Аудит обязательств по налогам на предприятии

Налоги появляются с возникновением государства и являются основой его существования. На протяжении каждой истории становления общества налоговые формы и способы изменялись, отрабатывались, приноравливались к надобностям и запросам государства. Наибольшего становления налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая могущество на их состояние.

2015-09-18

84.95 KB

10 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

5

1 Краткая экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО «RanAi»

7

  1.  Технико-экономическая характеристика ТОО «RanAi»

7

  1.   Организация бухгалтерского учета

11

2  Учет обязательств по налогам на предприятии

18

  1.  Учет корпоративного подоходного налога

18

  1.  Учет индивидуального подоходного и социального налогов  

23

  1.  Учет прочих налогов  

33

3 Аудит обязательств по налогам на предприятии

46

3.1 Методические основы аудита расчета с бюджетом

46

3.2 Аудит расчетов с бюджетом

48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

59

ПРИЛОЖЕНИЕ

62


ВВЕДЕНИЕ

В Послании Президента Республики Казахстан 2013 года к своему народу  подчеркивается, что финальной целью становления нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых значимых и сегодня, и завтра, и в течение следующих лет». Значимую роль в этом достижении играет информация, становление которой «окажет  влияние не столько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в интернациональное сообщество».

Сегодня все мировое сообщество переживает непростые перипетии масштабного экономического коллапса. Мы становимся свидетелями глобального финансового цунами, пошатнувшего экономики даже самых удачных государств. Неудивительно, что отголоски этого явления не обошли стороной и нашу страну. Государство со своей стороны предпринимает все усилия для того, дабы встретить коллапс во всеоружии.     

Таким образом, нет никаких сомнений в том, что мы удачно переживем эти сложности. [1]

В условиях  рыночных отношений и исключительно в переходный  к рынку период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Востребованость данной темы дипломной работы состоит в том, что оттого насколько положительно построена система налогообложения, зависит результативное функционирование  каждого  народного хозяйства.

Именно налоговая система на  сегодняшний  день  оказалась,  вероятно, основным предметом дискуссий о путях и способах преобразования, равно как и острой критики.

Загвоздка налогов является одной из особенно трудных и двойственных,    и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную охрану интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскивают ухищренные формы их неуплаты, «правильный навык» которых после этого распространяется в разных кругах социума, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну. В совокупности проводимые реформирования в данной области носят нрав «разветвления» системы налогов и сборов, правда невозможно не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к реальной реальности.

Контроль расчетов с бюджетом является самым трудным участком в учете.  В итоге этого ошибки в расчетах дозволено встретить фактически в всей организации. Следственно является, нужным   обращать специальное внимание на правильность исчисления и уплаты налогов.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода  у субъектов хозяйствования, граждан, которая накапливается государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются начальной категорией финансов.

Налоги появляются с возникновением государства и являются основой его существования. На протяжении каждой истории становления  общества налоговые формы и способы изменялись, отрабатывались, приноравливались к надобностям и запросам государства. Наибольшего становления налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая могущество на их состояние.

Цель данной работы заключается в постижение учета, аудита расчетов с бюджетом на примере ТОО «RanAi».

Отсель вытекают следующие задачи:

- разглядеть представление и систематизацию налогов;

- проанализировать финансовые показатели ТОО «RanAi»;

- исследовать контроль по дальнейшим налогам: корпоративный подоходный налог, личный налог, общественный налог, налог на добавленную стоимость,  налог на собственность, землю, транспорт;

- разглядеть аудит по налогам.

        Научная новинка. В текущее время в Республике Казахстан ведется огромная работа по последующему становлению и улучшению бухгалтерского учета, разработке принятию нормативно- правовых актов, убыстрению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике, в данной дипломной работе проведен обзор бухгалтерского учета налогов, тот, что может быть применен в фактической деятельности и планировании предприятия.

Данными для  написания дипломной работы послужила документация за 2012- 2013 гг. ТОО «RanAi».

Фактическая важность заключается в том, что изыскания, проведенные в работе, могут послужить классным источником для планирования затрат по налогам  компании.

Дипломная работа состоит из вступления, 3 разделов, завершения, списка примененной литературы и приложений.

       В первом разделе дана колляция всеобщим представлениям и сущности налогов, а также рассмотрена технико-экономическая колляция предприятия.  

       Во втором  разделе раскрываются вопросы учета расчетов с бюджетом по налогам, учета прочей задолженности по налогам. Тут приводятся корреспонденции счетов на примере ТОО  «RanAi», а так же изучена документация по этому вопросу.

       В третьем разделе «Аудит расчетов с бюджетом» затрагиваются цели, задачи, тезисы и нормативная база аудита, приведены примеры по разработке, методике расчетов с бюджетом по налогам  в ТОО «RanAi», а также обобщены итоги аудита и обзора, сделаны итоги и предложения.

1 Краткая экономическая колляция финансово-хозяйственной деятельности ТОО «RanAi»

1.1 Технико-экономическая колляция  ТОО «RanAi»

 

Компания  «RanAi» была сделана в 2007 году ,которое является одним из ведущих подрядчиков переплетных материалов, бумаги, картона для полиграфии и упаковки на  рынке Казахстана.

ТОО «RanAi» на протяжении многих лет поставляет на казахстанский рынок широкий выбор полиграфических и упаковочных материалов, а так же является официальным дилером ОАО «Троицкая бумажная фабрика» и ЗАО «Ивановоискож».

ТОО «RanAi» РНН 600700661276 БИН 120340008026№ KZ 148560000005104172 БИК KCJBKZKX

Адрес: г. Алматы, ул. Маметовой 76, офис 208

Полиграфия - одна из самых актуальных ветвей в современном мире.

Книгоиздание, печать газет и журналов, производство упаковки и разных видов рекламы - все это сферы интересов всякого предприятия, так либо напротив связанного с изготовлением печатной продукции. В свою очередь, полиграфическую промышленность немыслимо представить без расходных материалов в этой ветви.

Сегодня нашими заказчиками являются многие вестимые издательства, типографии, переплетные мастерские, архивы, рекламные агентства, пищевая промышленность, а также предприятия других ветвей, кому так либо напротив бывают необходимы расходные материалы для полиграфии и бумага для упаковки.

Изначально концентрируя внимание на работе с заказчиками и подрядчиками, с которыми сложились добродушные, доверительные отношения, мы можем с гордыней констатировать, что данный круг расширяется с всяким новым днем нашей работы.

ТОО «RanAi» предоставляет следующие товары:

- Наружная реклама (штендеры, баннеры, пресс стены, таблички и т. д. с оформлением)

- Широкоформатная печать (на баннере, на оракале(самоклейке), на виниле, на бэклите и др.)

- Пошив ростовых кукол

- Продажа рекламных конструкции в Алматы (х-конструкции, промо-столы, ролап, попап, пресс стена,буклетница)

- Полиграфия (листовки, флайера, буклеты, пригласительные, грамоты., сертификаты, лифлеты и т. д. с дизайном)

- Изготовление визиток (печать и дизайн)

- Печать фотографий

- Разработка фирменного жанра и продукта (логотип, фирменный бланк, конверт, слоган и т. д. )

- Продажа дизайнерской бумаги (бумага с тиснением «кожа», «дерево», «рефленка», «двухсторонний лен», фотобумага, бумага «жемчуг», картон глянцевый и матовый,цветная бумага, серебро )

- Расклейка и распространение объявлений, листовок, плакатов

- Разработка дизайна всякий трудности (дизайн визиток, пригласительных, листовок, флаера и др.)

- Ламинация, ламинирование документов

- Брендирование автомашин

- Оформление документов в Алматыжарнама

- Резак для бумаги и вырубка для визиток

Учетная политика на предприятии ведётся в соответствии с «Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учёте  и финансовой отчетности» от 28.02.07г. Также в соответствии с интернациональными эталонами бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Так же бухгалтер применяет методические рекомендации по учету и отчетности. Отчетность ежеквартально в Налоговое Управление сдает бухгалтер.

Предприятие является хозяйствующим субъектом,  владеющим правами юридического лица по праву Республики Казахстан, имеет независимый равновесие, расчетный счет, печать со своим названием бланки, лицензии  на право производства ряда строительных работ.

Основными видами деятельности предприятия  является разработка дизайна садов, цветников, организация праздников, посадка и выхаживание цветов, продажа в розницу комнатных декоративных растений.   Источниками образования имущества и финансовых источников предприятия являются:

- уставный капитал;

- выручка, получаемая от реализации работ, служб, а также от других видов хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и других кредиторов;

- иные источники, допускаемые правом Республики Казахстан

 В области организации бухгалтерского учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита ТОО «RanAi» руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговым кодексом Республики Казахстан, Законом РК «Об аудиторской деятельности в Республики Казахстан», Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъекта, а также Концептуальной основой для представления и подготовки финансовых отчетов, и другими законодательными и нормативными актами РК и расположениями, разрабатываемыми Национальной Комиссией РК по бухгалтерскому учету.

За время своего существования ТОО «RanAi» зарекомендовало себя как конкурентоспособное предприятие. Вследствие предоставлению высококачественных служб и положительно организованной учетной политике этой фирме удалось завоевать крепкие позиции на внутреннем рынке.

Предприятие самосильно распоряжается выручкой, полученной в итоге деятельности, оставшейся позже уплаты налогов и других непременных платежей.

Для экономической колляции данного предприятия были рассмотрены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «RanAi» за 2012-2013 годы. Полученные данные приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «RanAi» за 2012-2013годы.

Показатели

Ед. измерения

Данные за 2012 год

Данные за 2013 год

Отклонение (+,-)

Темп роста, %

2

3

4

5

6

7

1

Доход от реализации

Тыс.тенге

25870

47300

21430

82,84

2

Себестоимость продукции (работ, служб)

Тыс.тенге

17340

29850

12510

72,15

3

Валовый доход

Тыс.тенге

8530

17450

8930

104,57

4

Расходы периода

Тыс.тенге

4970

8600

3630

73,04


5

Доход до налогообложения

Тыс.тенге

3560

8850

5290

148,60

6

Чистый доход (убыток)

Тыс.тенге

2492

6195

3703

148,60

7

Рентабельность

%

0,10

0,13

0,03

8

Среднесписочная численность

Человек

16

17

1

6,25

9

Производительность труда

Тыс.тенге

1617

2782

1165

72,05

10

Среднегодовая стоимость основных фондов

Тыс.тенге

2612

2561

-51

-1,95

11

Фондоотдача

тенге

9,9

18,5

8,6

86,87

Примечание – по данным Отчета о прибылях и убытках ТОО «RanAi» за 2013 год

Согласно данным,  представленным в таблице 1.1,  ТОО «RanAi» является предприятием с достаточно стабильным финансово - хозяйственным расположением. Помимо того, в 2013 году отслеживается существенный экономический рост, в итоге чего усилились безусловные и относительные значения  большинства показателей.

В течении 2013 года гораздо изменился доход от реализации  данного хозяйствующего субъекта - увеличился на 21430 тыс.тенге, что может быть связано с увеличением деловой активности ТОО «RanAi», итогом рекламы в средствах массовой информации и соответствия фирмы современным конкурентным условиям.

Валовой доход предприятия увеличился соответственно на 8930 тыс.тенге, что немножко ниже темпа роста вышеупомянутого показателя. Это может быть связано со существенным увеличением объема производства. В данном периоде так же случилось увеличение себестоимости выпускаемой продукции и оказываемых служб на 12510 тыс.тенге.   Что касается затрат периода, то они незначительно увеличились на 73,04%, что говорит об экономном разделении расходов на области, опосредованно связанные с стержневой деятельностью ТОО «RanAi».

Доход до налогообложения и чистый доход увеличились больше чем в 2,5 раза, что предоставляет начальству предприятия вероятность задуматься о пополнении либо обновлении состава основных фондов, стоимость которых в отчетном периоде  сократилась на 2 процентных пункта, по сопоставлению с 2012 годом. Допустимой поводом данного снижения является изношенность объектов основных средств.

Всеобщая количество работников ТОО «RanAi»  достаточно стабильна на протяжении нескольких лет. В отчетном периоде отслеживалось увеличение состава занятых на 1 человека. Тем не менее, это не сказалось на величине эффективности труда, которая увеличилась в относительном выражении на  72,05 %.   Что касается показателей, характеризующих экономический результат деятельности данного хозяйствующего субъекта, то они также гораздо усилились, как следствие роста вышеупомянутых величин.

Рентабельность предприятия, усилилась на 0,03%, что говорит о больше результативном разделении и применении  источников, чем в предыдущих периодах.

Возрастание фондоотдачи на 86,87 % так же является фактором, одобрительно характеризующим предприятие, потому что увеличение этого показателя разрешает снизить себестоимость и, соответственно, увеличить свою конкурентоспособность.   

Таким образом, проанализировав всякий показатель, представленный в таблице 1.1 и обобщив полученные данные, дозволено сделать итоги об совершенствовании хозяйственного состояния ТОО «RanAi» в исследуемом периоде.

Задачами бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются:

1. Обеспечение пользователей полной и подлинной информацией о хозяйственной деятельности ТОО «RanAi»

2. Обеспечение информацией, нужной государственным органам в границах их компетентности для контроля за соблюдением права Республики Казахстан при осуществлении ТОО «RanAi»  хозяйственной деятельности.

Система бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский контроль ТОО «RanAi» представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии с Указом «О бухгалтерском учете».

2. Бухгалтерские записи и документы включают первичные документы, книги, журналы, записи, подготовленные ручным методом либо с подмогой компьютеризированной системы, и иные материалы, содержащие информацию о хозяйственной деятельности ТОО «RanAi».

3. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.

  Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

4. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «RanAi», влияющие на активы, личный капитал, обязательства, доходы и расходы субъекта, отражают в системе бухгалтерского учета, и обеспечивают:

а) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций;

б) хронологическую и своевременную регистрацию хозяйственных операций;

в) ежемесячное приведение в соответствии синтетических счетов основной книги со вспомогательными аналитическими счетами по состоянию на первое число всего месяца.

5. Бухгалтерские записи, изготавливаемые как ручным методом, так и с подмогой компьютеризированной системы, ведутся с целью:

а) обобщения учетно-бухгалтерской информации и своевременного составления финансовой отчетности;

б) отслеживание их до подтверждающих первичных документов и включения в бухгалтерские регистры и финансовую отчетность;

6. Начальные записи производятся в регистрах бухгалтерского учета, форматы которых утверждаются уполномоченным органом, а при отсутствии таковых на форматах, разработанных ТОО «RanAi».

7.Все записи в системе бухгалтерского учета ТОО «RanAi» производятся в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным постановлением Национальной Комиссии республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

  1.  Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета. Учетную работу возглавляет основной бухгалтер. Основный бухгалтер осуществляет всеобщее ведение бухгалтерского учета, соблюдает эталоны бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и форматы финансовой отчетности.

Внутренний и внешний контроль. Внутренний контроль предуготовлен для проверки соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и интернациональных эталонов финансовой отчетности. Для проведения как внутреннего, так и внешнего аудита, соблюдения установленных правил ведения хозяйственных операций и МСФО и его соответствия требованиям права и интернациональным эталонам финансовой отчетности, ТОО «RanAi» вправе привлекать самостоятельного аудитора.

Право подписи бухгалтерских документов. Тайна бухгалтерской информации. Хранение учетно-бухгалтерской информации. Право подписи бухгалтерских документов директор предоставляет основному бухгалтеру и помощнику бухгалтера. Оглавление регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является торговой секретом. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение директора, либо должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной правом Республики Казахстан.  Лица, имеющие в силу своих служебных обязанностей доступ к информации, относящийся к торговой тайне, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с правом Республики Казахстан [2., стр 35].

Бухгалтерские записи, документов по учетной политике и процедурам, программы машинописной обработки учетных данных хранятся в течение периода, установленного правом РК. Первичные документы и итоговые бухгалтерские записи печатаются на бумаге либо хранятся в электронных носителях. По требованию государственных контролирующих органов предоставляются отпечатанные копии документов.

Бухгалтерский равновесие и основные раскрытия в финансовых отчетах разработаны на основании МСФО № 1

Финансовая отчетность ТОО «RanAi» состоит из бухгалтерского равновесия, Отчета о итогах финансово-хозяйственной деятельности форма №2, Отчета о движении денежных средств форма №3, пояснительной записки к ним и иной информации, раскрываемой в таблицах, являющимися приложениями к Декларации о совокупном годовом доходе и производственных вычетах.

Все данные, приведенные во всех формах, таблицах, пояснительной записки отражаются в тысячах тенге.

Все расчеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды сверены по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В бухгалтерском балансе определяется сущность и представление активов, собственного капитала и обязательств в финансовых отчетах, и не рассматривается основа их оценки.

Каждая значительная информация раскрывается в финансовых отчетах. При необходимости в пояснительной записке, систематизация статей и денежных сумм приведенные в финансовых отчетах, дополняется иной информацией, объясняющей их толк.

Отчет о итогах финансово-хозяйственной деятельности. Раскрытие информации о доходе от стержневой деятельности; себестоимости реализованной продукции (работ, служб); валовом доходе (убытке); расходах периода, состоящих из всеобщих и административных затрат, расходах на выплату процентов, затрат по реализации; доходе (убытке) от стержневой деятельности; доходе (убытке) от неосновной деятельности; доходе (убытке) от традиционной деятельности до налогообложения; подоходном налоге; доходе (убытке) от обыкновенной деятельности позже налогообложения; доходе (убытке) от чрезвычайных обстановок; и чистом доходе (убытке) приводится в отчете по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Все статьи прибылей и затрат, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода либо убытка отчетного периода.

Сущность и сумма всей чрезвычайной обстановки раскрывается в пояснительной записки.

Итоги прерванных операций включаются при определении дохода либо убытка от обыкновенной деятельности. Когда операции прерваны в итоге событий, отличающихся от обыкновенной деятельности ТОО «RanAi» и не ожидается, что эти события будут повторятся, эти доходы либо убытки рассматриваются как от чрезвычайных обстановок.

Информация по всякой прерванной операции раскрывается в пояснительной записке.

  Итог метаморфозы в учетных оценках включается при определении чистого дохода либо убытка:

1. отчетного периода, если метаморфоза влияет только на данный период;

2. отчетного периода, в котором случилось метаморфоза, и последующих отчетных периодов, если метаморфозы повлияют и на них.

В случае, когда раскрытие дополнительных данных является немыслимым, данный факт должен быть объяснен в пояснительной записке.

Отчет о движении денежных средств разработан  на основе МСФО№7.

Раскрытие информации о движении денежных средств приводится в Отчете о движении денежных средств форма № 3.

Движение денежных средств от операционной деятельности ТОО «RanAi» раскрывает, применяя прямой способ.

Отчет в области учета Дохода разработан на основе МСФО № 18.

Доход в ТОО «RanAi» оценивается по стоимости реализации, полученной либо причитающейся к приобретению.

Стоимость реализации определяется соглашением с клиентом либо пользователем актива.

Доходы и расходы, связанные одними и теми же сделками либо событиями в деятельности ТОО «RanAi», сознаются единовременно.

Доход от реализации продукции, работ, служб, процентов, сознается при соблюдении следующих условий:

а) сумма дохода оценивается с крупной степенью достоверности;

б) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом.

При обмене одинаковых товаров и служб доход по сделке не сознается. При обмене на неидентичные товары и службы доход сознается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров и служб. Если стоимость реализации полученных товаров и служб не подлежит подлинной оценке, доход сознается в размере стоимости реализации переданных товаров либо предоставленных служб.

Доход от реализации товаров сознается при соблюдении следующих условий:

а) передачи субъектов клиенту права собственности;

б) оценка фактических либо ожидаемых затрат по сделке производится с огромный степенью достоверности.

Если продавец сберегает права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не сознается.

Доход от производства сознается при соблюдении следующих условий:

а) стадия заключения сделки к отчетной дате определяется с крупный степенью достоверности;

б) расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, нужные для заключения сделки, оцениваются с крупный степенью достоверности.

Стадия заключения сделки определяется процентным соотношением затрат, произведенных на определенную дату, к всеобщим расходам по сделке.

Промежуточные выплаты и полученные авансы от клиентов доходами не сознаются [3., стр 58].

Когда итог сделки по оказанию служб нереально оценить с крупный степенью достоверности, доход сознается только в размере производственных затрат, которые будут возмещены.

Когда итог сделки немыслимо оценить с крупной степенью достоверности, и существует вероятность того, что производственные затраты не будут возмещены, доход не сознается.

Доходы в виде процентов, сознаются на основе:

а) процент должен признаваться на основе временного соглашения, которое рассматривает настоящий доход от актива;

Дебиторская долг определяется как счета и векселя к приобретению, возникающие в итоге реализации товаров и оказание служб.

Дебиторская долг также включает в себя арендные платежи, проценты и прочие суммы к приобретению, начисленные за отчетный период.        Подозрительные задолжности ТОО «RanAi» признает и оценивает как расход. В балансе дебиторская долг отражается за вычетом запаса по подозрительным долгам. Подозрительными долгами сознается дебиторская долг клиентов.

Учета основных средств разработан на основе МСФО № 16.

Основными средствами ТОО «RanAi» признает физические активы, действующие больше одного года как в сфере физического производства, так и в непроизводственной сфере. ТОО «RanAi» вправе, самостоятельно от срока действия физических активов стоимостью не больше 40 минимальных расчетных показателей, независимо определять, относить ли эти активы к основным средствам либо их стоимость списывать на затраты.    Физические активы, признанные ТОО как основные средства, оцениваются по изначальной стоимости. Основные средства, полученные по обмену, оцениваются по нынешней стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.

Сумму переоценки основных средств, присоединяется к стоимости основных средств, а пассив равновесия отражается в разделе «Личный капитал» по счету «Добавочный неоплаченный капитал».

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Суммы переоценки, включенные в основные средства подлежат ежемесячной амортизации по тем же нормам, как и основные средства. При выбытии основных средств оставшаяся сумма переоценки списывается на нераспределенный доход самостоятельно от причин выбытия.

Амортизируемая стоимость планомерно распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы ТОО «RanAi» в течение каждого срока пригодной либо нормативной службы.

Основные средства амортизируются с использованием откровенного способа.

Срок пригодной службы основных средств может пересматривается с учетом последующих расходов, улучшающих состояние основных средств и таким образом увеличивающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, уменьшающих данный срок.

Дальнейшие капитальные вложения в основные средства, приводящие к увеличению грядущей экономической выгоды от их применения, капитализируются, т.е. увеличивают изначальную стоимость. Все другие дальнейшие затраты сознаются как расходы периода, в котором они произведены.

Основные средства списываются с Равновесия субъекта в итоге:

1. физического и морального износа;

2. реализации;

3. обмена;

4. безвозмездной передачи;

5. сдачи в долгосрочную аренду;

6. недостач, стихийных бедствий и пр.

Для списания основных средств приказом создается непрерывно-действующая комиссия (ПДК) в дальнейшем составе:

Председатель комиссии - директор;

Члены комиссии - мастера, бухгалтер.

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также затратами на реализацию основных средств сознается доходом либо убытком от реализации либо прочего выбытия основных средств.

Инвентаризация основных средств проводится годично с целью обнаружения фактического их начисления и контроля за их сохранностью по состоянию на 1 сентября отчетного года.

Метаморфоза изначальной стоимости, поводы изменений.

Сумма собранной амортизации, и стоимость незавершенного строительства на предисловие и конец отчетного периода раскрываются в балансе.

Источниками для проведения расходов, связанными с поправлением основных средств, являются начисляемая амортизация основных средств, включаемая в отпускную стоимость продукции, а также чистая выручка, за счет которых ТОО «RanAi» изготавливает получение основных и оборотных средств.

К нематериальным активам относятся затраты на нематериальные объекты, используемые в течение долгого времени (больше одного года). Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются по нормам, рассчитанным исходя из изначальной стоимости и срока службы НМА и равномерно относятся на затраты предприятия. Если немыслимо определить срок пригодного применения НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

Начисление амортизации на опять поступившие ОС и НМА начинается с 1 числа месяца дальнейшего за месяцем ввода их  в эксплуатацию, прекращается начисление амортизации с 1 числа дальнейшего за месяцем их выбытия.

Контроль ТМЗ разработан на основе МСФО № 2.

Себестоимость реализуемых ТМЗ сознается ТОО «RanAi», как расход в тот отчетный период, в тот, что сознается связанный с ним доход. Сумма всяких списаний до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ сознается как расход в течение того отчетного периода, в тот, что случилось списание либо был понесен убыток. Сумма поправления стоимости ранее списанных ТМЗ, в итоге возрастания чистой стоимости реализации, сознается как снижение себестоимости реализованных ТМЗ в том отчетном периоде, в котором происходи возрастание.

Один раз в год обязаны проводится инвентаризация ТМЗ с целью определения их сохранности и уменьшения стоимости в итоге снижения их качества, потери потребительских свойств.

Расходы периода:

1. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на дальнейшие периоды;

2. Фирма компенсирует работникам затраты на разговоры по сотовым телефонам и оплате абонентской платы по пейджерам по производственным делам с отнесением на затраты в размере карточки в 20 у.е. в месяц. Расходы относятся на расходы периода;

3. Компания компенсирует затраты по применению личного имущества работников, используемое в служебных целях при наличии договоров, дозволяющих отнести затраты на себестоимость либо расходы периода;

4. Подотчетные суммы, израсходованные (использованные) для получения запчастей, хозяйственного инвентаря, канцтоваров и т.п. на рынках (не имеющие оправдательных документов)списываются на затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационной комиссии (физические ценности приходуются обыкновенным порядком);

5. Организационные расходы, если они не признаны взносом в Уставный капитал, относятся на расходы периода.

В соответствии с правом РК предприятия имеют с момента их получения, до момента переработки либо реализации. Переоценка проводится по показателям инфляции.

По способу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный ТОО в ходе приобретения дохода, и начисляется в тот же период, в котором появились соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде результат временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов.

Налоговый платеж за период включает:

1. подоходный налог к уплате;

2. налоговый результат временных разниц, возникающих либо аннулируемых в нынешнем периоде;

3. поправку отсроченного налога на предисловие отчетного периода.

При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в грядущем налоговый результат временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде.

Налоговый результат временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо на счете «отсроченные налоги», сознается ТОО «RanAi»  как расход по подоходному налогу в случаях, когда согласно тезису осмотрительности нет обоснованного ожидания в приобретении нужного размера дохода в те отчетные периоды, когда будут аннулироваться эти временные разницы.

Экономия по налоговому платежу включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором это убыток допущен, в размере сумм, не превышающих кредитовое сальдо по счету «Отсроченные налоги», которое будет аннулировано в период времени, разрешающий осуществить погашение убытка.


2 Учет обязательств по налогам на предприятии

2.1 Учет корпоративного подоходного налога

На ТОО «RanAi» контроль расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3 «Краткосрочные обязательства » По кредиту счетов отражают остатки задолженности на предисловие и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» предуготовлен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, данные взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 Механизм обложения корпоративным подоходным налогом

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие действие в Республике Казахстан через непрерывное учреждение либо получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектом налогообложения являются:

  1.  налогооблагаемый доход;
  2.  доход, облагаемый у источника выплаты;
  3.  чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего действие в Республике Казахстан через непрерывное учреждение. Объектом налогообложения является комплексный годовой доход (СГД) за минусом вычетов. По кредиту счета 3110 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко вкладу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу». По дебету счета 3110 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств(1030,1010,1050) [4., стр 78].

Совокупным   годовым   доходом   (СГД)   является   годовой   доход юридического лица-резидента из различных источников.

В СГД включаются:

доход от реализации товаров (работ, служб);

доход от прихода стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации;

доходы от списания обязательств; доходы по подозрительным обязательствам;

доходы от сдачи в аренду имущества; доходы от снижения размеров сделанных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым правом Республики Казахстан разрешено создание провизии;

доходы от уступки требования длинна;

доходы, полученные за согласие ограничить либо перестать предпринимательскую действие;

доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы);

присужденные либо признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, помимо возвращенных из бюджета неоправданно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

даром полученное собственность, исполненные работы, предоставленные службы;

дивиденды;

вознаграждения;

выигрыши,

Полученный комплексный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него определенных сумм.

При корректировке исключаются дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты; превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью; доходы от операций с государственными дорогими бумагами и агентскими облигациями; стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае появления чрезвычайных обстановок природного и техногенного нрава и использованного по назначению; стоимость   основных   средств,   полученных   на   безвозмездной   основе   от государства госпредприятиями по решению правительства.

Из откорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами именуются расходы налогоплательщика, связанные с приобретением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных правом.

К налоговым вычетам относятся затраты по реализованным товарам, службам и другие расходы, в том числе по товарно-физическим резервам; по оплате труда; по фиксированным активам.

Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, рассматриваемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с правом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также эталонами бухгалтерского учета и используемые для приобретения совокупного подоходного налога, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи позже торгового выявления. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений по нормам 8-50%.

по вознаграждению по кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, дисконта, выплачиваемого эмитентом обладателям долговых дорогих бумаг по взносам;

по подозрительным обязательствам и подозрительным требованиям; по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы; по негативной курсовой разнице;

по отчислениям в резервные фонды;

по расходам на страховые премии; расходы на общественные выплаты;

вычеты по расходам на геологическое постижение и подготовительные работы к добыче природных источников и другие вычеты недропользователей;

по превышению суммы негативной курсовой разницы над суммой позитивной курсовой разницы;

по расходам на ремонт основных фондов; уплаченные в бюджет налоги (помимо налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль).

Вычету не подлежат:

- расходы, связанные с приобретением СГД:

- расходы на строительство и получение фиксированных активов, и другие расходы капитального нрава;

- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесённые) в государственный бюджет;

- расходы, связанные с приобретением СГД, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;

- сумма других платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм установленных нормативными правовыми актами РК;

- расходы по строительству, эксплуатации и сооружению объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

- стоимость переданного имущества (работ, служб) налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Полученный позже вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Он состоит в исключении из него в пределах 3% затрат по объектам общественной сфере (в пределах суммы превышения затрат над доходами, полученными при эксплуатации этих объектов), даром переданное собственность некоммерческим организациям, спонсорской помощи, суммы адресной общественной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на кратную величину затрат по оплате труда инвалидов).

Налогоплательщики сокращают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок больше 3 лет с дальнейшей передачей их лизингополучателю, на сумму прибылей от кредитования сельского хозяйства для организаций за собственность, полученное в доверительное управление.

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятельности (то есть

превышения предусмотренных вычетов над откорректированным совокупным годовым доходом) на срок до 3 лет (включительно);

убытки, связанные с недропользованием, переносятся на срок до семи лет (включительно);

перенос убытков обозначает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов;

в этом случае доход уменьшается на сумму убытков и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог.

К таким убыткам относятся убытки от реализации дорогих бумаг, зданий, строений, сооружений.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся дивиденды; вознаграждения по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их взносам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций; выигрыши; доходы нерезидентов  из  источников  в  Республике  Казахстан,  не  связанные  с

непрерывным    учреждением    таких    нерезидентов;    определенные    виды вознаграждений.

Порядок перечисления налога у источника выплаты:

1. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налогов, удержанных
у источника выплаты, не позже двадцати рабочих дней позже окончания
месяца, в котором была осуществлена выплата, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом.

2. Перечисление сумм налогов, удержанных у источника выплаты,
осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее действие в Республике Казахстан через непрерывное учреждение, филиал, представительство, изготавливает перечисление сумм подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет по месту нахождения непрерывного учреждения, филиала, представительства.

Ставка корпоративного подоходного налога установлена в 20%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, уменьшенных на сумму убытков, переносимых в установленном порядке, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением прибылей нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) от суммы, подлежащей приобретению (полученных), страховых премий в размере от 1% (по аннуитетному страхованию) до 4% по ненакопительному страхованию (перестрахованию); по накопительному страхованию (перестрахованию) - 2% от упомянутой суммы.

Налоговым правом предусмотрено предоставление инвестиционных налоговых преференций по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на собственность.

Инвестиционные налоговые преференции - это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного плана с целью создания новых, растяжения и обновления действующих производств.

Преференции по корпоративному подоходному налогу для опять сделанных налогоплательщиков, осуществляющих действие экстраординарно в границах инвестиционных планов по созданию новых производств, дают право уменьшить исчисленный налог на 100%.

По организациям, реализующим товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью, сумма корпоративного подоходного налога уменьшается на 20% от суммы налога, относящегося к товарам собственного производства.

В случае наличия прибылей от реализации сертифицированных товаров собственного производства сумма корпоративного подоходного налога уменьшается на 50%> от суммы налога, относящегося к сертифицированным товарам собственного производства, в течение одного налогового периода, дальнейшего за годом внедрения.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в течение налогового периода (календарный год) не позже 15 числа всякого месяца. Окончательный расчет по налогу производится в течение 10 дней позже представления декларации о корпоративном подоходном налоге [5]..

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации определяются в разнице уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предшествующий налоговый период.

Корпоративный подоходный налог заполняется декларацией 100.00.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации
и    приложений    к    ней    по    раскрытию    информации    об    объектах

налогообложения    и    объектах,    связанных    с    налогообложением    по корпоративному подоходному налогу.

Плательщики    корпоративного    подоходного    налога    представляют

налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позже 31 марта года, дальнейшего за отчетным налоговым периодом, за

исключением  юридических  лиц,   применяющих  особый  налоговый режим, и нерезидентов, получающих из источников в Республике Казахстан экстраординарно    доходы,    подлежащие    налогообложению    у    источника выплаты, и не осуществляющих действие через непрерывное учреждение в Республике Казахстан.

 

2.2  Учет индивидуального подоходного и социального налогов 

Личный подоходный налог на ТОО «RanAi» учитывается на счете 3120 «Личный подоходный налог».

При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда», и кредитуют счет 3120 «Личный подоходный налог». По дебиту этого счета отражаются суммы погашения задолженности по этим обязательствам, а по кредиту, суммы начисления индивидуального подоходного налога.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения в налоговом году. К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты (доход работника; доход от разовых выплат; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов; доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендии.

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты (имущественный доход налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход юристов и частных нотариусов.

Фиксированная ставка налога используется к облагаемому доходу, следственно, для его определения из начисленного дохода предусмотрено исключение выплат, неподлежащих налогообложению, а также налоговых вычетов.

Не подлежат налогообложению следующие виды прибылей физических лиц (вычеты):

адресная общественная поддержка, пособия и компенсации; алименты, полученные на детей и иждивенцев; искупление урона, причиненного жизни и здоровью физического лица; вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их взносам в банках и организациях;

все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, работникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено особое звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей; выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимальной заработной платы; доходы участников Великой Отечественной войны и инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства в пределах 27-кратной минимальной заработной платы;

медицинские службы, (помимо косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы в пределах в 2012 году  127992(15999 х8),   2013 году 139512 тенге (17439 х 8), с 1 января 2013 года сумма составляет 149280 тенге (18660 х 8);

компенсации при служебных командировках в 2013 году установлено не больше шести месячных расчетных показателей, то есть не больше 9708 тенге (1618 х 6), с 1 января 2013года  10386 тенге (1731 х 6); пенсионные выплаты; расходы работодателя, направленные на обучение и возрастание квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью. Ставки налога:

  1.  Доходы налогоплательщика, за исключением алиментов, полученных на детей и иждивенцев, а также искупление урона, причиненного жизни и здоровью физического лица; подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.
  2.  Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов.
  3.  Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Из дохода у источника выплаты исключают вычеты в размере минимальной заработной платы; непременные пенсионные вклады в накопительные   пенсионные   фонды;   добровольные   пенсионные   вклады,

вносимые в, свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам.

Исчисление и уплата налога производится непозднее 25 числа месяца, дальнейшего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения (ежемесячно).

Расчет по индивидуальному подоходному налогу предоставляется не позже двадцатого числа месяца, дальнейшим за отчетным кварталом.

Облагаемый доход определяется в тенге.

Личный подоходный налог заполняется декларацией 201.00. Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позже 31 марта года, дальнейшего за налоговым годом.

Налоговым правом при исчислении индивидуального подоходного налога работнику в целях налогообложения предоставлено право сокращать доход на налоговые вычеты.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за всякий месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1) сумма в размере минимальной заработной платы на
соответствующий месяц начисления дохода. В 2013 году вычет
предусмотрен в размере минимальной заработной платы, то есть, в сумме 17439тенге,   1 января 2013 г. составлял 18660 тенге;

  1.  непременные пенсионные вклады в накопительные пенсионные фонды;
  2.  добровольные пенсионные вклады, вносимые в свою пользу; с 1 января 2012 года лимитация вычет в виде добровольных пенсионных вкладов по сумме отменено;
  3.  страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования, из заработной платы;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам,  полученным физическим лицом - резидентом Республики Казахстан в жилищных   строительных сберегательных   банках    на   проведение    мероприятий    по   совершенствованию жилищных условий на территории Республики Казахстан.

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком совместно с заявлением.

С 1 января 2012 г. исключены расположения о предоставлении налоговых вычетов на членов семьи - иждивенцев.

Ставки налога используются к облагаемому доходу. Скажем, при налогообложении разовых выплат суммы выплат не корректируются на налоговые вычеты, следственно ставка налога используется непринужденно к начисленной сумме разовой выплаты. При налогообложении пенсионных выплат из накопительных пенсионных фондов их сумма должна уменьшаться на сумму минимальной заработной платы и т.д.

Для учета обязательств по индивидуальному подоходному налогу применяется пассивный счет 3120 «Личный подоходный налог».

Регистром аналитического учета расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу являются расчетные ведомости, в которых видно, какая сумма ИПН удержана из состава прибылей того либо другого физического лица.

На ТОО «RanAi» журнал хозяйственных операций по счету 3120 «Личный подоходный налог» выглядит дальнейшим образом:

Таблица 2.1

«Корреспонденция     счетов     индивидуального подоходного налога»

№ п./п

Дата

Документ

Корреспонденция

Сумма

Содержание

Д-т

К-т

1

31.01.11

Расчетная ведомость № 1 или отдельный расчет по начислению ИПН

3350

3120

23 034

Начислен ИПН с доходов работников за январь

2

28.02.11

Расчетная ведомость № 2 либо обособленный     расчет по         начислению ИПН

3350

3120

22 433

Начислен ИПН с доходов работников за февраль

3

02.03.11

Платежное поручение     №     7, выписка банка

3120

1040

23 034

Перечислен ИПН с прибылей работников за январь, которые бьши выплачены в феврале

4

30.03.11

Расчетная

ведомость № 3 либо обособленный     расчет по         начислению ИПН

3350

3120

22 404

Начислен ИПН с прибылей

работников       за март

Примечание- составлено автором по данным бухгалтерского учета ТОО «RanAi»

Налог весь месяц исчисляется с реально начисленного работнику за данный месяц дохода. Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода выплат, не подлежащих налогообложению сумм непременных пенсионных вкладов за данный месяц и налоговых вычетов и заявлениям работников. После этого к облагаемому доходу используется ставка налога в размере 10 процентов и определяется сумма индивидуального подоходного налога за отчетный месяц.

В связи с тем, что ИПН перечисляется в бюджет до 25 числа месяца, дальнейшего за месяцем выплаты дохода, то если заработная плата (доход работников) за январь выплачивается в феврале, то ИПН с заработной платы (дохода) за январь должен перечисляться в бюджет до 25 марта.

Если бы заработная плата (доход работников) была выплачена в конце января, то ИПН следовало бы перечислить в бюджет в срок до 25 февраля.

При наличии структурных подразделений налоговые агенты осуществляют уплату индивидуального подоходного налога в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих структурных подразделений. Личный подоходный налог уплачивается в бюджет ежемесячно, в 2013 году до 25 числа месяца, дальнейшим за месяцем выплаты дохода.

В том случае, когда доход работнику начислен, но не выплачен, ИПН не может быть удержан, и у работника обязанности по уплате ИПН в бюджет не появляется.

Личный подоходный налог заполняется декларацией по форме 210.00. Данная декларация представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позже 31 марта года, дальнейшего за налоговым годом.

Индивидуальные предприниматели, применяющие особый налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется особый налоговый режим.

В случаях неподтверждения уплаты индивидуального подоходного налога налогоплательщиками, представляющими декларацию по индивидуальному подоходному налогу, исчисление индивидуального подоходного налога производится путем использования ставки налога, к сумме дохода, по которому не подтверждается уплата индивидуального подоходного налога.

В Казахстане с 1 января 2005 года вступил в действие Закон РК «Об непременном социальном страховании» от 25.04.03 г. № 405-Д, в соответствии с которым хозяйствующие субъекты обязаны ежемесячно уплачивать общественные отчисления в Государственный фонд общественного страхования.

Общественные отчисления - это непременные платежи, установленные Законом РК «Об непременном социальном страховании», уплачиваемые плательщиками в Государственный фонд общественного страхования и дающие право участнику системы непременного общественного страхования, за которого производились отчисления, а в случае потери кормильца - членам семьи, состоявшим на его иждивении, получать общественные выплаты.

Законом РК «Об непременном социальном страховании» предусмотрено из средств ГФСС изготавливать три вида общественных выплат:

в связи с утратой трудоспособности;

с потерей кормильца;

с потерей работы.

Плательщиками общественных отчислений являются работодатели и независимо запятые лица, при этом «независимо занятое лицо -личный предприниматель, частный нотариус, юрист, обеспечивающий себя работой, приносящей ему доход».

Таким образом, ТОО «RanAi» как работодатель относится к плательщикам общественных отчислений (СО).

Участником системы непременного общественного страхования является физическое лицо, в отношении которого уплачиваются общественные отчисления и которое имеет право на приобретение общественных выплат из Государственного фонда общественного страхования при наступлении случаев общественного риска, предусмотренных Законом.

Для того дабы физическое лицо при определенных обстоятельствах  имело  право  на  приобретение  общественных  выплат  из ГФСС, общественные отчисления обязаны производиться работодателем в отношении определенных работников, с указанием СИК, Ф.И.О., даты рождения, суммы общественных отчислений, года и месяца, за которые уплачиваются отчисления.

Непременное общественное страхование не используется в отношении работников - состоявшихся пенсионеров, следственно в отношении таких работников общественные отчисления не перечисляются.

Закон об непременном социальном страховании установил лимитация на затраты работодателя на выплату дохода работнику, включаемые в объект для исчисления общественных отчислений: их размер не должен превышать 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий год.

На 2013 год минимальная заработная плата утверждена в размере 17439тенге, с 1 января 2013года - 18660 тенге, следственно, максимальные затраты на выплату ежемесячного дохода работнику для исчисления общественных отчислений не должен превышать 186600 тенге ( 18660 х 10).

Из объекта для исчисления общественных отчислений обязаны исключаться отдельные выплаты работнику:

адресная общественная поддержка, пособия и компенсации; искупление урона, причиненного жизни и здоровью;

выплаты медицинских служб (помимо косметологических), при рождении ребенка, па погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы по всякому виду выплат; компенсации при служебных командировках;

расходы на обучение и возрастание квалификации работников; общественные пособия по беременности и родам, а также пособия женщинам (мужчинам), усыновившим либо удочерившим детей;

компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

непременные пенсионные вклады в накопительные пенсионные фонды.

Ставки общественных отчислений работодателей за наемных работников в Государственный фонд общественного страхования установлены в процентах от объекта исчисления: с 1 января 2009 года 4  процента, с 1 января 2012 года 5 процента и в 2013 году осталось 5 процентов.

Общественные отчисления в ГФСС уплачиваются плательщиком ежемесячно, не позже 25 числа месяца, дальнейшего за отчетным.

При нарушении установленного срока перечисления суммы общественных отчислений взыскиваются налоговыми органами с начислением пени в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан.

При образовании задолженности по общественным отчислениям предусмотрены разные меры воздействия на плательщиков со стороны контролирующих органов, вплотную до изъятия наличных денег. Акт на изъятие наличных денег утвержден приказом Налогового комитета МФ РК от 29.06.05 г. № 289.

На работодателей возложена ответственность за сохранность сведений об исчисленных и уплаченных общественных отчислениях. При прекращении деятельности плательщика документы об исчислении и уплате общественных отчислений обязаны быть переданы в Государственный архив.

Постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 (с учетом изменений, внесенных ПП РК от 31.05.05 г. № 533) утверждены приложения № 1 и № 2 к Правилам исчисления общественных отчислений: форма заявления на возврат сумм ложных общественных отчислений и справки-подтверждения об ошибках, допущенных в реквизитах участников системы непременного страхования.

По общественным отчислениям предусмотрена ежеквартальная отчетность в виде особого раздела в расчете, но индивидуальному подоходному налогу по форме 200.00, тот, что   в   2013   году   представляется   в   налоговый   орган   по   месту регистрации плательщика не позже 25 числа месяца,  дальнейшего за отчетным кварталом.

В Кодексе РК «Об административных преступлениях» предусмотрена статья «Нарушение права Республики Казахстан об непременном социальном страховании», в которой определена ответственность плательщиков за неисполнение требований по перечислению общественных отчислений:

влечет штраф на должностных лиц, на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, юристов в размере тридцати месячных расчетных показателей;

- юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, - в размере тридцати процентов от суммы не перечисленных (невовремя перечисленных) общественных отчислений;

юридических лиц, являющихся субъектами огромного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы не перечисленных (невовремя перечисленных) общественных отчислений.

На сумму уплаченных в ГФСС общественных отчислений уменьшается сумма общественного налога, подлежащего уплате в бюджет.

Из объекта обложения общественным налогом нужно исключать следующие выплаты:

выплаты, изготавливаемые за счет грантов, предоставляемых по линии государств;

государственные премии, стипендии;

денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, конкурсах;

компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников;

компенсации за неиспользованный трудовой отпуск; непременные пенсионные вклады в накопительные пенсионные фонды.

По социальному налогу Налоговым кодексом, в различие от индивидуального подоходного налога, предусмотрена регрессивна шкала ставок - чем огромнее сумма расходов работодателя на определенного работника, тем ниже сумма налога, уплачиваемая с этих расходов.

Общественный налог исчисляется с расходов на доходы работникам, самостоятельно от факта их выплаты, и уплачивается плательщиком в бюджет в виде разницы между общественным налогом, исчисленным по ставкам за отчетный месяц, и суммой общественных отчислений, уплачиваемых в Государственный фонд общественного страхования за данный месяц. Следственно, дабы определить сумму общественного налога, подлежащего уплате в бюджет, нужно применять данные ежемесячного расчета общественного налога.

Контроль начисленного общественного налога и его оплаты в бюджет ведется на счете 3150 «Общественный налог» раздела 3 «Краткосрочные обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета [6., стр 17]..

Таблица  2.2

«Корреспонденция счетов по счету 3150 «Социальный налог»

Содержание операции

Д-т

К-т

  1.  Начислен социальный налог с суммы доходов основных рабочих основного производства

8113

3510

  1.  Начислен социальный налог с суммы доходов основных рабочих вспомогательного производства

8313

3510

  1.  Начислен социальный налог с суммы доходов цехового персонала (кроме основных рабочих) основного и вспомогательного производства

8413

3510

  1.  

  1.  Начислен социальный налог с суммы доходов рабочих и специалистов, занятых ремонтом основных средств

8414

3510

  1.  Начислен социальный налог с суммы доходов рабочих, занятых реализацией продукции

7110

3510

  1.  Начислен социальный налог с суммы доходов административно-управленческого персонала предприятия

7210

3510

  1.  Погашена задолженность перед бюджетом по социальному налогу путем перечисления денежных средств с расчетного счета

3150

1030

Примечание -  составлена на основании данных бухгалтерского учета ТОО «RanAi».

Данный счет является пассивным, потому что на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) компании перед бюджетом по социальному налогу. По кредиту счета показывается увеличение задолженности перед бюджетом в итоге начисления общественного налога. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в итоге оплаты налога.

Начисление общественного налога рассматривается, с одной стороны, как признание затрат компании, а с иной стороны - как признание задолженности перед бюджетом.

Для учета затрат предприятия по социальному налогу предуготовлены разные счета по учету расходов предприятия. Выбор того либо другого счета зависит от того, к доходам каких работников имеет отношение начисленная сумма общественного налога.

Если общественный налог начисляется исходя из расходов на оплату труда, которые отражаются на счете 8112 «Оплата труда производственных рабочих», в подразделе 8110 «Основное производство», то он будет учитываться на соответствующем счете 8113 «Отчисления от оплаты труда» из этого же подраздела.

Если общественный налог начисляется исходя из расходов на оплату труда административного персонала, которые отражаются на счете 7211 «Всеобщие административные расходы», то он будет то он будет учитываться на этом же счете и так дальше.

Начисление общественного налога отражается в учете единовременно с начислением прибылей работников, то есть в конце всякого отчетного месяца. Правда исчисление общественного налога производится исходя из прибылей всякого отдельного работника, его отражение на счетах бухгалтерского учета дозволено изготавливать в всеобщей сумме (если при начислении налога дебетуется только один затратный счет) либо по отдельным категориям работников (в зависимости от того, какой затратный счет дебетуется). Перечисление общественного налога в бюджет должно производиться одной всеобщей суммой не позже 20 числа месяца, дальнейшего за отчетным месяцем.

Контроль начисленных общественных отчислений и их уплаты в фонд непременного общественного страхования ведется на счете 3150 «Общественный налог» на отдельном субсчете «Общественные отчисления». Данный счет является пассивным, потому что на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) компании перед фондом по общественным отчислениям.

По кредиту показывается увеличение задолженности перед фондом в итоге начисления общественных отчислениям. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в итоге уплаты общественных отчислениям.

Начисление общественных отчислениям рассматривается как одновременное признание затрат компании и задолженности перед фондом непременного     общественного     страхования.     Для     учета     затрат предприятия по общественных отчислениям предуготовлены те же счета по учету расходов предприятия, на которых учитываются затраты по социальному налогу:

Таблица 2.3

«Корреспонденция счетов по счету 3120 «Социальный налог» субсчету «Социальные отчисления»

Д-т

К-т

Содержание операции

2930

3120

Начислены соцотчисления с прибылей персонала, занятого ведением строительных работ подрядным методом

8113

3120

Начислены соцотчисления с прибылей основных рабочих основного производства

8133

3120

Начислены соцотчисления с доходов основных рабочих вспомогательного производства

8143

3120

Начислены соцотчисления с прибылей цехового персонала (помимо основных рабочих) основного и вспомогательного производства

8144

3120

Начислены соцотчисления с прибылей рабочих и

экспертов, занятых ремонтом производственных

основных средств

7110

3120

Начислены соцотчисления с доходов персонала, занятого реализацией продукции, товаров

7210

3120

Начислены соцотчисления с доходов административно-управленческого персонала компании

3150

1030

Погашена долг перед фондом непременного

общественного страхования путем перечисления денежных

средств с нынешнего счета в национальной валюте

3150

1010

Погашена долг перед фондом непременного общественного страхования путем внесения наличных денежных средств из кассы

Примечание -  Составлена на основании данных бухгалтерского учета  ТОО   «RanAi».

8113 «Отчисления от оплаты труда», 8313 «Отчисления от оплаты труда», 7210 «Административные расходы» и др. Выбор того либо другого счета зависит от того, к доходам каких работников имеет отношение начисленная сумма общественных отчислений.

Начисление общественных отчислений отражается в учете единовременно с начислением прибылей работников и общественного налога, т.е. в конце всего отчетного месяца. Исчисление общественных отчислений производится отдельно по всем работнику. Помимо этого общественных отчислений в фонд уплачиваются   с   банковских   счетов   с   непременным   приложением списков участников системы непременного общественного страхования, за которых производятся отчисления, т.е. со списком тех работников, с прибылей которых производился расчет общественных отчислений.

Особенно главными расположениями по исчислению общественного налога являются:

-налог исчисляется ежемесячно по затратам на определенное
физическое лицо, рассматриваемым возрастающим результатом, с использованием
показателей перерасчета;

  1.  сумма общественного налога для уплаты в бюджет определяется в виде разницы между суммой исчисленного общественного налога за отчетный месяц по действующим ставкам и суммой общественных отчислений, уплаченных в Государственный фонд общественного страхования за тот же месяц;
  2.  налог уплачивается в бюджете не позже 25 числа месяца, дальнейшего за отчетным месяцем (в 2009 г. - не позже 15 числа месяца, дальнейшего за отчетным месяцем);

-при     увольнении     работника     общественный     налог     должен пересчитываться с использованием показателя «1»;

По социальному налогу предусмотрена ежеквартальная налоговая отчетность в виде декларации по социальному налогу по форме 600.00. которая должна представляться в налоговые органы в срок не позже 25 числа месяца, дальнейшего за отчетным месяцем (в 2009 году не позже 15 числа месяца, следующею за отчетным кварталом).

  1.  Учет прочих налогов

С 1 января 2013 года вступили в силу метаморфозы в Налоговый кодекс и, в частности, в раздел 8 «Налог на добавленную стоимость». С 1 января 2012 года ставка налога на добавленную стоимость (НДС) составляет  12 процентов, с 1 января 2009 года ставка НДС составлял 13 процентов.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого цикла по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, служб), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому циклу, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, службы), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, службы).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый цикл и облагаемый импорт.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на контроль по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан: индивидуальные предприниматели; юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие действие в Республике Казахстан через непрерывное учреждение; структурные подразделения юридического лица, признанные независимыми плательщиками налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, представляет разницу между начисленным НДС, то есть НДС, указанным в счетах - фактурах, выставленных клиентам, и отраженным на счете 3130 «Налог на добавленную  стоимость»,  и  НДС,  тот, что  берется  в  зачет  по  счетам-фактурам, полученным от подрядчиков, и отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость». Если сумма на счете 3130 огромнее, чем на счете 1420, данная разница подлежит непременному перечислению в бюджет.

Если сумма на счете 3130 поменьше, чем на счете 1420, то эта сумма переносится в счет зачета в дальнейшие периоды.

Существует непременная и добровольная постановка на контроль по НДС.

Непременной постановкой на контроль подлежат налогоплательщики, у которых минимум цикла по реализации со дня окончания всякого периода, но не больше 12-месячного периода, так же, как и в 2009 году, превысил 15 000 МРП, в 2013 году он составляет 24270000 тенге (15 000 х 1618). С 1 января 2009 года минимум цикла по реализации составляет 19440000 тенге (15 000 х  1296). Данный показатель дозволяет субъектам малого бизнеса с небольшими объемами реализации дольше не являться плательщиками НДС, а значит не вставать на контроль по НДС.

При непременной постановки на контроль налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о постановке на контроль по НДС не позже 15 календарных дней со дня окончания всякого периода, но не больше 12-месячного, по результатам которого размер цикла по реализации товаров (работ, служб) превысил минимум цикла, то есть 15 000 МРП. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц, следственно в случае, если налогоплательщик до конца января 2013 года  достигнет данный предел, он обязан до 15 февраля 2013 года подать заявление в налоговый орган о постановке его на контроль по НДС. Налогоплательщики становятся плательщиками НДС в 1-й день месяца, дальнейшим за месяцем, в котором они подали заявление о постановке на контроль по НДС.

Налогоплательщики становятся плательщиками НДС в 1-й день месяца, дальнейшего за месяцем, в котором они подали заявление о постановке   на   контроль    по   НДС.    При   постановке    на   контроль   по   НДС

налогоплательщики имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на контроль по НДС.

Налоговый орган вправе без заявления налогоплательщиков поставить их на непременный контроль по НДС не позже 15 календарных дней со дня окончания всякого периода, но не больше 12-месячного, по выводам которого размер цикла по реализации товаров (работ, служб) превысил минимум цикла, то есть 15 000 МРП.

При постановке лица на контроль по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на контроль в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в котором указываются: название лица и его реквизиты; регистрационный номер налогоплательщика, присваиваемый налогоплательщику; дата постановки на контроль по налогу на добавленную стоимость.

Свидетельство имеет две даты: дата постановки и дата выдачи свидетельства по налогу на добавленную стоимость.

Бланк свидетельства о постановке на контроль по НДС является бланком суровой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.

Свидетельство о постановке на контроль по налогу на добавленную стоимость хранится у плательщика налога на добавленную стоимость.

В случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость свидетельство подлежит возврату в налоговый орган.

В случае метаморфозы названия плательщика налога на добавленную стоимость его свидетельство о постановке на контроль по налогу на добавленную стоимость подлежит замене в течение десяти рабочих дней позже метаморфозы названия в порядке, установленном уполномоченным органом.

В случае признания судом плательщика налога на добавленную стоимость лжепредприятием свидетельство о постановке на контроль по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа подлежит аннулированию с момента начала криминальной деятельности, установленного судом.

Позже постановки на контроль по налогу на добавленную стоимость отчетность сдается весь месяц в течение квартала. Так, если дата постановки на контроль по налогу на добавленную стоимость август, сдача декларации производится август - сентябрь. Плательщик налога на добавленную стоимость, а именно, ТОО «RanAi» вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за конечный двенадцатимесячный период размер облагаемого цикла не превышал минимум облагаемого цикла. Таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении 2-х лет с момента постановки его на контроль по налогу на добавленную стоимость.

В случае если ТОО «RanAi» не предоставит отчетность по форме 300.00 и 307.00 в налоговый орган в течение шестимесячного периода снятие с учета по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, без уведомления плательщика налога на добавленную стоимость.

В том случае, если ТОО «RanAi» сменит свое место нахождение и не известит об этом налоговым органам в течение двадцати рабочих дней со дня появления таких изменений, снятие с учета по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом с направлением плательщику налога на добавленную стоимость уведомления.

Плательщики налога на добавленную стоимость снимаются с учета по налогу на добавленную стоимость со дня, дальнейшего за днем внесения налоговым органом решения о снятии с учета по налогу на добавленную стоимость.

В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо подлежит снятию с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщиков.

Облагаемым циклом является цикл по реализации товаров (работ, служб), делаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением цикла: освобожденного от налога на добавленную стоимость; местом реализации которого не является Республика Казахстан.

В случае приобретения работ, служб от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, службы включаются в облагаемый цикл получателя.

Применительно к товару цикл по реализации обозначает: передачу прав собственности на товар, в том числе: продажу товара; отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, службы); экспорт товара; безвозмездную передачу товара; вклад в уставный капитал; передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы.

Не является циклом по реализации:

1) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает 2-х месячных расчетных показателей;

2) отгрузка давальческих товаров клиентом подрядчику для
изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним
готовой продукции и (либо) строительства объектов. В случае изготовления,
переработки, сборки, ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка
указанных товаров не является циклом по реализации, если их вывоз
осуществлен в соответствии с таможенным правом Республики
Казахстан в режиме «Переработка товаров вне таможенной территории;

3) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней
продукции и которая подлежит возврату подрядчику на условиях и в сроки,
установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не
больше срока, длительность которого составляет шесть месяцев.

Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в цикл по реализации.

Облагаемым циклом является цикл по реализации товаров (работ, служб), делаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением цикла: освобожденного от налога на добавленную стоимость; местом реализации которого не является Республика Казахстан.

В случае приобретения работ, служб от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, службы включаются в облагаемый цикл получателя.

Применительно к товару цикл по реализации обозначает: передачу прав собственности на товар, в том числе: продажу товара; отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, службы); экспорт товара; безвозмездную передачу товара; вклад в уставный капитал; передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы.

Не является циклом по реализации:

1) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает 2-х месячных расчетных показателей;

2) отгрузка давальческих товаров клиентом подрядчику для
изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним
готовой продукции и (либо) строительства объектов. В случае изготовления,
переработки, сборки, ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка
указанных товаров не является циклом по реализации, если их вывоз
осуществлен в соответствии с таможенным правом Республики
Казахстан в режиме «Переработка товаров вне таможенной территории;

3)отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость
которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней
продукции и которая подлежит возврату подрядчику на условиях и в сроки,
установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не
больше срока, длительность которого составляет шесть месяцев. Если
тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в цикл по
реализации.

В ТОО «RanAi» цикл по реализации отражается по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская долг клиентов и клиентов».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется путем использования ставки 12 процентов к размеру облагаемого цикла. В случае, когда оплата за полученные работы, службы производится в зарубежной валюте, облагаемый цикл пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валют на дату совершения цикла. Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не позже двадцатого числа месяца, дальнейшего за налоговым периодом.

При реализации товаров (работ, служб) выписывается счет-фактура. Счет-фактура является непременным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, служб), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, службы), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость.

Цикл по реализации резидентами Республики Казахстан аффинированных драгоценных металлов - золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства, Национальному Банку Республики Казахстан и финансовым организациям облагается по нулевой ставке.

Облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке цикл по реализации товаров собственного производства, реализуемых:

1) налогоплательщику, заключившему концессионный договор с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурного плана. Данный подпункт используется в период строительства новых объектов;

2) налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан действие в границах контракта на недропользование, в соответствии, с условиями которого освобождаются от налога на добавленную стоимость импортируемые товары.

В случае если контрактом на недропользование определен перечень импортируемых товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, то по нулевой ставке облагаются циклы по реализации товаров, указанных в этом перечне.

Товаром собственного производства сознается продукт (товар), изготовленный самим плательщиком налога на добавленную стоимость и имеющий код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, хороший на ярусе всякого из первых четырех знаков от кода сырья и материалов, использованных в процессе производства и входящих в состав

Документами, подтверждающими реализацию товаров

налогоплательщику являются: договор на поставку товаров юридическому лицу, заключившему концессионный; копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров налогоплательщик; копии документов, подтверждающих приобретение товаров налогоплательщиком.

Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с приобретением: товаров (работ, служб), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость; зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу; легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств; товаров (работ, служб), использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым циклом арендатора, осуществившего ремонт.

В процессе деятельности предприятия появляются обстановки по корректировке облагаемого цикла. Корректировка размера облагаемого цикла производится в следующих обстановках:

- в случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, служб)
изменяется в ту либо другую сторону, соответствующим образом
корректируется размер облагаемого цикла;

- у налогоплательщика производится в случаях: полного либо частичного возврата товара; метаморфозы условий сделки; метаморфозы цены, компенсации за реализованные товары (работы, службы); приобретения разницы в  стоимости реализованных товаров (работ, служб) при их оплате в тенге; возврата тары, включенной в цикл по реализации. Корректировка размера облагаемого цикла производится на основании добавочного счета-фактуры либо других документов, подтверждающих наступление случаев.

Налог на добавленную стоимость заполняется декларацией по форме 300.00.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за весь налоговый период не позже 20 числа месяца, дальнейшего за налоговым периодом;

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие особый налоговый режим для юридических лиц - изготовителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за всякий квартал не позже 25 числа месяца, дальнейшего за отчетным кварталом.

Единовременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, службам), приобретенным в течение налогового периода. Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным органом.

В 2013 году юридическое лицо может предоставить право своему структурному подразделению самому уплачивать налог на собственность, а также сдавать отчеты.

Плательщиками налога на собственность являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления на территории Республики Казахстан, а также концессионер по договору концессии; индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на собственность не являются: плательщики цельного земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов спросы, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан; недропользователи, налогообложение которых осуществляется по 2-й модели налогового режима; государственные учреждения; государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний; религиозные объединения.

Не являются объектами налогообложения: земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом; транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства; основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан; государственные автомобильные дороги всеобщего пользования и дорожные сооружения на них: полоса отвода; конструктивные элементы дорог; атмосфера и обустройство дорог; мосты; путепроводы; транспортные развязки;    тоннели;     защитные    галереи;     сооружения    и    устройства,

предуготовленные для возрастания безопасности дорожного движения; водоотводные и водопропускные сооружения; лесополосы по дорог; основные средства, опять вводимые в эксплуатацию в границах инвестиционного плана; объекты незавершенного строительства, а также неустановленные оборудование и компоненты основных средств. Налоговые ставки:

1. Юридические лица исчисляют налог на собственность по ставке 1
процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

2.Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на собственность по
ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самосильно путем использования соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Для ТОО «RanAi» исчисление налога на собственность производится по ставке 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения на первое число всего месяца нынешнего налогового периода и первое число месяца периода, дальнейшего за отчетным.

Балансовая стоимость объектов обложения не включает оценочные обязательства (расчетная стоимость демонтажа, удаление актива и поправление участка), определенные в соответствии с контрактом на недропользование.

В начале календарного года, не позже 20 февраля, в налоговые органы представляется расчет сумм нынешних платежей по налогу на собственность (форма 701.02)

Таблица  2.4

«Исчисление остаточной стоимости основных средств инематериальных активов»

Код строки

Наименование

Статочная (балансовая)   стоимость основных средств

Статочная

(балансовая)

стоимость

нематериальных

активов

700.03.001

На начало н периода

69 204 671

6 431367

700.03.002

1.02

68 970 336

6 374 191

700.03.003

1.03

68 476 926

6317015

700.03.004

1.04

67 867 896

6 348 239

700.03.005

1.05

67 378 745

6 289 590

700.03.006

1.06

66 889 594

6 230 941

700.03.007

1.10

66 400 443

6 172 292

700.03.008

1.08

65 911292

6 113 643

700.03.009

1.09

65 422 141

6 054 994

700.03.010

1.10

64 932 990

5 996 345

700.03.011

1.11

64 531339

5 937 696

700.03.012

1.12

64 041 459

5 879 047

700.03.013

На конец периода

458 549 384

. 5 820 398

700.03.0014

Всего (700.03.01+700.0 3.013)

1 258 577 228

79 965 758

Примечаниеие - Составлена на основании данных бухгалтерского учета ТОО «RanAi»

Сумма текущих платежей по налогу на имущество определяется путем использования ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения на предисловие налогового периода и распределяется равными

долями на четыре срока уплаты: не позже 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября налогового периода.

Расчет налога на собственность в ТОО «RanAi» за 2013 год выглядит дальнейшим образом: составляются вспомогательные таблицы по основным средствам и нематериальным активам для определения балансовой стоимости по срокам. Дальше заполняется расчет в разделе «Исчисление остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов»:

Среднегодовая остаточная (балансовая) стоимость основных средств и нематериальных активов составляет 102 964 845 тенге ((1 258 577 228 + 79 965 758): 13). Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства плательщики цельного земельного налога в пределах нормативов спросы в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан; изготовители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков цельного земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной технике, применяемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции; государственные учреждения. Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (либо) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Не являются объектами налогообложения карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; специализированные медицинские транспортные средства.

Контроля за полной уплаты налога на транспорт ведут налоговый комитет, в котором зарегистрировано транспортное средство, и Управление дорожной полиции.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет, до окончания установленного срока уплаты налога используются поправочные показатели в размере 0,3 и т.д.

Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства.

В зависимости от срока эксплуатации транспортных средств, используются следующие поправочные показатели:

до 5 лет включительно - 1,0;

свыше 5 по 10 лет - 0,5;

свыше 10 по 20 лет - 0,3;

свыше 20 по 30 лет - 0,2;

свыше 30 лет- 0,1.

Сумма налога на транспортные средства прямо зависит от объема мотора, года выпуска и грузоподъемности.

Уплата налога на транспорт производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения нынешних платежей не позже 5 июля налогового периода, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения либо праве оперативного управления до 1 июля налогового периода.

Плательщики представляют налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения: расчет нынешних платежей по налогу на транспортные средства (форма 701.01) в срок не позже 5 июля нынешнего налогового периода; декларацию в срок не позже 31 марта года, дальнейшего за отчетным годом (форма 700.00).

ТОО «RanAi» имеет на праве собственности рабочий легковой автомобиль марки «Mitsubishi Delika», год выпуска 1999, объем мотора 2 500 куб. см за 2013 год.

Превышение объема мотора автомобиля «Mitsubishi Delika» то объема мотора 2 000 куб. см составляет 500 куб. см (2 500 - 2 000). Для определения подлежащей уплате суммы налога также следует рассматривать страну изготовителя и год выпуска автомашины. В данном случае автомашина «Mitsubishi Delika» относится к категории транспортных средств иностранных государств (помимо СНГ), со сроком эксплуатации в пределах    свыше    6    лет,    для    которых    предусмотрено    использование поправочного показателя 0,5. Следственно, сумма налога на указанное транспортное средство на 2013 год составит:

((12x1512) + (500 х 7)) х 0,5 = 18144 х 0,5 = 9 072 тенге,

где 12 - налоговая ставка (в МРП);

1512 - МРП (в тенге), установленный на 2013 год;

500 - превышение объема мотора от объема мотора 2 000 куб. см., указанного в таблице;

7 - ставка налога за всякую единицу превышения, в тенге;

0,5 поправочный показатель для машин иностранного производства (помимо СНГ), срок эксплуатации которых превышает 6 лет

Плательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве: собственности; непрерывного землепользования; первичного безвозмездного временного землепользования.

Юридическое лицо может предоставить право своему структурному подразделению самому уплачивать земельный налог, а также сдавать отчеты.

По земельному участку, находящемуся в всеобщей собственности (пользовании) нескольких лиц, за исключением земельного участка, входящего в состав активов паевого инвестиционного фонда, плательщиком земельного налога является всякое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения либо пользования этими земельными участками, либо соглашением сторон.

Плательщиками земельного налога по земельному участку, входящему в состав активов паевого инвестиционного фонда, является руководящая компания данного паевого инвестиционного фонда.

По земельному участку, переданному в финансовый лизинг совместно с объектом недвижимости в соответствии с договором финансового лизинга, плательщиком земельного налога является лизингополучатель.

Не являются плательщиками земельного налога следующие юридические лица: плательщики цельного земельного налога по земельным участкам,   используемым   в   деятельности,   на  которых  распространяется

особый налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств; государственные учреждения; недропользователи.

Земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право непрерывного пользования, право безвозмездного временного землепользования; данных государственного количественного и добротного учета земель по состоянию на 1 января всего года, представленных уполномоченным органом по земельным отношениям.

Объектом налогообложения является земельный участок (при всеобщей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Земельный налог не уплачивается: за земельные участки всеобщего пользования населенных пунктов; земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог всеобщего пользования; земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации; земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного плана.

Исчисление и уплата налога производится путем использования соответствующей налоговой ставки к налоговой базе (площади земельного участка) отдельно по всем земельному участку.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водоснабжения и установлены на единицу земельной площади - гектар и квадратный метр. Местные представительные органы на основании планов (схем) зонирования земель имеют право понижать либо повышать ставки земельного налога не больше чем на 50% от базовых ставок земельного налога. При этом запрещается возрастание либо понижение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Для исчисления земельного налога юридические лица, являющиеся плательщиками    земельного    налога,    обязаны    обратиться    в    местные

представительные органы с копиями документов, удостоверяющих право собственности на земельный участок, которые в течении 10 дней выдадут документ, в котором установлена налоговая ставка на данный земельный участок согласно баллу бонитета. Для отдельной категории налогоплательщиков при исчислении налога используется показатель 0,1 к соответствующим ставкам. К таким плательщикам относятся: оздоровительные детские учреждения, государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения, юридические лица, организации, осуществляющие действие в общественной сфере.

Показатель «0» используется к организациям, соответствующим дальнейшим условиям: количество инвалидов за налоговый период составляет не менее 51% от всеобщего числа работников; расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51% (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35%) от всеобщих затрат по оплате труда.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, дальнейшего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка.

В случае прекращения, права владения либо права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком.

Уплата земельного налога в бюджет производится по месту нахождения земельного участка.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода нынешние платежи по земельному налогу. Размер нынешних платежей определяется путем использования соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на предисловие налогового периода.

Расчет нынешних платежей предоставляется в налоговый комитет не позже 15 февраля нынешнего налогового периода.

Суммы нынешних платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позже 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября нынешнего года.

При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода нынешние платежи корректируются на сумму метаморфозы налоговых  обязательств равными долями по грядущим срокам уплаты земельного налога.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав на земельный участок.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до либо в момент государственной регистрации прав. При этом изначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января нынешнего года до начала месяца, в котором у него появилось право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В дальнейшем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, повторно не уплачиваются.

Налогоплательщик изготавливает окончательный расчет и уплачивает земельный налог в срок не позже десяти рабочих дней позже наступления срока представления декларации за налоговый период.

ТОО «RanAi» на праве собственности имеет земельный участок 700 кв. м, приобретенный в июле 2012 года. Таким образом, по ТОО «RanAi» сумма земельного налога на 2012 год определяется дальнейшим образом:

43,42 х 700 = 30 394 тенге,

где 43,42 тенге - ставка земельного налога за 1 кв. м., 700 кв. м. -площадь земельного участка.

Сумма нынешних платежей составит: 25 февраля - 7 599 тенге, 25 мая -7598 тенге , 25 августа - 7599 тенге , 25 ноября - 7 598 тенге.

При начислении и уплате земельного налога производится дальнейшая корреспонденция счетов:

Д-т 7210     К-т 3160 7598

Д-т 3160     К-т 1030 7598

Д-т 7210     К-т 3160 15196(7598x2)

Д-т 3160     К-т 1030 15196

Д-т 7210     К-т 3160 15196

Д-т 3160     К-т 1030 15196

Д-т 7210     К-т 3160 15195

Д-т 3160     К-т 1030 1519

Юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения расчет нынешних платежей не позже 20 февраля нынешнего налогового периода; при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет нынешних платежей - не позже   25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября нынешнего налогового периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно; опять сделанные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, сделанных позже последнего срока уплаты нынешних платежей, - расчет нынешних платежей не позже 25 числа месяца, дальнейшего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика; декларацию (форма 700.00) - не позже 31 марта года, дальнейшего за отчетным налоговым периодом.

  1.  Аудит обязательств по налогам на предприятии

  1.   Методические основы аудита  расчетов с бюджетом.

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются достаточно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете применяется счет Расчеты с бюджетом. Аналитический контроль по счету 3100 ведется по видам налогов. К счету 3100 могут быть открыты следующие субсчета:

3110 - Расчеты по подоходному налогу;

3120 - ИПН;

3130 - расчеты по НДС;

3140 - акцизы;

3150 - Общественный налог;

3160 - Земельный налог;

3170 - Налог на транспортные средства;

3180 - Налог на собственность;

3190 - прочие налоги.

Аудитор раньше каждого должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По всем налогу нужно определить правильность:

- исчисление налогооблагаемой базы;

- использование ставок налогов и платежей;

- расчетов сумм налогов;

- использование льгот при расчете и уплате налогов;

-полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

- составление бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

- составление и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам  налогов и платежей;

- ведение аналитического и синтетического учета

Для проверок нужно иметь в распоряжении  нормативную базу (инструкции, расположения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа «гарант», «Референт-плюс» и др.), либо в виде справочников и особых таблиц. Это гораздо уменьшает трудоемкость проверок.

Синтетический контроль  по счету 3100  ведется в журнале-ордере №8, а аналитический (по видам налогов и платежей) - в ведомости  №7 либо на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов  с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (ф№1), отчете о финансовых итогах (ф№2).

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

1. Первичные документы бухгалтерского учета.

2. Регистры бухгалтерского учета.

3. Равновесие.

4. Расчеты, справки, данные.

5. Договоры с контрагентами.

6. Протоколы решения всеобщего собрания учредителей, акционеров.

7. Протоколы решений совета директоров.

8. Приказы исполнительной дирекции.

9. Учетная политика организации в целях налогообложения.

10. Другие, скажем, первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

Проектирование  аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного всеобщего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Всеобщий план проверки должен рассматривать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки дозволено  выделить следующие:

1) проверка начисления и уплаты государственных налогов;

2) проверка начисления и уплаты территориальных налогов;

3) проверка начисления и уплаты местных налогов.

Для составления плана и программы проверки, аудитору нужно получить результаты на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым появляется у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1. кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?

2. имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?

3. имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?

4. какое подразделение отвечает за расчет по налогам и сборам?

5. компьютеризован ли контроль по расчетам по налогам и сборам?

6. какие государственные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

7. какие территориальные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

8. какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

9. какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?

10. когда наступает обязанность по уплате налога либо сбора?

11. когда выполнена обязанность по уплате налога либо сбора?

12. что является объектом по уплате налога либо сбора?

13. каков состав налоговой базы по налогу либо сбору?

14. каков налоговый период налога либо сбора?

15. каковы налоговые ставки налога либо сбора?

16. каков порядок исчисления налога либо сбора?

17. какие сроки уплаты налога либо сбора?

18. каков порядок уплаты налога либо сбора?

19. какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?

20. какие имеются основания для применения льгот по налогам либо сборам у проверяемого экономического субъекта?

21. имеются ли налоговые освобождения у проверяемого экономического субъекта?

22. имеются ли отсрочка у проверяемого экономического субъекта?

23. имеются ли рассрочка у проверяемого экономического субъекта?

24. имеются ли налоговый займ у проверяемого экономического субъекта?

25. имеются ли инвестиционный налоговый займ у проверяемого экономического субъекта?

В всеобщем случае по итогам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 3100 «Обязательства по налогам».

  1.   Аудит расчетов с бюджетом

Для обоснованного выражения своего суждения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить довольные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии национальным эталоном аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может использовать следующие методы  приобретения доказательств:

1) инспектирование

2) наблюдение

3) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)

4) аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Слежение представляет собой отслеживание аудитором процесса и процедуры, исполняемой другими  лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором независимых расчетов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой обзор и оценку полученной аудитором информации с целью обнаружения странных и (либо) ненормально отраженных в бухгалтерском учете операций, обнаружение причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

На проверяемом экономическом субъекте могут быть найдены разные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:

1. не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

2. отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.

3. не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.

4. отсутствует одобренный перечень государственных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

5. отсутствует одобренный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

6. ответственные за контроль расчетов по налогам и сборам работники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

7. не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

8. не соблюдается сроки уплаты налога и сбора.

9. использование налоговых льгот неоправданно.

В концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденных Постановлением  Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 28 февраля 2012 года №2, отмечается что «обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу иного лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать собственность, исполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника  исполнение его обязанностей».

Обязательства являются итогом прошлых сделок либо прошлых событий и подразделяются  на долгосрочные и нынешние.

К долгосрочным обязательствам раньше каждого относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные ссуды. Также относится статья «Отсроченные налоги».

Аудитору следует отчетливо знать их определения, В связи с этим остановимся коротко на определениях  этих представлений. Из указанного эталона  следует, что  налоговый платеж представляет собой сумму подоходного налога, показанную в отчете о итогах  финансово-хозяйственной деятельности за исключением суммы налогов по статьям, принадлежащим  к прошлому периоду.

Подоходный налог к уплате - это сумма налога, исчисленная от налогооблагаемого дохода  и подлежащая уплате за отчетный период.

Бухгалтерский доход - это доход либо убыток от традиционной деятельности и чрезвычайных обстановок  юридического лица до вычета  налогового платежа. Причитающегося  с дохода. Он рассчитывается как разность между доходами и затратами, определяемыми в соответствии с утвержденными эталонами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым правом.

Требования  налогового права отличаются от требований бухгалтерского учета, в итоге чего  появляются разницы в определении бухгалтерского и налогооблагаемого дохода. Скажем, проверяемый хозяйствующий субъект в ходе предпринимательской деятельности получил по бухгалтерскому учету доход в размере 350 тыс.тенге. в течение отчетного года он уплатил штраф в бюджет в размере  30 тыс.тенге и отнес на финансовый итог непокрытый убыток от реализации дорогих бумаг в размере 20 тыс.тенге. эти затраты согласно налоговому праву не подлежат вычету. Следственно, налогооблагаемый доход будет соответственно превышать бухгалтерский доход  на сумму разниц, представляющих эти затраты (350+30+20=400).

В зависимости от причин происхождения разницы могут быть непрерывными либо временными.

Непрерывные разницы - это разницы между налогооблагаемым  и бухгалтерским доходом, которые появляются в нынешнем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах.

Временные разницы(либо расхождение во времени) - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые появляются из-за того, что период, в котором некоторые статьи  прибылей и затрат  включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Иными словами, часть статей прибылей и затрат, рассматриваемых при расчете  бухгалтерского дохода  в одном отчетном периоде, при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в ином отчетном периоде.

Налоговый результат - это сумма налогового платежа, которая в итоге возникших временных разниц согласно налоговому праву  подлежит отсрочке, т.е. оплате  в грядущем периоде, либо должен быть выплачен заблаговременно в нынешнем периоде.

Значимым составным элементом аудита кредиторской задолженности  является проверка расчетов с бюджетом. Всеобщими вопросами, подлежащими проверке  при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения  налогооблагаемой базы;

- правильность использования ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов пи начислений платежей;

- законность и обоснованность  произведенных вычетов и использования льгот при уплате налогов;

- полнота и своевременность  уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность  представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

- соответствие записей аналитической и синтетического учета записям  в Основной книге и балансе предприятия.

Аудитор раньше каждого должен проверить  правильность определение налогооблагаемой базы и использования ставок  налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов.

Комплексный годовой доход представляет собой доход юридического и физического лица  из разных источников в течение календарного года. К нему относятся все виды прибылей, включая:

1) доходы, получаемые в виде оплаты труда;

2) доходы от предпринимательской деятельности;

3)  имущественный   доход физических лиц.

Аудитору нужно помнить, что величина совокупного годового дохода  подлежит корректировке, из нее включаются:

1) дивиденды, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в РК;

2) проценты, полученные физическими лицами;

3) положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью.

Негативная курсовая разница вычету не подлежит.

4) прирост стоимости от реализации дорогих бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки на инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15%.

Из совокупно годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с  его приобретением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению физических и общественных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, помимо расходов по получению  основных средств, их установке и других расходов капитального нрава, а также отчисления на государственное общественное страхование и в особые фонды, регулируемые правом РК.

Командировочные, представительские расходы  вычитаются в пределах норм, установленных Правительством РК.

Вычеты не производятся по расходам, не связанные предпринимательской деятельностью, а также расходы физического лица на личное потребление и расходы его, связанные с приобретением дохода  от работы по трудовому договору (контракту) либо по договору подряда(найма).

Подлежат вычету за займ в пределах сумм в процентах, определенных из расчета  ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК и увеличенной до 50%.

Налогоплательщик имеет право на вычет по подозрительным долгам, связанным  с реализованной продукцией, работам и службами, доходам по которым ранее  были включены  в совокупно годовой доход, полученной от предпринимательской деятельности.

Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью¸ имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды, в соответствии с нормами, установленными правом  РК.  Такое же право имеет недропользователь, осуществляющий свою действие на основе контракта, заключенного в соответствии с правом. Из совокупно годового дохода он может сделать вычет сумм отчислений в фонд ликвидаций последствий  разработки месторождения (резервный фонд), связанных с заключением  операций по недропользованию на этом месторождении.

Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с приобретением дохода, помимо затрат на получение основных средств, их установку и других расходов  капитального нрава.

Подлежат вычету амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в производстве и подверженным износу. Земля не подлежит амортизации. Основные средства, подлежащие амортизации, распределяются по группам со следующими предельными  нормами амортизации:

Дальше аудитор должен установить законность   и обоснованность использования льгот при уплате подоходного налога, в соответствии с действующим налоговым кодексом освобождаются от налогообложения  доходы следующих юридических лиц:

1) добровольного социума инвалидов РК, Казахстанского социума слепых, Казахского социума глухих, Центра общественной адаптации и трудовой реабилитации детей  и подростков с нарушениями умственного и физического становления, Социума красного полумесяца и красного креста РК, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и всецело сделанных за счет их средств, Казахской республиканской организацией  ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), помимо прибылей от торгово-посреднической деятельности;

2) организаций, определяемых правительством  РК, включая зарубежные  либо сделанные с иностранным участием, зарегистрированных и занимающимся  строительством в городе Астане на период деятельности, связанной со строительство, но не больше пяти лет;

3) некоммерческие организаций от уставной деятельности, в том числе доходы, полученной в виде спонсорской помощи, вступительных и членских вкладов, филантропической помощи, отчислений и пожертвований при условий передачи  вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по даром переданному имуществу, помимо прибылей от предпринимательской деятельности;

4) международных организаций, перечень которых определяется правительством РК;

5) юридических лиц, получившим собственность  в виде гуманитарной помощи в  случае происхождения чрезвычайных обстоятельств и примененной по назначению;

6) организаций, содержащихся за счет государственного бюджета  особых фондов, регулируемых правом РК, по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линий интернациональных организаций, перечень которых установлен Правительством РК;

7) негосударственных добровольных пенсионных фондов по доходам, полученным от размещения средств его вкладчиков;

8) Банков и небанковских финансовых учреждений, имеющих лицензию Национального Банка РК, по процентам, полученным по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданных на срок больше 3 лет для создания и усовершенствования основных средств.

Не подлежать налогообложению подоходным налогом следующие виды  прибылей и платежей физических лиц:

1) официальный доход от работы по найму дипломатического либо консульского работника, не являющегося гражданином РК;

2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению;

3) стоимость имущества, полученного в виде дарения  либо наследования  от одного физического лица иным физическим лицом, а также в виде гуманитарной филантропической помощи  и грантов, помимо имущества, полученного в виде оплаты труда;

4) государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе   выплаты и пособия по беременности и родам, в связи с потерей  трудоспособности в итоге травм  и иного урона здоровью и с потерей кормильца;

5) алименты на детей и иждивенцев;

6) единовременные выплаты и физическая поддержка, оказываемые  за счет средств республиканского и здешнего бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, не превышающем 2% облагаемого дохода  от предпринимательской деятельности  СГД юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Специальное внимание аудитор должен уделить полноте и своевременности  уплаты платежей в бюджет, правильности составления и своевременности  представления в налоговую инспекцию форм отчетности  по видам платежей.

Плательщиками налога сумма налога определяется  самосильно, исходя из величины облагаемого дохода  с учетом представленных льгот и установленных ставок. Нынешние вклады налога в бюджет производятся не позже 25-го числа всякого месяца, из 1/12 части суммы полагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной  в органы налоговой службы. Расчеты по нынешним авансовым платежам юридическими лицами  представляется органам налоговой службы (почтой, курьером) ежеквартально до 25-го числа второго месяца за отчетным кварталом. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах  юридическими лицами  представляется органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, дальнейшего за отчетным.

Если налоговым органом в итоге проверки установлено, что подоходный налог подлежит вкладу в бюджет в большей сумме, чем перечислено, уплата в бюджет доначисленных сумм  налога по итогам  проверки производится  в 5-дневный срок со дня приобретения  уведомления  налогового органа  о сумме доплаты, если другой срок не предусмотрен  в уведомлении. Пеня начисляется со срока  уплаты заниженных сумм  налога и нынешних  платежей.

Платежные поручения  на перечисления в бюджет подоходного налога  сдаются плательщиками  в учреждение банка до наступление либо в срок платежа, а инкассовые  поручения - в срок уплаты  и исполняются в первоочередном порядке.

Если уплаченная сумма налога  превышает начисленную сумму, налоговая служба:

1) зачитывает превышение в счет уплаты налогоплательщиком  других налогов;

2) при наличии согласия налогоплательщика зачитывает остаток в счет обязательств по грядущим платежам;

3) возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика.

Аудитор оказывающий службы по составлению налоговой декларации налогоплательщика, обязан подписать  указанную декларацию, проставить печать  и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.

Проверив правильность составления и своевременность представления юридическим лицом налоговой декларации, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок  по начислению и уплате в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц.

Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, аудитор должен проверить правильность и своевременность  уплаты платежей  в бюджет по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость  представляет собой отчисления в бюджет  части прихода стоимости  добавленной в процессе  производства и обращения товаров, работ либо служб, а также отчисления при импорте  товаров на территорию  РК.  НДС, подлежащий уплате  в бюджет,  определяется как разница между суммами налога  на добавленную стоимость, начисленными за  реализованные товары, работы либо службы, и суммами налога. Подлежащими уплате  за приобретенные товары, исполненные работы либо оказанные службы.

Объектом обложения НДС является облагаемый цикл и облагаемый импорт. Облагаемым циклом  является цикл  по реализации товаров, работ либо служб, осуществляемых в пределах РК, за исключением освобожденных  от налога  и осуществляемых  для собственных производственных нужд, а также цикл, определенный в соответствии  с расположениями, предусмотренными  интернациональными договорами, участником которых является РК.

Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных  от налога, а также импортируемых в соответствии с интернациональными договорами, участником которых является РК.

Налогоплательщиками  являются хозяйствующие субъекты, занимающиеся  предпринимательской деятельностью, которые встали  либо обязаны встать на контроль по налогу на добавленную стоимость.

Аудитор проверив  правильность определения  облагаемого цикла, использования ставок. Полноту  и своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость,  правильность составления налоговой декларации, должен проверить правильность  отражения операций на счетах бухгалтерского учета, отражаются расчеты с бюджетом  по НДС.  Дальше аудитор должен проверить  правильность произведенных  хозяйствующим субъектом  расчетов с бюджетом и по иным налогам. Методология аудита аналогична, правда объект налогообложения, ставки и сроки уплаты различаются.

Проверив правильность расчетов с бюджетом  по общегосударственным налогам, аудитору нужно проверить правильность налогообложения хозяйствующих субъектов  такими основными  местными налогами, как земельный налог, налог на собственность и налог на транспортные средства.

Определив правильность произведенных  субъектом расчетов с бюджетом по указанным выше  налогам, аудитор должен проверить правильность  осуществленных записей  на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов все эти налоги(помимо КПН и НДС) учитываются на субсчетах открытых к счету 3190 прочие налоги подраздела 3100 Обязательства по налогам.  На ТОО «RanAi» аудит не проводился.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под налогом, пошлиной, сбором воспринимается  непременный  вклад в  бюджет либо во внебюджетный фонд,  осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми  и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания,  по их роли  в образовании прибыльной части бюджета.

Одним из основных элементов рыночной экономики является  налоговая система.  Она выступает основным инструментом воздействия государства  на  становление  хозяйства,  определения приоритетов экономического и общественного становления.  В связи с этим  нужно,  дабы  налоговая  система  Казахстана была адаптирована к новым социальным отношениям,  соответствовала мировому навыку.

Малоустойчивость наших  налогов,  непрерывный   пересмотр ставок, числа налогов, льгот и т. д. бесспорно играет  негативную роль,  исключительно в период перехода  Казахской экономики к рыночным  отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным. Малоустойчивость налоговой системы на сегодняшний день - основная задача преобразования налогообложения.

Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора начисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и сокращая налоговую массу.

Обзор реформаторских  идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем  случае  только отдельных  элементов налоговой системы.

Налоговое право Казахстана будет состоять сейчас из Налогового Кодекса и нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено кодексом. Прогресс в том, что значительно сужаются вероятности исполнительных органов принимать нормативные акты в области налогообложения. Это гарантирует устойчивость налогового права, одни правила игры на долгую перспективу. Разве не о том много лет тосковали предприниматели?

Сейчас никто не будет обязан платить в бюджет по тем позициям и ставкам, которые не предусмотрены Кодексом. Не секрет, что правом устанавливать разные сборы зачастую и размашисто пользуются местные власти, выдумывая разные формы поборов за право «проехать-пройти»...

Вводится норма о приоритетности норм Кодекса при возникновении возражения между ним и другими законодательными актами, если речь идет о целях налогообложения. Нормы, регулирующие налоговые отношения, не могут включаться в всеобщее право - помимо случаев, предусмотренных самим Кодексом.

В общепризнанной мировой практике существуют определенные тезисы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота и честность. В частности, нейтральность налогообложения обозначает оказание малейшего воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право независимо откорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости.

Тезис простоты подразумевает непременное соблюдение налогового права. Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют существенных расходов на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И, наконец, честность воспринимается, как его взимание по установленным правилам исходя из вероятностей и платежеспособности собственника, территории региона и других аспектов.

В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано с делением ее на такие категории, как:

- недвижимое (земля и связанные с ней непринужденно строения);

- движимое персональное (все виды собственности, помимо недвижимости). Данный вид имущества  в свою очередь делится па физическое (объекты, которые дозволено осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета, которые содержат информацию о стоимости имущества).

В дипломной работе была сделана попытка обзора на данных финансовой отчетности ТОО «RanAi» следующих вопросов:

-состояния ведения бухгалтерского и  налогового учета;

-определения бухгалтерского и налогооблагаемого дохода от финансово- хозяйственной деятельности за 2012-2013 годы);

-обзор ведения налогового учета на предприятии;

-годичного определения налогооблагаемого дохода и корпоративного подоходного налога.

В ходе постижения деклараций по корпоративному подоходному налогу ошибки не были обнаружены.

Поведенное изыскание дозволило предложить для ведения  бухгалтерского и налогового учетов в соответствии с требованиями НСФО и Налогового Кодекса, разумного применении ограниченных источников предприятия, а именно - оборотных средств, верного определения платежей в бюджет корпоративного подоходного налога для ТОО «RanAi» следующее:

1) нужно для ежемесячного определения налогового результата по временным разницам вести постоянный контроль в ведомостях налогового учета по амортизационным отчислениям основных средств;

2) нужно по непрерывным разницам составлять ведомости накопительного нрава и соответственно отражать в пояснительной записке к Декларации о совокупном годовом доходе;

3) нужно разработать предприятию учетную политику для отражения вопросов организации внутреннего и внешнего учета. Учетная политика формируется путем выбора методов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными эталонами.

В основном на предприятии применяется краткосрочное проектирование и имеют дело с плановым периодом, равным одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как дозволено предположить, происходят все классические для жизни предприятия события, от того что за данный срок выравниваются сезонные колебания конъюнктуры.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Возведем грядущее совместно», 2013г., Астана

2. Закон Республики Казахстан  О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года, № 234-III ЗРК

3. Закон Республики Казахстан О налогах и других непременных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2013 года № 99-IV ЗРК

4. Дюсембаев К.Ш. Аудит и обзор в системе управления финансами (теория и методика). - А.: Экономика, 2000 - 293 с.

5. Приказ МФ РК от 22 июня 2007 года № 221 «Об заявлении Правил ведения бухгалтерского учета»

6. Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2007 - с. 6

7. Иванова Т. Годовая декаларация по КПН за 2008 год//Бухучет на практике, №1-2 (62-63), январь-февраль 2009 г.,с. 2

8. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по использованию рабочего плана счетов: Утилитарное пособие. - Алматы, ТОО «Центральный дом бухгалтера», 2006 - 104с.

9. Первый шаг к МСФО. Фактическое пособие/ Под всеобщ. ред. Скала В.И. - Алматы, ТОО «Издательство LEM» - 2006, 100с.

10. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский контроль на предприятии: Изд. 3-е, доп. и перераб. - А.: Центраудит-Казахстан, 2002г., с. 84-114

11. Сейдахметова Ф., Сейдахметова З., Сейдахметов Г. Интернациональные эталоны финансовой отчетности (всеобщий обзор и разъяснения) под всеобщей редакцией Ф.С. Сейдахметовой. - Алматы, «Издательство LEM», 2004. -68с.

12. Сейдахметова Ф.С. Теперешний бухгалтерский контроль. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. - Алматы: Издательство «ЛЕМ», 2005, с. 548

13. Учет прибылей, затрат. Налогообложение финансовых итогов деятельности. - Алматы, Издательский дом «БИКО», 2006г.

14. Письмо НК МФ РК от 28 07 2004 г № НК-УМ-08-1- 1Н/6164 «Об освобождении от налогообложения части чистого дохода, направленного на увеличение уставного капитала акционерного общества»

15. Письмо НКМФ РК от 26 03 2003 г № НК-УМ-07-1-21/2316

16. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по использованию рабочего плана счетов: Утилитарное пособие. - Алматы, ТОО «Центральный дом бухгалтера», 2006 - 104с.

17. Первый шаг к МСФО. Утилитарное пособие/ Под всеобщ. ред. Скала В.И. - Алматы, ТОО «Издательство LEM» - 2006, 100с.

18. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский контроль на предприятии. - А.: 2002г.

19. Радостовец В.К. и др. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы, 2000

20. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане/ Учебное пособие. - Алматы, Издательство «LEM», -2002, - 160с.

21. Сейдахметова Ф.С. Документирование и инвентаризация бухгалтерского учета. - Алматы, 2001

22. Сейдахметова Ф.С. Основные правила организации бухгалтерского учета. - Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2001

23. Сейдахметова Ф.С. Особенности учета в разных субъектах хозяйствования. - Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2001

24. Учет прибылей. В сб. Контроль прибылей, затрат. Налогообложение финансовых итогов деятельности. - Алматы, Издательский дом «БИКО», 2005г., с. 20

25. Хорина Л.И. Контроль подоходного налога с юридических лиц способом обязательств. Бюллетень бухгалтера N-22(216) май 2004 .

26. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Всеобщая часть. Учебник  - Алматы: ТОО «Издательство «Норма-К», 2003, 512 с.

27. Приказ МФ РК от 22 июня 2007 года № 215 «Об заявлении форм регистров бухгалтерского учета»;

28. Приказ МФ РК от 21 июня 2007 года № 216 «Об заявлении форм первичных учетных документов»;

29. Приказ МФ РК от 23 мая 2007 года № 185 «Об заявлении Типового плана счетов бухгалтерского учета»;

30. Приказ МФ РК от 21 июня 2007 года № 217 «Об заявлении Национального эталона финансовой отчетности № 2»;

31. Приказ МФ РК от 23 мая 2007 года № 184 «Об заявлении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (помимо финансовых организаций)»;

32. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218 Об заявлении Национального эталона финансовой отчетности № 1

33. Правила составления Расчета сумм корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты прибылей резидентов (Форма 101.05) //Бюллетень бухгалтера, №7, 2003г., с. 22

34. Правила составления Расчета сумм корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты прибылей нерезидентов (Форма 101.06) //Бюллетень бухгалтера, №7, 2003г., с. 23

35. Письмо НК МФ РК от 15.01.2003 г. № НК-УМ-07-1-17/314. Касательно составления расчета сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по выводам налогового периода по структурным подразделениям юридического лица //Бюллетень бухгалтера, №4, 2003г., с. 6

36. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217 Об заявлении Национального эталона финансовой отчетности № 2

37. Методические рекомендации по использованию интернационального эталона бухгалтерского учета (IAS) 12 «Налоги на выручка». Рекомендовано к использованию Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24 января 2005 года № 1

38. Правила составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00), утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан в декабре 2008 года

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Бухгалтерский баланс за 2013 г., тыс.тг.

Активы

Код стр.

2012 год

2013 год

1. Краткосрочные активы

Денежные средства и их эквиваленты

010

3680

4870

Краткосрочные финансовые инвестиции

011

Краткосрочная дебиторская задолженность

012

958

1420

Запасы

013

7845

12685

Текущие налоговые активы

014

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

015

Прочие краткосрочные активы

316

Итого краткосрочных активов

100

12483

18975

II. Долгосрочные активы

Долгосрочные финансовые инвестиции

020

Долгосрочная дебиторская задолженность

021

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

022

Инвестиционная недвижимость

023

Основные средства

024

2612

2561

Биологические активы

025

Разведочные и оценочные активы

026

Нематериальные активы

027

Отложенные налоговые активы

028

Прочие долгосрочные активы

029

Итого долгосрочных активов

200

2612

2561

Баланс (стр. 100 + стр. 200)

15095

21536

III. Краткосрочные обязательства

030

Краткосрочные финансовые обязательства

031

Обязательства по налогам

032

874

967

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

033

356

165

Краткосрочная кредиторская задолженность

034

Краткосрочные оценочные обязательства

035

Прочие краткосрочные обязательства

036

25

1379

Итого краткосрочных обязательств

300

1255

2511

IV. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные финансовые обязательства

040

Долгосрочная кредиторская задолженность

041

10870

9860

Долгосрочные оценочные обязательства

042

Итого долгосрочных обязательств

400

10870

9860

V. Капитал

Выпущенный капитал

050

478

478

Эмиссионный доход

051

Выкупленные собственные долевые инструменты

052

Резервы

053

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

054

2492

8687

Доля меньшинства

055

Итого капитал

500

2970

9165

Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)

15095

21536

Приложение Б

Отчет о доходах и расходах (тыс.тенге)

за 2013 г.

Наименование показателей

2012 год

2013 год

Доход от реализации продукции и оказания услуг

25870

47300

Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

17340

29850

Валовая прибыль

8530

17450

Доходы от финансирования

Прочие доходы

Расходы на реализацию продукции и оказание услуг

Административные расходы

4970

8600

Расходы на финансирование

Прочие расходы

Доля прибыли/убытка организаций, рассматриваемых по способу долевого участия

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности

Прибыль (убыток) до  налогообложения  

3560

8850

Расходы по корпоративному подоходному налогу

1068

2655

Итоговая выручка (убыток) за период  до вычета доля меньшинства

Доля меньшинства

Итоговая прибыль (убыток) за период  

2492

6195

Прибыль на акцию

Приложение В.

Отчет о движении денежных средств за 2013 год

Наименование статьи

Сумма, тенге

1. Движение денежных средств от операционной деятельности

1.1. Поступление денег в результате:

45600

- поступление денег от реализации готовой продукции

43650

- авансы, полученные под поставку готовой продукции

- вознаграждения, дивиденды, роялти и прочие

- прочие поступления

1950

1.2. Выбытие денег в результате:

44410

- выплаты поставщикам и подрядчикам

36257

- выплаты по заработной плате

3456

- выплаты в НПФ

346

- расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет

789

- прочие выплаты

3562

1.3. Увеличение (+) или уменьшение (-) чистых денег в результате операционной деятельности

1190

2. Движение денег от инвестиционной деятельности

2.1. Поступление денег в результате:

- от реализации нематериальных активов

- от реализации основных средств

- от реализации прочих долгосрочных активов

- прочие поступление

2.2. Выбытие денег в результате:

- приобретение нематериальных активов

- приобретение основных средств

- приобретение прочих долгосрочных активов

- прочих выплат

2.3. Увеличение (+) либо уменьшение (-) чистых денег в итоге инвестиционной деятельности

3. Движение денег от финансовой деятельности

3.1. Поступление денег в результате:

- получение банковских займов

- прочих поступлений

3.2. Выбытие денег в результате:

-прочих выплат

3. Увеличение (+) или уменьшение (-) чистых денег в результате финансовой деятельности

Деньги на начало отчетного периода (2013 год)

3680

Деньги на конец отчетного периода (2013 год)

4870


Корпоративный

подоходный налог

ЛАТЕЛЬЩИКИ

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ

Юридические лица-резиденты, получающие доходы из источников в РК

Налогооблагаемый доход

Юридические лица-нерезиденты, получающие доход из источников в РК

Доход, облагаемый у источника выплаты

Юридические лица, применяющие особый налоговый режим

Чистый доход юридического лица-нерезидента осуществляющего действие в РК

Не платят: 1)Национальный банк РК;

2) Государственные учреждения



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
18872. Учет и аудит готовой продукции на предприятии 179.59 KB
  Целью данной работы является более углубленное изучение специфики бухгалтерского учета готовой продукции, анализ и аудит готовой продукции на всех этапах выпуска и реализации, сравнение и сопоставление теории с практикой. Так же определим возможные пути выхода из кризисного финансового состояния предприятия.
11358. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии 133.67 KB
  Ревизия верности отблески в бухгалтерской отчетности расчетных операций считается актуальным и сложным рубежом аудиторской выяснения. Аудит расчетов с поставщиками и клиентами - только часть ревизии финансово-хозяйственной работы организации. Его целью считается установление соотношения использующейся в организации методологии учета, нормативным актам, работающим на местности Республики Казахстан.
4325. Понятие и виды обязательств. Ответственность в сфере обязательств 6.51 KB
  По договору куплипродажи глава 30 ГК РФ продавец обязуется передать вещь товар в собственность покупателю а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определённую денежную сумму цену. По договору мены глава 31 каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. По договору дарения глава 32 даритель безвозмездно передаёт одаряемому вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить её от имущественной...
10700. Понятие и виды обязательств 29.25 KB
  Миронов разбил ночью запертый стеклянный медицинский шкаф в городской больнице № 33 чтобы достать нитроглицерин для снятия сердечного приступа у своего соседа по палате поскольку дежурной сестры на месте не было. Карелина покупая у своей знакомой Медвединой золотое кольцо с камнем думала что камень является бриллиантом. Через полтора года она узнала что камень в кольце не относится к числу драгоценных а является фианитом. Наборный цех типографии заключивший с издательством договор о напечатании книги посвященной подвигам...
10697. Обеспечение исполнения обязательств 26.43 KB
  Покупатель заявил также что подлежащая оплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства и просил суд принять во внимание что ее размер за 20 дней просрочки и цена договора совпадают и кроме того размер неустойки многократно превышает размер процентов за пользование банковским кредитом за тот же период. По мнению представителей кооператива использование расчетов по аккредитиву позволило бы учесть интересы и продавца и покупателя потому что при аккредитивной форме расчетов плательщик покупатель не может в течение...
8536. Построение системы Г-П договоров ( Г-П обязательств) 86.76 KB
  ГК при толковании договора приоритет имеет волеизъявление. Признаки : 1 опосредуемые экономические отношения 2 необходимые признаки договора конститутивные чтобы признать его типом ГП договора. Вопросы: 1 понятие договора кп 2 элементы договора кп 3 права и обязанности сторон 4 отдельные виды договора кп. Понятие договора куплипродажи Глава 30 в совокупности со спец.
4854. Поручительство как способ обеспечения исполнения обязательств 28.81 KB
  В отношении поручительства участвуют три лица: должник по основному обязательству, его кредитор и третье лицо - поручитель, принимающий на себя обязательство нести имущественную ответственность перед кредитором, в случае если основной должник не выполнит или ненадлежащим образом выполнит свое обязательство.
971. Виды ответственности за нарушение договорных обязательств 90.42 KB
  Методология и методика исследования. Проведенное исследование опирается на диалектический метод научного познания явлений окружающей действительности, отражающий взаимосвязь теории и практики. Обоснование положений и выводов, содержащихся в дипломной работе
11723. Изучение организации учёта и аудита краткосрочных обязательств 124.89 KB
  Обязательства охватывают всю информационную оболочку фиксируемых операции в бухгалтерском учете, и соответственно, концептуальная реконструкция их обязательственной составляющей определяет результаты анализа финансового положения экономических субъектов по данным финансовой отчетности. Главной информацией для принятия управленческих решений является информация о задолженности краткосрочных обязательств организации.
1422. Оценка обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Теплоф-Юг» 8.26 MB
  по бухгалтерской терминологии дебиторская имущество и кредиторская пассив задолженности.13 Вывести общее правило отнесения определенного обязательства в котором предприятие выступает функциональной либо пассивной стороной к соответственно его дебиторской либо кредиторской задолженности отражаемой в бухгалтерском учете довольно трудно т. При этом сумма задолженности клиента станет закреплена в учете как заработок прибыль от реализации перешедших в собственность клиента продуктов. Сумма задолженности клиента скажется...
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.