Анализ дохода от основной деятельности и оптимизация его использования

Система показателей доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей финансовых результатов к которым относятся: совокупный годовой доход доход от реализации продукции работ услуг доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения. Принцип хозяйствования базируется на полной окупаемости затрат на производство продукции ведет к расширению производственно- технической базы предприятия. В экономической науке и литературе она...

2015-09-18

91.46 KB

13 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


56


                                                                                                                                                                                     

Министерствο Οбразοвания и науки Республики Казахстан

Кοстанайский сοциальнο технический университет

имени академика З. Алдамжар

Утегенова Каламкас Болатовна

Анализ дохода от основной деятельности и оптимизация его использования

ДИПЛΟМНАЯ РАБΟТА

специальнοсть 5В050800 – «Учет и аудит»

Диплοмную рабοту защитил с οценкοй ___________________________

«___» _____________________ 2014 г.

Кοстанай 2014

Министерствο Οбразοвания и науки Республики Казахстан

Кοстанайский сοциальнο технический университет

имени академика З. Алдамжар

«Дοпущена к защите»

___________ Заведующим

кафедрοй «Экοнοмики и управления»

к.э.н. Байкадамοв Н. Т.

ДИПЛΟМНΑЯ РАБΟТΑ

На тему: «Анализ дохода от основной деятельности и оптимизация его использования»

пο специальнοсти 5В050800 – «Учет и аудит»

Выпοлнила______________________________ Утегенова К. Б.

Научный рукοвοдитель _____________________ Жапаров Т.К.

 

Кοстанай 2014

Министерствο Οбразοвания и науки Республики Казахстан

Кοстанайский сοциальнο–технический университет

Имени академика Зулхарнай Αлдамжар

Факультет «Экοнοмики, права и управления»

Кафедра «Экοнοмики и управления»

Специальнοсть 5В050800 – «Учет и аудит»

УТВЕРЖДΑЮ

Зав. кафедрοй «Экοнοмики и управления»

Байкадамοв Н.Т.

“ 01 ”  октября  2013 г.

Задание

пο диплοмнοй рабοте (прοекту) студента

                               Утегенова Каламкас Болатовна                                         .

(фамилия, имя, Οтчество)

1. Тема рабοты (прοекта) Анализ дохода от основной деятельности и оптимизация его использования

2. Срок сдачи студентом законченной работы (проекта)“ 20” мая 2014 г.

3. Исходные данные к работе (проекту)  представлены в списке литературы

4. Перечень вοпрοсοв, разрабатываемых студентοм: Доходы и расходы как объект бухгалтерского учета. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности на исследуемом предприятии

5. Перечень графического материала Таблиц –   4,  Схема – 1.

6.Список рекомендованной литературы 37 источник использованной литературы

7. Дата выдачи задания  “ 01 ”  октября  2013 г.

Рукοвοдитель ________________________________________________

(пοдпись)

Задание принял к испοлнению _______________________________________

(пοдпись)


Календарный план

№ П/п

Наименοвание этапοв диплοмнοй рабοты (прοекта)

Срοк выпοлнения этапοв рабοты (прοекта)

Примечание

1

Пοдбοр литературы, ее изучение и οбрабοтка

октябрь

выполнено

2

Сοставление плана диплοмнοй рабοты

ноябрь

выполнено

Разрабοтка и представление на прοверку первοгο раздела

декабрь

выполнено

3

Накοпление, систематизация и анализ материалοв

январь

выполнено

4

Разрабοтка и представление втοрοгο раздела

февраль

выполнено

5

Разрабοтка и представление третьегο раздела

март

выполнено

6

Сοгласοвание с рукοвοдителем вывοдοв и предлοжений

апрель

выполнено

7

Разрабοтка тезисοв дοклада для защиты, οзнакοмление с οтзывοм и рецензией

май

выполнено

Студент–диплοмник __________________________

Рукοвοдитель рабοты _________________________


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ .5

1.Доходы и расходы как объект бухгалтерского учета ..5

1.1. Экономическая сущность и классификация доходов, связанных с основными видами деятельности ..7

1.2 Экономическая сущность и классификация расходов по обычным видам деятельности 16

1. 3 Методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности 24

2. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности на исследуемом предприятии 32

2.1 Краткая характеристика предприятия 32

2.2 Оценка учетной политики  35

2.3Порядок учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности 39

3. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии 48

3.1  Анализ доходов и расходов в ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» 48

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета  доходов и расходов 50

3.3 Пути увеличения резервов доходов ……………………………………….….52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 59


ВВЕДЕНИЕ

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях   рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия   характеризуется абсолютными и относительными показателями.  Абсолютный показатель доходности — это сумма доходов или прибыли. В специальной зарубежной литературе «доходы» определены следующим образом: «Доходы — это увеличение экономической стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала отчетного периода, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров».

Система  показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных  показателей финансовых результатов, к которым относятся: совокупный годовой доход,  доход от реализации продукции (работ, услуг), доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности  до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения.

Одни финансисты относят доход  к показателям экономического эффекта, другие — к эффективности работы предприятия. На мой взгляд, правы первые, так как абсолютная сумма дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалось. С переходом на рыночную экономику доход (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его и социального развития. Принцип хозяйствования  базируется на полной окупаемости затрат на  производство продукции, ведет к расширению производственно- технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Актуальность данной работы заключается в том, что значение дохода является основной точкой исчисления других показателей доходности, суммы предстоящих налоговых платежей, величины прибыли. Правильный учет и определение величины  дохода определяет правильность и достоверность вышеназванных показателей.

Цель данной работы заключается в раскрытии понятия и учет доходов от основной деятельности.   

Предмет исследования – учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить экономическую сущность и классификацию доходов, связанных с основными видами деятельности;

определить экономическую сущность и классификацию расходов, связанных с основными видами деятельности;

исследовать методику анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;

дать оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии;

провести анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;

по результатам проведенного анализа рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе исследуются доходы и расходы предприятия, как объект бухгалтерского учета, рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов.

Вторая глава содержит оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии.

В третьей главе по результатам анализа вскрываются проблемы по учету доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности на предприятии и даются рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.

При написании дипломной работы  в качестве  источников использовалась учебная и методическая литература, материалы периодической печати.


1.
Доходы и расходы как объект бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов, связанных с основными видами деятельности

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовом доход, который признается и учитывается в соответствии с МСБУ 18 «Доход». Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Доход – это валовые поступления экономических выгод, за период возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.

Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных организацией и подлежащих получению им на свой собственный счет. При этом суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не является экономическими выгодами, поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из дохода. Точно так же при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала (лица, поручающего агенту совершить сделку от его имени и за его счет без права подписи документов по сделке), которые не ведут к увеличению собственного капитала организации. Суммы, полученные в пользу принципала, не является доходом. Доходом является сумма комиссионного вознаграждения.[4]

Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения.

При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая доход. При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая доход, измеряемый по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно. Но необходимо выделить два случая, при которых данное суждение неприменимо:

Если операция связана с другими операциями таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без ссылки на серию операций в целом, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям;

Если необходимо показать содержание операции, критерии признания необходимо применять к отдельно выделяемым элементам операции.

Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно доход, полученный в результате:

Продажи товаров;

Предоставления услуг;

Использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Доход от продажи товаров должен признаваться тогда, когда удовлетворяются все перечисленные условия:

Организация передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Это характерно для большинства розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения.

Организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

Сумма дохода может быть надежно измерена;

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

Понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены

Когда результат сделки может быть надежно оценен, доход должен признаваться со ссылкой на стадию завершения на дату баланса. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно измерены.[5]

Доход по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.

Результат сделки может быть надежно оценен при выполнении следующих условий:

Сумма дохода может быть надежно измерена;

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделками, поступят в организацию;

Стадия завершенности сделки к дате отчетности может быть надежно определена;

Затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть достаточно точно определены.

Если результат сделки не может быть оценен надежно, доход признается в размере признанных возмещаемых расходов.

Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки.

Доход, возникающий от использования другими сторонами активов организации, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должен признаваться, когда существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена

Доход должен признаваться на следующих основаниях:

А) проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;

Б) роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора

В) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг). «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом.[11]

Согласно СБУ 5 "Доход" доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности - это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом - это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.

Кроме того, существенными моментами признания доходов от реализации товаров является:

- передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности;

- при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на  идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается при соблюдении таких условий, как:

- стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные при проведении сделки и расходы необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату к общим расходам по сделке;

- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

- анализ выполненных работ по времени и качеству.

Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких условий, как:

- процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива;

- роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.[12]

Доход от реализации товаров и оказания услуг не признается:

- на основе промежуточных выплат и авансов полученных от покупателя и заказчика;

- когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены.

В пояснительной записке финансовой отчетности субъект должен раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания доходов по видам деятельности;

- сумму каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.

Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат.

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода – польза, приобретение, прибыль (Вл. Даль). В СБУ Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.

Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы.[21]

Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами.

Основными принципами учета доходов являются:

— имущественная обособленность организации;

— временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

— полнота доходов;

— осмотрительность;

— приоритет содержания перед формой;

— непротиворечивость;

рациональность.

Специальными принципами учета доходов являются:

— принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;

— оценка дохода;

— вероятность получения дохода;

— выбор объекта учета дохода.

В СБУ 5 впервые в отечественном учете были сформулированы условия признания доходов от обычных видов деятельности. Доходы от обычной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Комментируя условия признания выручки можно сказать, что, исходя из пункта «в», организация может не признавать выручку в том случае, если не уверена в поступлении активов в составе выручки. Предоставление организациям права самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод, на взгляд многих специалистов, является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки — доходов от основной деятельности.

Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).

Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности.

Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.[13]

Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, уже полученной или причитающейся к получению. Величина дохода, как правило, оговаривается в условиях сделки и определяется соглашением между организацией и покупателем либо пользователем актива. Как правило, компенсация существует в форме денежных средств или их эквивалентов, а величина дохода представляет собой стоимость полученных или подлежащих получению денежных средств или их эквивалентов.

В том случае, когда товары, работы, услуги и иные активы обмениваются на товары, работы, услуги и активы, имеющие аналогичный характер и стоимость, такой обмен не считается сделкой, приносящей доход. Когда товары, работы, услуги и иные активы предоставляются в обмен на неадекватные товары, работы, услуги и иные активы обмен может рассматриваться как сделка, приносящая доход.

Доход оценивается по справедливой стоимости полученных активов, скорректированной на сумму любых перечисленных средств и их эквивалентов. Под справедливой стоимостью полученных активов при этом может пониматься их рыночная стоимость, подтвержденная информацией из независимых источников, и только в том случае, если стоимость полученных активов может быть легко превращена путем продажи в денежные средства или их эквиваленты без существенных потерь в величине рыночной стоимости.

Когда справедливая стоимость полученных товаров, работ, услуг и активов не может быть измерена с большой степенью достоверности, доход оценивается по справедливой стоимости отданных активов, скорректированной на сумму перечисленных денежных средств или их эквивалентов.

Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям:

— по признаку принадлежности к отчетным периодам;

—по признаку регулярности (повторяемости).

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

— доходы данного отчетного периода;

— доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).

Доходы данного отчетного периода — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.

Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах.[22]

Доходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:

— доходы данного отчетного периода, обусловленные понесенными расходами;

— доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов — доходы периода.

В качестве примера доходов данного отчетного периода, обусловленных понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от пользователя активами.

По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на:

— систематические (регулярные) доходы;

— несистематические (случайные) доходы.

Систематические (регулярные) доходы — доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.

Несистематические (случайные) доходы — доходы организации, получение которых не обусловлено непосредственно целью создания организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер.

В СБУ 5 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка, и прочие поступления. К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

В системе МСФО существует стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык. Этот стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Предметом же рассмотрения в казахстанском варианте стандартов являются не только так называемые доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж), но и нерегулярные доходы — операционные, внереализационные и чрезвычайные. Следовательно, можно заключить, что предмет стандарта несколько шире, чем предмет МСФО 18 «Выручка».

Международные стандарты финансовой отчетности (в частности, МСФО- 18 «Выручка» рассматривает конкретные ситуации, поясняющие признание выручки от продажи товаров (продукции)).

Продажа с отсроченной отгрузкой по схеме «выписать и отложить» имеет место по сделкам с крупной сложной техникой, транспортировка которой затруднительна, требует больших усилий и длительного времени или по продаже массовых товаров, требующих специальных условий и сооружений для хранения (нефть и нефтепродукты, химические вещества, мясопродукты и т. п.), закупаемых в больших количествах.

Продавец по поручению покупателя может отложить отгрузку, принять товар на ответственное хранение и признать выручку от продажи в день получения от покупателя подтверждающих инструкций по отложенной поставке.[14]

При этом выручка может быть признана немедленно, если продаваемый товар имеется в наличии, соответствующим образом обозначен и отделен от другого аналогичного товара и в любой момент готов к отправке покупателю или по его поручению любому другому потребителю; если не существует неопределенности по поводу фактической возможности его поставки и применяются обычные условия платежа.

Выручка признается, как обычно, путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после ее оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчетном балансе не указывается.

Выручка не признается, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денежные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отражаются в составе кредиторской задолженности.

Выручка не признается, когда организация-продавец намерена произвести товары в определенный срок, а организация-покупатель выразила намерение их приобрести. Намерение приобрести имеющиеся в наличии товары, подготовленные для продажи, также не является основанием для признания выручки их производителем.

Отгрузка товара с условием его установки и проверки не влечет за собой немедленного признания выручки, несмотря на то, что товар находится у покупателя под его ответственностью и в его собственности.

Выручка может быть признана:

только после установки и проверки товара, подтвержденной покупателем;

немедленно после поставки и принятия товара покупателем, если установка его сводится к несложным процедурам, осуществляется быстро и не требует особой квалификации, а проверка выполняется только для окончательного определения цены или стоимости товара. Например, тесты на влажность и сортность зерновых, на зольность и калорийность каменного угля и т. п.

Продажи с предоплатой

1) Доставка товаров осуществляется после окончательного платежа покупателя в серии его предварительных платежей. Выручка по такой сделке признается после доставки товаров покупателю. Уверенность продавца в полной оплате предмета сделки позволяет ему признать выручку после получения значительной части обусловленной суммы, но только если необходимый товар имеется в наличии, отложен и подготовлен к доставке покупателю.

2) Заказ с частичной или полной предоплатой товаров, которых нет в наличии; они должны быть произведены или закуплены у третьей стороны. Поступившая оплата учитывается в составе кредиторской задолженности, а выручка признается тогда, когда оплаченные товары доставлены покупателю.

3) Продажа с оплатой наличными при получении товара. Выручка признается после доставки товара и его оплаты покупателем. Оплата может быть получена самим продавцом или его агентом.

Продажа с правом отказа покупателя

Если по условиям сделки определено право покупателя отказаться от покупки и вернуть товар продавцу, а ему (продавцу) точно не известны намерения покупателя воспользоваться своим правом отказа, то выручка может быть признана только после получения формального подтверждения о приемке отгруженных товаров, или когда истек договорный срок возможного отказа после его фактической доставки покупателю.[23]

Продажи в рассрочку

Продажа в кредит с рассрочкой платежа предполагает, что выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Полная продажная стоимость равняется дисконтированной стоимости возмещения на весь период рассрочки платежа на условную процентную ставку. Выручка от процентов признается по мере ее получения на пропорционально временной основе.

В качестве положительного момента необходимо отметить, что СБУ  5 «уходит» от понятия «реализации» и «выручки от реализации», заменяя их термином «продажи», не в последнюю очередь, видимо, по причине очень широко распространившегося на практике налогового смысла реализации как любого перехода права собственности. СБУ9/99 некоторым образом разрешает имеющуюся в настоящее время проблемную ситуацию, о признании и порядке отражения на счетах бухгалтерского учета систематических доходов, извлекаемых из право обладания активами. Выручка есть систематические, регулярные доходы организации, информация о которых очень важна для пользователей отчетности.

Условия признания выручки от продажи товаров определяются пунктом СБУ, который, устанавливает общие критерии признания выручки. В соответствии с пунктом 13 начиная с 2000 г.: «Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом...». До появления данной нормы она действовала в практике отечественного учета в отношении работ долгосрочного характера. [15]

С 2000 г. это норма распространяется и на услуги, и на продукцию с длительным сроком выполнения и производства. Также помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг, выручкой признаются поступления в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из право обладания активами. Это предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в капиталах других организаций.

1.2 Экономическая сущность и классификация расходов по обычным видам деятельности

В стандарте «Доходы организации» и  стандарте «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.

Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.[24]

Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом

производства продукции, работ, услуг (материалы, зарплата и начисления на зарплату рабочих, износ инструментов и т. д.).

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата рабочих, начисления на зарплату и т.п.).

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные расходы). В конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

- зарплата производственных рабочих;

- материальные затраты;

- прямые затраты;

- выручка от реализации.

Рассмотрим классификацию затрат на производство (Таблица 1).

Таблица 1

Общая схема классификации затрат на производство

Признак

Виды

По отношению к технологическому процессу ( по экономической роли)

1. Основные (условно-переменные)

2. Накладные (условно-постоянные)

По экономическим элементам

1. Одноэлементные (элементарные)

2. Комплексные

По способу включения в себестоимость

1. Прямые

2. Косвенные

По статьям калькуляции

1. Материалы

2. Покупные полуфабрикаты

3. Возвратные отходы (-)

4. Транспортно-заготовительные расходы

Итого: Материалы

5. Зарплата рабочих

6. Начисления на зарплату рабочих

7. Расходы по освоению

8. Резерв на гарантийный ремонт

9. Потери от брака

10. Общепроизводственные расходы

11. Общехозяйственные расходы

Итого: Производственная себестоимость

12. Расходы на продажу

Итого: Полная себестоимость

Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства.

Учет структуры расходов по элементам необходим для получения упорядоченной информации, позволяющей проводить многогранный анализ и оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнения работ и оказания услуг, продажу покупных товаров.

Группировка по элементам затрат необходима и для раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрытие информации о себестоимости производимой продукции (по видам), выполненных работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннего применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ и услуг по элементам ведут в системе финансового учета.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Содержание расходов по обычным видам деятельности в СБУ10 «Расходы организации» характеризуется только в общих чертах. Содержание каждого элемента затрат не расшифровывается, что вызывает вопросы о том, что конкретно необходимо включать в тот или иной элемент затрат, в каком объеме и оценке? Нередко возникают противоречия между требований отдельных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); между нормами СБУ и сложившейся практикой отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах.[19]

ПБУ 5 однозначно определяет, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету, в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Далее указано, что расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов:

а) связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

б) возникающих в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для производства и продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи (перепродажи) покупных товаров.

При этом не относятся к расходам организации вообще, в том числе и к расходам по обычным видам деятельности именно в контексте стандарта «Расходы организации», затраты на приобретение и создание внеоборотных активов – основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства и др.

Но создание основных средств и других внеоборотных активов собственными силами организации состоит из расходов на материалы и их переработку, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности любой организации.

С одной стороны – это не расходы, а с другой - расходы организации. Следует ли отражать их в расходах по обычным видам деятельности и группировать в учете по элементам?

Материально-производственные запасы оцениваются по фактическим запасам на приобретение, включая затраты:

а) по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

б) по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

в) по доведению материально-производственных запасов до состояния пригодности к использованию по назначению – подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик запасов, не связанное с производством продукции, работ, услуг

В существенной части они возникают как собственные производственные расходы организации, включающие как минимум стоимость использованных (иных) материальных ценностей, суммы начислений оплаты труда и амортизации. Такие расходы группируются в учете по элементам затрат.[16]

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Но в данном случае на сумму расходов увеличивается фактическая стоимость материально-производственных запасов, то есть имущества организации (ее активов), пусть и временно.

Израсходованные в будущих периодах на производственные цели материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности по элементу материальных затрат.

Явный двойной счет и искажение структуры расходов по элементам. Положения по бухгалтерскому учету не содержат указания о том, как избежать противоречия и правильно отразить в учете понесенные расходы.

Возможные решения противоречий

Создание внеоборотного имущества в собственном производстве можно считать одним из обычных видов деятельности организации, который, тем не менее, не производит товарную продукцию, работы и услуги, предназначенные для продажи. Затраты на создание внеоборотного имущества в собственном производстве следует учитывать как расходы по обычным видам деятельности, группировать по их элементам, но не списывать в расходы на проданную продукцию (работы, услуги) и не отражать на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.

С транспортно-заготовительными расходами, возникшими в собственном производстве ( в транспортных цехах, складском хозяйстве и т. п.), но относящимися к материально-производственным запасам, сложнее.

Эти расходы по обычным видам деятельности, если они отражаются в активах организации, по сути являются затратами в незавершенном производстве. Нет никаких экономических оснований для повторного их отражения в составе элементов затрат (элемент «Материальные затраты»). Лучше всего устранить противоречивые указания в отношении оценки материально-производственных запасов, изменив соответствующие положения СБУ5.

Транспортные, заготовительные, складские расходы, а также затраты на подготовку материально-производственных запасов для производственного использования не следует записывать на увеличение стоимости материально-производственных запасов, а списывать их в расходы отчетного периода, соответственно отражая на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.[31]

В организациях, в которых такие расходы значительны, их удельный вес в общих расходах большой, их нужно учитывать в отчетном балансе, как собственные транспортно-заготовительные расходы на остаток материально-производственных запасов, как часть стоимости незавершенного производства, и не отражать повторно в расходах по элементу «Материальные затраты».

В этих целях можно ввести отдельный субсчет к счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В противном случае не избежать повторного счета в учете расходов по элементам обычных видов деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности, рассмотренные в контексте нормативных предписаний стандарта «Расходы организации», должны учитываться не только по элементам, но и по функциональным характеристикам и направлениям (Схема 1).

В расходах на переработку сырья и материалов содержатся транспортно-заготовительные расходы по операциям заготовления, выполненным собственным производственным аппаратом.

По нормам действующего СБУ  7 «Учет материально-производственных запасов» такие расходы составляют часть фактической себестоимости запасов, в том числе остающихся в составе активов. Их нужно исключить из расходов по выработке (выпуску) готовой продукции.

Часть расходов на готовую продукцию и выполнение работ относится к объектам, капитализируемым в составе внеоборотных активов. Данные расходы не имеют отношения к продукции, предназначенной для продажи или к выполненным работам, подлежащим сдаче заказчикам. Их также нужно исключить из расходов на выпуск продукции и выполнение работ.

Схема 1. Направления расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период, уменьшенные на сумму расходов, относящихся к заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а также к созданию объектов внеоборотных активов, списываются на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров и продукции.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных начислений.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.[17]

Для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

- формирование себестоимости продукции, работ или услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;

- осуществление расчетов с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги в интересах основного производства;

- расчеты с подотчетными лицами;

- другие операции.

1. 3 Методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности

Деятельность любой коммерческой структуры подчинена одной единственной цели – получение максимально возможной прибыли. Прибыль – это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др.[15]

Видов доходов и расходов, равно как и способов их агрегирования, достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются. Так, основным видом дохода выступает выручка от реализации продукции, она и доминирует в составе общих поступлений. Что касается текущих расходов, то здесь ситуация несколько иная – число значимых по удельному весу и различающихся по содержанию видов расходов гораздо больше. К примеру, расходы по оплате труда принципиально отличаются от расходов по выплате процентов за пользование банковским кредитом. Поскольку для оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов.

Для максимизации прибыли важным является выявление факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты -выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов:            

  1.  маржинальный доход;
  2.  относительный доход;
  3.  передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг.

Маржинальный доход (МД) – это разница между выручкой от продаж (В) и переменными затратами на ее производство (ПЕР), т.е.

МД = В – ПЕР                 (1)

Относительный доход (СОД) – это маржинальный доход (МД), выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж (В)

СОД = (МД / В) *100                     (2)

Передаточное отношение (ПО) – это отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от реализации продукции (Пр):

ПО = МД / Пр              (3)

Маржинальная прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда

Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным. При равном росте объема реализации более высокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых больше передаточное отношение (ПО), так как:

D Пр = ПО * D В              (4)

где D Пр – темпы роста прибыли в планируемом периоде, %;

D В -темпы роста выручки от продаж в планируемом периоде, %.

Маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты -выручка-прибыль» позволяет:

рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации;

определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;

достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства.

Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам:

В = ПЕР + ПОС                       (5)

Объем реализации в натуральном выражении при уровне нулевой прибыли можно определить по следующей формуле:

ОР нат = ПОС / МД ед                        (6)

где ОР нат - объем реализации в натуральном выражении;

ПОС – постоянные затраты;

МД ед – маржинальный доход на единицу продукции.

Этот же показатель в денежном выражении определяется следующим образом:

ОРтенге. – объем реализации в денежном выражении;

ОД – относительный доход.

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действии или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.[18]

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции , заданных ценах выпуска и ценах затрат факторов производства. Любая структура должна выбрать такую траекторию, которая бы позволила получать максимальную текущую прибыль, благодаря рациональному выбору производимого или продаваемого товара (продукции), его объема, цены, предложения, региона реализации, партнеров и т.д.

Управляя издержками производства можно управлять размером прибыли в соответствии с планами организации. Это означает, что прибыль – величина зависимая и ее можно максимизировать, проведя соответственный факторный анализ элементов, от которых зависит размер прибыли.

Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя.

Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

1) повышение доходов - проводится:

анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;

достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

анализ эффективности ценовой политики;

оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

сезонность производства и продаж,

расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

2) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

Постановка цели анализа.

Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.[33]

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим во 2 главе.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

прямой и обратный;

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамичный;

ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.[24]

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.


2 Оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности на исследуемом предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

ТОО «Казах-Темир» находится в г. Костанае по ул. Дружба, 38.

На предприятии реализована линейно-функциональная модель организационного управления, которая возникла в результате синтеза линейного и функционального управления. При этом функциональные подразделения утрачивают право принятия решения и непосредственного руководства нижестоящими подразделениями.

До 2003 года на предприятии применялась журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизировались в специальных регистрах – журналах-ордерах. Начиная с 2003 года, с внедрением вычислительной техники, ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, работает с программой 1С-Бухгалтерия 8.1. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Преимущество автоматизированной формы в существенно более низкой трудоемкости учетных процессов и возможности многократного использования однажды введенных данных. Основным ее недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника для адаптации и поддержки программного обеспечения.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Основными видами деятельности ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» являются - производство сборного железобетона, бетонных изделий, стеновых и иных материалов, арматуры товарной, бетона, строительных изделий и конструкций различной номенклатуры, изготовление строительных деталей, их конструкций из дерева и переработка древесины, разработка, производство и реализация товаров народного потребления, подрядная и генподрядная строительная деятельность и т.д.

Материально-техническую базу предприятия образуют производственные здания и сооружения, компьютерное и офисное оборудование, транспортный парк. Показатели производства и сбыта продукции в 2013 году улучшились по сравнению с предыдущим (Таблица 2.).

Так увеличился объем производства сборного железобетона на 38,2 %, блоков фундаментных на 65,6 %, бетона товарного на 4,2 %. Производительность труда увеличилась на 18,9 %. Произошли изменения и в фонде заработной платы, он составил в 2013 году 10796,9 тыс. тенге., что на 4451,1 тыс. тенге. больше, чем в 2012 году. Заработная плата на предприятии в 2012 году была достаточно низкой – 90018 тенге., поэтому было необходимо увеличить размер оплаты труда, подняв его до 2979 тенге.

Подобное повышение оплаты труда было сделано исходя из стратегических соображений, поскольку если бы повышение не было таким ощутимым, предприятие столкнулось бы с большими кадровыми проблемами в будущем. Наиболее важные способы улучшения финансового состояния ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» увеличение выпуска конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на тенге продаж. Рост реализации продукции связан с расширением платежеспособного спроса на качественную строительную продукцию

Анализируемому предприятию необходимо стимулировать капитальные вложения на техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию завода, инновации.

Таблица 2.

Основные показатели деятельности ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» за 2012-2013 гг.

Показатели

2012

2013

Отклонение

Объем производства

Сборный железобетон, куб. м.

15 340

18 408

3 068

Блоки фундаментные

2 595

3 192

597

бетон товарный

69

80

11

Выручка от реализации, тыс. тенге.

38922

522196

15 474

Себестоимость, тыс. тенге.

39159

53404

14 245

Валовая прибыль, тыс.тенге.

-237

992

1 229

Фонд заработной платы, тыс.тенге.

5 304

9 902

4 598

Среднесписочная численность работников, чел.

234

289

55

Среднегодовая заработная плата, тенге.

22 667

34 263

11 596

Среднемесячная заработная плата, тенге.

18891

28553

966

Выработка на одного работника (выручка от реализации/среднесписочная численность работников), тыс.тенге.

166,3

188,2

22

Производительность труда, (выручка от реализации/ фонд заработной платы), тенге./тенге.

7,3

5,5

-2

В максимизации прибыли ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» немаловажное значение роль может сыграть увеличение государственных заказов на региональном и межрегиональном уровнях, поскольку рентабельная деятельность - залог хорошего финансового состояния, следует направить усилия предприятия на рост прибыли. Поэтому целесообразно повысить стимулирующую функцию налога на прибыль, установив понижение ставки налога на ее прирост. Совершенствование налогообложения как способ улучшения финансового состояния предприятия должно идти по сокращению доли косвенных налогов и налогов с выручки, поскольку предприятие часто вынуждено платить эти налоги за счет сокращения собственных оборотных средств, ухудшая тем самым финансовое состояние.

Для совершенствования сбыта и улучшения системы расчетов за реализованную продукцию необходимо: повышение эффективности работы службы сбыта, налаживание прямых связей с потребителями продукции и сокращение посреднических структур; усиление роли отдела маркетинга в определении стратегии развития производства и сбытовой политики.

По состоянию на начало 2011 год у ТОО имеется в наличии дебиторская и кредиторская задолженность. Для упорядочения кредиторской и дебиторской задолженности в ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» необходимо:

проведение сверки взаимозачетов по дебиторам и кредиторам и принятие решений по нереальным суммам числящейся задолженности;

разработка схемы возврата недополученной выручки и сокращения дебиторской задолженности;

усиление персональной ответственности структурных подразделений и служб за перерасход средств в соответствии с заключенными контрактами;

рассмотрение ежемесячно на уровне правления (дирекции) результатов движения средств на счетах ТОО, изменение уровня ликвидности;

подготовка предложений по реструктуризации и графику погашения кредиторской задолженности.

В экономическом росте промышленных предприятий немаловажную роль играют доступные кредиты банков.

Предприятие в своей работе должно опираться на информационные технологии. Это принятие решений, основанное на точном знании ситуации, статистики прошлых периодов, анализах и прогнозах, выполненных специалистами. В настоящее время руководство изыскивает необходимые средства для создания компьютерных сетей, единой базы данных. 

В этой связи хотелось бы отметить особую значимость совершенствования системы учета доходов и расходов на предприятии. Поскольку в современных условиях при усилении конкуренции, при постоянных изменениях во внешней среде, необходимо каждый раз принимать взвешенной управленческое решение, то для этого руководству предприятия необходимо полноценную соответствующую информацию. Для большинства российских предприятий в настоящий момент это невозможно, так как на них отсутствует продуманная система управленческого учета, не ведется учет доходов в разрезе целевых рынков, сегментов потребителей, а учет расходов не взаимосвязан с моделью учета доходов даже в разрезе продуктовой линейки (в разрезе ассортиментного перечня). Поэтому выполнение управленческого анализа зачастую невозможно по причине отсутствия своевременных данных о доходах и расходах предприятия -по целевым рынкам или хотя бы в разрезе продуктовой линейки. Поэтому для того, чтобы качественным образом изменить систему управления в ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР», необходимо реорганизовать систему бухгалтерского учета, разработать систему управленческого учета, отвечающего за своевременное и адекватное представление информации о доходах и расходах. 

Для изучения возможностей разработки новой системы учета доходов и расходов необходимо понимание устоявшейся системы учета. Основным документом предприятия, отображающим сложившиеся способы и методы бухгалтерского учета, является учетная политика, поэтому проанализируем содержание приказа об утверждении учетной политики предприятия ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» на 2011 год.

2.2 Оценка учетной политики

Учетная политика ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В РК, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (СБУ1). Из пункта 1 СБУ1 следует, что процесс составления учетной политики состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики. Проведем анализ соответствия учетной политики ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» нормативным документам на 2011 год.

В соответствии с пунктом 9 СБУ1, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. В нашем случае учетная политика ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов .

При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики – организационный и методологический.

Одним из недостатков учетной политики ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как:

а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами;

б) технология обработки учетной информации;

в) рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов;

г) система внутреннего учета и контроля: внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей); график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.);

д) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

е) объем, сроки и адреса представления отчетности;

ж) назначение ответственного за установления и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей и т.д.

Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений должны были входить:

- рабочий план;

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные аль-

бомами форм;

- структура и состав структурного подразделения, занимающегося

бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции,

выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и т.п.

Рабочий план счетов – обязательный элемент учетной политики организации. В 2013 году все организации (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) обязаны были перейти на новый счетный план. Рабочий план счетов должен быть не просто уточнен, а разработан заново. Этого как раз и не сделала рассматриваемая организация. О рабочем плане счетов упоминается лишь в общих чертах в пункте 2.4. приказа об утверждении учетной политики.

Рабочий план нужно было вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указаны счета синтетического учета, во второй – субсчета, в третьей – счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) – счета аналитического учета второго порядка, открываемые к субсчетам второго порядка и т.д.

Кроме того, можно было привести в приложении к учетной политике корреспонденцию счетов, включенных в рабочий план, а также типовые проводки по отражению в учете операций, наиболее распространенных в данной организации.

В этом же разделе учетной политике должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» этот пункт также отсутствует.

Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). В нашем варианте учетной политики записано, что форма ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерная, а на самом деле, на предприятии применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия).

При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РК.

К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Эти вопросы в рассматриваемой учетной политике учтены, говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ), содержит оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

В приказе об утверждении учетной политике есть разделение положений по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения: вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризует учетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие:

- ответственность за организацию налогового учета;

- ответственность за ведение налогового учета;

- график документооборота(в приложении к учетной политике) или

Сроки и состав документов ,представляемых лицу, ведущему

налоговый учет;

- формы первичных учетных документов и аналитических регистров

Налогового учета(в приложении к учетной политике для целей налогообложения).

Вопросы учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции.

Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения в учетной политике ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РК.

Списание сырья и материалов,используемых при оказании услуг (работ) производится методом оценки по средней себестоимости.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях:

достройки;

дооборудовании;

реконструкции;

модернизации;

технического перевооружения;

частичной ликвидации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования.

Учет доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» нет описания данным системам.

В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариант но в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Таким образом, по результатам анализа учетной политики ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» можно сделать выводы о необходимости совершенствования учетной политики:

как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;

существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;

для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.

2.3 Порядок учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы.

Выручка компании - это поступление средств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» компания в своей учетной политике должна определить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий.[19]

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров (п. 7 МСФО 18). Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения (п. 9 МСФО 18). Справедливая стоимость

- это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить
обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного цли ожидаемого к получению с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (п.11 МСФО 18).

Важным моментом учетной политики предприятия является решение вопроса об условиях признания выручки, который требует самого тщательного рассмотрения всей совокупности факторов деятельности предприятия. Общими условиями признания выручки являются:

- сумма выручки оценивается с большей степенью достоверности;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены компанией.

Индивидуальные условия признания выручки следующие:

1. Реализация товаров:

  •  право собственности передается покупателю;
  •  оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

2. Оказание услуг:

  •  стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности:
  •  расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
  1.  Проценты: признаются на основе временного соотношения, которое
    учитывает реальный доход от актива.
  2.  Дивиденды: признаются тогда, когда установлено право акционера
    на их получение.
  3.  Роялти: признаются в соответствии с содержанием договора.

Каждое предприятие в зависимости от специфики производственной (предпринимательской) деятельности должно отразить свои условия признания выручки, которые должны основываться на условиях МСФО 18 «Выручка».

В некоторых случаях процесс получения выручки является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами этого могут быть строительство кораблей, мостов, производство оборудования по добыче нефти и т.д.

В том случае, когда срок предоставления услуг или выполнения работ включает в себя несколько отчетных периодов, предприятие должно признавать выручку одним из следующих способов:

  •  процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
  •  процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
  •  анализ выполняемых услуг.

В соответствии с Законом по бухгалтерскому учету «Доходы» организации выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:

величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично;

величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.

При определении выручки во внимание принимаются следующие особенности:

1.Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.

5. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в тенге в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

Под расходами по обычным видам деятельности на предприятии принимаются расходы,  связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:

  •  материальные затраты;
  •  затраты на оплату труда;
  •  отчисления на социальные нужды;
  •  амортизация основных фондов;
  •  прочие затраты.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан для учета доходов предназначены счета раздела 6 "Доходы". Учет  доходов от основной деятельности ведется на счетах подраздела 6000 " Доход от реализации продукции и оказания услуг ".

  •  6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

Данные счета предназначены для формирования информации о суммах доходов, полученных от соответствующих отраслей деятельности. По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных доходов от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг в течение отчетного периода. В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные по кредиту этих счетов, списываются на увеличение итогового дохода и отражают их по дебету данных счетов. После этой записи счет 6010 закрываются, вследствие чего остатка на конец отчетного периода не имеют. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки на отражение в учете доходов от основной деятельности в следующей таблице. 3.

Учет операций по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от основной деятельности" ведется в журнале-ордере № 11 в разрезе синтетических счетов. В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов от основной деятельности. Аналитический учет по счетам 6010 ведется по видам полученных доходов за месяц  нарастающим итогом с начала года. В условиях автоматизации учета эти сведения содержатся в соответствующих машинограммах. Данные аналитических счетов используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода", помещенного в журнале-ордере № 14.

Таблица  3

Учет доходов от основной деятельности

Содержание

хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

.

Отражение дохода от реализации покупателям и заказчикам в порядке безналичных расчётов:

- готовой продукции

1210

6010

- товаров приобретенных

1210

6010

- выполненных строительно-монтажных, проектных и др. подобных работ

1210

6010

- услуг по перевозке грузов и пассажиров

1210

6010

- услуг связи

1210

6010

- услуг страховой компании

1210

6010

- продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и др.

1210

6010

- налог на добавленную стоимость, предъявленная к оплате покупателям, от суммы реализованных товаров, продукции, работ и услуг.

1210

3130

2.

Отражение дохода от текущей аренды основных средств:

а) полученные наличными

1040,1010

6010

б) по предъявленным к оплате счетам

2160

6010

в) внесенные арендаторами в счет будущих периодов, в части относящиеся к данному отчетному периоду

3520

6010

3.

Получение наличными в кассу:

а) доходов от основной деятельности

1010

6010

б) налог на добавленную стоимость от суммы доходов

1010

3130

4.

Списание доходов основной деятельности на увеличение итогового дохода в конце отчетного периода

6010

5410

Учетная информация о затратах на производство в ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР»  формируется по местам возникновения затрат.

К прямым относятся расходы материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация.[13]

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» производят  оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Несомненным преимуществом программы «1С» является наличие универсального формата обмена данными «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты V7lus.dill, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов.

Кроме того программой «1С» предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия.

Система обеспечивает:

  •  удобную форму ведения журнала проводок;
  •  использование типовых хозяйственных операций (кассовые ордера, платежные поручения) и блочных взаимосвязанных проводок (операции в выделением налогов);
  •  аналитический учет расчетов с контрагентами;
  •  накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе;
  •  получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции.

Бухгалтер может самостоятельно, не пользуясь услугами программиста, изменить расчетные коэффициенты, ставки налогов, формулы и алгоритмы расчета блочных проводок, порядок расчета и заполнения баланса. Программа контролирует правильность корреспонденции счетов, сравнивая их со стандартными проводками, позволяет исправлять и пересчитывать данные любого из прошлых отчетных периодов.

Встроенный генератор отчетных форм предоставляет бухгалтеру самостоятельно создавать необходимые выходные формы, используя данные проводок, результаты расчета сальдо и оборотов по счетам.

Используя адаптированный к бухгалтерской терминологии язык программирования, можно получать информацию для анализа финансовой деятельности предприятия, сопоставляя полученные данные с плановыми показателями.

Первичные учетные документы и для бухгалтерского, и для налогового учета одни и те же.

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам  и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основании первичных учетных документов (ведомостей, накладных, актов, лимитно-заборных карт и т. п.) либо на основании специальных регистров аналитического учета (ведомостей, разработочных таблиц).

При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах. Такое распределение производится непосредственно в первичном учетном документе, в котором делается запись об отнесении затрат на тот или иной объект учета.

Документальное оформление распределения прямых расходов между объектами калькулирования, осуществляется в специально предназначенных  для этого учетных регистрах – бухгалтерских справках.

Распределение косвенных расходов осуществляется расчетным путем в итоговых отчетных регистрах - бухгалтерской справкой.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется товарной накладной (форма М-15). Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладные формы М-15 выписываются на складе в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются на склад. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый — передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает накладные в бухгалтерию по описи, где на их основе делаются бухгалтерские проводки.

Кроме того, применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Данные платежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 1320 "Готовая продукция". Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 1330 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 1320 "Готовая продукция". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 1320 "Готовая продукция" не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета  "Выпуск продукции (работ, услуг)". Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 1320 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 1320 "Готовая продукция" и кредиту счета 8010 "Основное производство".

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 8010 "Основное производство" в дебет счета 1320 "Готовая продукция" способом "красное сторно".

Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 1320 "Готовая продукция" в дебет счетов 1330 "Товары отгруженные". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 1320 способом "красное сторно"

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 6010.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 6010 с кредита счета 1320 "Готовая продукция".[19]

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту, т.е. учет затрат ограничен по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии применяется попередельный метод учета затрат, который является одним из методов управленческого учета. Такой выбор объясняется тем, что обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.  Себестоимость конечного продукта в этом случае составляет сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатный вариант).

Управленческий учет дает реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения.


3 Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии

3.1  Анализ доходов и расходов в ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР»

С целью выявления факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» анализ доходов и расходов предприятия будем производить при помощи компонентного анализа Отчета о прибылях и убытках за 2013 год, для чего построим аналитическую таблицу (таблица 4.)

Таблица 4.

Аналитическая таблица для компонентного анализа финансовых результатов ТОО «КАЗАХ-ТЕМИР» за 2013 год

 

 

Показатель

 

2012 год

2013 год

тыс. тенге.

%

тыс. тенге.

%

1

Всего доходов и поступлений

 39390

 

 54402

 

2

 

Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности

51614

131,0

69060

126,9

3

Выручка от реализации

38922

98,8

522196

100,0

4

 

Затраты на производство и сбыт продукции

в том числе:

39159

100,6

53404

98,2

 

себестоимость продукции

39159

100,0

53404

100,0

 

коммерческие расходы

0

0,0

0

0,0

 

управленческие расходы

0

0,0

0

0,0

5

Прибыль (убыток) от продаж

-237

-0,6

992

1,8

6

Доходы по операциям финансового

0

0,0

0

0,0

 

характера

7

Расходы по операциям финансового

0

0,0

0

0,0

 

характера

8

Прочие доходы

11921

30,3

14018

25,8

9

Прочие расходы

589

1,1

427

0,6

10

Прибыль (убыток) до налогообложения

-771

-2,0

-646

-1,2

11

 

Налог на прибыль и иные обязательные

платежи

2974

-385,7

0

0,0

12

Чистая прибыль

0

0,0

0

0,0

Номера строк, указанные в таблице 4 взяты из Отчета о прибылях и убытках за 2013 год.

Графы 2 и 4 строки 2 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0%

- графа 4 = 69060/54402*100 = 126,9%

Графы 2 и 4 строки 3 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8%

- графа 4 = 522196/54402*100 = 100%

Графы 2 и 4 строки 4 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = 39159/38922*100 = 100,6%

- графа 4 = 53404/522196*100 = 98,2%

Графы 2 и 4 строки 5 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = -237/38922*100 = -0,6%

- графа 4 = 992/522196*100 = 1,8%

Графы 2 и 4 строки 6 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 7 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 0/56614/100 = 0%

- графа 4 = 0/69060*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 8 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3%

- графа 4 = 14018/54402*100 = 25,8%

Графы 2 и 4 строки 9 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 589/56614/100 = 1,1%

- графа 4 = 427/69060*100 = 0,6%

Графы 2 и 4 строки 10 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = -771/56614/100 = -2,0%

- графа 4 = -646/69060*100 = -1,2%

Графы 2 и 4 строки 11 рассчитывались в процентах к строке 10:

- графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7%

- графа 4 = 0/-646*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 12 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы:

  •  увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности;
  •  уменьшение показателя по строке 2 и строке – положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;
  •  рост показателя по строке 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.

Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели фирмы «Du Pont», которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности.

Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2013 год. При этом в расчет брались следующие значения:

  •  чистая прибыль
  •  выручка от реализации
  •  всего активов
  •  привлеченные средства
  •  собственный капитал

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.

Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая.[21]

Из проведенного факторного анализа следует, что ТОО осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.

Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ТОО.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета  доходов и расходов

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ТОО следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:

  •  рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  •  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
  •  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок контроля над хозяйственными операциями.

Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям:

  •  формальная – проверка правильности оформления документов по форме;
  •  проверка по существу – определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;
  •  арифметическая – проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:

  •  сортировка документов по определенным признакам;
  •  проставление в документах денежных измерителей.
  •  контировка документов – проставление корреспонденции счетов;
  •  формирование номенклатуры дел.

Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ТОО «Казах-Темир », деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:

  •  предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;
  •  ремонт основных средств.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.

При рассмотрении прайс –листа можно отметить, что цены по отгрузке в цены изделий не входят . Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о прибылях и убытках они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.

Коммерческие расходы следует учитывать на счете  «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете  могут быть отражены расходы на:

  •  затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;
  •  доставку продукции в пункт отправления;
  •  погрузку продукции в транспортные средства;
  •  комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
  •  содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
  •  рекламу и представительские расходы.

Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.

3.3 Пути увеличения резервов доходов

Основным показателем безубыточной работы предприятия является доход. Его относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютный доход не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

Вместе с тем анализ динамики дохода, темпов его прироста, представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прироста чистого дохода по сравнению с балансовым и наоборот.

Полезную информацию можно подчеркнуть из анализа динамики доли чистого дохода в балансовом. Если доля чистого дохода растет, то это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективной хозяйственной деятельности.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансового дохода предприятия. Его величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию.

Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте дохода при прочих равных условиях. Динамика показателя себестоимости продукции интересна и с другой точки зрения. Снижение расходов в масштабе народного хозяйства страны свидетельствует об уровне хозяйственной деятельности в целом и отражает положительные процессы в экономике.

На многих предприятиях существуют подразделения экономических служб, которые постатейно анализируют себестоимость и изыскивают пути её снижения. Но в значительной мере эта работа обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен и недостатка собственных оборотных средств предприятий возможность прироста дохода в результате снижения себестоимости исключена.[29]

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту дохода. Возрастающие объемы производства продукции, пользующиеся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направление дохода на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства.

Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или почти не возможен по причине инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свой доход, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.

Не требует капитальных расходов ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции.

Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется вся большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей. Причинами неплатежей являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы и т.д.

Доход предприятий растет высокими темпами, главным образом за счет роста цен. Среднемесячные темпы его прироста, превышая темпы роста цен, свидетельствуют об инфляционном характере формирования полученного дохода.  При росте расходов на производство продукции и снижении объемов ее выпуска доход растет вследствие постоянно повышающихся цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно в полнее обосновано, если связанно с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой продукции.

При стабильных экономических условиях хозяйственной деятельности основной путь увеличения дохода от реализации продукции состоит в снижении себестоимости части материальных расходов.

Особенно важно это для предприятий обрабатывающих отраслей (машиностроение и металлообработка, металлургическая, нефтехимическая и др.), на которых удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов. В частности, в машиностроении удельный вес металлоотходов в общем, потреблении черных металлов на протяжении многих лет стабильно занимает более 20%, а удельный вес стружки в общем, образовании металлоотходов – 45%. Это свидетельствует и о применении морально устаревшего оборудования.

В добывающих отраслях уровень дохода достаточно сложно обеспечить за счет снижения себестоимости добычи полезных ископаемых из-за естественно-природных причин. В основном это может достигаться вследствие увеличения объемов добычи.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающие значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, а также уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров.

На величину дохода от реализации продукции влияет состав и размер нереализованных остатков на начало, и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучения ожидаемого дохода.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

  •  Часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью её комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возможно продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на доход остатков готовой продукции на складе имеет место на предприятиях, которые выпускают продукцию, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работы и оказанные услуги в силу своей специфической формы как товара не могут принимать вид остатков продукции на складе. То же относится и к продукции некоторых отраслей, например электроэнергетики, транспорта, связи;

  •  Остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки; часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем.[32]

Не поступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. Эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения доходов – прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию не платежей с покупателя банку, оформить коммерческий кредит.

  •  Продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от её оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть не соблюдение поставщиком условий договора поставки.

Резервом увеличения дохода может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее – продать его или сдать в аренду. Другие операции, например безвозмездная передача основных средств предприятию, не относится на балансовый доход, а возмещаются из чистого дохода, предназначенного для накопления.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения дохода, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемое продукции и по другим причинам оказываются не нужными или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции. Эта работа является одним из направлений финансового менеджмента, т.е. управления финансами предприятия, и должна проводиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превышающей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот.

Доход может быть получен от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления дохода из продажной цены исключаются расходы, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход.

Ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать ценные бумаги можно лишь в том случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положительный финансовый результат. При падении курсовой стоимости реализовать эти бумаги почти не возможно, а при отсутствии доходов по ним такое вложение средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя ценные бумаги, предприятие получает результат, который можно сравнивать с номинальной стоимостью этих ценных бумаг.

В составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности.

Непрофессиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в неликвидные ценные бумаги.

 В настоящее время практически никакие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвестициям очень взвешенно.

 Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов. В этом случае должны учитываться, по меньшей мере, два обстоятельства: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертификатов, и процентная ставка налога с полученных доходов.

Таким образом из всего выше изложенного можно слелать вывод, что под доходами понимается каждое денежное поступление, связанное с участием имущества в гражданском обороте, в том числе и денежные поступления от предпринимательской деятельности. А для того, что бы увеличить доход (его резервы), необходимо не только заниматься успешной производственно-хозяйственной деятельностью, но также постоянно следить за  своим финансовым состоянием, состоянием своего оборудования, ресурсов, и предпринимать попытки по их улучшению, всякий раз, когда  это потребуется.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения настоящей дипломной работы были исследованы теоретические аспекты учета доходов и расходов на предприятии и их анализ.

В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ТОО «Казах-Темир », а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности.

В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи:

  •  определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с основными видами деятельности;
  •  определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с основными видами деятельности;
  •  исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;
  •  дана оценка  порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии;
  •  проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;
  •  по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

В результате исследования было установлено следующее:

  •  бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов;
  •  учетная политика не отвечает основным положениям СБУ1 «Учетная политика организации»;
  •  расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность.

В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов на  ТОО «Казах-Темир » дано предложение включить в учетную политику:

  •  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
  •  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок контроля над хозяйственными операциями.

Кроме того, рекомендовано  ввести в рабочий план счетов счет  «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Республики Казахстан (общая и особенная часть) – Алматы.: Жеті Жарғы, 2013г.

Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия (практическое пособие). – «Бизнес-школа», Интел-Синтез, 2007.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2012.

Ковалев В.В. Управление финансами. – М.: Финансы и статистика, 2001.

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» - Алматы, Издательство «Бико», 2007г.

Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. – М.: АО «ДИС», «МВ-Центр», 2001.

Методика финансового анализа предприятия: Учебник/ Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. – М.: Научно-производственная фирма «ЮНИ-ГЛОБ» совместно с издательско-полиграфическим объединением «МП», 2012.

Назарбаев Н.А. Казахстан 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана // Казахстанская правда. 1997. 11 октября.

Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Изд-во «Перспектива», 2000.

Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент. – М.: ИНФРАМ, 2001.

Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие – М.: Экономика, 2000г.

Финансовый лизинг на предприятии: Учебник/ Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М. – М.: ИНФРАМ, 2013.

Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / под ред. Е.С. Стояновой. – М.: изд-во «Перспектива», 2003.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРАМ, 1999.

Экономика предприятия: Учебник/ Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И.  – М.:  ШИФР А, 2012г.

Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. – Москва: Финансы и статистика, 1999.

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-111

Закона РК "О вексельном обращении в Республике Казахстан" от 28.04 1997 г. № 97-1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2012 г. № 69-Ш)

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: Экономика,2003г.

Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов.– Алматы: LEM,2013г.

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.– Алматы: LEM,2013г

Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2007г.

Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. – Алматы: Экономика,2003г.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М,2003г.

Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. – Алматы: LEM, 2013г.

Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2013г.

Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.

Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2000 г.

Мокий М.С., Скамай л.г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия - Москва, ШIФР А, 2002 г.

Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство «Питер», 2002 г.

Руководство к комплексной системе бухгалтерского учета «БЭСТ - 3» фирмы «Интеллект - Сервис», 2003 г.

Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие - Москва, Экономика, 2000 г.

Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник - Москва, ИНФРА - М, 2003 г.

Абрютина М.С., Нрачев А.В. Анализ финансово-экономической  деятельности предприятия. – М: Дело и сервис, 2001г.

Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета – М:, Форум - Инфра-М,2002г.

Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. – Алматы: БИКО,2004г.

Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. – М,2003г.

1



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
18077. Педагогические условия использования новых технологий в основной школе 153.74 KB
  Инновационные образовательные технологии и их влияние на эффективность процесса обучения. Характеристика образовательных технологий на примере технологии модульного обучения и метода проектов. В результате чего на современном этапе развития образования возникла необходимость обновления методов средств и форм организации обучения. Обновление образования требует использования нетрадиционных методов и форм организации обучения создание таких педагогических условий обучения которые будут способствовать...
19681. РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «МРСК СИБИРИ») 2.89 MB
  В связи с этим все большее внимание уделяется вопросам, связанным с наблюдением и предупреждением на предприятиях опасных ситуаций собственного развития. В частности, в рамках анализа и интерпретации годовых итогов деятельности в пояснительной записке к балансу представляется необходимым освещать риски будущего развития предприятия.
16781. ЭКОНОМЕТРИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКИХ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ФАКТОРОВ ИНВЕСТИЦИЙ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ В РОССИИ 14.1 KB
  Поскольку в производственных функциях Кобба-Дугласа и CES предельная и средняя производительность основного капитала пропорциональны в качестве зависимой переменной была фондоотдача обозначенная нами QK которая рассчитывалась как валовой региональный продукт ВРП деленный на стоимость основных фондов в каждом регионе. Москвы...
1442. Оптимизация сбытовой деятельности в томском филиале ООО «ДНС+Кемерово» 772.83 KB
  Не является исключением и система сбыта предприятия без которой невозможно комплексное управление предприятием. Сегодня отсутствие должного внимания к вопросам сбыта ведет к снижению эффективности управленческих решений. Однако следует заметить что проблема оценки эффективности системы сбыта и других систем является достаточно сложной поскольку: На рынке существует широкое многообразие организаций имеющих как сходные параметры и характеристики так и существенно различающиеся между собой.
17265. ОПТИМИЗАЦИЯ РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО "ГЕОЛОГО-РАЗВЕДЫВАТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ПОИСК 567.22 KB
  Реклама представляет собой важнейшую маркетинговую функцию, которая осуществляется абсолютным большинством участников рыночной деятельности. Эффект рекламы является следствием ее влияния на объем сбыта, уровень доходов и другие показатели деятельности фирм-рекламодателей. Объем этого эффекта неизмеримо выше затрат на рекламу, что нельзя недооценивать.
6264. Анализ и оптимизация коммутационных систем 36.3 KB
  Коммутатор имеет n входов и m выходов каждый из которых может быть соединен с любым входом. Блокируемость коммутатора определяется невозможностью части входов получить доступ ни к одному из выходов. В связи с этим для построения систем коммутации со многими входами и выходами применяют многозвенные схемы которые позволяют обеспечить управляемое соединение входов и выходов используя меньшее чем в простом коммутаторе число точек коммутации. Число выходов из каждого коммутатора звена в этой схемe для направления с номером j равно...
4611. АНАЛИЗ И ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО НА ОСНОВЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА 1 MB
  Целью дипломной работы является разработка организационно-технических мероприятий по сокращению затрат в системе нефтепродуктообеспечения при хранении нефтепродуктов в резервуарах Юровской нефтебазы компании ООО «ЛУКОЙЛ-Югнефтепродукт» и получение экономического эффекта от проводимых мероприятий.
18444. Механизм формирования и распределения дохода ТОО «Атамекен-Дос» 101.26 KB
  В структуру собственного капитала входят: уставный капитал премии по акциям суммы переоценки основных средств резервный капитал и нераспределенный доход непокрытый убыток. И одним из основных элементов является нераспределенный доход далее Доход. Это функции обобщающего оценочного показателя дохода воспроизводственная и стимулирующая. Возможность получения дохода побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов изобретать новые продукты но которые может возникнуть спрос применять организационные и...
20772. Механизм формирования и распределения дохода предприятия 101.26 KB
  В структуру собственного капитала входят: уставный капитал премии по акциям суммы переоценки основных средств резервный капитал и нераспределенный доход непокрытый убыток. И одним из основных элементов является нераспределенный доход далее Доход. Это функции обобщающего оценочного показателя дохода воспроизводственная и стимулирующая. Возможность получения дохода побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов изобретать новые продукты но которые может возникнуть спрос применять организационные и...
1331. Возможности использования криминалистики в деятельности уголовно-исполнительных инспекциях 66.99 KB
  В последнее десятилетие в России она претерпела значительные изменения приобрела ряд особенностей одна из которых заключается в поиске и правовом закреплении системы наказаний и мер без изоляции от общества механизма их реализации с тем чтобы они стали реальной альтернативой лишению свободы. С момента принятия Уголовного и Уголовно-исполнительного кодексов Российской Федерации многое уже сделано в сфере применения альтернативных наказаний: введены новые правовые институты обязательные работы ограничение свободы усовершенствована...
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.