам и услугам;

- провинциальный налог с розничных продаж, составляющий в среднем по стране около 7 % цены.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ

К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных пяти видов налогов составляет около 92% от общей суммы налогов.

Подоходный налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические лица. Общая ставка налога составляет 45%. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Ранее он распределялся так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет - 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %.

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на развитие экономики страны, их место в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80%.

Главная цель финансовой политики государства, по мнению секретаря финансов Германии, профессора X. Цитцельсбергером, - это сокращение структурной и конъюнктурной безработицы. Условия инвестирования должны стать вполне конкурентоспособными. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будет создана предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1%.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ

Налоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня – центральный и местный.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество).

К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.

Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, - подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.

Шедула С – доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

Шедула D – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов

Шедула Е – заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула F ‒ включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Максимальная ставка подоходного налога составляет 10%, основная – 23%, а максимальная (для дохода свыше 28 тысяч фунтов стерлингов) – 40%.

Законодательство предусматривает ряд льгот по подоходному налогу. Например, не облагаются налогом проценты по отдельным сберегательным сертификатам, ряд социальных пособий, доходы от некоторых образовательных стипендий. Освобождены от уплаты подоходного налога благотворительные организации при условии, что такой доход используется только в благотворительный целях.

Физические лица имеют право на скидки по подоходному налогу. Например, каждому предоставляется вычет в 4745 фунтов из налогооблагаемого дохода.

На долю подоходного налога с населения приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний – 19%. [8, с. 176]

Все компании, зарегистрированные в Великобритании осуществляющие свою деятельность через постоянное правительство, являются плательщиками корпоративного налога.

Налог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы.

Налог на прибыль корпораций взимается по так называемой импутационной системе, которая предполагает обложения всей суммы полученной прибыли. Общая ставка налога составляет 30%, а для субъектов малого бизнеса – от 10% до 20%. По общему правилу уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по окончанию расчетного периода, но на протяжении года налогоплательщики обязаны вносить авансовые платежи.

С 1999 года была введена в действие новая система уплаты налогов. Согласно этой системе около 20 тысяч крупных компаний теперь платят налоги ежеквартально. Налог на корпорации, выплачиваемый авансом, который платят компании, распределяющие прибыль между акционерами, отменен. Введена система самооценки компаний, аналогичная системе для налогоплательщиков.

Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Этот налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Предприятия, имеющие такой доход, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве плательщика налога. Ставка составляет 17,5%.

Предусмотрены льготы по продуктам питания, печатной продукции, строительству некоммерческого жилья, банковским и страховым услугам, образованию и здравоохранению.

Если налогом на добавленную стоимость не облагаются отдельные виды товаров и услуг, то это означает освобождение или нулевую ставку.

Акцизы взимаются с табачных изделий, алкогольных напитков, углеводородного сырья, транспортных средств. Акцизными сборами облагаются азартные игры и заключение пари.

Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5% стоимости передаваемой собственности. Исключением являются акты дарения и передача собственности в благотворительные общества. Остальная собственность (исключая акции) облагается гербовым сборам согласно стоимости передаваемой собственности: 1% для собственности дороже 60 тыс. ф. ст., 3% для собственности дороже 250 тыс. ф. ст. и 4% для собственности, чья стоимость превышает 500 тыс. ф. ст.

Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом. Есть несколько важных исключений, не подлежащих налогу на наследство: переход собственности между супругами, дары и пожертвования в Британские благотворительные фонды и основные политические партии. В целом, основные фонды компаний и обрабатываемая земля не облагаются налогом на наследство, так что семейный бизнес может переходить из рук в руки без налога.

Установлен необлагаемый минимум в размере 262000 фунтов (в 2004 году), который пересматривается в связи с инфляцией. Ставка налога составляет 40%. Только 3% всех наследств в год облагаются этим налогом.

Английский парламент обладает исполнительной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространились на Англии., Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (НА ПРИМЕРЕ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»)

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ

       Общество с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб» учреждено в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», с Гражданским  Кодексом РФ и другими документами действующего законодательства РФ. Полное фирменное название общества: Общество с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб». Юридический адрес общества: 423800 РТ г. Набережные Челны, пр. Чулман, 77. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров: участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «Монолит-Екб» основано в 2008 году, как генеральный подрядчик в области проектирования  и строительства. За эти годы нашими заказчиками стали: различные офисные помещения, серверные промышленных предприятий и коммерческих банков.

Среднесписочная численность работников: 36 человек. Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором Сиразевым Ренатом Ильгизовичем.

       Основой политики фирмы является гарантия качества поставляемой продукции и выполненных работ, а также соблюдение сроков поставки продукции и оказания услуг.

       Заказчиками выступают Екатеринбургские и областные муниципальные организации, а также негосударственные организации и коммерческие предприятия Екатеринбурга, Свердловской области, Республики Татарстан.

       Структура компании включает в себя строительно-монтажную и проектную организацию, а так же собственное производство строительных материалов.

       Несмотря на то, что ООО «Монолит-Екб» является сравнительно молодой компанией, за прошедшие годы была создана стабильная, эффективно работающая организационная с ООО «Монолит-Екб» осуществляет полный комплекс проектно-сметных работ, все виды строительно-монтажных и отделочных работ на объектах гражданского и промышленного назначения.

       Имея серьезный интеллектуальный ресурс, сильный и квалифицированный проектный отдел, строительные мощности и технику, эксплуатационный отдел, собственное производство, компания осуществляет полный цикл реализации проекта – от его разработки до возведения, сдачи и последующей эксплуатации объекта.

2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Монолит-Екб» - осуществляющую свою деятельность с июля  2008 года, как генеральный подрядчик в области проектирования  и строительства. Юридический адрес организации: 423800, РТ г. Набережные Челны, пр. Чулман, 77. Среднесписочная численность работников: 36 человек. Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором Сиразевым Ренатом Ильгизовичем.

       Структура компании включает в себя строительно-монтажную и проектную организацию, а так же собственное производство строительных материалов.

С момента создания ООО «Монолит-Екб» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ООО «Монолит-Екб» является:

  •  выпуск специальной техники, оборудования и строительных материалов;
    •  реализация продукции собственного производства.

         Основной целью Общества является расширение рынка услуг и получение прибыли.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.

       Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 468 тыс.руб., в 2011 г. – 571 тыс.руб., в 2012 г. – 885 тыс.руб. (табл.2).

Таблица 2 - Анализ финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Монолит-Екб» за период 2010-2012гг.

Показатель

Ед. изм.

Годы

Абсолютное изменение

Относительное изменение

2010

2011

2012

2011 / 2010

2012 / 2011

2011 /2010

2012 / 2011

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Выручка

тыс. руб.

7481

8372

12618

891

4246

111,9

150,7

Себестоимость проданных товаров

тыс. руб.

6593

7042

10684

449

3642,0

106,8

151,7

Валовая прибыль

тыс. руб.

888

1330

1934

442

604,0

149,8

145,4

А

1

2

3

4

5

6

7

8

в % к выручке

%

11,87

15,89

15,33

4,02

-0,56

133,9

96,5

Издержки обращения

тыс. руб.

102

116

233

14

117,0

113,7

200,9

Прибыль (убыток) от продаж

тыс. руб.

786

1214

1701

428

487,0

154,5

140,1

в % к выручке

%

10,51

14,50

13,48

3,99

-1,02

138,0

92,97

Прибыль (убыток) до налогообложения

тыс. руб.

615

725

1102

110

377,0

117,9

152,0

в % к выручке

%

8,22

8,66

8,73

0,44

0,1

105,4

100,81

Продолжение таблицы 2 - Анализ финансово - хозяйственной деятельности ООО «Монолит-Екб» за период 2010-2012гг.

Показатель

Ед. изм.

Годы

Абсолютное изменение

Относительное изменение

2010

2011

2012

2011 / 2010

2012 / 2011

2011 /2010

2012 / 2011

Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи

тыс. руб.

147

154

217

7

63,0

104,8

0,0

Чистая прибыль (нераспределенная) отчетного года

тыс. руб.

468

571

885

103

314,0

122,0

155,0

в % к выручке

%

6,26

6,82

7,01

0,56

0,19

108,9

102,8

За 2010-2012 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции с 7481 тыс.руб. до 12618 тыс.руб. В 2012 г. прирост составил 4246 тыс.руб. (50,7 %). Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования (на 19601 тыс.руб.).

Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. При этом в 2012 г. темп роста себестоимости выше темпа роста выручки – 151,7 %, что объясняется удорожанием сырья и материалов.

Валовая прибыль на конец периода значительно выше уровня 2010 г. – 15,33 %, что по сумме составило 1934 тыс.руб.

Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

Система налогообложения организации на протяжении периода не изменялась, чистая прибыль растет теми же темпами, что и прибыль до налогообложения.

2.3 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

        Рассмотрим начисление и уплату налогов в ООО «Монолит-Екб».

Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

ООО «Монолит-Екб» выплачивает следующие виды налогов общепринятой системы налогообложения:

  •  налог на добавленную стоимость;
  •  налог на доходы физических лиц;
  •  страховые выплаты;
  •  налог на прибыль организаций;
  •  налог на имущество предприятий.

Составим сводную таблицу всех налоговых платежей ООО «Монолит-Екб», определяющую налоговое поле организации (табл.3).

Таблица 3 – Налоговое поле ООО «Монолит-Екб» за период 2008-2010 гг.

Налоги сборы

Сумма, тыс.руб.

Изменение, +,-

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2011 г. к 2010 г.

2012 г. к 2011 г.

НДС

17,0

89,0

696,0

72,0

607,0

НДФЛ

57,3

68,2

99,6

10,9

31,4

Страховые выплаты

157,0

136,5

203,7

-20,5

67,2

Налог на имущество

118,6

175,1

236,9

56,5

61,8

Налог на прибыль

147,0

154,0

217,0

7,0

63,0

Итого

496,9

622,8

1453,2

125,9

830,4

        

       Всего рассчитанные налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составят 1453,2 тыс.руб. Это значительно больше предыдущего периода (+830,4 тыс.руб.), что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

В 2011 г. наблюдалось снижение страховых выплат, что связано со снижением численности работников в этом периоде. Остальные налоги в 2011 г. увеличились.

Рост налога на имущество (в 2011 г. - на 56,5 тыс.руб., в 2012 г. – на 61,8 тыс.руб.) объясняется постоянным обновлением основных фондов организации.

Рост налога на прибыль (в 2011 г. – на 7 тыс.руб., в 2012 г. – 63 тыс.руб.) вызван ростом налогооблагаемой прибыли организации на протяжении всего исследуемого периода.

В целом, суммарные налоги увеличились в 2012 г. в 2,3 раза, что связано с увеличением выручки от реализации, ростом основных фондов организации, ростом фонда оплаты труда.

         Рассмотрим каждый налог в отдельности.

В таблице 4 представлен расчет выручки по кварталам за 2010 г.

Таблица 4 - Расчет выручки без НДС за 2010-2012 гг., тыс.руб.

Период

Сумма с НДС, тыс.руб.

НДС начисленный

Выручка без НДС

Год 2010

8829,1

1348,1

7481

Год 2011

9879,46

1507,46

8372

1 квартал

3689,86

562,86

3127,00

2 квартал

3437,34

524,34

2913,00

3 квартал

3571,86

544,86

3027,00

4 квартал

4190,18

639,18

3551,00

год 2012

14889,24

2271,24

12618

Расчет НДС к уплате осуществляется по следующей формуле:

НДС к уплате = НДС начисленный – НДС возмещенный

В таблице 5 представлена динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО «Монолит-Екб» за период 1-4 квартал 2012 г.

Таблица 5 - Динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО «Монолит-Екб» за период 2010- 2012 гг., тыс.руб.

НДС

Год 2010

Год 2011

Год 2012

Начисленный

1348,1

1507,46

2271,24

К возмещению

1331,1

1418,46

1575,24

К уплате

17

89

696

Таким образом, сумма налога к уплате на конец периода увеличилась, что связано с ростом деятельности.

При этом, продажи выросли значительно больше, чем приобретаемое сырье и материалы. Начисленный НДС возмещается не полностью.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база в ООО «Монолит-Екб» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Стоимость внеоборотных активов по кварталам представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Стоимость внеоборотных активов по кварталам

На начало года

На 01.04.12

На 01.07.12

На 01.10.12

На конец года

Цеховое оборудование

8604

8461

8317

8174

27631

Нематериальные активы

0,0

0,0

0,0

0,0

Итого

8604

8460,6

8317,2

8173,8

27631,4

В четвертом квартале было приобретено оборудование на сумму 19600 тыс.руб. В связи с этим отмечен рост стоимости основных средств организации.

Нематериальные активы на балансе организации отсутствуют.

В таблице 7 приведен расчет налога на имущество в 2010- 2012 гг.

Таблица 7 - Налог на имущество ООО «Монолит-Екб» в 2010-2012 гг.

Налог на имущество

Среднеквартальная стоимость

2010 год

1 кв

2 кв

3 кв

4 кв

ОС

3926,4

4260,4

6251,5

7125,3

НМА

0

0

0

0

Итого

3926,4

4260,4

6251,5

7125,3

Налог на имущество

21,6

23,4

34,4

39,2

Итого налог за 2008 год

118,6

2011 год

1 кв

2 кв

3 кв

4 кв

ОС

7415,6

7907,9

7989,3

8523,6

НМА

0

0

0

0

Итого

7415,6

7907,9

7989,3

8523,6

Налог на имущество

40,8

43,5

43,9

46,9

Итого налог за 2009 год

175,1

2012 год

1 кв

2 кв

3 кв

4 кв

ОС

8532,3

8388,9

8245,5

17902,6

НМА

0,0

0,0

0,0

0,0

Итого

8532,3

8388,9

8245,5

17902,6

Налог на имущество

46,9

46,1

45,4

98,5

Итого налог за 2012 год

236,9

Таким образом, за 2012 г. было уплачено 236,9 тыс.руб. налога на имущество.

Страховые выплаты являются одними из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по ним хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны — налога на добавленную стоимость.

Расчет налога для ООО «Монолит-Екб» за 2012 г.:

Страховые выплаты = ФОТ * 0,26 = 783,45* 0,26 = 203,7 тыс.руб.

В 2010 г. страховые выплаты составили 157 тыс.руб., в 2009 г. – 136,5 тыс.руб. Таким образом, наблюдается рост страховых выплат в 2012 г., что связано с ростом заработной платы и ростом численности персонала.

Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Рассчитаем налог на прибыль для ООО «Монолит-Екб» (табл.8).

Таблица 8 - Расчет налога на прибыль ООО «Монолит-Екб» в 2010-2012 гг.

Показатель

Сумма, тыс.руб.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Выручка

7481

8372

12618

Себестоимость

6593

7042

10684

Валовая прибыль

888

1330

1934

Налогооблагаемая прибыль

612,5

642

904,2

Налог на прибыль

147

154

217

     

         Исходя из таблицы видно, что сумма налога на прибыль организации составила в 2012 г. 217 тыс.руб. На протяжении периода увеличивается прибыль до налогообложения и растет налог на прибыль.

Рост прибыль до налогообложения обусловлен увеличением выручки от реализации. Увеличение налоговых платежей обусловлено только ростом налогооблагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной.

Таким образом, в сумме налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составляют 1453,2 тыс.руб. Это больше предыдущего периода, что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

2.3 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»

    

Проведем анализ налогового бремени ООО «Монолит-Екб».

Налог на добавленную стоимость составляет 47,9%. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Следующая большая составляющая – налог на имущество организации (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации.

Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

Рассчитаем налоговую нагрузку при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб» (табл.9).

Таблица 9 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб»

Показатель

2010 г.

2011г.

2012 г.

Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс.руб.

8926,3

10895,2

14889,24

Сумма налога, тыс.руб.

1106,9

1220,3

1453,1

Налоговая нагрузка, %

12,4

11,2

9,76

Относительную налоговую нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, (2)

где    Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

        ВСС - вновь созданная стоимость;

                 ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Таким образом, налоговая нагрузка в 2012 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.

В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Проведем анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Монолит-Екб» (табл.10).

Таблица 10 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб» без учета НДС

Показатель

2010 г.

2011г.

2012 г.

Валовая прибыль (за вычетом НДС)

888

1330

1934

Сумма налога (за вычетом НДС), тыс.руб.

388,9

565,3

757,1

Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), %

43,8

42,5

39,1

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2012 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.

В 2012 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.

Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина (табл.11).

Таблица 11 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб»

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Выручка от реализации, тыс.руб.

7481

8372

12618

Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.

17

89

696

Затраты по реализации, тыс.руб.

6869

7730

11714

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Фонд оплаты труда, тыс.руб.

441

525

783

Страховые взносы, тыс.руб.

157

136,5

203,7

НДФЛ, тыс.руб.

57

68

102

Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.

5390,9

7959,1

10768,2

Налог на имущество, тыс.руб.

118,6

175,1

236,9

Налоговая нагрузка, %

17,71

18,03

22,45

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на протяжении всего периода возрастает. В 2010 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2012 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.

В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО «Монолит-Екб» необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Подведем итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2012 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2010-2012 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции.

В 2012 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

ООО «Монолит-Екб» находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составят 2163,8 тыс.руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая – налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб», которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Далее был проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Монолит-Екб». Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ

3.1 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах.

Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.

Существующие проблемы в области применения налога на прибыль не вызывают доверия к главе 25 НК РФ. Есть опасность того, что НК РФ в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы оглядываясь, устраняют собственные ошибки, забывая многие другие [21, C.59].

Несомненно, реформирование налогообложения – весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях [22, C.56].

Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

2. Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

В целях исправления перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

3. В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

4. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

5. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Учитывая принятые в последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.

Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Помимо указанных в налоговой политике направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной.

Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 % в стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Необходимо поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства – данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.

          Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия - производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли.

Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон.

Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье "Заработная плата" и "Начисления".

В третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Рентабельность - показатель, отражающий насколько эффективно предприятие ведет свою производственно-финансовую деятельность. И вне зависимости от того, на базе чего рассчитывается рентабельность, факторы ее роста зависят от единых экономических явлений и процессов.

Это прежде всего:

  •  совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики;
    •  повышение эффективности использования ресурсов предприятия;
    •  совершенствование системы управления оборотными средствами, четкое определение источников их использования.

При анализе путей повышения рентабельности важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от реализации и рентабельность продаж, находятся между собой в тесной функциональной связи.

Для повышения устойчивости финансового состояния ООО "Монолит-Екб" можно предложить следующие меры:

  •  углубление внутрихозяйственного расчета, оплата труда по конечному результату;
  •  введение управленческого учета, скомбинированного для экономии труда счетных работников с налоговым учетом;
  •  введение бюджетирования как метода управления доходами и расходами;
  •  управление финансовыми потоками;
  •  улучшение маркетинговой деятельности;
  •  бизнес-планирование инвестиционной деятельности.

Осуществление указанных мер будет способствовать преодолению негативных тенденций в динамике экономической эффективности и финансовой устойчивости данного предприятия.

Заканчивая данную главу дипломной работы, отметим следующее: неоспоримо, что совершенствование налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя исторический отечественный опыт налогообложения и изучая новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства, в частности предполагаются следующие направления:

1) максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;

2) ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;

3) снизить налоговую нагрузку на данную отрасль;

4) дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.

Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции.

Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции — это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит, ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия — производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

Возможность получения «незаработанной» прибыли за счет экстенсивного пути (главным образом за счет изменения условий поставки продукции, повышения цен и др.) покрывает бесхозяйственность, усиливает невосприимчивость предприятий к достижениям НТП, осуществлению мероприятий по ресурсосбережению. Если темп роста стоимостных показателей превышает прирост продукции в натуральном выражении, это означает снижение эффективности использования ресурсов, что отражается в повышении материалоемкости, трудоемкости и, в конечном счете, — себестоимости продукции.

Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений. Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье «Заработная плата» и «Начисления».  В третьих, кредиторы и учредители должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится, как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия

Для повышения внутренних резервов эффективности использования прибыли, и повышения рентабельности собственного капитала ООО «ПАТП-1» можно пересмотреть политику распределения чистой прибыли.

ООО «Монолит-Екб» необходимо найти оптимальное соотношение между использованием средств на потребление (нормой распределения) и процентом увеличения собственных средств (внутренними темпами роста).

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств предприятия.

3.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»

С целью оптимизации налогообложения, ООО «Монолит-Екб» можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применение системы налогообложения в виде УСН согласно ст. 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты ряда налогов: НДФЛ, страховых взносов, НДС, налога на имущество уплатой единого налога (ставка 6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ можно перейти с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, подав в налоговую инспекцию по месту учета, заявление установленной формы. Особенностью этой системы является то, что организация должна соответствовать определенным критериям, на основании которых можно перейти на упрощенную систему налогообложения. Во-первых, это численность работающих в организации, во-вторых – доходы от реализации.

ООО «Монолит-Екб» соответствует критериям малого предприятия – численность человек на 01.01.2012 г. составляет 18 человек, что не превышает установленную законом численность (100 человек в промышленности).

Кроме этого, в настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

За 9 месяцев 2012 г. выручка от реализации и внереализационные доходы ООО «Монолит-Екб» составили 11,654 млн.руб., что ниже указанного порогового значения. Значит, ООО «Монолит-Екб» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения (табл.12).

Таблица 12 - Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные

Объект налогообложения при упрощенной системе

доход

доход, уменьшенный на величину расходов

Показатели, применяемые в расчетах

Анализируемый период

2010 г.

2010 г.

Доход (выручка)

12618

12618

Расходы

не принимаются

принимаются в части:

Себестоимость продукции

10684

В том числе взносы в ПФР

109,6

Издержки обращения

233

Проценты к уплате

79

Прочие расходы

648+280=928

ИТОГО расходы

11924

Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения

Налогооблагаемая база

12618

694

Ставка налогообложения

6%

15%

Сумма налога по ставке

757,08

104,1

В том числе взносы в ПФР

109,6

Минимальный налог 1 %

-

126,18

Сумма налога к уплате

757,08

126,18

В случае, если бы ООО «Монолит-Екб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб.

Если бы ООО «Монолит-Екб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %.

Этот вид налогообложения выгоднее, чем УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Так как упрощенная система заменяет ряд налогов, рассчитаем налоговое бремя организации при выборе УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (табл.13).

Таблица 13 - Сводная таблица по налогам ООО «Монолит-Екб» за 2012 г.

Налоги сборы

Сумма, тыс.руб. при обычной системе

Сумма, тыс.руб. при УСН

НДФЛ

102

102

Страховые взносы

203,7

109,6

НДС

696

-

Налог на имущество

236,9

-

Налог на прибыль

217

126,18

Итого

1455,6

337,48

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Монолит-Екб» по итогам 2012 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Монолит-Екб» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «Монолит-Екб» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения. Выгоднее применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Общая сумма налогов при этом виде налогообложения будет ниже, чем при обычной системе, на 1117,82 тыс.руб. (в 4,3 раза).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в дипломе теоретическое исследование позволило достичь поставленных целей и сделать следующие выводы о механизме взимания налога на прибыль.

Одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. Долгие годы налог на прибыль взимался ради фискальной цели, затем менялся под влиянием внешнеэкономических факторов и, в конечном счете, приобрел не только фискальный характер, но и стал эффективным регулирующим инструментом государства.

Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

Налоговое планирование, с одной стороны, является подсистемой инвестиционного планирования, а с другой стороны — одним из инструментов общего финансового планирования, мониторинга и управления хозяйственной деятельностью субъекта предпринимательства. Под налоговым планированием понимает способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Основная задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Для оптимизации налоговых платежей необходим тщательный анализ различных вариантов налогообложения.

Практическая часть работы выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб». Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2008-2010 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2010 г. прирост составил 50,7 %. Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования.

ООО «Монолит-Екб» находится на обычной системе налогообложения. Всего налоги ООО «Монолит-Екб» за 2010 г. составили 1453,2 тыс.руб. При этом, 47,9 % составляет налог на добавленную стоимость. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС. Следующая большая составляющая – налог на имущество (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб» которая составила 14,53 %. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %. Анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость показал, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1%. Это высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Далее было проведено налоговое планирование в организации и рассчитано, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае, если бы ООО «Монолит-Екб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб. Если бы ООО «Монолит-Екб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %. Этот вид налогообложения выгоднее, чем УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Так как упрощенная система заменяет ряд налогов, в работе было рассчитано налоговое бремя организации при выборе УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Монолит-Екб» по итогам 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Монолит-Екб» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «Монолит-Екб» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения. Выгоднее применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

I Нормативно-правовые материалы:

  1.  Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12декабря 1993г. // Российская газета.-1993.-25декабря.
  2.  Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31июля 1998г. № 146-ФЗ. // Собрание законодательства.-1998.-№31.-Ст.3824.
  3.  Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст.3340.
  4.  Федеральный закон Российской Федерации « О федеральном бюджете на 2010 и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 24 ноября 2009 г. № 204-ФЗ.// Российская газета. – 2009. – 26 ноября.
  5.  Федеральный закон Российской Федерации « О федеральном бюджете на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов» от 2 декабря 2010 г. № 308-ФЗ.// Российская газета. – 2010. – 4 декабря.
  6.  Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.// Российская газета. – 1992. – 5 марта.

II Специальная литература:

  1.  Алиев, Б. Х., Мусаева, Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации// Финансы. – 2010. - №11. – С.32 – 38.
  2.  Анализ и планирование налоговых поступлений: Учебное пособие / Под ред. А.Б. Паскачева, Ф.К. Садыгова, В.И. Мишина и др. – М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2008. – 230с.
  3.  Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Магистр, 2011. – 576с.
  4.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2010. – 387с.
  5.  Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Эксмо, 2010. – 405 с.
  6.  Ковалев, Т.Д. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. – М.: Дашков и Ко, 2009. – 304с.
  7.  Малис, Н.И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно// Финансы. – 2010. - №5. – С.42 - 46.
  8.  Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 519с.
  9.  Налоговое администрирование: Учебное пособие / под ред. Л. И. Гончаренко – М.: КНОРУС, 2010. – 448 с.
  10.  Прилепов, А.С. Совершенствование налогового учета в страховых компаниях // Финансы. – 2011. - №2. – С.55-63.
  11.  Разгулин, С. В. Налоги в 2011-2012 годах// Бюджет. – 2010. – №12. – С.56
  12.  Трунов, А. В. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий// Налоговый вестник. – 2009. - №1. – С.3 – 5.
  13.  Учет, анализ и прогнозирование налоговых поступлений: учеб. комплекс / Под ред. И.И. Бабленкова, Л.А. Аносова, Л.С. Кирина и др. – М.: Всероссийская государственная налоговая академия, 2009. – 316с.
  14.  Шаталов, Д.С. Развитие российской налоговой системы // Финансы. – 2011. - №2. – С.3-9.

25. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

26. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

27. Таможенный Кодекс Российской Федерации;

28. Федеральный закон от 21.05.2010 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

29. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

30. Брызгалина А.В. Налоговый Кодекс РФ: новое в налогообложении в 2010 и 2011 годах (налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль). - М.: Омега-Л, 2010.

31. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник. - М.: Юрайт, 2010.

32. Задышкина Т.А Технология формирования учётной политики // Налоги и финансовое право. - №10. - 2009. - 46 с.

33. Калянов Г.Н. Моделирование, анализ, реорганизация и оптимизация налоговой политики предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006.

34. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Упрощенная система налогообложения: учебное пособие. - М.: Проспект, 2010.

35. Ю. М. Лермонтов, Т. М. Панченко, Е. В. Койфман, А. Л. Кудрявцева Годовой отчёт 2009. Бухгалтерская отчётность без проблем. - М.: Статут, 2009.

36. Молчанов С.С. Налоги: расчёт и оптимизация. - М.: Эксмо, 2010.

37. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. - М.: Юрайт , 2010.

38. Попова Л.В. Налоговый учёт, отчётность, аудит. - М.: Дело и Сервис, 2009.

39. Путилин Д.А. Опасные налоговые схемы. - М.: Альпина Паблишерз, 2009.

40. Скрипниченко В.А. Налоги и налогооблажение. 3-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Питер, 2010.

41. Смирникова Ю.Л., Кучеров И. И., Крохина Ю.А., Бондарь Н.С. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. 3е издание. - М.: Норма, 2007.

42. Толмачев И.А. Применение различных систем налогообложения. - М.: ГроссМедиа, 2010.

43. http://www.garant.ru/ - информационно-правовой портал.

44. http://www.referent.ru/ - правовая система нового поколения «Референт»

45. Черник, Д.Г. Налоги: учебное пособие/ под редакцией Д. Г. Черника. - 4-е издание, переработанное и дополненное М.: "Финансы и статистика", 2009. 460 с.

46. Поисковая компьютерная система «Консультант – Плюс», «Гарант».

47. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Электронная версия журнала «Управленческий учет» январь 2009. – №3 – рhttp://www.dis.ru

48. Кадушин А.Н., Михайлова Н.П. Насколько посильно налоговое бремя – Электронная версия работы. – http://www.cfin.ru

49. Сотникова Т.К. Налоговое планирование на предприятии // Электронная версия статьи на сайте юридической компании Профбизнесгрупп. – апрель 2009. – http://www.profbizness.ru

Баланс ООО «Монолит-Екб» за 2010-2012 гг.

АКТИВ

Код строки

2010

2011

2012

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

110

0

0

Основные средства (01, 02,03)

120

6842

8604

28205

ИТОГО по разделу 1

190

6842

8604

28205

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

0

0

Запасы

210

3799

4147

17377

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)

211

48

52

871

готовая продукция и товары для перепродажи (16,40,41)

214

3751

4096

16492

расходы будущих периодов (31)

216

0

0

14

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

17

89

696

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

0

0

0

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

1189

1276

2800

в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

18

4

19

Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)

250

0

24

31

Денежные средства

260

17

10

11

Прочие оборотные активы

270

0

0

ИТОГО по разделу II

290

5022

5545

20915

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

11864

14149

49120

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

0

0

Уставный капитал (85)

410

10

10

10

Добавочный капитал (87)

420

0

0

Резервный капитал (86)

430

0

0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

468

571

885

ИТОГО по разделу III

490

478

581

895

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

0

0

Займы и кредиты (92, 95)

510

0

0

Отложенные налоговые обязательства

515

0

0

Прочие долгосрочные обязательства

520

0

0

ИТОГО по разделу IV

590

0

0

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

0

0

Займы и кредиты (90, 94)

610

9840

11739

38923

Кредиторская задолженность

620

1546

1829

9302

в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)

621

1267

1560

8672

задолженность перед персоналом организации (70)

3810

12

11

14

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

625

1

0

2

задолженность по налогам и сборам

626

84

67

323

прочие кредиторы

628

182

191

290

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

0

0

0

Доходы будущих периодов (83)

640

0

0

0

Резервы предстоящих расходов (89)

650

0

0

0

Прочие краткосрочные обязательства

660

0

0

0

ИТОГО по разделу V

690

11386

13568

48225

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590+690)

700

11864

14149

49120

Отчет о прибылях и убытках за 2012 г.

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

12618

8372

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

10684

7042

Валовая прибыль

029

1934

1330

Коммерческие расходы

030

233

116

Управленческие расходы

040

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)

050

1701

1214

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

79

77

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие доходы

100

408

255

Прочие расходы

110

928

667

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

1102

725

Отложенные налоговые активы

141

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

217

154

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

885

571

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)

190

885

571

СПРАВОЧНО

Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным

201

по обычным

202

Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным

203

по обычным

204

Отчет о прибылях и убытках за 2011г.

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

8372

7481

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

7042

6593

Валовая прибыль

029

1330

888

Коммерческие расходы

030

116

102

Управленческие расходы

040

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)

050

1214

786

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

77

31

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие доходы

090

255

199

Прочие расходы

100

667

339

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

725

615

Отложенные налоговые активы

141

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

154

147

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

571

468

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)

190

571

468

СПРАВОЧНО

Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным

201

по обычным

202

Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:

по привилегированным

203

по обычным

204

Приложение А

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении отдельных видов доходов

Объект налогообложения

Размер

налоговой ставки

Основание

1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

- со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами

10%

20%

пп.2 п. 2 ст. 284 НК РФ

пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

2. Доходы, полученные в виде дивидендов:

- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями

0%

9%

15%

пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

3. По операциям с отдельными видами долговых обязательств:

- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ

- по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

- по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

9%

15%

пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

4. Налоговые ставки для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность:

- если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;

- если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

- если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

- если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

0%

п. 1.1 ст. 284 НК РФ,

ст. 284 НК РФ

5. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций

0%

п. 5 ст. 284 НК РФ,

ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)»

6. Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

0%

п. 5.1 ст. 284 НК РФ,

ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
19709. Кредитование физических лиц: проблемы и перспективы развития на современном этапе на примере АО «БанкЦентрКредит» 140.61 KB
  Зарубежный опыт свидетельствует, что банки, которые предоставляют клиентам более разнообразные услуги высокого качества, обычно, имеют преимущества перед банками с ограниченным набором услуг. Активная работа коммерческих банков в области кредитования является непременным условием успешной конкуренции этих учреждений, ведет к росту производства, увеличению занятости, повышению платежеспособности участников экономических отношений. При этом речь идет не только о совершенствовании техники кредитования, но и о разработке и внедрении новых способов снижения кредитных рисков.
18984. Анализ обеспечения возвратности банковских ссуд: проблемы и пути решения (на примере АО «Цеснабанк») 162.01 KB
  АО ИУ выданной Национальным банком РК на проведение операций предусмотренных банковским законодательством в тенге и иностранной валюте: прием депозитов открытие и ведение банковских счетов юридических лиц; прием депозитов открытие и ведение банковских счетов физических лиц; открытие и ведение корреспондентских счетов банков и организаций осуществляющих отдельные виды банковских операций; кассовые операции: прием выдача пересчет...
19733. Перспективы развития кредитования физических лиц и их проблемы на современном этапе 644.46 KB
  4 Анализ обеспеченности выданного кредита. Принципы кредитования отражают сущность кредита а также требования объективных экономических законов в сфере кредитных отношений без понимания которых невозможно разобраться в основах кредитования физических лиц. Некоторые авторы в их числе еще называют возвратность кредита. Поэтому правильнее говорить о таком принципе как возвратность кредита в определенный срок т.
19739. Проблемы управления пассивными операциями коммерческого банка на современном этапе 124.11 KB
  Ресурсная база, как экономический фактор, оказывает прямое влияние на ликвидность и платежеспособность коммерческого банка. Сами масштабы деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и размеры доходов, которые он получает, жестко зависят от размеров тех ресурсов, которые банк приобретает на рынке ссудных и депозитных ресурсов. Отсюда возникает конкурентная борьба между банками за привлечение ресурсов.
19825. Проблемы организации фьючерсной торговли на современном этапе развития российской экономики 23.35 KB
  Предположим что к моменту истечения срока контракта фьючерсная цена установилась выше цены - спот; тогда участник - фьючерсного рынка продает фьючерсный контракт и покупает на спотовом рынке актив лежащий в основе фьючерсного контракта. Если так поступят и другие инвесторы то предложение на фьючерсном рынке возрастет следовательно цена будет падать. Одновременно инвесторы начинают покупать соответствующие активы на спотовом рынке в результате цена их возрастает в силу увеличивающегося спроса. Используется при невозможности предугадать...
14230. Реформа местного самоуправления в Российской Федерации на современном этапе: состояние, проблемы, перспективы 53.37 KB
  Раскрыть процесс становления и развития реформы местного самоуправления, выделить проблемы реформирования местного самоуправления в России на современном этапе, определить реализацию целей реформы местного самоуправления и результаты принятия решений, рассмотреть перспективы развития реформы местного самоуправления в РФ на современном этапе.
15867. Налогообложение коммерческих организаций и пути его совершенствования на примере закрытого акционерного общества «ОБК» 147.48 KB
  Теоретические и методологические основы налогообложения коммерческих организаций. Особенности налогообложения закрытых акционерных обществ в современных условиях. Анализ налогообложения в ЗАО ОБК. Характеристика существующей системы налогообложения организации...
13197. Проблемы бедности в России и пути их решения 140.95 KB
  Социальная бедность касается традиционно малоимущих и слабо защищенных слоев населения, а экономическая относится к трудоспособным гражданам. Именно такое разделение помогает специалистам искать эффективные пути решения трудностей.
1546. Незаконная миграция в России: проблемы, пути решения 301.1 KB
  Демографическая политика, чтобы быть эффективной, должна носить комплексный характер, ориентироваться одновременно на повышение рождаемости, снижение смертности, рост продолжительности жизни и повышение миграционного прироста населения
17897. Экологические проблемы в ОАО Каустик и экономические пути их решения 742.17 KB
  Экосистемный подход к регулированию всех общественных отношений для устойчивого развития государства путем внедрения научно обоснованного комплекса ограничений нормативов и правил ведения хозяйственной и иной деятельности определяющих экологически допустимые пределы использования природных ресурсов и обеспечивающих сбалансированное управление качеством окружающей среды. Но многие государства не располагают средствами для поддержания жизнедеятельности людей даже на критическом минимальном уровне и поэтому будут и дальше не в состоянии...
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.