Уудит денежных средств в кассе предприятия

Глубокая значимость этого вопроса подтверждает важность проводимых мероприятий контроля за учетом денежных средств. Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

2015-09-01

108.76 KB

17 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


СОДЕРЖАНИЕ

[1] ВВЕДЕНИЕ

[2] 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

[2.1] 1.1 Нормативно правовое регулирование учета денежных средств

[2.2] 1.2 Формы наличных и безналичных расчетов

[2.3] 1.3 Учет денежных средств в кассе предприятия

[3] 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Регионстрой»

[4] Анализ финансово-экономического положения предприятия ООО «Регионстрой»

[4.1] 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Регионстрой»

[4.2] 2.2 Учет денежных средств в кассе предприятия ООО «Регионстрой»

[4.3] 2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Регионстрой»

[5] 3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «Регионстрой»

[6] 3.1. Аудит денежных средств в кассе ООО «Регионстрой»

[6.0.1]   Таблица 3.2.

[6.0.2] Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

[6.1] 3.2 Предложения по совершенствованию учета и аудита денежных средств в кассе предприятия ООО «Регионстрой»

[7] Заключение

[8] Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства и расчеты играют исключительно важную роль в рыночной экономике. Рынок невозможен без денежного обращения. Денежные расчеты – это движение денег, опосредствующее оборот товаров и денег. Денежными расчетами в государстве называют также систему денежных отношений, связанных с оплатой товаров, услуг и выполнением других финансово-кредитных обязательств предприятий. В результате их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности возникают денежные отношения между субъектами хозяйственной деятельности.

С помощью денег осуществляются планирование и учет финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Велика роль денег в стимулировании роста производства во всех отраслях и повышения качества выпускаемой продукции.

Одним из обязательных объектов учета являются денежные средства. Денежный оборот образуют как наличные (средства в кассе), так и безналичные денежные средства на банковских счетах. Обе формы денежного оборота едины и периодически переходят из одной формы в другую. Денежные средства относятся к оборотным хозяйственным средствам и их движение отражается в активе баланса.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др.

Глубокая значимость этого вопроса подтверждает важность проводимых мероприятий контроля за учетом денежных средств. Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Цель настоящей работы – изучение организации учета денежных средств на примере предприятия ООО «Регионстрой», выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств.

Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

  •  рассмотреть теоретические основы учета денежных средств предприятий;
  •  изучить процесс учета денежных средств на примере конкретного предприятия;
  •  провести аудит денежных средств в кассе предприятия;
  •  сформулировать основные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемом предприятии.

Объектом для исследования является предприятие ООО «Регионстрой», осуществляющей строительно-монтажные работы.

Предметом для исследования является анализ и аудит денежных средств в кассе предприятия.

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия (Приложение 1, 2, 3.).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Нормативно правовое регулирование учета денежных средств

Безналичные расчеты регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» и другими нормативными актами. В соответствии с ГК РФ (ст. 862) при осуществлении безналичных расчетов допускается использование следующих форм безналичных расчетов, которые определяются способом платежа и соответствующим ему документооборотом: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом. В Положении Банка России № 2-П указано, что формы безналичных расчетов избираются клиентами банка самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Порядок ведения кассовых операций ранее регламентировался документом: "Порядок ведения кассовых операций в РФ", который отменен Указанием Банка России от 13.12.2011 № 2750 У. На смену Порядку пришло Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373 П, действующее с 01.01.2012.

Порядок применялся в отношении предприятий. Положением следует руководствоваться в первую очередь юридическим лицам. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Таким образом, Положением должны руководствоваться все юридические лица, в том числе некоммерческие, например, общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Особенно примечательным является указание Положения на то, что оно распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то есть на индивидуальных предпринимателей. Порядок такой нормы не содержал.

Согласно п. 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ учреждения банков не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью1.

В пункте 6 Порядка указывалось, что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Обычно это делалось одновременно с установлением лимита. Теперь согласно приложению к Положению предприятие само определяет, как часто оно будет сдавать выручку. Соответствующая цифра используется в расчете лимита, но не должна превышать 7 рабочих дней, а при расположении предприятия в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.

Значения лимита и периода сдачи выручки следует закрепить во внутреннем нормативном акте, к которому прилагается расчет лимита.

В пункте 1.2 Положения дано определение понятию "лимит остатка наличных денег" - это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

Согласно п. 4 Порядка наличные деньги, полученные предприятиями в банках, следовало расходовать на цели, указанные в чеке. В Положении такого требования нет, как и нет указания, подобного приведенному в п. 7 Порядка, согласно которому предприятия, имевшие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могли расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Таким образом, теперь любое предприятие обязано сдавать в банк только сверхлимитные наличные денежные средства. Выручку они могут расходовать на любые цели, лишь бы на конец дня не было превышения лимита. Во всяком случае иначе трактовать произошедшее изменение не получается.

Кроме того, в п. 10 и 11 Порядка было подробно расписано, как выдаются наличные средства под отчет. В частности, указывалось, на какие цели их можно выдавать под отчет (на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, а также на командировочные расходы).

При этом в п. 11 Порядка имелись следующие принципиальные требования:

- лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;

- выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;

- передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Последнее из указанных требований в действующем Положении отсутствует. В пункте 4.4 данного документа уточняется, что трехдневный срок для отчета исчисляется со дня выдачи денег или со дня выхода на работу после командировки, а также то, что выдача денег под отчет производится не просто после полного отчета по предыдущему авансу, а при условии погашения задолженности по нему. То есть предприятие не может открывать своеобразную кредитную линию своему работнику, постоянно получающему деньги под отчет.

Согласно новым требованиям, при направлении работника в командировку, работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней2:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Следует отметить, что в ранее действующем Порядке подробно говорилось, как следовало организовать хранение наличных денежных средств на предприятии. В частности, независимо от размера предприятия и количества наличных необходимо было размещать кассу в отдельном изолированном помещении, в котором должны быть установлены металлические шкафы.

Теперь предприятие само определяет мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, их хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег (п. 1.11 Положения).

Функции кассира по распоряжению руководителя может исполнять любой работник предприятия, в том числе и сам руководитель, которым, видимо, может являться и индивидуальный предприниматель. Необходимо понимать, что такой работник необязательно освобождается от выполнения своих основных функций. В пункте 35 Порядка эта возможность предоставлялась только предприятиям, которые имели большое количество подразделений или обслуживались централизованными бухгалтериями, с целью оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий.

При этом в Положении ничего не говорится о необходимости заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности. Вероятно, такое решение принимается на усмотрение предприятия.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия, а расходные - руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, уполномоченными на это.

В соответствии с п. 2.3 Положения на предприятии обязательно должны утверждаться образцы подписей лиц, имеющих право подписывать кассовые документы (кроме случая, когда кассовые операции ведет руководитель). Кроме того, определено, что на этих документах следует проставлять оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции.

При составлении кассовой книги автоматизированным способом теперь надо учитываться некоторые нюансы (п. 2.5 Положения). В частности, должна обеспечиваться сохранность содержащихся в таком документе данных на электронном носителе информации и исключаться возможность несанкционированного изменения указанных данных. То есть необходимо сохранять данные на электронном носителе в течение того же срока, что установлен для хранения кассовых документов.

С 2013 года вступил в действие новый Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 №402-ФЗ.

Нормы Закона № 402-ФЗ в отношении регистров бухгалтерского учета характеризуются следующими принципиальными отличиями3:

1. Отсутствует положение о том, что в регистрах бухгалтерского учета накапливается информация для отражения в бухгалтерской отчетности.

2. Установлено, что формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Исключением являются организации государственного сектора, для которых формы регистров устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В настоящее время для организаций государственного сектора формы регистров утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н в соответствии со ст.165 Бюджетного кодекса РФ.

3. Установлен перечень обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета.

4. Содержание регистров бухгалтерского учета не относится законом к коммерческой тайне. Закон № 402-ФЗ допускает наличие в договоре условия о предоставлении регистра бухгалтерского учета другому лицу.

Кроме того, введены нормы, регламентирующие внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета и замену регистров копиями в случае их изъятия в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные нормы аналогичны соответствующим нормам в отношении первичных учетных документов.

Таким образом, были рассмотрены основные нормативные требования регулирования учета денежных средств и последние изменения в соответствующих регламентах.

1.2 Формы наличных и безналичных расчетов

Все расчеты можно разделить на две группы: денежные расчеты и неденежные расчеты. Основная часть расчетов осуществляется с помощью денежных средств.

По способу осуществления денежные расчеты делятся на безналичные и наличные4. Безналичные расчеты – это расчеты, в ходе осуществления которых денежные средства списываются со счета плательщика и переводятся на счет получателя средств. Наличные расчеты осуществляются с помощью наличных денежных средств.

В настоящее время предельный размер расчетов наличными денежными средствами при осуществлении предпринимательской деятельности составляет 100 000 руб. в рамках одного договора.

Неденежные расчеты направлены на прекращение основного обязательства. К неденежным расчетам относятся расчеты по договору мены, расчеты векселями, расчеты путем взаимозачета встречных требований и другие.

Расчетные взаимоотношения организаций регулируются договорами, в которых наряду с прочими условиями оговаривается порядок осуществления расчетов.

Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) банку о перечислении определенной суммы денежных средств со своего счета на счет получателя, открытый в этом или другом банке5. Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой безналичных расчетов: ими оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги в бюджет и страховые взносы во внебюджетные фонды, удержания из заработной платы работников в пользу других юридических и физических лиц и т.д. Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, регистрируется в Журнале регистрации платежных поручений и действительны в течение десяти дней со дня выписки. Печать и подписи ставятся только на первом экземпляре платежного поручения.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на расчетном счете. При наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжений клиентов и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности. При отсутствии денежных средств на расчетном счете платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

Аккредитив - это письменное поручение плательщика банку (банк-эмитент) произвести платежи в пользу получателя средств или уполномочить на это банк получателя средств (исполняющий банк)6. Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк (банк-эмитент) заявление с указанием условий аккредитива (вид аккредитива, сумма, сроки действия, наименование товара, товаросопроводительные документы, по предъявлению которых аккредитив может быть исполнен, и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств и используется только в иногородних расчетах. В отличие от авансового платежа, не предоставляющему покупателю никаких гарантий получения закупленного товара, аккредитивная форма расчетов, надежно обеспечивает поставщику получение выручки при условии соблюдения последним всех условий аккредитива. Аккредитивы бывают: отзывные и безотзывные, покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

Отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть изменен или отменен без согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия получателя средств.

Покрытый (депонированный) аккредитив предусматривает списание денежных средств банком-эмитентом со счета плательщика и их перечисление в исполняющий банк на специальный аккредитивный счет. При открытии покрытого аккредитива организация вместе с заявлением на открытие аккредитива предоставляет в свой банк платежное поручение на депонирование денежных средств. Непокрытый аккредитив не предусматривает перечисления средств в исполняющем банке на специальный аккредитивный счет и используется, если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения. В этом случае исполняющий банк имеет право списывать сумму аккредитива с имеющегося у него счета банка-эмитента.

В настоящее время удельный вес расчетов аккредитивами в структуре форм безналичных расчетов между российскими организациями относительно невелик. Это обусловлено главным недостатком аккредитивной формы расчетов – отвлечением средств из хозяйственного оборота на период действия аккредитива. Однако расчеты аккредитивами широко используются в международных расчетах при осуществлении экспортных операций.

Чек – это ценная бумага, которая содержит распоряжение чекодателя банку произвести платежи указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, которое выписало чек, чекодержателем - лицо, которое является владельцем чека. В роли плательщика выступает банк, в котором находятся денежные средства чекодателя и который производит платеж по предъявленному чеку. Средства для оплаты чеков депонируются по заявлению владельца счета (чекодателя) в соответствии с банковскими правилами. В настоящее время эта форма расчетов за товары (работы, услуги) широкого распространения не имеет.

Расчеты по инкассо – это банковская операция, при которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению денежных средств от плательщика на основании денежных, товарных или расчетных документов. Банк-эмитент для выполнения поручения может привлекать другой банк (исполняющий банк). При расчетах по инкассо банк не принимает на себя платежные обязательства, а только является посредником при передаче документов и осуществлении платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование является расчетным документом, который содержит требования кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику средств) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование выписывается поставщиком и сдается в банк на инкассо по реестру. Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке). Если используется платежное требование с акцептом, то оно передается плательщику для акцепта, срок которого устанавливается в договоре, но не может быть менее пяти дней. Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично по основаниям, предусмотренным в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (в бесспорном порядке). Инкассовое поручение составляется по установленной форме и применяется, если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами, для взыскания по исполнительным документам, а также в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

В условиях использования новых информационных технологий дальнейшее развитие получают иные формы расчетов: расчеты с использованием систем «Клиент-Банк», расчеты банковскими картами, расчеты через коммуникационные системы перевода платежей (по электронной связи, через телеграфно-телетайпную связь, через международные телекоммуникации и т.д.).

1.3 Учет денежных средств в кассе предприятия

Кассовые операции - это операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств непосредственно из кассы предприятия. Для расчета наличными денежными средствами и хранения денежных документов предприятие должно иметь кассу.

Касса является обособленным участком бухгалтерии, возглавляемым кассиром, с которым заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств. Размер наличных денежных средств в кассе организации ограничивается лимитом, который устанавливается приказом по предприятию.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88:

1. Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) – применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

2. Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации.

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов.

4. Кассовая книга (форма № КО-4) – применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации из кассы.

5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Все операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы отражаются в Кассовой книге, которая составляется на основании приходных и расходных кассовых документов. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом.

Учет кассовых операций ведется на активном денежном счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств, по кредиту – их выбытие. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы»7.

Поступление денежных средств в кассу организации отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 50 «Касса».

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Выбытие денежных средств из кассы отражается на бухгалтерских счетах следующим образом:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит счета 50 «Касса».

На отдельном субсчете к счету 50 «Касса» учитываются денежные документы, к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные железнодорожные билеты, авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Например, приобретение подотчетным лицом почтовых марок согласно авансовому отчету отражается записью:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Списание почтовых марок на обработку почтовой документации учитывается следующим образом:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Книге движения денежных документов.

В финансово-хозяйственной деятельности организации может возникнуть разрыв во времени между снятием денег с одного денежного счета и зачислением их на другой денежный счет. В этом случае используется активный счет 57 «Переводы в пути». На этом счете могут учитываться:

- денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или в вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, перечисленные с расчетного счета на валютный счет организации для покупки иностранной валюты, если данная операция занимает более одного дня.

Например, сдача денежных средств из кассы организации инкассатору по препроводительной ведомости отражается записью:

Дебет счета 57 «Переводы в пути».

Кредит счета 50 «Касса».

При зачислении денежных средств на расчетный счет организации делается запись:

Дебет счет 51 «Расчетные счета».

Кредит счет 57 «Переводы в пути».

В сроки, установленные руководителем предприятия, а так же при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Регионстрой»

Анализ финансово-экономического положения предприятия ООО «Регионстрой»

А) Горизонтальный, вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Оценка финансовой деятельности предприятия будет основана на анализе бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчёта о прибылях и убытках (форма № 2).

Горизонтальный анализ - расчёт суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

Вертикальный анализ-соотношение отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса.

В таблице 2.2. представлены анализ активов за анализируемый период. Из данных таблицы 2.2. видно, что активы предприятия увеличились с 34078 тыс. руб. в начале анализируемого периода до 74336  тыс. руб. к концу периода. Оборотные активы представлены запасами, дебиторской задолженностью и денежными средствами. Запасы формируются за счёт материалов. В начале периода она составляет 14977 тыс.руб., в конце периода 12360 тыс.руб. Оборотные активы предприятия  составляют наибольший удельный вес от всех  активов 53,5%. Динамика дебиторской задолженности  стабильна. В процентном отношении доля увеличивается с 50,5 до 66,6% в анализируемом периоде. Формируется она за счёт покупателей и заказчиков.

Следует отметить, что денежные средства на расчётных счетах имеют тенденцию к увеличению. Увеличение денежных средств в  расчётах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей.  Таким образом, структура активов полностью сформирована за счёт оборотных активов.

Таблица 2.2.

Анализ структуры активов предприятия.

Показатель

Значение показателя

в тыс. руб.

в % к валюте баланса

Изменение за анализируемый период

тыс. руб.

± %

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Актив

1. Внеоборотные активы

3399

17328

34585

10,0

33,2

46,5

17257

13,3

в том числе:

основные средства

3399

17328

34585

100,0

100,0

100,0

17257

0,00

нематериальные активы

2. Оборотные, всего

30679

34873

39751

90,0

66,8

53,5

4878

-13,3

в том числе:

запасы

14977

11204

12360

48,8

32,1

31,1

1156

-1,0

НДС

162

101

153

0,5

0,3

0,4

52

0,1

дебиторская задолженность

15489

23521

26466

50,5

67,4

66,6

2945

-0,9

денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

51

47

772

0,2

0,1

1,9

725

1,8

Валюта баланса

34078

52201

74336

100

100

100

22135

В таблице 2.3. представлен анализ пассивов.

Раздел капитал и резервы представлен уставным капиталом и нераспределённой прибылью, доля которой колеблется от 56,8 до 70,5%. Долгосрочные обязательства отсутствуют у компании на анализируемый период. Краткосрочные обязательства представлены кредиторской задолженностью, в том числе поставщики и подрядчики. Наблюдается значительный ее рост дна 5691 тыс.руб. в отчетном. В процентном отношении кредиторская задолженность составляет 43,2% в 2011 году и 29,5% в 2013 году. Таким образом, структура пассивов  большей частью сформирована за счёт собственных средств предприятия.

Таблица 2.3.

Анализ структуры пассивов предприятия

Показатель

Значение показателя

в тыс. руб.

в % к валюте баланса

Изменение за анализируемый период

тыс. руб.

± %

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Пассив

1. Собственный капитал

19362

35984

52428

56,8

68,9

70,5

16444

1,6

2.Долгосрочные обязательства, всего


Продолжение таблицы 2.3.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

3.Краткосрочные обязательства, всего

14716

16217

21908

43,2

31,1

29,5

5691

-1,6

в том числе:

заемные средства

кредиторская задолженность

14716

16217

21908

100

100

100

5691

0,0

Валюта баланса

34078

52201

74336

100

100

100

22135

Общие выводы:

Активы   организации  на  последний  день  анализируемого   периода характеризуются наличием иммобилизованных средств, а именно 772 тыс. руб. на расчетном счете и составляет 1,9%  при 100%  текущих активов.  Активы организации, сформированные в основном  за счет дебиторской задолженности. Увеличение активов стало результатом реализации услуг компании и поступлении  денежных средств на расчетный счет предприятия, что свидетельствует о тонкой  финансовой политике  организации.

По состоянию на 31.12.2013 значение собственного капитала организации составило 52428 тыс. руб. Собственный капитал ООО «Регионстрой», компании был сформирован из вкладов учредителей общества и за анализируемый период и составляет 100 тыс. руб. и не оказывает существенное влияние в структуре активов предприятия, а скорее носит формальных характер, связанный с тонкостями процедуры регистрации юридических лиц.

Б) Анализ финансовых коэффициентов.

Расчёт финансовых коэффициентов является одним из наиболее известных и часто используемых приёмов анализа финансовой отчётности. Данный приём позволяет увидеть взаимосвязи между показателями и оценить тенденции их изменения. Так, при анализе финансовой отчётности можно выделить следующие группы показателей:

  •  ликвидности и платёжеспособности;
  •  деловой активности и оборачиваемости средств;
  •  рентабельности.

Таблица 2.4.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Показатели

Отчетный год анализируемого периода

2011

2012

2013

A1= стр. 1250 + стр. 1240

51

47

772

А2 = стр. 1230

15489

23521

26466

А3= стр. 1210 + стр.1 220+ 1260- стр.12605

15139

11204

12513

А4= стр. 1100

3399

17328

34585

П1= стр. 1520

14716

16217

21908

П2= стр. 1510+1540+1550

0

0

0

П3 = стр. 1400

0

0

0

П4 = стр. 1300+1530-12605

19362

35984

52428

А1 > П1

51<14716

47<16217

772<21908

А2 > П2

15489>0

11204>0

12513>0

Продолжение таблицы 2.4.

А3 > П3

15489>0

11204>0

12513>0

А4 < П4

3399<19362

17328<35984

34585<52428

ТЛ = (А1 + А2)>1 + П2)

+824

+7351

+5330

ПЛ = А3>П3

+15139

+11204

+12513

Из четырёх соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются не все. У организации отсутствуют достаточно количество высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.

Принимая во внимание вышеизложенные доводы, мы можем сказать, что структура  баланса неудовлетворительная, поскольку не соблюдается соотношение: А11; А22; А33; А44. 

Неплатежеспособность данного предприятия обусловлена отрицательным показателем текущей ликвидности, а в частности  превышением показателей по группе П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, сроки возврата которой уже наступили и отсутствие абсолютно ликвидных активов в нужном количестве для покрытия краткосрочных обязательств.

Проводимый по изложенной схеме анализ бухгалтерской отчётности и ликвидности баланса является приближённым. Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов, приведённых ниже.

Коэффициенты, характеризующие ликвидность и платёжеспособность предприятия, рассчитанные за период анализа, представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Показатели ликвидности и платежеспособности.

Показатели

Формулы

Отчетный год анализируемого периода

2011

2012

2013

Н.П.

Коэффициент

текущей

ликвидности

стр. 1200 / стр. 1500

2,08

2,15

1,81

2 < Ктл  <  3

Коэффициент

абсолютной

ликвидности

(стр. 1250 + стр. 1260) / (стр. 1520+1510+1540+1550)

0,003

0,003

0,035

0,2 < Каб < 0,7

Общий показатель ликвидности

А1+0,5*А2+0,3*А3/П1+0,5П2+0,3П3

0,84

0,94

0,81

Кол

Коэффициент

быстрой

ликвидности

(стр. 1240 + стр. 1250 + стр. 1260) / (стр. 1520+1510+1540+1550)

0,003

0,003

0,003

0,8 < Кбл

Степень платежеспособности общая

1400 + 1500

К1

0,09

0,09

0,11

Коэффициент текущей ликвидности в начале анализируемого периода соответствует норме, что демонстрирует наличие текущих активов для покрытия краткосрочных обязательств. Далее этот показатель в 2013 году стал ниже нормы.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также  не соответствует норме. Это означает, что  ООО «Регионстрой» не имеет достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Несмотря на то, что в начале анализируемого периода значение коэффициента быстрой ликвидности не соответствовало норме, в конце периода этот показатель был существенно улучшен.

Значение показателя степень платёжеспособности колеблется с 0,9 до 0,11. Иными словами, в течение анализируемого периода при направлении всей выручки на погашение кредиторской задолженности срок расчёта с кредиторами составил бы от 0,9 до 0,11 месяцев.

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Регионстрой» за анализируемый период времени, показаны в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Регионстрой»

Показатели

Формулы

Отчетный год анализируемого периода

2011

2012

2013

Н.П.

Коэффициент манёвренности СОС

1200-1500

1300

0,82

0,52

0,34

0,2-0,5

Степень платежеспособности    по тек. обязательствам

1500

К1

0,1

1,1

1,4

Коэффициент автономии

1300

1600

0,57

0,69

0,70

0,6 (0,5)


Продолжение таблицы 2.6.  

Коэффициент обеспеченности

СОС  

1200-1500

1200

0,52

0,53

0,45

>0,1

Коэффициент

обеспеченности

запасами

1300-1100

1210

1,29

3,21

3,83

0,6-0,8

Коэффициент

покрытия

инвестиций

1300+1400

1200

0,63

1,03

1,32

>0,75

Финансовый левередж

0,76

0,45

0,42

Коэффициент маневренности в пределах нормы во всех периодах. Это характеризует наличие собственных источников финансирования оборотного капитала предприятия.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяет сроки возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами. В 2011г. сроки погашения задолженности составляли 0,1 месяцев, к концу анализируемого периода значение увеличилось до 1,43 мес. Это отрицательная тенденция в динамике развития предприятия.

Коэффициент автономии организации по состоянию на 31.12.2013 составил 0,70. Полученное значение говорит о доле собственного капитала (70%) в общем капитале ООО «Регионстрой», что соответствует нормальному показателю.

Значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными
средствами за отчетные периоды выше нормы. Чем ниже  показатель, тем менее устойчивое финансовое состояние, тем меньше возможностей в проведении независимой финансовой политики. Коэффициент на последний день анализируемого периода равнялся 0,45, что характеризует наличие оборотных средств и финансовой независимости у компании.   

Коэффициент покрытия инвестиций за анализируемый период вырос  - с 0,63 до 1,32 (+0,69). Значение коэффициента на 31.12.2013 г. соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Регионстрой» составляет  132%).

Величина финансового левереджа за анализируемый период соответствует норме и колеблется от 0,76 (в начале периода) до 0,42(в конце периода). То есть от  0,76 до 0,42 рублей заёмного капитала приходиться на 1 рубль собственного.

Анализ показателей деловой активности.

Таблица 2.7.

Показатели деловой активности

Показатели

Формула

2011

2012

2013

Оборачиваемость оборотных средств

стр. 2110/стр.1200 (ф.№1)

5,27

5,31

4,88

Коэффициент отдачи собственного капитала

стр. 2110/стр.1300 (ф.№1)

8,34

5,14

3,71

Оборачиваемость кредиторской задолженности

стр. 2110/стр.1520 (ф.№1)

10,98

11,42

8,86

Оборачиваемость дебиторской задолженности

стр.2110/ стр.1230 (ф.№1)

0,87

0,66

0,61

Оборачиваемость денежных средств

стр. 2110/стр. 1250(Ф.№1)

3167,47

3938,85

251,48

Оборачиваемость материальных оборотных средств

стр. 2110/стр. 1210(Ф.№1)

10,79

16,52

15,71

Данные об оборачиваемости активов в среднем за год свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 5 календарных дней. При этом в среднем требуется 16 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия.

Коэффициент отдачи собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала. Например, в   2013 г. 3,71  рублей выручки пришлось на 1 рубль вложенного собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2011 г. составляет 10,98, а в 2013 г. - 8,86, что свидетельствует о снижении оборота.  Другими словами предприятие может рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам медленнее, чем в начале анализируемого периода. Чем выше коэффициент, тем быстрее предприятие рассчитывается со своими поставщиками.

Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее покупатели  рассчитываются с  компанией.

Оборачиваемость денежных средств характеризует скорость оборота денежных средств.

Таблица 2.8.

Анализ показателей рентабельности

Показатели

Формула

2011

2012

2013

Рентабельность продаж

стр.2200(ф.№2)/стр.2110(ф.№2)

0,08

0,11

0,11

Рентабельность

активов

предприятия

стр.1100(ф.№2)/стр.1600(ф.№1)

0,4

0,4

0,28

Рентабельность

собственного

капитала

стр.1100(ф.№2)/стр.1300(ф.№1)

0,7

0,58

0,39

Рентабельность

перманентного

капитала

стр. 1100(ф.№2)/стр.1300+1400 (ф .№1)

0,7

0,58

0,39

Рентабельность продаж  отражает соотношение прибыли от реализации продукции на один рубль выручки. Другими словами 8 копеек чистой прибыли данному предприятию принесли реализованные услуги в начале анализируемого периода и 11 копеек в конце.

Рентабельность активов позволяет определить эффективность использования активов предприятия. Коэффициент рентабельности активов показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица активов.

Коэффициент рентабельности собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, т.е. какую величину прибыли предприятие получило на 1 руб. собственного капитала. За анализируемый период рентабельность собственного капитала имеет тенденцию к снижению, но значения показателя свидетельствуют о получении прибыли с каждого рубля активов в размерах от 70 копеек до 39 копеек.

Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

Представленные в таблице показатели рентабельности за последний анализируемый период имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности  ООО «Регионстрой»  за анализируемый период.

Выводы по результатам анализа

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на 31.12.2013г.) и результаты деятельности ООО «Регионстрой»  за рассматриваемый период.

  •  коэффициент текущей (общей) ликвидности соответствует нормативному значению;
  •  хорошая  рентабельность активов предприятия;
  •  хорошие  показатели деловой активности;
  •  положительные показатели по чистой прибыли за весь анализируемый период.

В) Финансовое прогнозирование возможного банкротства.

Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счёт Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле:

Z = 1,2 X1+ 1,4 Х2 + 3,3 Х3 + 0,6 X4 + X5,

где X1- отношение собственных оборотных средств к сумме активов;

Х2 - отношение нераспределенной прибыли к сумме активов (прибыль прошлых лет и отчетного года к сумме активов);

Х3 - отношение прибыли до вычета процентов и налогов (операционная прибыль) к сумме активов;

X4 - отношение рыночной стоимости акций к балансовой стоимости долгосрочных и краткосрочных заемных средств;

X5 - отношение выручки (нетто) от реализации к сумме активов.

Таблица 2.9.

Прогноз банкротства.

Коэф-т

Значение на 31.12.2012

Множитель

Произведение (гр. 3 х гр. 4)

X1

Отношение оборотного капитала к величине всех активов

0,535

1,2

0,64

X2

Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов

0,704

1,4

0,99

X3

Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов

0,277

3,3

0,91

Продолжение таблицы 2.9.

X4

Отношение собственного капитала к заемному

2,389

0,6

1,43

X5

Отношение выручки от продаж к величине всех активов

2,61

1

2,61

Z-счёт Альтмана:

6,59

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счёта Альтмана составляет:

1,8 и менее - очень высокая;

от 1,81 до 2,7 - высокая;

от 2,71 до 2,9 - существует возможность;

от 3,0 и выше - очень низкая.

Для ООО «Регионстрой»  значение Z-счёта по состоянию на 31.12.2013 составило 6,59. Это свидетельствует о низкой вероятности скорого банкротства ООО «Регионстрой».

Это дает полное основание сделать вывод о высокой платежеспособности и ликвидности ООО «Регионстрой» за анализируемый период.

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Регионстрой»

ООО «Регионстрой» - юридическое лицо, зарегистрировано по адресу: 129626, г. Москва, ул. Мытищинская 3-я, д.3 кор.1, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать.

ООО «Регионстрой» - это специализированное предприятие, осуществляющее полный комплекс строительно-монтажных работ на объектах нефтегазового комплекса и дорожного строительства.  Компанией используются самые современные технологии, обеспечивающие  выполнение работ по строительству объектов всевозможного назначения качественно и в срок. Инженерный и технический потенциал предприятия позволяет выполнять строительство объектов в любых регионах России.

За период существования ООО «Регионстрой» по основному направлению деятельности построено более 50 тыс. погонных метров нефте- и газопроводов диаметром 250-700 мм,  возведено свыше 40 промышленных объектов, построено более 100 км автодорог на болотах всех категорий и  подтопляемых территориях с применением новой технологии, отсыпано более 100 000 кв. метров промышленных и буровых площадок на базе грунтовых модулей типа ГП-1500. В настоящее время в состав компании входят два филиала, которые базируются в г. Нефтеюганске, г.Находке и производственная база в г.Новый Уренгой. Общая численность сотрудников составляет более 500 человек.

Основными направлениями деятельности ООО «Регионстрой» являются:

  •  строительство площадочных объектов нефтегазовой отрасли;
  •  строительство магистральных и внутрипромысловых нефтегазопроводов и сопутствующих сооружений на всей территории страны, в том числе в тяжелых природных условиях Крайнего Севера и Дальнего Востока;
  •  строительство трубопроводов в скальных грунтах с использованием новой технологии, разработанной НПХ "Наука";
  •  строительство и реконструкция дорог, дорожных развязок, объектов инфраструктуры автодорог;
  •  строительство мостов, виадуков, тоннелей;
  •  строительство объектов инфраструктуры;
  •   строительство и реконструкция объектов аэропортов;
  •  строительство объектов общегражданского назначения и объектов социальной инфраструктуры.

Динамика основных показателей деятельности предприятие представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика показателей деятельности ООО «Регионстрой»

за 2011-2013 гг.

Показатели

Данные по предприятию

Изменение

2011

2012

2013

изменение, +, –

изменение, +, –

темп прироста, %

Выручка от продажи

161 541

185 126

194 144

23 585

9 018

104,87

Себестоимость продаж

117 101

130 158

135 361

13 057

5 203

104,00

Прибыль (убыток), от продаж

44 440

54 968

58 783

10 528

3 815

106,94

Прочие доходы

0

220

318

220

98

144,55

Прочие расходы

96

243

366

147

123

150,62

Прибыль (убыток) до налогообложения

13 375

20 778

20 555

7 403

-223

98,93

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

10700

16622

16444

5 922

-178

98,93

Численность работающих, чел.

512

526

534

14

8

101,52

Рентабельность продаж, %

27,51

29,69

30,28

2,18

0,59

101,97

Стоимость основных средств, тыс.руб.

3399

17328

34585

13 929

17 257

199,59

Фондоотдача

47,53

10,68

5,61

-36,84

-5,07

52,54

Производительность труда, тыс. руб./чел.

315,51

351,95

363,57

36,44

11,61

103,30

Как свидетельствуют данные таблицы 2.1, выручка предприятия в отчетном году увеличилась на 9018 тыс.руб. В отчетном году предприятие по результатам своей деятельности получило прибыль от продаж в размере 58783 тыс.руб., что на 3815 тыс.руб. больше, чем в 2012 году и чистую прибыль в размере 16444 тыс.руб. Рентабельность продаж увеличилась на 0,59% и составила 30,28%.

Производительность труда за весь период исследования имеет положительную динамику роста.

На предприятии осуществлена линейно-функциональная структура управления, когда руководство фирмой осуществляется не только из центра, но и непосредственно на местах: в каждом хозяйственном подразделении. В ООО «Регионстрой»  действует тщательно подобранный управленческий персонал, руководителей хозяйственных объектов характеризует большой опыт работы в своей сфере деятельности и глубокое знание специфики конкретного объекта. Однако, в данной структуре отсутствуют подразделения по тактическому и стратегическому планированию. Кроме того, высший менеджмент перегружен решениями проблем текущего плана, все это не позволяет руководству оперативно реагировать на изменение со стороны внешней среды.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия. Задачами бухгалтерского учета в ООО «Регионстрой» являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении  для руководителя и других пользователей бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением  законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которое производится с помощью бухгалтерских проводок;

- учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;

- формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.

В данный момент бухгалтерия структура бухгалтерии предприятия выглядит следующим образом (рис. 2.1):

Рис. 2.1. Структура бухгалтерской службы предприятия

Главный бухгалтер  организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, ведет регистры бухгалтерского учета. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств, своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, контроль за своевременным и правильным расчетом оплаты труда работников, проведение инвентаризаций. Главный бухгалтер обеспечивает также контроль правильного оформления первичных учетных документов, ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и т.д.

- бухгалтер-кассир: формирование первичных кассовых документов и ведение в автоматическом режиме кассовой книги, составление основных регистров синтетического и аналитического учета по наличным и безналичным расчетам предприятия;

- заместитель главного бухгалтера осуществляет функции контроля: проверка данных о приходе материальных ресурсов, прослеживание и контроль за вводимой информации отделом продаж и служащими склада, подготовка данных для налоговой отчетности;

-  бухгалтер-материалист: учет и документальное оформление движения   материально-производственных запасов и основных средств предприятия, формирование регистров синтетического и аналитического учета по расчетам  с поставщиками;

- бухгалтер по расчету заработной платы: начисление и выдача заработной платы, формирование регистров синтетического и аналитического учета.

Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему регистров бухгалтерского учета, сальдо-оборотных и аналитических ведомостей с использованием автоматизированной системы 1С: Бухгалтерия.

Все хозяйственные операции оформляются только с помощью первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных учетной политикой предприятия.

2.2 Учет денежных средств в кассе предприятия ООО «Регионстрой»

Учет кассовых операций в ООО «Регионстрой» производится в четыре этапа:

  •  оформление кассовых ордеров;
  •  регистрация кассовых ордеров в специальном журнале;
  •  запись в кассовую книгу и ежедневное подведение остатка наличных денежных средств в этой книге;
  •  передача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами.

Схематично это выглядит следующим образом (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Схема по учету денежных средств в ООО «Регионстрой»

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация  имеет кассу и ведет кассовую книгу. Касса оборудована как изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Наличные деньги и денежные документы хранятся в сейфе, который по окончании рабочего дня опечатывается кассиром. Ключ хранится у кассира. С кассиром, он же бухгалтер, заключен договор о полной материальной ответственности и он несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации.

ООО «Регионстрой» принимает наличные деньги с применением контрольно-кассовой техники.

Организация имеет в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного приказом на год по согласованию с руководителем ООО «Регионстрой». Организация хранит в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация сдает в банк.

Лимит остатка кассы рассчитывается следующим образом:

Наличная выручка предприятия за последние 3 месяца с 01.10.2013 г по 31.12.2013г., то есть за 92 раб. дня составила 10 млн. руб. .Выручка сдается в банк каждые 2 дня.

Если делать расчет за все 92 рабочих дня, то лимит остатка наличных денег будет равен 217 391,30 руб. (10 млн. руб. / 92 раб. дня × 2 дня). Из-за предполагаемого увеличения наличной выручки ежедневный остаток увеличивается, и это надо учесть. Таким образом, утвержденный лимит на 2014 год  в размере 260 869,56 руб. (10 млн. + 2 млн. руб. / 92 раб. дня × 2 дня).

Кассовые операции, осуществляемые в организации, оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

Предприятие ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и бухгалтера ООО «Регионстрой». Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Вторые экземпляры листов - отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Наличные деньги поступают в организацию с ее расчетного счета, от работников организации, покупателей и заказчиков.

Наличные денежные средства принимаются в кассу организации по приходным кассовым ордерам, подписанным бухгалтером организации. Взамен принятых наличных выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная бухгалтером и кассиром и заверенная печатью организации. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. В специальной строке приходного кассового ордера указывается основание для принятия денег в кассу. Это суммы заработной платы, командировочные и другие суммы, полученные кассиром в банке по чеку; возврат неиспользованной подотчетной суммы, возмещение материального ущерба, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, выручка и т.д. В документе указывается, от кого приняты денежные средства, проставляется номер документа и дата его выписки. Также заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

В кассу ООО "Регионстрой" 04.03.2014 г. получено с расчетного счета по чеку (Приложение 4)  сумма 219900 руб. для выплаты заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные нужды.

Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №34 от 04.03.2014г. (Приложение 5), в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 219900 руб. - получены денежные средства для выплаты заработной платы, на командировочные расходы.

04.03.2014 г. из кассы ООО "Регионстрой" выданы денежные средства заместителю директора Носову А.Д. в подотчет на командировочные расходы 18800 руб., оформлен Расходный кассовый ордер №57

(Приложение 6).

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» на сумму 18800 руб. - на командировочные расходы.

Данные операции отражены в Кассовой книге за 04.03.2014г. (Приложение 7).

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия представлены в таблице 2.10:

Таблица 2.10.

Корреспонденция счетов по учету и движению денежных средств в кассе предприятия

Содержание операции

Сумма

Дебет

Кредит

1

Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы

150000

50

51

2

Поступили деньги от покупателей

80000

50

62

3

Возвращен остаток подотчетных сумм

1500

50

71

4

Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче

2600

50

73

5

По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет

50000

51

50

6

Выдано под отчет

10000

71

50

Продолжение таблицы 2.10.

7

Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия

168320

70

50

Хозяйственные операции отраженные по таблице 2.10:

1. Получены денежные средства кассиром Левкиной А.П. по денежному чеку № АН 3822160 от 06.02.2014г. на выплату заработной платы сотрудникам предприятия ООО «Регионстрой» на сумму 150000 руб. (Приложение 8). Полученные деньги оприходованы в кассу предприятия ООО «Регионстрой» Приходным кассовым ордером № 22 от 06.02.14.

150000 руб. Дт.50 Кт.51. (Приложение 9).

2. 11 февраля 2014г. поступили денежные средства в кассу предприятия ООО «Регионстрой» от покупателя ООО "Контур" за выполненные работы, услуги в размере 80000 руб. Дт.50 Кт.62. Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №26 от 11.02.14. (Приложение 10).

3. 11.02.14г. в кассу предприятия ООО «Регионстрой» возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм от сотрудника данного предприятия Носова А.Д. на сумму 1500 руб. Дт.50 Кт.71. Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №27 от 11.02.14. (Приложение 11).

4. Получено в кассу предприятия ООО «Регионстрой» сумма 2600 руб. Дт.50 Кт.73.2. в счет возмещения задолженности по недостаче от сотрудника данного предприятия Васильевой Т.Н. Поступление денежных средств оформлено Приходным кассовым ордером №30 от 12.02.14. (Приложение 12).

5. Сдана выручка от реализации выполненных работ на расчетный счет в кассу предприятия ООО «Регионстрой» через объявление на взнос наличными на сумму 50000 руб. Дт.51 Кт.50. (Приложение 13). Операция отражена Расходным кассовым ордером № 46 от 11.02.14.(Приложение 14).

6. Выданы денежные средства из кассы предприятия ООО «Регионстрой» в подотчет на хозяйственные расходы сотруднику данного предприятия Чернову П.П. на сумму 10000 руб. Дт.71 Кт.50-1. Операция отражена Расходным кассовым ордером №40 от 06.02.14.(Приложение 15).

7. Поступила в кассу предприятия ООО «Регионстрой» платежная ведомость № 5 на сумму 168320 руб. (Приложение 16) для выплаты заработной платы сотрудникам данного предприятия за январь 2014 года, операция оформлена Расходным кассовым ордером №41 от 06.02.14. сумма 168320 руб. Дт.70 Кт.50-1. (Приложение 17).

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и бухгалтера организации.

В аналогичном порядке оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающейся им суммы ставит штамп: «Депонировано». Затем составляет реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости делает прописью запись о фактически выданных и подлежащих депонированию суммах, которая скрепляется подписью кассира.

На основании данных кассового плана определяется остаток наличных денег в кассе, справка о лимите остатка денег в кассе предприятия хранится у главного бухгалтера.

Так же, по договору с банком ООО «Регионстрой» осуществляет вечернюю инкассацию денежных средств, которые на следующий день зачисляются на расчетный счет фирмы.

При сдаче наличности в инкассацию кассир заполняет объявление на взнос наличными, которое сдает в банк вместе с суммой, предназначенной для внесения наличных денег на расчетный счет. Кассиру выдается квитанция, заверенная печатью банка, которая прилагается к расходному кассовому ордеру и является подтверждением сдачи в банк наличных денежных средств. Любая сдача денег в банк из кассы (выручка, авансы полученные и др.) оформляется одним общим расходным кассовым ордером на всю сумму с расшифровкой источников получения этих денег.

Для отражения в учете инкассированной денежной наличности бухгалтерия предприятия использует счет 57 «Переводы в пути», основанием для записи по которому являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Сдача денежных средств инкассаторам отражается в бухгалтерском учете по Дебету счета 57 «Переводы в пути» и Кредиту счета 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный организации отражается по Кредиту счета 57 «Переводы в пути» и Дебету счета 51.

В бухгалтерском учете ООО «Регионстрой» операции по инкассации денежных средств организации отражаются следующими проводками (табл.2.11.):

Таблица 2.11.

Корреспонденция счетов операции по инкассации денежных средств

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражено поступление наличной выручки в кассу организации

300 000

50

90-1

2

Отражена выдача наличных денежных средств инкассаторской службе банка( препроводительная ведомость №463 от 12.03.14. Приложение 18)

300 000

57

50

3

Отражено зачисление наличных денежных средств на расчетный счет организации

300 000

51

57

4

Отражена стоимость услуг банка по инкассации денежных средств без учета НДС

150

91-2

76

5

Отражена сумма НДС от стоимости услуг по инкассации денежных средств

27

19

76

6

Оплачены услуги банка по инкассации денежных средств

177

76

51

7

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оказанным услугам по инкассации денежных средств (на основании счета-фактуры, выданного банком)

27

68-1

19

Документами, подтверждающими оплату банковских услуг, служат выписки банка по расчетному счету, мемориальные ордера, счета-фактуры (для услуг по инкассации).

Как уже отмечалось, учет движения денежных средств в кассе ведется бухгалтерией ООО «Регионстрой» с применением учетной программы 1С Бухгалтерия.

Учет движения денежных средств в кассе в учетной системе отражается так же документами: "Приходный кассовый ордер" и "Расходный кассовый ордер".

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Регионстрой»

ООО «Регионстрой» имеет расчетный счет в Сбербанке РФ. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру.

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и инкассированная денежная наличность и прочие зачисления.

С расчетного счета предприятия ООО «Регионстрой» производятся почти все платежи предприятия:

- оплата поставщикам за материалы;

- погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам;

- получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.

За обслуживание расчетного счета, т.к. у ООО «Регионстрой» установлена система Клиент-Банк, то банк в месяц взимает 500 рублей; за переводы со счета клиента, в бюджетные организации - не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным документам через электронную почту - 15 рублей за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам принятым от предприятий в печатной форме - 25 рублей за один расчетный документ.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы. Это платежные поручения, объявления на взнос наличными, чеки (денежные). Объявление на взнос наличными - выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Предприятие применяет такую форму для сдачи торговой выручки в банк. Чек - это приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек является ценной бумагой и по этому его бланки служат бланками строгой отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета ООО «Регионстрой» на хозяйственные расходы, командировку и заработную плату.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Предприятие оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течении 10 дней со дня их выписки.

Предприятие ежедневно получает из банка выписку по расчетному счету, т.е. перечень произведенных им операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Необходимо отметить, что проверка и обработка выписок производится в день их поступления. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Регионстрой»  ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Например, 28.03.2013г. ООО "Регионстрой" оплатило задолженность бюджету по налогу на прибыль по платежному поручению №326 на сумму 62006 руб. (Приложение 19). В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 62006 руб. - произведена оплата налога на прибыль за 1 квартал 2013 года..

Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счете предприятия ООО «Регионстрой» представлены в таблице 2.12:

Таблица 2.12.

Корреспонденция счетов по учету и движению денежных средств на расчетном счете предприятия ООО «Регионстрой»

№ п/п

Назʜачеʜие операции

Сумма

ДТ

КТ

Подтверждающие докумеʜты

Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет

1

04.03.2014г. поступила оплата в кассу предприятия ООО «Регионстрой» от покупателя ООО «Механик» за выполненные работы.

25600

51

62

Платежное поручение № 182. (Приложение 20)


Продолжение таблицы 2.12.

2

04.03.2014г. зачислены на расчетный счет предприятия ООО «Регионстрой» поступившие от покупателей и заказчиков ООО «Механик» авансы (предоплата за услуги).

30000

51

62-1

Платежное поручение № 183. (Приложение 21)

3

04.03.2014г. зачислен выданный банком/иной организацией краткосрочный кредитэ

500000

51

66

Выписка банка; платежное поручение/банковский ордер

4

10.03.2014г. оприходованы на расчетный счет наличные денежные средства из кассы.

50000

51

50

Выписка банка; Объявление на взнос наличными

5

11.03.2014г. ачислена на расчетный счет предприятия сданная инкассаторам наличная выручка.

300000

51

57

Сопроводительная ведомость

Операции по списанию денежных средств с расчетного счета

6

12.03.2014г. произведена оплата поставщикам ООО «Техник» за материалы .

15600

60

51

Платежное поручение № 402. (Приложение 22)

7

13.03.2014г.перечисление средств в погашение взятых ранее краткосрочных кредитов, займов.

500000

66

51

Выписка банка; Платежное поручение

8

14.03.2014г. оплачены страховые взносы  в Пенсионный фонд РФ

162300

69.2

51

Платежное поручение № 296

(Приложение 23)

Продолжение таблицы 2.12.

9

28.03.2014г.оплачен налог на прибыль в федеральный бюджет.

62006

68.4.1

51

Платежное поручение № 326

(Приложение 19)

10

28.03.2014г. оплачен налог на прибыль в бюджет Субъекта РФ.

31400

68.4.2

51

Выписка банка; Платежное поручение

11

29.03.2014г. перечислена зарплата сотрудникам ООО «Регионстрой».

32420

70

51

Выписка банка; Платежное поручение; Реестры по зарплате

12

29.03.2014г. оплата услуг банка (комиссионное вознаграждение).

300

91-2

51

Выписка банка; Платежное поручение; Платежное требование; Банковский ордер

13

30.03.2014г. получены по денежному чеку наличные денежные средства и оприходованы в кассу организации

219900

50

51

Выписка банка; Корешок чека

На 1 января, следующего за отчетным годом, предприятие и банк сверяют остатки по расчетному счету. Такая сверка называется инвентаризацией денежных средств на расчетном счете.

Для отражения оборотов по Кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит журнал-ордер по счету 51 «Расчетный счет». Основанием для заполнения этого регистра являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета ООО «Регионстрой».

3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «Регионстрой»

3.1. Аудит денежных средств в кассе ООО «Регионстрой»

В ООО «Регионстрой» обязательный аудит не проводится. С целью установления соответствие совершенных кассовых операций и достоверности отражения этих операций в бухгалтерской отчетности был проведен инициативный аудит денежных средств в кассе предприятия.

Целью аудита кассовых операций является проверка своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

Прежде чем приступать к выполнению аудиторских процедур, аудитор  выполнил ряд действий: собрал необходимую информацию, как нормативную, так и предоставленную клиентом, рассчитал уровень существенности, изучил и оценил надежность системы внутреннего контроля, рассчитал аудиторский риск, определил объем выборки.

Расчет базовых показателей уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Регионстрой» за 2013 год представлен в  таблице 3.1.

Таблица 3.1. Базовые показатели для расчета уровня существенности ООО «Регионстрой» за 2013 год

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности

Значение,

тыс. руб.

Доля %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.

Выручка

194144

2

3882,88

Валюта баланса

74336

2

1486,72

Нераспределенная прибыль

52328

10

5232,8

Общие затраты

173544

2

3470,88

Среднее значение составило:

Ср = (3882,88+1486,72+5232,8+3470,88)/4 = 3518,32 тыс.руб.

Исключаем те статьи, которые превышают 20 % (отклонение показателя от средней величины). Следовательно, расчет общего уровня существенности ведем по выручке и общим затратам.

Новое среднее арифметическое составит:

(3882,88+3470,88)/2 = 3676,88 тыс.руб. - общий уровень существенности.

(3882,88-3676,88)/3676,88 = 5,6%, не превышает 20%, следовательно, принимаем данный уровень существенности.

Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. Следовательно, общий уровень существенности составит 3680 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Риск является одной из самых важных категорий в аудите. Аудитор всегда ограничен в своих возможностях проверить полностью всю документацию аудируемого лица, и существует вероятность, что его мнение о достоверности отчетности будет неверным.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под термином «аудиторский риск» понимается «риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения».

Существует тесная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. При планировании аудита кассовых операций аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может произойти, например, в случае выдачи в подотчёт руководителю предприятия крупной денежной суммы при том, что за ним имеется задолженность по подотчётным суммам.

Если такой факт выявится в ходе налоговой проверки или при проверке банком, то предприятию будут предъявлены различные санкции.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к счетам учёта денежных средств и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

При оценке допустимого риска необнаружения аудитору необходимо учитывать величину неотъемлемого риска и риска средств контроля, которые зависят от объекта проверки.

Чем выше их значение, тем ниже должна быть величина риска необнаружения, чтобы не выйти за пределы запланированного аудиторского риска.

Можно охарактеризовать эту обратную связь таким образом:

1)   высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора или контролера организовать проверку так, чтобы снизить, насколько это возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий риск до приемлемого значения;

2)   низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Аудиторский риск устанавливается на уровне, не превышающим 5%, то есть это риск того, что подтвержденная бухгалтерская отчетность будет содержать ошибки, превышающие уровень существенности, а 95%- вероятность, с которой аудитор утверждает, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Анализ системы внутреннего контроля на основе тестов, представлен в таблице  3.2.

  Таблица 3.2.

Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

п/п

Вопросы (тесты)

Да

Нет

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

6

1

Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)

Да

-

Контроль удовлетворительный

2

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)

Да

-

Вероятность ошибок незначительна

3

Имеется ли приказ об установленном лимите остатка по кассе.

Да

-

Вероятность ошибок незначительна

4

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности.

-

Нет

Отвечает установленным требованиям

5

Проводятся ли внезапные проверки кассы.

-

Нет

Контроль неудовлетворительный

6

Сменялись ли кассиры в

-

Нет

Вероятность ошибок

Продолжение таблицы 3.2.

6

проверяемом периоде.

Нет

маловероятна

7

Ведется ли на предприятии кассовая книга.

Да

-

Вероятность ошибок невелика

8

Составляются приходные, расходные кассовые документы кассиром.

Да

Выборочно проверить документы

9

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию.

Нет

Вероятность ошибок невелика

10

Подписываются расходные документы у руководителя предприятия.

Да

-

Вероятность ошибок незначительна

11

Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации

-

Нет

Вероятность ошибок незначительна

Из таблицы  можно сделать вывод, что уровень системы внутреннего контроля в ООО «Регионстрой» - средний.

Для расчета риска необнаружения составим таблицы расчета аудиторского риска, неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля (табл. 3.3).

Таблица 3.3.

Расчет аудиторского риска

Неотъемлемый риск

% риска

80

Риск системы внутреннего контроля

% риска

70

Аудиторский риск, %

Высокий

от 96 до 100%

Высокий

От 81 до 100

5

Продолжение таблицы 3.3.

Средний

От 86 до 95%

Средний

От 66 до 80

5

Низкий

80-85%

Низкий

От 50 до 65

5

Риск необнаружения устанавливается в пределах от 5 до 12,5%.

Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает формула:

АР = НР×РСВК×РН

АР - аудиторский риск;

НР- неотъемлемый риск;

РСВК- риск системы внутреннего контроля;

РН- риск необнаружения.

Тогда риск необнаружения можно найти по формуле:

РН= АР/(НР*РСВК)

Таким образом, РН= 0,05/(0,8*0,7)*100 = 9%.

То есть, вероятность не обнаружить существенных искажений остатков по бухгалтерским счетам в ходе аудиторских процедур по существу, не должна превышать 9%.

Риск необнаружения состоит из риска выборки и риска аудиторских процедур:

РН= РВ*РАП

РВ- риск выборки, то есть риск того, что аудитор отберет документы, которые не содержат ошибки.

РАП- риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур.

Распределим риск необнаружения так, что риск выборки составит 5 %, а риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур составит 1,8%.

Согласно приложению к правилу(стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом» взаимосвязь между неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля отражена в таблице, приведенной ниже:

Таблица 3.4. Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Аудиторская оценка риска средств контроля

Высокая

Средняя

Низкая

Высокая

Самая низкая

Более низкая

Средняя

Средняя

Более низкая

Средняя

Более высокая

Низкая

Средняя

Более высокая

Самая высокая

В нашем случае зависимость между неотъемлемым риском и риском системы внутреннего контроля более высокая, соответственно риск необнаружения более высокий.

Чем выше оценка неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе аудиторской проверки по существу, в соответствии с п.50 правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом». Неотъемлемый риск нами был установлен на низком уровне, риск системы внутреннего контроля - на среднем, то есть следует провести необходимые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

План и программа аудита денежных средств в кассе представлены в таблице 3.5. и 3.6.:

Таблица 3.5.

План аудита ООО «Регионстрой»

№ п.п.

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Тест средств контроля

1

Организация хранения денежных средств

01.02.14.- 02.02.14.

2

Разделение функций совершения операций, принятия решений и контроля за ними

01.02.14.-06.02.14.

3

Организация материальной ответственности

01.02.14.-03.02.14.

4

Организация контроля за сохранностью денежных средств

04.02.14.-06.02.14.

Аудиторские процедуры по существу

1

Проверка организации документооборота по операциям с денежными средствами

07.02.14.-25.02.14.

2

Проверка соблюдения нормативных актов, регламентирующих операции с наличными денежными средствами

07.02.14.-25.02.14.

3

Составление отчета по итогам проверки

26.02.14. -27.02.14.

4

Ознакомление клиента с итогами проверки

28.02.14.

Таблица 3.6.

Программа аудита денежных средств в кассе

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период

проведения

аудита

Исполнитель

Источники информации

Проведение внезапной проверки кассы

02.02.14.-03.02.14.

кассовые документы, кассовая книга, регистры по

Продолжение таблицы 3.6.

счету 50"Касса"

Проверка оборотов и остатков по счету 50"Касса" и их соответствию данным Главной книги

04.02.14.-07.02.14.

Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50

Выборочная проверка денежных средств, полученных из банка, лимита остатка кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами

07.02.14.-25.02.14.

Выписки банка, кассовые документы, регистры по счетам 50,51

Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствие их данным записям в главной книги

07.02.14.-25.02.14.

Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50

Проверка правильности корреспонденции счетов

17.02.14.-25.02.14.

Кассовая книга, Главная книга, регистры по счету 50

Выборочная проверка первичных расчетно-платежных документов соответствию выписок банка, проверка точности отражения в бухгалтерских регистрах поступления и списания денежных средств с расчетного счета

17.02.14.-25.02.14.

Выписки банка, расчетно-платежные документы, регистры по счету 51

Таким образом, согласно плана и программе проверки, в процессе аудита были проверены:

1) применяемую организацией схему документооборота по учету кассовых операций, наличие и соблюдение согласованного лимита остатка денежных средств в кассе, процедуры текущего контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций.

2) проанализированы принятые Предприятием меры по обеспечению: сохранности денежных средств, безопасности при доставке денежных средств и других ценностей из банка. Проверялась своевременность приходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Наличие приказа по Предприятию о назначении материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность денежных средств, и заключения с ним договор о полной материальной ответственности.

3) Создания на Предприятии приказа о комиссии по проведению инвентаризации кассы, и проведении инвентаризации и внезапной проверки кассы.

4) Проверялось наличие на кассовых документов подписи руководителя, главного бухгалтера и получателя.

5) Ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3, КО-За), книги учета принятых и выданных денежных средств (КО-5). Правильное оформление и ведение книги кассира-операциониста, отражение в кассовой книге остатков на конец дня.

6) Соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов и соблюдение порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7) Ведение аналитического учета денежных документов по их видам.

8) Соответствие данных синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.

Этапы программы аудита:

  •  Составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота,  учетная политика,  организационная структура;
  •  Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;
  •  Проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию
  •  Формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств

При проведении проверки выявлено следующее:

1. Должность кассира в штатном расписании отсутствует. Обязанности кассира возложены на бухгалтера  Левкину А.П. Договор о полной материальной ответственности кассира представлен в ходе аудиторской проверки.

2. В проверяемом периоде не происходило смен бухгалтера-кассира. Инвентаризация кассы при смене материально-ответственных лиц не производилась.

3. Согласно требований п.11 «Порядка ведения кассовых операций РФ», утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93 № 40  в организации должен быть приказ, устанавливающий порядок выдачи и списания подотчетных сумм, в котором определены:

- перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

- срок, на который выдаются подотчетные суммы;

- порядок представления и утверждения авансовых отчетов.

В результате проведенной проверки выявлено отсутствие данного приказа.

4. Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.

На предприятии имеется приказ об установлении лимита остатка кассы в размере 260 869,56 руб.  

По результатам просмотра кассовой книги за  2013 год нарушений лимита остатка наличных денежных средств в кассе не обнаружены.

5.  При проведении аудиторской проверки нарушений в оформлении кассовых документов обнаружены не очень серьезные нарушения.

6. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке.

У организации открыт расчетный счет в российских рублях в ОАО Сбербанк России.

Нарушений правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции в результате аудиторской проверки не обнаружены.

7. При аудите кассовых операций ООО «Регионстрой» на момент проведения аудита установлено, что в нарушение п.22 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993г., не все Приходные кассовые ордера: № 15 от 11.02.2014г. на сумму 3600 руб., №16 от 12.02.2014г. на сумму 9700 руб. ; и Расходный кассовый ордер: № 16 от 13.02.2014г. на сумму 4050 руб. -  отражены в кассовой книге.

В соответствии с п.24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Согласно п.23 Порядка кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. В соответствии с п.32 Порядка после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

В ООО «Регионстрой» кассир Левкина А.П. принята на работу с 01.04.2008г., однако обязательства о материальной ответственности подписано только 04.07.2014г.

При проверки соблюдения положений Порядка ведения кассовых операций установлено следующее.

Инвентаризация по кассе проведена 31.01.2014г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсуствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились не учтенные Приходные ордера №15, №16 и Расходный кассовый ордер №16. Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально ответственное лицо.

В соответствии с п.30 Порядка ведения кассовых операций хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ООО «Регионстрой» нарушений по данному порядку не обнаружено.

В результате арифметической проверки выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке расхождения не выявлены.

Таким образом, учет денежных средств в ООО «Регионстрой» по кассе и на расчетном счете ведется без нарушений. Следует отметить необходимость доработки некоторых направлений по совершенствованию данной системы.   

Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей отчетности формируются в соответствии с ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

Выводом аудиторской проверки является аудиторский отчет (Приложение 24).

3.2 Предложения по совершенствованию учета и аудита денежных средств в кассе предприятия ООО «Регионстрой»

Одним из важнейших условий организации внутреннего контроля является регулярная инвентаризация денежных средств.

В качестве недостатка учета кассовых операций на аудируемом предприятии можно отметить и тот факт, что в ООО «Регионстрой» не проводится инвентаризация кассы.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Регионстрой» можно порекомендовать:

  1.  Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию кассы. Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7. Инвентаризационная комиссия

Ф.И.О

Состав инвентаризационной комиссии

Должность

Сафонова А.Н.

председатель

Главный бухгалтер

Журова Т.П.

чл.комиссии

зам. гл. бухгалтера

Кайт О.Н.

чл.комиссии

бухгалтер

Лоскутова Н.А.

чл.комиссии

секретарь

Главной задачей проведения инвентаризации кассы является проверка соблюдения правил хранения наличных денежных средств в кассе организации, а также соблюдение требований, предъявляемых к первичной документации, соответствие остатка по кассовой книги на текущую дату фактическому.

По результатам проведенной инвентаризации составляется Акт инвентаризации денежных средств по (Приложение 25).

В результате проведенной инвентаризации был выявлен как излишек, так и недостаток, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 50 «Касса» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие расходы» - в ходе проведенной инвентаризации кассы выявлен излишек денежных средств в сумме 10 руб. Излишек оприходован в кассу, Приходный кассовый ордер № 50 от 01.04.2014г. (Приложение 26);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 50 «Касса» - в ходе проведенной инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе организации в размере 1 руб. 20 копеек. Недостача списана Расходным кассовым ордером № 60 от 01.04.2014г. (Приложение 27);

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - выявленная в кассе недостача денежных средств отнесена на материально-ответственное лицо - кассира организации.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2) Помимо проведения инвентаризации кассы, в целях обеспечения контроля за сохранностью денежных средств по решению руководителя предприятия, или же по требованию налогового органа в организации могут проводиться внезапные ревизии кассы. В том случае, если инициатором проведения такой ревизии является налоговой орган, в состав комиссии включают ее сотрудника - проверяющего.

Кроме того, в процессе проверки выявлено, что в организации достаточно регулярно выдаются денежные средства в подотчет на командировки и хозяйственные нужды.

3) Считаю целесообразнее производить выдачу денежных средств в подотчет на корпоративную банковскую карту.

Безналичная выдача денег под отчет путем перечисления их на банковскую карту сотрудника, безусловно, имеет ряд преимуществ по сравнению с традиционным способом выдачи денежных средств из кассы организации. Во-первых, повышается оперативность и надежность осуществления платежей, во-вторых, минимизируются расходы на услуги банков (комиссия за перечисление денег, как правило, ниже, чем за снятие наличных), в-третьих, уменьшаются трудозатраты работников бухгалтерии (отсутствует необходимость оформлять кассовые документы). Также безналичный способ позволяет выдать деньги сотруднику, находящемуся в другом городе или даже в другой стране.

Центральный Банк России в своем Письме от 23.07.2009 г. № 29-1-1-7/4625 указал, что вопросы проведения безналичных расчетов, в том числе операций по безналичному перечислению денежных средств на банковские счета физических лиц, открытых для совершения операций с банковскими картами, не являются предметом регулирования порядка ведения кассовых операций. В этом письме в частности, отмечено, что вопрос, касающийся возможности выдачи денежных средств под отчет работникам на командировочные расходы посредством зачисления на их банковские счета, предназначенные для осуществления операций с использованием банковских карт, находится в плоскости применения трудового законодательства.

В соответствии со ст. 168 Трудового Кодекса РФ порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом. Запрета на использование в этих целях банковских карт сотрудников трудовое законодательство не содержит.

4) Необходимо соблюсти правильность оформления всех первичных документов и отражения в бухгалтерском и налоговом учете данной операции.

5) Выдача денег под отчет в ряде случаев была произведена без составления предварительного расчета. На предприятии необходимо вести предварительный расчет денежных средств – выдаваемых под отчет.

Пример: Кассир Левкина Л.А. оформила Расходный кассовый ордер № 29 от 04.01.2014г. на сумму 45000 руб. на командировочные расходы для сотрудника данного предприятия Куприна О.Г. (Д71 К50). По приезду из командировки сотрудник Куприн О.Г. оформил Авансовый отчет на сумму 39000 руб. Считаю что, совершенствование «выдачи денежных средств под отчет» с предварительным расчетом - принесет предприятию менее трудоемкий процесс оформления и ведения финансово-хозяйственных операций с денежными средствами.

6) Возможность выдачи денежных средств под отчет в безналичном порядке путем перечисления с расчетного счета организации на счет банковской карты сотрудника должна быть предусмотрена  в локальных нормативных актах организации (например, в Коллективном договоре и Положении о командировках и т.п.).

Наличие возможности перечислять подотчетные денежные средства на карты сотрудников должно быть зафиксировано в договоре с обслуживающим банком.

7) Предприятию необходимо издать приказ, в котором будет содержаться перечень работников, на карты которых будут перечисляться денежные средства.

В платежном поручении должно быть указано, что перечисляемые суммы являются подотчетными средствами («на командировочные расходы» или на «хозяйственные нужды»).

Следует отметить, что способ выдачи подотчетной суммы сотруднику (выдача наличных денег из кассы или перечисление на банковскую карту) не влечет каких-либо изменений в остальные условия и правила, сопровождающие выдачу денежных средств под отчет. То есть в обязательном порядке должно быть соблюдено следующее:

  •  выдача (перечисление) подотчетной суммы должна осуществляться по распоряжению руководителя организации на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается, а также просьбу сотрудника перечислять ему подотчетные суммы на его личную карточку с указанием всех реквизитов этой карточки;
  •  выдача (перечисление) подотчетной суммы допускается только при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, полученным ранее в подотчет;
  •  подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу представить авансовый отчет с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы.

Кроме того, при направлении работника в командировку должны быть оформлены следующие документы:

  •  приказ о направлении работника в командировку (унифицированная форма № Т-9.  Здесь и далее – указанные унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1, применяются, если они утверждены учетной политикой организации в качестве форм первичной учетной документации);
  •  служебное задание (унифицированная форма № Т-10а);
  •  командировочное удостоверение (унифицированная форма № Т-10).

По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней работник обязан представить работодателю:

  •  авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;
  •  отчет о выполненной работе в командировке (унифицированная форма № Т-10а).

При соблюдении всех вышеуказанных требований налоговые риски организаций при перечислении подотчетных сумм на банковские карты сотрудников минимальны. 

В бухгалтерском учете организации при выдаче денежных средств под отчет путем перечисления на банковскую карту сотрудника могут быть сделаны следующие проводки:

Дт. 71 Кт. 51 – перечислена подотчетная сумма с расчетного счета на счет банковской карты сотрудника; 

Дт. 26 Кт. 71 – отражены расходы по авансовому отчету сотрудника.

Сумма перерасхода по авансовому отчету также может быть перечислена на карту сотрудника или выдана из кассы организации (Дт. 71 Кт. 51 (50)).

А сумма излишка может быть:

  •  возвращена сотрудником в кассу организации (Дт. 50 Кт. 71);
  •  переведена сотрудником на расчетный счет организации (Дт. 51 Кт. 71);
  •  удержана по решению руководителя организации из зарплаты сотрудника при наличии его письменного согласия (Дт. 70 Кт. 71).

Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий:

В качестве меры экономического эффекта возьмем количество времени (трудозатрат) на совершение одной операции в кассе и на расчетном счете (табл. 3.8.):

Таблица 3.8.

Расчет трудозатрат на совершение операций

Касса

Банк

Оформление РКО

3 мин.

Оформление платежного поручения

2 мин.

Пересчет денежных средств

1 мин.

 

 

Запись РКО в кассовую книгу

3 мин.

 

 

Итого:

7 мин.

 

2 мин.

Таким образом экономия времени при выдаче денежных средств в подотчет и при перечислении денежных средств на корпоративную карту составляет 5 мин. рабочего времени бухгалтера.

В пересчете на месячную заработную плату это составит:

18000/(22×8×60)×5 = 8,5 руб. - экономия денежных средств на одной операции.

С учетом того, то бухгалтер в месяц совершает порядка 1000 таких операций, то эффект составит: 8,5*1000 = 8500 руб. или 102000 руб. в год.

Экономия конечно не значительная, но если учесть что за это сэкономленное время бухгалтер делает еще много другой работы, то имеет место рост производительности труда, который приносит значительно больший положительный эффект в деятельности предприятия.

Таким образом, подводя итоги, можно сказать, что предложенные мероприятия по совершенствованию учета и контроля за движением денежных средств в кассе предприятия позволят повысить меры за сохранностью денежных средств, упростить операции по взаиморасчетам с подотчетными лицами.

Заключение

В работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты учета и аудита кассовых операций.

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы нормативного регулирования кассовых операций в РФ, существующие формы наличных и безналичных расчетов, теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в кассе.

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373 П. Данное положение предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги, хранение свободных денежных средств в учреждениях банков, расходование наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации.

Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

По проведенной работе можно сделать следующие выводы об учете денежных средств на данном предприятии:

Все основные платежи предприятие производит по безналичному расчету через свой расчетный счет в Сбербанке РФ, наличные же расчеты применяются с покупателями только через конторольно-кассовый аппарат. Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Нормативными документами, регулирующими кассовые операции с наличностью. Для учета наличия движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса».

В   ООО «Регионстрой» бухгалтерский   учет   ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный  бухгалтер назначается или освобождается от  должности  руководителем  организации.  Он подчиняется    непосредственно    руководителю  организации    и  несет ответственность за формирование  учетной  политики,  ведение  бухгалтерского учета,  своевременное  представление  полной  и  достоверной   бухгалтерской отчетности.  Главный  бухгалтер  обеспечивает  соответствие   осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ,  контроль  за движением имущества и выполнением обязательств.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия".

Кроме того, по итогам аудиторской проверки сделано следующее заключение:

  •  бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской  Федерации,
  •  бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги,
  •  путем изучения первичных документов по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере №1, Ведомости №1 и Главной книге за период с 1.01.13 по 31.12.13г.,
  •  путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

К недостаткам в учете отнесено то, что в организации не проводится инвентаризации кассы. Таким образом рекомендовано проводить ее регулярно один раз в год.

Так же, отметим, что на основании опыта проведения аудиторских проверок можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

  •  отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
  •  выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
  •  несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
  •  арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
  •  неполное оприходование денежной выручки.

Данные нарушения могут повлечь как административную ответственность, таки налоговые санкции. Следовательно контроль за учетом кассовых операций в организации является важным аспектом учета и контроля.

Список используемой литературы

  1.  Федеральный закон Российской Федерации от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  2.  Федеральный закон от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» , изм. и доп. от 21 декабря 2013 года.
  3.  Постановление правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» , изм. и доп. от 22 декабря 2011 года.
  4.  Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, и Методических указаний по их применению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.02.2011 N 19658).
  5.  Положение Центрального банка Российской Федерации от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации».
  6.  Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009).
  7.   Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. – М.:«Софит», 2009 Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт (С использ. Нац.стандартов): Учеб. пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. и перераб.– К.: А.С.К., 2012
  8.   Горфинкель В.Я, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др. Экономика предприятия: Учебник для вузов /; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрякова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2013.
  9.  Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии/ И. Е. Глушков – Новосибирск: Экор, 2013 г.
  10.  Жуков, В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет, – 2012 г.
  11.   Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-еизд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012
  12.  Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова – М.: Финансы и статистика, 2012 г.
  13.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков - М.: Менатеп - Информ, 2013 г.
  14.  Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях/ В. Э. Керимов – М.: Дашков и К, 2013 г.
  15.  Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. – К.:Выща шк. Головное изд-во, 2011.
  16.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 504 с.
  17.  Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве на перерабатывающих предприятиях АПК. - Ростов н/Д: издат. центр "МарТ", 2012.
  18.  Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред.проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012
  19.  Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие. - Изд. 2-е, исправл. и доп. / Под ред. проф. Э.А. Маркарьяна - М.: ИКЦ "МарТ", Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2012.
  20.  Миргородская Т.В Аудит: учебное пособие/ Т.В. Миргородская. – М.: Кнорус, 2012. – 288 с.
  21.  Ночевкина Л.П. Материалоёмкость производства и структура материальных затрат / Под ред. Л.П. . – М.: «Наука»,2012
  22.  Подольский В. И., Савин А. А. Аудит – Юрайт, 2013. -605 с.
  23.  Суйц В.П., Ситникова В.А., Аудит – КноРус,2012.
  24.  Хахонова Н.Н. Аудит : учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. — М. : КНОРУС, 2012.- 720 с.
  25.  Консультационно-правовая  система  КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/

Приложения

1 Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

2 Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

3 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ.

4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 504 с.

5 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - 4-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ "Омега-Л"; Высш. шк., 2009.

6 Там же

7 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 504 с.

PAGE   \* MERGEFORMAT 2



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
15201. Комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия 574.01 KB
  Инвентаризация денежных средств в кассе. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления производства и реализации продукции работ или услуг. Основные задачи контроля денежных средств кассовых и банковских операций состоит в том чтобы выявить состояние сохранности денежных средств правильность и законность их использования подлинность и достоверность совершения денежных операций отраженных в бухгалтерском учете соблюдение кассовой дисциплины полноты оприходования целевого использования и условий...
1851. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ 61.31 KB
  Учет движения денежных средств по кассе. Предметом является учет и анализ денежных средств в ОАО Алиса. Цель работы: изучить совокупность теоретических организационно-методических и практических вопросов учета и анализа формирования и использования денежных средств в ОАО Алиса.
2559. Учет денежных средств. Документальное оформление учета денежных средств 35.58 KB
  Порядок использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств. Инвентаризация наличных денежных средств ценных бумаг бланков строгой отчетности и контроль за соблюдением порядка ведения кассовых операций Денежные средства.
7185. Учет денежных средств 28.64 KB
  Документирование учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. Оформляется актом с приложением черновика пересчета денег. По дебету счета отражается поступление денег в кассу от источников...
13180. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.95 MB
  Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.
7713. Отчеты о движении денежных средств 29.5 KB
  Отчеты о движении денежных средств МСБУ IS 7 2. Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности поскольку она помогает уценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков. Таким образом цель МСФО IS 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств и их эквивалентов...
9998. Совершенствование техники учета и аудит денежных средств ФКУ ИК-2 115.14 KB
  Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям.
20888. Учет и контроль денежных средств в бюджетных учреждениях 81.21 KB
  Экономика по профилю Бухгалтерский учет статистика на тему: Учет и контроль денежных средств в бюджетных учреждениях. Денежные средства как элемент финансовых активов бюджетного учреждения. Специфика учета в бюджетных учреждениях.
18398. Организации потоков денежных средств на сельскохозяйственном предприятии (на материалах ТОО «Шын») 98.8 KB
  Вся структура современной экономики предопределена существованием денег. Деньги родила торговля. Сформулировать четкую и всеобъемлющее определение денег - почти невыполнимая задача. Это связано с разнообразием функций и форм денег, который постоянно меняется. В сегодняшней экономике, деньги, по существу, деньги - они деньги, потому что правительство объявило их законным платежным средством.
1852. Учет и анализ формирования и использования денежных средств в ООО «Марео» 55.91 KB
  Учет движения денежных средств по кассе. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления производства и реализации продукции работ или услуг. Предметом является учет и анализ денежных средств в ООО Марео.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.