Организации бухгалтерского учета основных средств

Теоретические основы учета основных средств. Экономическая сущность основных средств их роль в условиях рыночной экономики. Классификация и оценка основных средств. Учет и аудит основных средств на предприятии: состояние и совершенствование.

2015-09-17

107.83 KB

7 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..5

1  Теоретические  основы учета основных средств…………………………….......7

1.1 Экономическая сущность основных средств их роль в условиях

рыночной   экономики ………………………...........................................................7

1.2 Классификация и оценка основных средств……………………………….....11

2. Учет и аудит  основных средств на предприятии: состояние и совершенствование...................................................................................................30

2.1 Финансовая характеристика организации……………………………………30

2.2 Характеристика имущества ТОО «Прима» и источников формирования....32

2.3 Первичный и сводный учет основных средств……………………………...33

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств…………………..52

3 Состояние учета движения основных средств и пути  

его совершенствования…………………………………………………………….56

3.1 Совершенствование учета долгосрочных активов…………………………...56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….59

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….62
ВВЕДЕНИЕ

В республике постепенно осваиваются рыночные отношения, что требует определенной перестройки бухгалтерского учета. Она необходима не только и не столько в связи с несовершенством работающей системы учета, а в связи с возникновением новых, свойственных рыночной экономике хозяйственных операций.

Он основывается на базе единых общих принципов и положений, закрепленных в Указе Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», имеющим силу закона, Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, Методическими указаниями к стандартам бухгалтерского учета и Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан и другими нормативными документами.

В настоящее время в условиях рынка главное смысл приобретают проблемы совершенствования учета основных средств, их классификации и оценки. Проблема состоит в том, насколько правильно и достоверно производится оценка основных средств, насколько она позволяет определить объем основных средств, их структуру, фондоотдачу. Это требует тщательного изучения состояния, обеспеченности и эффективного использования основных средств. В условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации учета основных средств, совершенствования методики исчисления их износа, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого экономического анализа эффективности использования основных средств.

Различные аспекты становления и улучшения учета и экономического анализа основных средств рассматриваются в работах известных ученых из СНГ и зарубежных стран И. Т. Абдукаримова, М. И. Баканова, А. К. Гоголева, К. Ш. Дюсембаева, М. С. Ержанова, К.Ж. Жапаров, М. X. Коуэл, В. В. Ковалева, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия. В. К. Радостовца, Рой Додж, Ж. Робертсона, С. С. Сатубалдина, Я. В. Соколова, С. Тэрли, А. Д. Шеремета, П.И. Чужинова и других видных ученых. опубликовали ряд работ, в которых освещаются экономическая сущность и роль основных средств, однако в этих работах изложены отдельные направления повышения эффективности средств.

Пути решения проблем учета и анализа основных средств, предложенные раньше, уже не соответствуют сложившимся условиям функционирования рыночных отношений и радикальной экономической реформе, остаются проблемными многие вопросы учета основных средств, их классификации, оценки, износа и амортизации. Поэтому особую актуальность приобретают вопросы учета и анализа использования основных средств, которые нуждаются в научной разработке и практическом решении. Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Это обусловило актуальность и выбор темы дипломной работы. Цель данной дипломной работы – изучить порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их документальное оформление, учет движения основных средств и проанализировать состояние эффективности  использования. Достижение этой цели потребовало решения следующих взаимосвязанных задач:

  •  определить значение основных средств для обеспечения деятельности организации;
  •  изучить ключевые понятия учета основных средств и их классификацию;
  •  изучить бухгалтерский учет операций с основными средствами, их документальное оформление;
  •  провести анализ состава, структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств.

Объектом исследования является ТОО «Прима».


1  
Теоретические  основы учета основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств их роль в условиях

рыночной   экономики

Преобладающим компонентом материальных ресурсов в сельском хозяйстве составляют средства труда, выступающие в своей вещественно-натуральной форме в качестве основных средств, а в стоимостной форме - основных фондов.

Отличительной чертой основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода - отмечает Радостовец В.К.

Под влиянием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства путем начисления износа по установленным нормам.

Находиться в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, - отмечает Жапаров К.Ж.

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых более одного года, независимо от стоимости - считает Радостовец В.К.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-технологическую основание и определяют производственную мощь предприятия.

По стандарту № 6 к основным средствам относятся недвижимость (объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба национальных стандартах бухгалтерского учета.

По мнению Пацкалева А.Ф. стандарты представляют П уровень регулирования бухгалтерского учета. Согласно стандарту № 6 основные средства - это материальные активы. Данный стандарт дает определение момента признания первоначальной стоимости текущей балансовой стоимости реализации и ликвидационной стоимости основных средств, а также срок полезной службы. [21] Как считает Данилевский Ю.А., при введении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов были предусмотрены отличия, как в построении учета, так и в отражении на счетах хозяйственных операций в соответствии с общепринятой мировой практикой. Изменен порядок поступления и выбытия основных средств. По этому поводу Корженгулова А. отмечает: основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, приобретение. Поступление основных средств оформляют "Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств", который составляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия.

При выбытии основных средств балансовая стоимость списывается с кредита подраздела  "Основные средства" в дебет счета  "Расходы по реализации основных средств".

При организации учета основных средств необходимо руководствоваться "едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства" имея в виду, что:

- вместо действующей двухступенчатой системы отражения этих операций введена одноступенчатая схема записей, которая теперь по новому типовому плану счетов отражает как износ, так и амортизацию основных средств;

- сумма износа (амортизации) определяется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений;

норма амортизационных отчислений по жилым зданиям установлена только
для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется;

предприятие имеет право проводить ускоренную амортизацию машин, оборудования, транспортных средств, увеличивая ежегодно норму амортизационных отчислений (не более чем в - два раза) - считает Радостовец В.К.

В Национальном стандарте бухгалтерского учета № б приведены способы ускоренного начисления амортизации:

производственный;

кумулятивный (суммы чисел);

уменьшающегося остатка;

двойной регрессии.

По мнению Садиевой С.С. амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Так же по этому поводу Волков П.Г. отмечает, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции, и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения нормативный срок службы основных фондов продлевается. Если производится сдача организациям в аренду основных средств, то амортизационные отчисления по ним производятся арендаторами.

По поводу амортизации Радостовец З.К. заметил: «Износ основных средств ни в коей мере нельзя отождествлять с амортизацией. Он имеет одну цель - показать степень износа отдельного объекта основных средств, а будучи записанным, в актив баланса - остаточную стоимость всех объектов, включенных в состав основных средств». [26]

Черных В.П. по вопросу амортизации утверждает, что в настоящий момент отождествляли понятие износ и амортизация, так как это было искусственное разделение.

В соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов, введены в действие с 10 января 1997 года постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету №8: стоимость объектов основных средств в эксплуатации, а также приобретенных в дебет счетов подраздела  "Основные средства".

Радостовец В.К. отмечает, что в связи с введением прямого порядка списания затрат по законченным объектам, а также ликвидацией бюджетного финансирования капиталовложений, отпала необходимость выделения специальных счетов по учету финансирования капитальных вложений.

В соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке.

Износа основных средств начисляется (и как следствие амортизации) производится по каждому виду основных средств по нормам, установленный Правительством Республики Казахстан. Нормы устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости определенных групп основных средств. Этот метод начисления износа называется линейным методом.

Организация может применять повышающие коэффициенты к установленным нормам основных средств, перечень которых устанавливается специальными решениями органов управления - утверждает Волков Н.Г.

В следствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан от 24.02.94 г. № 213 предприятие может создавать резервы средств (ремонтный фонд), за счет которого должно осуществляться проведение всех видов ремонта основных производственных фондов - пишет Шибаев Е.А. Во всех других случаях фактически произведенные затраты по всем видам ремонта включаются непосредственно в себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств непроизводственного назначения осуществляются за счет прибыли, оставляется в распоряжении предприятия, а также соответствующих источников финансирования.

В условиях рыночных отношений аренда основных средств приобретает очень широкое развитие. Каждое предприятие одновременно может арендовать имущество (выступать в роли арендатора) и в то же время другое имущество передать в аренду - отмечает Макажанова Ж.С.

Широкое распространение получают операции на условиях финансируемой аренды, постепенного выкупа имущества - замечает по этому поводу Жапаров К.Ж.

В последние годы в налоговое законодательство введено новое понятие "налоговый учет". С введением "Налогового кодекса Республики Казахстан" действующий порядок начисления амортизации не меняется. Для учета налогообложения все основные фонды, используемые в производстве и надлежащие амортизации должны быть разбиты на пять групп, по которым будет начислена амортизация только для налоговых целей - считает Радостовец В.К. В налоговые группы основные средства должны включаться не по первоначальной (восстановительной), а по остаточной стоимости. Полностью изношенные основные средства, но продолжающие находиться в эксплуатации, в налоговые группы не включаются.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 21.10.94 г. № 1178 "Об индексации основных фондов (средств) в РК" независимо от форм собственности проводят индексацию, начиная с 1995 года два раза в год по состоянию на 1 января и на 1 июля с учетом коэффициентов увеличения стоимости основных фондов, определяемых Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике и анализу по среднеотраслевым индексам цен предприятий-производителей промышленной продукции.

По этому поводу Смурыгина И.А. пишет при проведении очередной индексации предприятиям предоставлено право проводить индексацию основных фондов либо по рекомендуемым Госкомстатом коэффициентом пересчета, либо прием их рыночной стоимости по делам, складывающимся на дату переоценки.

Жандаулетова А.У. отмечает: с 1 января 1997 года концептуальной базой для переоценки основных средств является Казахстанский стандарт бухгалтерского учета № 6. Однако на текущий момент существует разница между Казахстанскими и Международными стандартами по вопросу выбора стоимости для предоставления в учете и отчетности. Так, в соответствии с принципами консерватизма при переоценке, стоимость основных средств должна определяться по наименьшей между себестоимостью и продажной стоимостью.

По поводу переоценки Соколов Я.В. и - Паров В. В. выражают также свое мнение: необходимость переоценки основных средств, которую сейчас называют индексацией в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала в связи с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от централизованного регулирования. Поскольку переоценка основных средств становится важным экономическим фактором, необходимо определить единый понятийный аппарат на виды стоимости основных средств.

Па основании "Положения о порядке индексации основных фондов (средств) предприятий и учреждений", утвержденного постановлением Кабинета Министров РК от 21.04.1994 г., индексации подлежит стоимость зданий (кроме жилья), сооружений, передаточных устройств, машин, оборудования независимо от технического состояния, также и находящихся на консервации -отмечает Кеулимжаев К.К. если стоимость каких-либо видов основных фондов будет завышена или занижена, это может быть учтено при следующей индексации.

Во многих случаях возникает вопрос о резкой уценке основных средств по отношению к рыночным ценам, - считает по этому поводу Козленкова С.В. Вся работа по переоценке сегодня строится без учета морального износа. Возникает масса проблем при переоценке основных средств в налоговом учете, так как здесь коэффициенты инфляции даны по одним группам, а налоговый учет строится в другой группировке.

Жандаулетова А.У. отмечает, что нет необходимости внесения исправлений в результат инфляции основных фондов, если переоценка произведена на основе рекомендуемых коэффициентов Госкомстата.

Используя право выбора способа переоценки предприятие имеет возможность регулировать размер налогооблагаемой прибыли. Если предприятие заинтересовано в увеличении прибыли, то оно может выбрать тог метод оценки, который дает меньшую стоимость основных средств - считает Смурыгина И.А.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе.

1.2 Классификация и оценка основных средств

Для организации учета основных средств в состояниях рынка и новой системы налогообложения важное значение имеют следующие предпосылки: научно-обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и регистров.

Долгосрочные материальные активы имеют необходимость в развернутой финансовой характеристике. В связи с этим, по мнению Вахрина П. И., рекомендуется ее давать по следующим разделам: по отраслям хозяйственной деятельности; по роли в торгово-технологическом процессе; по территориальному размещению; по организационной принадлежности; по воспроизводственной структуре.

Классификация основных средств, данная в «Типовой классификации основных фондов (средств) народного хозяйства» для ведения бухгалтерского учета; группировка фиксированных активов, подлежащих амортизации, установленных Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) для целей налогообложения, для ведения налогового учета; группировка индексируемых объектов в статистическом отчете по форме № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и нематериальных активов» для ведения статистического учета дают право сделать вывод о том, что нет единства в классификации основных средств в бухгалтерском, налоговом и статистическом учете и появилась необходимость осуществления перехода к формированию единой укрупненной классификации основных средств.

Для разумного упрощения и уменьшения бухгалтерских операций, улучшения системы учета основных средств, на наш взгляд, целесообразно разработать единую методику классификации основных средств, которая даст возможность без дополнительных расчетов обобщать данные о долгосрочных материальных активах в бухгалтерском учете, о фиксированных активах - с целью налогообложения, для составления в требуемых разрезах статистической отчетности о наличии и движении основных средств.

Для того, чтобы иностранным инвесторам легче было разобраться с налогами в стране, в которую вкладывается инвестируемый капитал, налогоплательщикам иметь необходимую информацию, используемую в налоговом учете, извлекаемую из данных бухгалтерского учета и оперативного учета, а так же формируемую в процессе ведения налогового учета, мы предлагаем при разработке единой классификации основных средств предпочтение отдать налоговым группам фиксированных активов, так как хозяйствующие субъекты функционируют с целью получения дохода и обязаны уплачивать корпоративный подоходный налог, предоставлять декларацию о совокупном годовом доходе и производимых вычетах из него.

Классификацию основных средств можно представить, на наш взгляд, следующим образом: а) земля; б) здания, строения; в) сооружения; г) передаточные устройства; д) силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование; торгово-техническое оборудование; электродвигатели и дизель генераторы; комплексные установки; прочие силовые машины и оборудование предприятий потребительской кооперации (кроме мобильного транспорта); е) рабочие машины и оборудование по видам деятельности: торговли и общественного питания; оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности; машины и оборудование легкой промышленности; машины и оборудование прочих отраслей потребительской кооперации; ж) мобильный транспорт: подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт; легковые автомобили: прочие транспортные средства; з) компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных; и) долгосрочные материальные активы, не включенные в другие группы: многолетние насаждения; офисная мебель; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; копировально-множительная техника; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

Разумеется, предоставленная классификация основных средств никак не претендует на точность и завершенность, но позволит, на наш взгляд, упростить и сократить бухгалтерские процедуры, без дополнительных расчетов обобщать данные о долгосрочных материальных активах в учете, сэкономит время бухгалтера.

Точность показателей объема, перемещения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависят от того, насколько правильно и достоверно произведена их оценка.

Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, фондоотдачу, сопоставить долгосрочные материальные активы различных предприятий, планировать их  воспроизводство.

Согласно Казахстанскому стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года № 3, с 1 января 1997 года применяются следующие виды оценок: первоначальная, текущая, балансовая, стоимость реализации, ликвидационная. Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества субъектов и в конечном итоге на показатели, характеризующие их финансовое состояние. Потому одной из важных задач бухгалтерского учета основных средств является правильное определение их первоначальной стоимости. Следует также иметь в виду, что первоначальная оценка отдельных инвентарных объектов характеризует исторически сложившуюся в прошлом стоимость, принятую к учету на основе соответствующих первичных документов, и остается, поэтому, неизменно реальной, документально подтвержденной величиной.

Однако, подобный взгляд на первоначальную стоимость основных средств не единственный. Одни экономисты (Морозова Т. В. и др.) считают, что иногда несколько основных средств приобретаются одновременно на общую сумму (со скидкой, оптом), так как цена каждой единицы часто ниже, если бы активы приобретались по отдельности, с целью привлечения, клиентов покупателей. В других случаях активы приобретаются как приложение, например, здание и земля. Этот вид приобретения, называемый также «корзинным», групповым или приобретением за общую сумму, приводит к проблеме распределения общей суммы на несколько приобретенных активов. Другие экономисты (Хорин А. Н. и др.) утверждают, что каждый актив в группе подвергается оценке, основываясь на соотношении своей рыночной стоимости и общей рыночной стоимости группы. Эта процедура называется пропорциональным методом. Если определима рыночная стоимость только одного из двух активов в группе, эта сумма используется для оценки первого актива. Второй актив оценивается по оставшейся к распределению сумме. Этот метод называется приростным.

На наш взгляд, в предоставленном случае хорошим вариантом определения первоначальной стоимости основных средств является пропорциональный метод.

В мировой практике инфляционно корректирующая переоценка объектов производится по колебаниям уровней товарных цен. Она может быть нацелена как на товарную массу в целом, так и на каждый конкретный товар или товарную группу. Однако этот способ переоценки, во-первых, намного более трудоемок, а, во-вторых, применим только тогда, когда можно иметь дополнительную информацию о точном состоянии запасов на предприятии. В методике переоценки по колебаниям уровней товарных цен основано два успешно применяемых за рубежом метода освобождения финансовой отчетности от влияния инфляции. Первый метод известен как «Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах с одинаковой покупательной способностью», второй - «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость».

Значение методики заключается в периодическом пересчете по индексу цен активов и обязательств предприятий с учетом изменений покупательной способности денежной единицы. Более точным, но и более трудоемким методом, дающим возможность судить о производственном потенциале и реальных хозяйственных возможностях предприятий в условиях инфляции, является метод пересчета статей баланса в текущие цены. Производимая с его помощью корректировка статей баланса позволяет отразить разную степень изменений стоимости производственных запасов и материальных активов в результате инфляции.

Суть метода заключается в переоценке всех статей отчетности, исходя из текущей стоимости. В качестве меры текущей стоимости может использоваться стоимость реализации, цена возможной реализации (ликвидационная стоимость) или экономическая стоимость. Важнейшей статьей, требующей пересчета по текущим ценам, являются долгосрочные материальные активы.

Используя методики «Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных  единицах  одинаковой  покупательной способности» и  «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость», такие страны как США, Франция, Германия, Великобритания, Голландия  и т.д., в период когда их экономика находилась в кризисной ситуации, вводили национальные стандарты, которые обязывали фирмы предоставлять годовую отчетность, пересчитанную с помощью выбора одного из двух методов. Хотя большинство развитых экономических стран вышло из кризиса инфляции крупные корпорации США, Франции, Голландии и т.д. предоставляют годовой отчет, используя методики «Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности» и «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». В международных стандартах бухгалтерского учета сохранены стандарты по учету инфляции № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». По нашему мнению, в национальные стандарты бухгалтерского учета, которые введены в действие с 1 января 1997 года, в неполном объеме следует ввести стандарт по инфляции, содержащий методику «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущие цены», так как она наиболее реально позволяет отразить разную степень изменений стоимости основных средств в условиях инфляции. Введение этого стандарта окажет положительную роль в деле дальнейшего совершенствования финансовой отчетности, приблизят бухгалтерский учет к международным бухгалтерским стандартам.

Необходимость переоценки основных средств, которую сейчас называют индексацией, в современных условиях не вызывает сомнения.

По вопросу проведения переоценки основных средств имеются различные точки зрения. По мнению Розинова М. А. переоценку основных средств должны осуществлять сами предприятия потребительской кооперации. Так, одни предприятия потребительской кооперации, особенно те, которые испытывали острый дефицит инвестиционных ресурсов старались завышать стоимость основных средств, другие, наоборот, занижать по различным причинам, в частности, с целью уменьшения налога на имущество. При проведении последней индексации основных средств по состоянию на 1 января 1998 года была сделана попытка устранить отмеченные выше негативные явления. Причем нежелательным является как занижение, так и завышение текущей стоимости основных средств. Это отражается на взаимоотношениях с бюджетом и с планами субъекта на будущее: приток инвестиций, привлечение кредитных ресурсов и т.д. При этом, как считает Хегай И., на предприятиях должна создаваться постоянно действующая комиссия по учету основных средств, которая будет заниматься вопросами определения стоимости имущества, необходимости переоценки основных средств, порядок и сроки проведения которой отражаются в учетной политике. В результате субъект получит достоверные данные в финансовой отчетности, а также в декларациях о совокупном годовом доходе, налогу на имущество и т.д. Наоборот, по мнению Каюпова Б. А., инфляционные процессы в республике, особенно значительные в переходный период, сильно исказили стоимостные показатели имущества субъекта. Если субъект принял решение провести переоценку основных средств, необходимо обратиться к специалистам, имеющим соответствующую лицензию и разрешение на право занятия данной деятельностью. Мы придерживаемся последней точки зрения и полагаем, что переоценку должны проводить независимые оценщики, основная цель которых в максимальной степени показать реальную стоимость объекта.

Какой бы вид собственности (недвижимая, автотранспорт и т.д.) ни оценивали, существует три подхода: затратный, рыночный (сравнительный) и доходный. Затратный подход основывается на прошлых финансовых вложениях и не определяет перспективу развития производства. Рыночный (сравнительный) подход применим в условиях серийного и массового производства, когда имеется достаточное количество произведенных сделок, на основе которых можно оценить стоимость собственности. Доходный подход основывается на принципе ожидания получения выгод в будущем от приобретаемого бизнеса. Именно на величину доходов в будущем ориентирована рыночная экономика. Прогнозирование изменений факторов, влияющих на уровень дохода, в значительной степени определяет степень риска вложения капитала в приобретаемый бизнес. Таким образом, можно сделать вывод о том, что никакой другой метод, кроме доходного, не мог дать даже приблизительно правильных результатов. Поэтому, на наш взгляд, необходимо требовать от профессионального оценщика, если есть возможность, оценить имущество с точки зрения доходного подхода. Оценка стоимости собственности является величиной приближенной и может служить ориентиром для начала торгов.

В настоящее время у хозяйствующих субъектов есть выбор при переоценке основных средств: во-первых, принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет; во-вторых, при решении производить переоценку определять ее метод - методом индексации или методом прямого пересчета. Реализуя эти права, субъекты могут повлиять на подлежащие уплате в бюджет налоги, причем на фондоемких предприятиях это влияние может быть весьма существенным. При принятии решения о проведении или не проведении переоценки основных средств, как считает Багдасаров Д. Р., необходимо помнить о том, что далеко не всегда переоценка в большую сторону выгодна с точки зрения подлежащих уплате налогов в бюджет. Следствием переоценки основных средств в большую сторону является то, что происходит не только увеличение уменьшающих налогооблагаемый доход амортизационных отчислений, но и увеличение балансовой стоимости основных средств, которая учитывается при исчислении налога на имущество.

Согласно международному стандарту финансовой отчетности 16 «Основные средства» к основным средствам (fixed assets; property, plant and equipment) относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), и оборудование, которые отвечают двум требованиям: используются в деятельности компании для производства или поставки товаров (услуг), сдачи в аренду другим субъектам для административных целей: предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года. Долгосрочные материальные активы также не ограничиваются только произведенными активами, что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов землю (земельные участки) и природные ресурсы. После признания в качестве актива долгосрочные материальные активы должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость активов существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой (реальной) стоимостью (fair value) основных средств в большинстве случаев является рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, то есть использования для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. При невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-либо объектов из-за специфического характера они переоцениваются по текущей стоимости с учетом фактического износа. При определении справедливой стоимости долгосрочные материальные активы оцениваются с учетом характера их текущего использования. Однако актив, характер использования которого может измениться, оценивается на той же основе, что и другие аналогичные активы, предназначенные для использования в тех же условиях, что и данный актив в будущем.

Справедливая стоимость - это фактическая сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения или переоцененная стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации накопленной впоследствии.

Разумеется, данное определение не претендует на точность и завершенность. Но после переосмысления и уточнения целесообразно, по нашему мнению, включить его в стандарт бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств». Такое предложение позволит делать выводы о результатах переоценки за соответствующий период, получать достоверную информацию всем заинтересованным участникам хозяйственного оборота независимо от форм собственности о реальной, справедливой стоимости основных средств и даст возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений по совершенствованию материально-технической базы субъектов. Другими словами, усиливается контроль со стороны пользователей финансовой отчетности за теми процессами, которые характерны для деятельности того или иного субъекта.

Кроме того, международные стандарты выделяют четыре группы принципов оценки недвижимости: принципы, основанные на представлениях пользователя; принципы, связанные с землей, зданиями и сооружениями; принципы, связанные с рыночной средой; принципы наилучшего и наиболее эффективного использования.

Хотелось бы выделить, что оценка объектов недвижимости в международной практике рассматривается как упорядоченный процесс, который может быть разделен на шесть этапов: определение задачи; составление плана оценки; сбор и проверка информации; применение подходов к оценке; согласование; отчет о результатах оценки потребительской стоимости. Если сравнить такой детализированный подход к оценке отдельных объектов недвижимости с нашей упрощенной практикой, связанной с переоценкой основных средств, то налицо преимущества международных стандартов оценки.

Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия признания данных активов. Они предусматривают, как считает Волович М. А., выполнение одновременно двух условий: наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды; надежность оценки фактической стоимости актива.

Особый порядок признания употребляется в отношении основных средств, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. На сходственные объекты признаются только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму. Возмещаемой (recoverable amount) называется сумма, которую субъект рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая его ликвидационную стоимость.

Как уже говорилось, в соответствии с международными стандартами к основным средствам (долгосрочным материальным активам) относят активы длительного пользования, имеющие физическую, натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и пр. Долгосрочные материальные активы разбиваются на три группы: подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель, приспособления и т.д.); подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья); земля, не подлежащая амортизации или истощению.

Существует неопределенность относительно сумм естественных ресурсов, которые будут произведены или покрыты. Частые корректировки делаются относительно сметы возмещаемой стоимости. Норма истощения подсчитывается заранее, основываясь на стоимости остающейся базы истощения и на новых подсчитанных единицах, предназначенных для добычи.

В Японии, к примеру, деятельность фирмы «Нитто Дэнко», которая, задавшись целью создать и поставлять продукцию, «берегущую природу», уже почти четверть века занята организацией цельной системы мер, направленной на предотвращение образования производственных отходов. Упор сделан на следующие три проблемы: полное устранение из производственных процессов всех веществ, разрушающих озоносферу; уменьшение расхода энергии для предотвращения повышения температуры окружающей среды; усовершенствование техники и разработка процессов регенерации для уменьшения промышленных отходов. Здесь имеются отдел охраны окружающей среды, контролирующий всю фирму, и комитет по защите окружающей среды, участники которого представляют соответствующие секции и заводы фирмы.

В современных условиях серьезной проблемой стали вопросы возможного и к тому же очень быстрого истощения запасов полезных ископаемых, пресной воды, ресурсов растительного и животного мира, огромные масштабы загрязнения природной среды. В ряде районов, особенно в крупных промышленных центрах, загрязнение окружающей человека среды приняло угрожающие размеры для здоровья людей. От количества и качества природных ресурсов во многом зависят развитие и уровень экономики каждой страны. Поэтому охрана природных ресурсов, их рациональное использование занимают важное место в общей системе охраны окружающей среды.

Природные ресурсы делятся на три группы: исчерпаемые невозобновимые, исчерпаемые возобновимые, неисчерпаемые.

В настоящее время на первый план выдвигается дефицит основных природных ресурсов. Человечество уже использует 70 % почвы, пригодной для сельскохозяйственного производства при современных методах его ведения, около 50 % ежегодного прироста леса, около      10 % из мирового стока рек, около 70 % прироста популяций основных промысловых рыб. Тем не менее ясно одно, что природные ресурсы исчерпаемы, надо их экономить, не выбрасывать ценные компоненты в отходы. Исходя из устойчивости к антропогенным воздействиям, следовало бы разработать для каждой экологической системы и природной зоны допустимые пределы изъятия ресурсов, гарантирующие поддержание состояния динамичного равновесия и развития. «Теоретическими основами преобразования экологической системы без разрушения резервов, - считает Сагимбаев Г. К., - являются следующие критерии: мера изъятия природных ресурсов; мера допустимого загрязнения; мера технологического насыщения». Для сравнения между собой различных экологических систем назрела необходимость разработки перспективных нормативов чистоты (качества) окружающей среды. Определение меры технологического насыщения экологической системы - важное условие недопущения чрезмерной концентрации техники и машин в отдельных районах и зонах, а также подбора их по степени воздействия на природу.

Поэтому, на наш взгляд, необходимо обратиться к международным стандартам и  использовать  положительный  опыт  по  учету  природных ресурсов, и с пользой для окружающей среды пользоваться достижениями и рекомендациями научно-технического прогресса, новой технологией, техникой и приборами.  Выбор правильной амортизационной политики для каждого государства имеет важнейшее значение, ибо хорошо известно, что амортизация является источником средств для осуществления капитальных вложений во все отрасли экономики. Экономическая интерпретация вопросов погашения не однозначна хотя бы потому, что интересы предприятия не совпадают с интересами макроэкономических институтов. Погашения могут рассматриваться: в воспроизводственном аспекте оборота основного капитала предприятия как обособленной хозяйственной единицы; в воспроизводственном аспекте оборота основного капитала предприятия, который реализуется централизовано, исходя из макро инвестиционной политики государства; в финансово-фискальном аспекте, исходя из целесообразности текущей экономической конъюнктуры; в материальном аспекте простого воспроизводства основного капитала. Все это позволяет говорить о выборе на практике той или иной эффективной амортизационной политики субъекта. Следует подчеркнуть, что в большинстве стран амортизационная политика используется как важнейший механизм экономического воздействия на компании с целью побуждения к быстрейшему обновлению основных средств и создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования,

В соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета хозяйствующий субъект получил право вместо равномерного метода начислять амортизацию по ускоренным методам (кумулятивный, уменьшающего остатка). Применение этих методов без наличия на то серьезных оснований и хорошего экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности каждого предприятия может привести к нежелательным явлениям в системе налогообложения. Кроме того, стандарты разрешают хозяйствующим субъектам самостоятельно устанавливать сроки службы отдельных видов основных средств, открывают перед предприятиями возможность использования ряда новых черт и особенностей при оформлении своей учетной политики.

Амортизация основных средств (depreciation) определяется, как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срою его полезной службы. Она отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования. Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, связанных с его использованием. Амортизация соприкасается с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объекта и последующему улучшению его состояния и производится вне зависимости от изменения текущей оценки объекта в процессе его использования.

По мнению Воловича М. А.. можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств: амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления субъектом экономических выгод, получаемых от объекта; амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

При выборе такого либо другого метода начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств руководители и главные бухгалтеры предприятий должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данном сельском потребительском кооперативе, сложность расчетов амортизации тем или иным методом и другие условия.

В настоящее время многие предприятия, особенно крупные рентабельные, в поспешном порядке приняв учетную политику предприятия, поспешили заложить в нее применение ускоренных методов амортизации. Одни из них, руководствуясь только благими намерениями, решили принять ускоренные методы начисления амортизации с целью быстрейшего погашения стоимости основных средств и списания изношенных объектов, замены их новыми. Остальные субъекты рассматривают ускоренные методы начисления амортизации как возможность увеличения своих затрат, за счет увеличения в них доли амортизационных отчислений, а, соответственно, уменьшение совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению. Но принятие такого решения не всегда дает желаемые результаты.

Во всех случаях применения методов ускоренной амортизации следует учитывать ограничивающие действия статьи 105 «Фиксированные активы» Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Начисление амортизации основных средств производится по двум видам норм: применяемым в бухгалтерском и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления производятся от первоначальной (или балансовой) стоимости основных средств и полностью включаются в затраты производства или расходы субъекта. В налоговом учете амортизационные отчисления производятся от остаточной стоимости фикcируeмыx активов (первоначальная стоимость минус сумма начисленного износа). Налоговые нормы амортизации значительно выше норм, применяемых в бухгалтерском учете. Разница между суммой амортизации, начисленной по налоговым и единым нормам, составляет налоговую льготу, вычитаемую из совокупного годового дохода налогоплательщика. К сожалению, довольно часто эта льгота не действует. На предприятиях балансовая (остаточная) стоимость основных средств с каждым годом уменьшается.

Проблема состоит в том, что на предприятиях, у которых средняя степень износа основных средств перевалила за 40, а то и 50 % (таких с каждым годом становится все больше), амортизация, начисленная по налоговым нормам, получается меньше начисленной по единым бухгалтерским нормам. По идее, одна из самых существенных налоговых льгот - льгота по амортизации, как уже отмечено выше, для многих не действует. Естественно, что эксперты из стран с развитыми рыночными отношениями, помогавшие разрабатывать Налоговый кодекс, очевидно, не могли предполагать, насколько высок износ основных средств на казахстанских предприятиях и насколько низка их балансовая (остаточная) стоимость, от которой производится начисление амортизации по налоговым нормам. Весьма логично, чтобы предприятия, имеющие высокую степень износа основных средств, получали налоговые льготы. Целесообразно к налоговым нормам амортизации предусмотреть повышающие коэффициенты, учитывающие степень износа основных средств хозяйствующих субъектов. Например, по мнению Радостовца В. К., необходимо применять следующие коэффициенты: при износе основных средств, превышающем 40 %, следует к налоговой норме амортизации предусмотреть увеличение в размере 10 %; при 50 - 20; при 60 - 30; при 70 и выше - 40 % .

Важно также конкретизировать методы начисления амортизации. Стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» амортизацию объектов основных средств можно осуществлять одним из следующих методов начисления амортизационных отчислений: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). В указанном стандарте бухгалтерского учета рекомендуется применять один из вышеназванных способов начисления амортизационных отчислений по группе однородных объектов основных средств в течение всего их срока полезного использования.

Долгий период времени в нашей стране использовался исключительно метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств. Метод прямолинейного списания (straight-line method) предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Основным он останется и в ближайшее время, хотя область его применения сократится.

Метод списания пропорционально объему продукции (siim-of-the-units method) основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые субъект рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта.

Новые подходы к исчислению амортизационных отчислений, предусмотренные в стандарте бухгалтерского учета б «Учет основных средств», приведут к увеличению годовой суммы амортизации по грузовому автотранспорту на 47 %. Это неизбежно приведет к повышению себестоимости транспортных работ и услуг и, следовательно, к снижению налогооблагаемой базы по совокупному годовому доходу (что не безразлично для бюджета). Но при этом возрастают амортизационные отчисления и возможности предприятий в более короткие сроки осуществить обновление парка транспортных средств. Исходя из подходов, предусмотренных стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», полное списание стоимости автомобиля на продукцию (работу) произойдет через четыре года, а во втором случае при прежнем подходе - через 5,9 года. Однако грузовые автомобили, как правило, используются в 8-10 лет.

Более широкие масштабы внедрения предоставленного метода списания стоимости объектов основных средств пропорционально объему продукции (работ) обусловливаются новым (расширительным) толкованием инвентарного объекта, являющегося единицей учета основных средств. Поэтому, на наш взгляд, целесообразно в национальный стандарт бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» включить определение единицы учета основных средств. Это значительно упрощает аналитический учет основных средств и начисление амортизационных отчислений.

Метод уменьшаемого остатка (diminishing balance method) исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы.

Способ уменьшаемого остатка был известен в литературе 60-х годов как регрессивный, при котором норма амортизации, установленная для равномерного (прямолинейного) списания, обычно увеличивается в полтора раза. Исчисление суммы амортизации осуществлялось с балансовой стоимости объекта основных средств. Метод двойной регрессии предусматривает увеличение в два раза нормы амортизации, установленной для линейного списания. Так же, как и при регрессивном методе, исчисление амортизации проводится с балансовой стоимости объекта основных средств. В нашей стране эти методы не применялись.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования известен в литературе специалистами также с 60-х годов и назывался он достаточно лаконично - «кумулятивный» метод. При кумулятивном методе, в отличие от регрессивного происходит, на наш взгляд, более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечении срока полезного использования. Но это положение, утверждает Гоголев А. К., правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам, бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к не доамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости - примерно на 20 % и балансовой (остаточной) стоимости - около 30 % .

Кризис в экономике и продолжающиеся инфляционные процессы влияют на учетную и амортизационную политику предприятий при выборе способа списания стоимости основных средств, имеется в виду, что предприятие готово пойти на не доамортизацию объектов основных средств в последние годы полезного использования, так как за счет списания большей части основных средств в первые годы эксплуатации объектов можно гарантировать себя от убытков, связанных с инфляцией и их моральным износом. Иначе говоря, убытки от не доамортизации основных средств при относительно длительном сроке полезного их использования (восемь и более лет) будут меньшими по сравнению с потерями от инфляции и морального старения объектов.

Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, то есть способности приносить экономическую выгоду. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета износа основных средств.

Необходимо, как считает Волович М. А., отметить три принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условий, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта компания определяет самостоятельно, исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных компаний могут отличаться.

Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциoнaльнoй полезности (мощности, физической производительности), но и от политики компании по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых компанией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта должен, на наш взгляд, оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта компанией, такие как срок аренды для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика компании в области ремонта и технического обслуживания также может оказать влияние на срок полезной службы основных средств.

Цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на долгосрочные материальные активы и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности компании. Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

Анализируя существующую практику, способ уменьшаемого остатка основных средств в рыночных условиях, по мнению Садиевой А. С., заслуживает большого внимания хозяйствующих субъектов, так как дает возможность большую часть стоимости объектов основных средств списать в первые годы эксплуатации объектов и, тем самым, обезопасить себя от убытков в связи с инфляцией и их моральным износом.

Исходя из учетной политики, как считает Розинов М. А., предприятия потребительской кооперации сами будут регулировать, что им выгоднее в конкретной ситуации: либо повышать себестоимость продукции в первые годы эксплуатации объекта, либо не иметь резкого повышения себестоимости продукции в первые годы эксплуатации объекта, но и не достигать полной амортизации объектов основных средств.

По нашему мнению, информационная база расчетов по управлению амортизационными отчислениями, как правило, та же, что и при переоценке (оценке) основных средств. Таким образом, правильно сформированная амортизационная политика является важным фактором развития предприятий  и будет способствовать выводу из кризиса.

Сравнивая амортизационную политику в Казахстане и за рубежом, отметим, что действующий в казахстанской экономике порядок амортизации в принципе схож с амортизационной политикой индустриально развитых государств в прошлом. Так, в США до 1962 года использовался «Бюллетень F» по исчислению амортизации (он по сути аналогичен Единым нормам амортизационных отчислений, действующим на территории Казахстана). Однако в дальнейшем в США стали вырабатываться иные подходы к решению проблемы амортизации, которые были призваны: опустить на микроэкономический уровень проблемы оценки сроков экономической службы основного капитала, остаточной ликвидационной стоимости основных средств, выбора метода оценки амортизации по периодам времени, что создало механизм экономической заинтересованности и ответственности у предпринимателей: раскрыть через систему бухгалтерских счетов порядок ведения финансового учета и составления финансовой отчетности с тем, чтобы внешние пользователи деловой информации могли оценивать эффективность амортизационной политики (это важно с точки зрения инвестиционных решений, оптимизации налогообложения, финансового планирования, сметного прогнозирования, бюджета); создать предпосылки заинтересованности предприятий в интенсификации инновационных проектов, обновлении основного капитала.

В США, например, выработка национальной амортизационной политики, учитывающей интересы деловых кругов и бюджета, проходила в поиске наиболее гибких форм регулирования возмещения капитальной стоимости: за режим наибольшего благоприятствования в виде легализации ускоренных методов амортизации от предпринимательских кругов требовалась активная политика обновления основного капитала, ускорение внедрения научно-технического прогресса в производство.

Новый крупный шаг в области развития налоговой и амортизационной политики был сделан в 1971 году в связи с принятием Министерством финансов США системы АДР. Ее суть состоит в выработке интервальных сроков службы основного капитала - главного правительственного регулятора воспроизводства основного капитала в американской экономике, применяемого и по настоящее время. Гибкость этой системы заключалась в том, что предприниматель мог выбрать любой срок службы в пределах «вилки» для данной классификационной группы основного капитала, а также в том, что норму списания можно было варьировать, выбирая любой из трех основных методов погашения капитальной стоимости - «линейный», «снижения остатка балансовой стоимости», «суммы числа лет» (при этом допускается смена метода амортизации в рамках амортизационного периода). Диапазоны сроков службы были установлены для 34 классификационных групп и 79 подгрупп основного капитала, охватывающих все сферы экономики страны. Трактовка данной системы такова, что к безусловным требованиям отнесены следующие: амортизационный капитал не может быть больше разности между первоначальной и ликвидационной стоимостью: недопустим 10 % уровень превышения (от первоначальной стоимости основного капитала) фактической ликвидационной стоимости над остаточной ликвидационной стоимостью; допускается «разрыв» между стоимостным и физическим оборотом основного капитала: срок экономической службы основного капитала представляет собой оценку того будущего периода времени, в течение которого данный основной капитал будет экономически продуктивен (с учетом технических, экономических, экологических факторов и  др.).

Новейший этап в выработке государственной амортизационной политики США состоит в том, что метод расчета годовых норм списания унифицируется (таблица 1). При модифицированной системе ускоренной амортизации (МСУА) нормы списания обеспечивают 100 % погашение капитальной стоимости в рамках нормативного срока службы (формула 5). Система классификационных групп основного капитала предусматривает всего лишь 8 категорий основного капитала (независимо от сферы его применения). Шкала норм амортизации при модифицированном методе ускоренного списания распространяется не на индивидуальные и однородные групповые объекты основного капитала, а на основные фонды  предприятия,  входящие  в  соответствующий им класс (глобальный способ классификации).

Таблица 1

Утвержденные нормы списания капитальной стоимости

Класс погашений основного

капитала

по МСУА

Характеристика основного капитала

3-летний период

Все недолговечное имущество со средним периодом погашения до 4 лет по шкале АДР (за исключением автомобилей и электромобилей)

5-летний период

Имущество, погашаемое по шкале АДР, в интервале от 4 до 10 лет (автомобили, лазеры, электромобили, технологическое оборудование, компьютерная техника и т.п., высокотехнологичное оборудование)

7-летний период

Имущество, амортизируемое в пределах 10-16 лет (большинство типов металлообрабатывающего, железнодорожного оборудования, офисное оборудование и прочее движимое имущество)

10-летний период

Имущество - основной капитал, стоимость которого списывается в рамках 16-20 летнего периода экономической жизни по системе АДР (емкости, баржи, платформы, тягачи и т.д.)

15-летний период

Имущество, погашаемое по системе АДР в рамках 20-25 лет (затраты на землеустройство, системы трубопроводов, телефонные коммуникации. канализационные системы и т.д.)

Продолжение таблицы 1

20-летний период

Имущество, погашаемое по системе АДР в интервале от 25 лет и более (за исключением недвижимости). В данную группу входят силовое оборудование, системы электро- и газоснабжения жидким топливом, электро- и теплосети, АЭС, оборудование автоматической телефонной станции и др.

25-летний период

Жилые постройки первой категории

35-летний период

Жилые постройки и нежилые помещения второй категории (офисные учреждения, торговые центры, склады оптовых магазинов и т.п.)

В 1992 году Министерством финансов СССР был введен новый план счетов бухгалтерского учета, который был разработан при участии группы экспертов Центра ООН по транснациональным корпорациям. В этом плане счетов уже отсутствовал счет «Амортизационный фонд». Устанавливался практически единый источник финансирования капитальных вложений - фонд накопления. Такой порядок преподносился как один из важнейших шагов на пути сближения советского бухгалтерского учета с учетом в странах с развитыми рыночными отношениями. Можно только предполагать, что в 1990-1991 годах, когда подготавливался план счетов бухгалтерского учета, большинство предприятий потребительской кооперации работали рентабельно и начисленные амортизационные отчисления «доходили» до фонда начисления и могли использоваться по своему прямому назначению.

В условиях рынка государство должно выработать новую амортизационную политику. В ее основу необходимо положить, по нашему мнению, принцип максимально возможного само накопления средств предприятиями, предназначенных на реновацию. Источником таких средств, в первую очередь, должны служить чистые амортизационные отчисления, а не то, что от них осталось у предприятия после выполнения учетных и налоговых процедур. Отсутствие на балансах предприятий средств на финансирование капитальных вложений, их вуалирование на других статьях баланса, вольно или невольно порождает у многих руководителей предприятий иждивенческие настроения, свойственные советскому периоду руководства экономикой, но не совместимые с успешно развивающимися в республике рыночными отношениями.

Выход из сложившейся ситуации с начислением, учетом и использованием амортизации мы видим в изменении действующего порядка учета. Износ основных средств (опять таки фиктивный пассив в балансе) следует исключить из баланса, в котором не желательно отражать любой фиктивный актив или пассив.

В тридцатые годы износ на балансе предприятий не учитывался. Его учет велся за балансом. В настоящее время износ жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных активов, по которым амортизация не начисляется, учитывается на соответствующих забалансовых счетах. От того, где учитывается износ на забалансовом или балансовом счете «прочность» учета не снижается. В принципе, вообще можно отказаться от ведения какого-либо системного учета износа. При необходимости (а она возникает довольно редко), достаточно знать стоимость объекта, норму амортизации и год ввода в эксплуатацию. Эти данные у любого бухгалтера должны быть всегда под рукой, ибо они содержатся в инвентарной карточке объекта основных средств (ф. ОС-6) или в рекомендуемом нами регистре аналитического учета основных средств.

В связи с этим, предлагаем из плана счетов бухгалтерского учета исключить счета подраздела  «Износ основных средств», а вместо него ввести счет «Амортизационный капитал». Износ основных средств целесообразно вести за балансом. Такое решение, кроме упрощения учета решит проблему контроля за использованием средств, предназначенных на капитальные вложения. В настоящее время такой контроль отсутствует, что вносит неразбериху в организацию бухгалтерского учета. Износ основных средств всегда может быть найден расчетным путем. Амортизационный капитал может создаваться следующим образом: по дебету счетов  «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)»,  «Общие и административные расходы»,  «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» и кредиту счета  «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» на сумму произведенных амортизационных отчислений по долгосрочным материальным активам.

При использовании амортизационного капитала может быть дана следующая корреспонденция счетов: по дебету счета  «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» и кредиту счетов  «Здания и сооружения»,  «Машины и оборудования, передаточные устройства»,  «Транспортные средства»,  «Прочие» на сумму произведенных амортизационных отчислений по выбывшим долгосрочным материальным активам; кредиту счета  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму расходов по ремонту основных средств, произведенного сторонними организациями: кредиту счета  «Вспомогательные производства» на сумму расходов по ремонту основных средств, произведенного своими вспомогательными производствами.

Изучая международную практику ведения учета, например, в США предусматривают списание расходов по ремонту основных средств не на счета затрат, а на счет «Накопленная амортизация основных средств». В результате, как бы уменьшается изношенность объекта и может увеличиваться срок его службы. В связи с этим, важно подчеркнуть, что американцы могут согласно международным стандартам финансовой отчетности пересматривать нормы амортизации основных средств, но не пересматривают их оценку. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания оборудования из-за появления на рынке нового вида оборудования, способного более эффективно выполнять те же функции. Результаты изменения метода амортизации основных средств должны отражаться только в текущем и будущем отчетных периодах.

Смысл поставленного вопроса, в конечном итоге, сводится к тому, чтобы восстановить амортизацию, как основной источник средств, предназначенных на капитальные вложения. Амортизационный капитал должен, на наш взгляд, создаваться вне зависимости от каких-либо факторов (рентабельности основного производства, простоя и ремонта оборудования, приостановки предприятия и др.).


2
 Учет и аудит  основных средств на предприятии: состояние и совершенствование

2.1 Финансовая характеристика организации

В ТОО «Прима» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организованно-распределительных и финансово-расчетных документах ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Обязанность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременно передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписка банка, расходные и приходные кассовые ордера.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона "О бухгалтерском учете". Базой для её формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Бухгалтерский баланс ТОО «Прима» соответствует всем требованиям стандарту бухгалтерского учета (далее стандарт бухгалтерского учета) № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах".

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с стандартом бухгалтерского учета и 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности". Согласно стандарта бухгалтерского учета № 4 "Отчет о движении денежных средств" движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. ТОО «Прима» имеет расчетный счет в банке, операции по которому определяются в установленном порядке.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 "Доход". Согласно принципу доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны,  а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Оценка готовой продукции согласно стандарта бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных затрат" производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции определяется на договорной основе. Прейскуранты договорных цен утверждаются директором ТОО «Прима».

Учет основных средств ведется в соответствии со  стандартом бухгалтерского учета б "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту.

При наличии амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст.20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные  цены на определенную дату). Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения директора ТОО «Прима».

Учет товарно-материальных затрат производится в соответствии с стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных затрат" в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных затрат ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам. Себестоимость товарно-материальных затрат слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно- заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов.

Инвентаризация товарно-материальных затрат на складе проводится один раз в год. Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по фактической себестоимости.

Учет затрат по изготовлению продукции осуществляется  по позаказному методу с использованием метода в части списания материалов и оплаты труда.

Отпуск продукции собственного производства отражается  в бухгалтерском учете как реализация товаров. Учетная политика оформляется приказом ил распоряжением руководителя предприятия в срок не позднее первой публикации годовой отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Ее изменение в отчетном периоде, как правило, запрещается. Исключением является изменение действующего законодательства в течение года или каких либо законодательных актов, осуществляющих реорганизационные процессы (разделения, присоединения, выделения, слияния), смены собственников, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета. Эти изменения также должны быть оформлены необходимой организационно-распорядительной документацией по предприятию.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета должно быть подчинено задаче своевременного предоставления аппарату достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета предполагает его разграничение на управленческий и финансовый учет. Хотя между ними нет  резкой границы, тем не менее такая процедура необходима. Она четко определяет направление потоков учетной информации между отдельными пользователями, создает основу управления по формированию производственной себестоимости изготовляемой продукции и стратегического развития фирмы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение действующего законодательства несет его руководитель. В его компетенцию входит утверждение учетной политики, рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов (для оформления хозяйственных операций, по которым нет типовых форм), порядка проведения инвентаризаций, правил организации документооборота, других процедур, необходимых в целях организации бухгалтерского учета.

Законом «О бухгалтерском учете» установлено также, что руководитель предприятия имеет также право сам вести бухгалтерский учет.

В ТОО «Прима» учреждена самостоятельная бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Весь учетный процесс от наблюдения, сбора, регистрации до систематизации, группировки, обработки и обобщения осуществляется так называемыми «учетными группами». Создана схема документооборота, которая предусматривает четкое деление прохождения и обработки соответствующей документации на отдельные этапы. В каждом из них определены графики выполнения  отдельных видов учетных работ, установлены их объемы, конкретные исполнители. На входе и выходе первичных документов и соответствующих учетных регистров  разработаны определенные схемы внутреннего контроля.

Создано техническое обеспечение бухгалтерского учета, который представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета.

Комплекс процедур включает наличие:

рабочего плана счетов, разработанного предприятием на базе типового плана финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций  и инструкции по его применению;

альбома форм первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;

современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;

кодификаторов объектов систематического и аналитического учета;

квалификация уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления предприятием;

комплекс организационно- технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации учетного процесса;

организация внутрифирменного контроля;

соответствующего уровня производственных отношений в коллективе бухгалтерии.

2.2 Характеристика имущества ТОО «Прима» и источников формирования

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании  доступной им отчётности и другой отчётно-учётной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса (таблица 1.).

Анализ динамики состава и структуры имущества дает  возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Как видно из таблицы 1 размер имущества предприятия за анализируемый период претерпевал постоянные изменения. Так за 2010 год размер имущества увеличился на 39,33 %, в 2011году наблюдается тенденция к его снижению на 15,03 %, а в 2012году  размер имущества сократился еще на 16,63 %.Такие же изменения происходят и с производственным потенциалом предприятия. Уменьшение  актива свидетельствует о сужении деятельности предприятия. Сворачивание хозяйственной деятельности может быть вызвано сокращением платежеспособного спроса на товары, работы и услуги хозяйства, сокращением объемов производства, ввиду неблагоприятных погодных условий.

Произошли структурные сдвиги в размещении имущества предприятия, так доля долгосрочных активов на конец 2010 года составляла„44,31% от общей стоимости имущества предприятия, на конец 2012 года она увеличилась до 46,6%, а к 2011 году составила 46,91%. Это обусловлено ежегодной переоценкой основных фондов хозяйства, увеличением суммы незавершенных капитальных вложений.

Таблица 1 

Анализ состава и структуры имущества предприятия за 2010 - 2012 годы

тыс. тенге

Показатели  

2010

2011

2012

на конец года

на конец года

на конец

Стоимость активов, всего

482659

453716

378260

в том числе

Продолжение таблицы 1

долгосрочные активы незавершенные капитальные вложения

24027

32593

35853

Основные средства

189761

178721

141593

Долгосрочные финансовые вложения

1

1

Прочие

97

126

Итого

213886

211441

177446

Текущие активы производственные запасы

128762

107683

89572

незавершенное производство

22407

32724

22293

денежные средства

1

24

83

Дебиторская задолженность

26556

38483

39929

Прочие

91047

63361

48937

Итого

268773 

242275

201214

В активе баланса отражается с одной стороны производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия. Значительную часть имущества предприятия составляют долгосрочные активы, из которых значительный удельный вес принадлежит основным средствам. Проанализируем состояние основных средств в ТОО «Прима» в таблице 2.

Таблица 2

Характеристика состояния основных средств в ТОО «Прима» за 2010 - 2012гг.

тыс. тенге

Показатели

2010г

2011 г

2012 г

Отклонение (+,-) 2012 г. oт 2010

Первоначальная стоимость основных средств

449796

524797

492412

+ 42616

Износ основных средств

260035

346075

308463

+ 48428

Поступление основных средств

160937

145784

31732

-129205

Выбытие основных средств:

75565

70783

64117

- 11448

Коэффициент износа

49,5

70,3

67,1

Коэффициент годности

50,5

29.7

32.9

Коэффициент обновления

30.7 

29.6

6,9

Коэффициент выбытия

16,8

13.5

13,0

Таблица 2 показывает, что стоимость основных средств в 2012 году возросла по сравнению с 2010 годом на 42616 тыс. тенге. Износ при этом возрос на 48428 тыс. тенге и составил в 2012 году 308463 тыс. тенге. Значение суммы поступивших основных средств в 2012 году на 129205 тыс. тенге ниже, чем в 2010 году, а выбывших ниже на 11448 тыс. тенге. Коэффициент износа увеличился с 49,5% в базисном году до 67.1% в отчетном. Соответственно снизился и коэффициент годности на 17,6 и составил 32,9 % в 2012 году. Коэффициент обновления составил 6,9%, что на 23,9% ниже 2010 года, это связано с сокращением поступления основных средств. Коэффициент выбытия тоже уменьшился и составил в 2012 году 13,0%, в то время как в 2010 году он равен 16,8% .Средства предприятия могут использоваться не только во внутреннем обороте, но и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, которая оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности хозяйства можно систематизировать в таблице 3.

Рассматривая таблицу 3. с точки анализа динамики дебиторской задолженности следует отметить, что за период с 2010 по 2012 года размер дебиторской задолженности перед хозяйством увеличился в 1,4 раза, в том числе расчёты с дебиторами за товары, работы и услуги увеличились в 1,5 раза, расчёты с бюджетом на конец 2012  года имеют нулевой остаток, а расчёты с прочими дебиторами увеличились в 17,7 раза. Такой опережающий рост прочей дебиторской задолженности сказался на изменении структуры расчётов с дебиторами. Так на конец 2010  года доля дебиторской задолженности покупателей составляла 96,48%, на конец 2011  года она сократилась до 83,59% (на 12,89 пункта), а в конце 2012  года зафиксирована на уровне 78,08% в общей сумме дебиторской задолженности. В свою очередь расчёты с прочими дебиторами, на конец 2010 года имевшие небольшой удельный вес - 1,86%, на конец 2012  года возросли на 20,06 пункта и составили 21,92%. Увеличение дебиторской задолженности выявило неблагоприятные тенденции, так как качественная её оценка показала высокий удельный вес сомнительной дебиторской задолженности. Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников, предприятия для его образования.

  Таблица 3

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2010 -2012 годы

тыс.тенге

Состав дебиторской задолженности

2010

2011

2012

Отклонение (+,-) 2012 г. oт 2010

Расчеты с дебиторами, всего

26558

38483

39929

+13371

в том числе

- за товары, работы, услуги

22152

32167

31176

+9024

Продолжение таблицы 3

- с бюджетом

3911

5078

0

- прочими дебиторами

493

1238

8753

+8260

Оценка динамики состава и структуры источников средств предприятия производится в таблице 4.

Анализируя показатели таблицы 4, в первую очередь нужно отметить, что значительную часть авансируемого капитала предприятия составляют долгосрочные и краткосрочные заёмные средства. В 2010 году долгосрочных  обязательств составила 1,77 %, а доля краткосрочных - 62,25 %, что в сумме равно 64,02 %.К 2011 году доля долгосрочных обязательств увеличилась до 11,15 %, а краткосрочных сократилась на 23,92 пункта, что обусловило увеличение доли собственного капитала с 35,97 % в 2010 году до 50,53%. Однако ситуация изменилась в сторону сокращения удельного веса собственного капитала на 3,59 пункта до 46,94 % и ещё большего увеличения удельного веса долгосрочных обязательств -до 15,24 % в 2012 году. Общая сумма авансируемого капитала в 2012 -году  составила 0,78 от суммы авансируемого капитала за 2010 год. Сокращение вызвано убыточностью производства и отсутствием источников для формирования собственного капитала.

Также из таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес в сумме краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность. В конце 2010   года она составила 94,9 % от суммы краткосрочных обязательств; а к концу 2012 года её удельный вес в сумме авансируемого капитала составил 37,67 %. а в массе краткосрочных обязательств - 99,63 %,

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платёжной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния хозяйства.

Состав и структуру кредиторской задолженности, а также её динамику за анализируемый период изучают по данным таблицы 5.

Анализируемая кредиторская задолженность является наиболее срочными обязательствами предприятия, определяющими его ликвидность. Проанализировав ранее активы баланса, мы  обнаружили тенденцию к снижению наиболее ликвидных активов. Как видно из таблицы 6. на конец 2012  года общая кредиторская задолженность сократилась по сравнению с 2010 годом в 2 раза.

При этом задолженность перед поставщиками сократилась в 5,8 раза, задолженность по оплате груда на конец 2012  года составила 28,2 % от уровня 2010 года. Значительно увеличилась кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами - в 1106 раз и 20,5 раз соответственно. Резкий скачок задолженности хозяйства перед бюджетом обусловлен отсутствием у предприятия платежных средств в виде наличной и безналичной денежной массы.

Таблица 4

Анализ состава и структуры источников предприятия за 2010-2012 годы

Состав дебиторской задолженности

2010

2011

На начало года

На конец года

Изменения за год

На начало года

На конец года

Изменения за год

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Авансированный капитал, всего

346410

100

482659

100

136249

39,33

534002

100

453716

100

-80286

-15,03

в том числе

Собственный капитал уставный капитал

208

0,06

208

0,04

0

0

208

0,04

208

0,05

0

0

фонд специального назначения

130807

37,76

144493

29,94

13686

10,46

224760

42,09

214859

47,36

-9865

-4,3889

прибыль отчетного периода

28924

5,99

14150

3,12

Итого

131015

37,82

173625

35,97

42610

32,52

224968

42,13

229253

50,53

4285

1,905

Долгосрочные обязательства

долгосрочные кредиты

банков

5

0,00

-5

-100


Продолжение таблицы 4

Состав дебиторской задолженности

2012

На начало года

На конец года

Изменения за год

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Авансированный капитал, всего

453176

100

378260

100

-75456

-16,63

в том числе

Собственный капитал уставный капитал

208

0,05

208

0,05

0

0

фонд специального назначения

229045

50,48

176148

46,57

-52897

-23,09

прибыль отчетного периода

1210

0,32

1210

Итого

229253

50,53

177566

46,94

-51687

-22,55

Долгосрочные обязательства

долгосрочные кредиты банков

Долгосрочные займы

50576

11,15

57657

15,24

7081

14

Итого

50576

11,51

57657

15,24

7081

14

Kраткосрочные обязательства

краткосрочные кредиты банков

краткосрочные займы

6069

1,34

530

0,14

-5539

-91,27

кредиторская задолженность

167818

36,99

142507

37,67

-24311

-15,08

Прочие

0,00

0,00

0

Итого

173887

38,33

143037

37,81

-30850

-17,74


Таблица 5

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2010-2012 годы

Состав кредиторской задолженности

2010

2011

На начало года

На конец года

Изменения за год

На начало года

На конец года

Изменения за год

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Расчеты с кредиторами, всего

167924

100

285136

100

117212

1,70

285136

100

166788

100

-118348

0,58

В том числе

- за товары, работы, услуги

109513

65,22

192941

67,67

83428

1,76

192941

67,67

67890

40,70

-125051

0,35

- по оплате труда

11753

7

24218

8,49

12465

2,06

24218

8,49

12446

7,46

-11772

0,51

- по социальному обеспечению и страхованию

29935

17,83

49362

17,31

19427

1,65

49362

17,31

60195

36,09

10833

1,22

- повнебюджетным платежам

916

0,55

3263

1,14

2347

3,56

3263

1,14

6420

3,85

3157

1,97

- с бюджетом

4382

2,73

30

0,01

4552

0,01

30

0,01

16636

9,99

16636

555,5

-  с прочими кредиторами

11225

6,68

15322

5,37

4097

1,36

15322

5,37

3171

1,90

-12151

0,21

Продолжение таблицы 5

Состав кредиторской задолженности

2012

На начало года

На конец года

Изменения за год

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Тыс. тенге

%

Расчеты с кредиторами, всего

166788

100

142507

100

-25311

0,85

В том числе

- за товары, работы, услуги

67890

40,70

32983

23,14

-39108

0,46

- по оплате труда

12446

7,46

6826

4,79

-5620

0,55

- по социальному обеспечению и страхованию

60195

36,09

0

0,00

0

- по внебюджетным платежам

6420

3,85

66418

6,61

-197

1,00

- с бюджетом

16636

9,99

33193

3,29

16527

1,99

-  с прочими кредиторами

3171

1,90

3087

2,17

3087

Кроме анализа имущества предприятия и источников его формирования существуют и другие методики оценки финансового положения предприятия. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Анализ финансовой устойчивости с помощью показателей обеспеченности запасов и затрат источниками формирования можно произвести в таблице 6.

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заёмных источников.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заёмных средств является коэффициент автономии. Чем выше доля  собственных средств, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами. По данным таблицы 8. можно утверждать, что устойчивость финансового состояния у хозяйства слабая,  гак как коэффициент автономии в 2012 году равнялся 0,47, что на 0,03 меньше нормативного ограничения. Однако по сравнению с 2010 годом, когда коэффициент автономии на конец года составлял 0,36, положение предприятия улучшилось.

2011 году соотношение сократилось до 0,98, но уже в 2012 году произошло увеличение заёмных средств. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками на конец 2012  года равнялся 0,37, в то время как, нормативное ограничение - не менее 0,6-0.8. В том, что хозяйство находится в кризисном  состоянии свидетельствует коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств, который снизился по сравнению с 2010 годом на 0,29, составил 1,39 по сравнению с оптимальным вариантом - 2,0-2,5.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2010-2012 годы

Показатели

2010

2011

На начало года

На конец года

Изменения за год

На начало года

На конец года

Изменения за год

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Имущество предприятия

346410

482659

136249

534002

453716

-80286

Собственные средства

1310I5

173625

42610

224968

229253

  4285

Заемные средства, всего в том числе долгосрочные кредиты и займы краткосрочные кредиты и займы

215395

 27244

   7384

309034

  8566

  2089

 93639

 -18678

  -5295

309034

  8566

  2089

224463

 50576

   6069

-84571

42010

  3980

кредиторская задолженность и прочие пассивы

180767

298379

1176I2

298379

167818

-130561

Внеоборотные активы, всего

в том числе основные средства

171805 145790

213886

18976I

42081

43971

265229

236578

211441

178721

-53788

-57857

Собственные оборотные средства

-13546

-31695

-18149

-31695

68388

100083

Запасы и затраты, всего

в том числе производственные запасы  незавершенное производство

139318

73696    11539

240952

128762   22407

101634

55066 10868

240952

128762 22407

203762

107683 32724

-37190

-21079 103I7

Денежные средства и прочие активы

89370

117604

28234

117604

101869

-15735

Коэффициент автономии

0,38

0,36

-0.02

0,42

0,51

0,08

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

1,64

1.78

0.14

1,37

0,98

-0,39

Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств

Коэффициент маневренности

1,33

-0.09

1.68

-0.17

0,35

-0.09

1.35

-0,14

1.45

0.24

0,09 

0,38


Продолжение таблицы 6

Показатели

2012

Коэффициент изменения за 2012 год

на начало  года тыс.тенге

на конец   года тыс.тенге

изменение  за год тыс.тенге

с 2010

с 2011

Имущество предприятия

453716

378260

-75456

0.78

0,83

Собственные средства

229253

177566

-51687

1.02

0.77

Заемные средства, всего

в том числе долгосрочные кредиты и займы краткосрочные кредиты и займы

224463

50576

6069

200694

50576

530

-23769

7081

-5539

0.65

6.73

0,25

-0,25

1.14

0,09

кредиторская задолженность и прочие пассивы

1678I8

142507

-25311

0,48

0,85

Внеоборотные активы, всего

в том числе основные средства

211302

178582

177446

141593

-33856

-36989

0,83

0,75

0,84

0,79

Собственные оборотные средства

68527

57777

-10750

-1,82

0,84

Запасы и затраты, всего

в том числе производственные запасы

незавершенное производство

203902

109028

32724

156903

89572 22293

-46999

-19456

-10431

0,65

0.70

0.99

0,77

0,83

0,68

Денежные средства и прочие активы

100662

88949

-117I3

0,76

0.87

Коэффициент автономии

0,51

0,47

-0,04

1.30

0,93

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

0,98

1,13

0,15

0,64

1.15

Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств

1.44

1.39

-0.06

0.83

0,96

Коэффициент маневренности

0.24

0.25

0.00

-1.41

1.01

Продолжение таблицы 6

Показатели

2010

2011

2012

На начало года

На конец года

Изменения за год

На начало года

На конец года

Изменения за год

На начало года

На конец года

Изменения за год

Коэффициент изменения

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

Тыс. тенге

С 2010

С 2011

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками

-0,10

-0,13

-0,03

-0,13

0,34

0,47

0,34

0,37

0,03

-2,80

1,10

Коэффициент стоимости оборотных средств в

Имуществе основных средств в имуществе

0,42

0,39

-0,03

0,44

0,39

-0,05

0,39

0,37

-0,02

0,95

0,95

Коэффициент стоимости

оборотных средств в

имуществе

0,40

0,50

0,10

0,45

0,45

0,00

0,45

0,41

-0,03

0,83

0,92

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат

6,62

1,36

-5,26

1,36

0,24

-1,12

0,24

0,00

-0,24

0,00

0,01

Коэффициент долгосрочного

привлечения заемных

средств

0,17

0,05

-0,13

0,04

0,18

0,14

0,18

0,25

0,06

5,21

1,36

Коэффициент краткосрочной задолженности

0,87

0,97

0,10

0,97

0,77

-0,20

0,77

0,71

-0,06

0,73

0,92

Коэффициент кредиторской задолженности

0,84

0,97

0,13

0,97

0,75

-0,22

0,75

0,71

-0,04

0,74

0,95

Коэффициент прогноза банкротства

0,12

0,12

0,00

0,11

0,29

0,18

0,29

0,27

-0,02

2,26

-4,87

Также если предприятие испытывает финансовые затруднения, то коэффициент прогноза банкротства снижается. В конце 2010 года коэффициент банкротства равнялся 0,12, а к концу 2012 года он возрос до 0,27.

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность (ликвидность). Анализ ликвидности баланса за 2012 год приведён в таблице 7.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 10, следует отметить, что в отчётном периоде наблюдается острый  недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств:

На начало года 99,98 %, на конец года 99,94 %, Эти цифры говорят о том. что только 0.02 % срочных обязательств на начало периода и 0,04 % - на конец периода могут быть покрыты наиболее ликвидными акт ивами. Хозяйство является неплатежеспособным, так как основная часть его капитала вложена в медленно и трудно реализуемые активы: 42.5 % имущества предприятия - медленно реализуемые активы и 46,9 % - труднореализуемые активы Кроме того, даже этих активов не хватает на покрытие постоянных пассивов (собственного капитала).На конец 2010 года предприятие может покрыть 99.83 % постоянных пассивов за счёт труднореализуемых активов.

Анализируя текущее финансовое положение предприятие  с целью вложения в него инвестиции используют и относительные показатели платежеспособности. Рассмотрим важнейшие из них в таблице 7.

Как показывают данные таблицы соотношение данных средств и срочных обязательств равно на конец 2010  года - 0, то  есть практически хозяйство не имело наличных и безналичных денежных средств для погашения задолженности, к концу 2012 года положение улучшилось 0,00058, однако этот показатель намного ниже нормального ограничения - 0,20 - 0,25.

Значит текущая платежеспособность предприятия полностью зависит от надёжности дебиторов. Устойчивый коэффициент ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счёт наличных средств, но и за счёт ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. За анализируемый период коэффициент увеличился на 0,2 и достиг в конце 2012 года уровня 0,29.Увеличение коэффициента говорит о том, что ликвидность предприятия повысится , если будет погашена вся дебиторская задолженность.

Общий коэффициент ликвидности показывает в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств предприятия не ниже чем 2:1, то оно в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства. Из таблицы 7 видно, что в анализируемом периоде хозяйство не в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.

Прибыльность, будучи обещающим показателем экономической эффективности, сельскохозяйственного производства, отражает эффективность использования его производственных ресурсов: трудовых, земельных, материальных.

Таблица 7

Анализ показателей ликвидности за 2010-2012 годы

Показатели

2010год

2011 год

На начало года тыс.тенге

на конец

года

тыс.тенге

Изменение

за год

тыс.тенге

на начало года тыс.тенге

на конец года тыс.тенге

изменениё  за год тыс.тенге

Касса

1

1

0

1

19

18

Расчетный счет

28

0

-28

0

5

5

Прочие денежные средства

490

0

-490

0

0

0

Итого денежных средств

519

1

-518

1

24

23

Дебиторская задолженность

33929

28556

-7373

28556

38483

11927

Прочие оборотные активы

839

1284

425

1284

6

-1258

Итого денежных средств и ценных бумаг

35287

27821

-7466

27821

38513

10892

Запасы и затрата

139318

240952

101634

240952

203762

-37190

Итого ликвидных средств

174605

268773

94168

268773

242275

-26498

Краткосрочные кредиты и займы

7384

2089

-5295

2089

8029

9380

Кредиторская задолженность

167924

285136

117212

285136

166788

-118348

Прочие краткосрочные пассивы

12843

13243

400

13243

1030

-12213

Итого краткосрочных обязательств

188151

300468

112317

112317

173887

61570

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,002758

0,000003

-0.002755

8.9Е-06

0,000138

0,000129

Коэффициент ликвидности

0,187546

0,092592

-0.094954

0,247701

0,221483

-0,026218

Коэффициент текущей ликвидности

0.928005

0,894515

-0.03349

2,392986

1.39329

-0.999696

Продолжение таблицы 7

Показатели

2012год

Коэффициент изменения -на конец года по сравнению с

на начало 1 года тыс. тенге

на конец года  тыс.тенге

Изменение за год  тыс.тенге

2010

2011

Касса

24

83

59

83,00

4.37

Расчетный счет

5

0

-5

0,00

Прочие денежные средства

0

0

0

Итого денежных средств

29

83

54

83,00

3,46

Дебиторская задолженность

38477

39929

1452

1,50

1,04

Прочие оборотные активы

6

3899

3893

3,08

649,83

Итого денежных средств и ценных бумаг

38512

43911

5399

1,58

1.14

Запасы и затраты

203902

156903

-46999

0,65

0,77

Итого ликвидных средств

242414

201214

-41600

0.75

0,83

Краткосрочные кредиты и займы

6069

530

-5539

0,25

0.09

Кредиторская задолженность

167818

142507

-25311

0.50

0,85

Прочие краткосрочные пассивы

0

0

0

0,00

0.00

Итого краткосрочных обязательств

173887

143037

-30850

0,48

0,82

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,000167

0,00058

0.000413

174,35

4.20

Коэффициент ликвидности

0,221477

0,30699

0.085513

3,32

1,39

Коэффициент текущей ликвидности

1,394089

1.40393

0.009841

1.57

0,01

Прибыль характеризует конечный экономический результат производства. В тех случаях, когда  производство продукции убыточно или необходимо выяснить, насколько окупаются вложенные в производство затраты, может быть рассчитан показатель уровня окупаемости издержек. Рассмотрим анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции в таблице 8. 

Анализ показал, что в целом хозяйство убыточно, хотя растениеводство приносит прибыль и затраты на производство продукции растениеводства окупаются в 2012 году в 1,07 раза, это покрывает убытки, понесённые за счёт животноводства.

С каждым годом окупаемость затрат на производство сельскохозяйственной продукции повышается.

Таблица 8

Анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции за 2010- 2012  годы

Показатели

2010 год

2011 год

2012 год

Денежная выручка от реализации с-х продукции, тыс.тенге

Всего

131410

238784

270730

в том числе

растениеводства

99222

211943

240506

животноводства

32188

26841

30224

Полная себестоимость реализованной с-х продукции, тыс.тенге

Всего

158990

257079

302010

в том числе растениеводства

57655

156059

223200

животноводства

101335

101020

78810

Прибыль (+), убыток (-) от реализации с-х продукции  тыс.тенге

Всего в том числе

- 27580

- 18295

- 31280

растениеводства

41567

55884

17306

животноводства

-  9147

- 74179

- 48586

Уровень рентабельности (окупаемости) затрат, %

растениеводства

72,1

35,8

7.75

Хозяйства в целом

82.65

92,88

89.64

Так в 2010 году окупаемость затрат в целом по хозяйству составила 82,65 %, а к 2012 году уровень окупаемости достиг 89.64 %, что на 6,99 пункта выше. Это обусловлено следующим: увеличение выручки за период с 2010 по 2012 годы составило 2,06 раза, а увеличение полной себестоимости продукции за этот же период - 1,9 раза, в связи  с чем окупаемость возросла.

2.3 Первичный и сводный учет основных средств

Поступающие в предприятие основные  средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Рекомендуемая схема документов учета основных средств приведена на рисунке 1.

Основным первичным документом на оприходование основных средств является акт приема-передачи основных средств (формаОС-1).К акту прилагается вся техникческая документация, относящаяся к принятому объекту.

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения включая налога на добавленную стоимость продукции по мере начисления. износа в установленном порядке.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (форма ОС-6) присваивает объекту инвентарный номер вносит объект в инвентарный список. Записи по оприходованию основных  средств делают в ведомости учета основных средств и начисленного износа, которая позволяет отразить движение основных средств и начислить износ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств. Свод оборотов и остатков по каждой групп основных средств за месяц производятся в карточках учета движения основных средств (форма ОС-12).

Все основные фонды, закреплены за материально-ответственными лицами в разрезе цехов предприятий заносят в инвентарные списки основные средства (форма № 03-13)

При списании и выбытии основных средств составляются следующие документы: акт на списание зданий и сооружений (ф.№ ОС-3), акт на списание автотранспортных  средств (ф.№ОС-4) .

Первичные документы

Акт приема-передачи основных средств

Акт приема-сдачи отремонтированных и реконструированных основных средств

Акт приема многолетних насаждений и сдача их в эксплуатацию

Акт на списание зданий и сооружений

Акт на списание машин, оборудования и транспортных средств

Акт на списание многолетних насаждений

Инвентарная карточка  индивидуального и  группового учета основных средств

Журнал - ордер № 12 по счетам подразделов 12,13

Карточки учета движения основных средств

Главная книга

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Рисунок 1 Общая схема документооборота по учету основных средств

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 года б. в ТОО «Прима» синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 2400 "Основные средства", где имеются следующие основные счета по учету отдельных объектов основных средств 2410 "Земля", 2450 "Здания и сооружения", 2420 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 2430 "Транспортные средства", 2470 "Прочие", 2460 "Незавершенное строительство".

Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по дебету отражаются поступление, а по кредиту выбытие объектов основных средств.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчётности по первоначальной стоимости, которая слагается из  затрат по их возведению или приобретению и расходов по их доставке и установке.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии .

В процессе использования основные средства изнашиваются, ветшают и их первоначальная стоимость уменьшается. денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом и отражается в балансе отдельной статьей. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.

В условиях рыночной экономики в международной практике бухгалтерского учета переоценка основных средств проводится  по мере изменения рыночной конъюктуры.

Для учета износа основных средств бухгалтерском учете выделяется самостоятельный подраздел 13 «Износ основных средств». При начислении амортизации применяют метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации от стоимости основных средств.

Сумма амортизационных отчислений каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Расчет амортизации приведен в таблице 9.

Кроме этого метода существует еще несколько методов начисления амортизации:

1. Метод начисления амортизации пропорционального объему выполненных работ (производственный)

2. Метод начисления износа по сумме чисел (кумулятивный).

3. Метод уменьшающегося остатка

В стандарты бухгалтерского учета практически в полном объеме включены все методы начисления амортизации.

Таблица 9

Расчет амортизационных начислений

Виды основных средств

Дата вступления в эксплуатацию

Полная

восстановительная стоимость

Норма

Амортизации

Износ

тыс. тенге

по данным учета

фактически

Асфальтированная

дорога

1971

734,2

3.2

611

610,9

Весы

1989

68

11,0

60,2

60.2

УАЗ 3303-01

1993

689

15,0

478.9

478.9

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени. Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами  Кроме того, другой элемент -амортизации - устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем метод равномерного списания имеет преимуществом - простотой. Эта способность более чем все остальное объясняет популярность и широкое использование данного метода на практике.

Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается себестоимость продукции, работ, услуг.

Метод начисления по сумме чисел - кумулятивный метод (от латинского - увеличение, скопление определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

Регрессивный метод начисления амортизации состоит в том, что начисление производится не от балансовой стоимости, а от остаточной. Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта не амортизируемая  часть будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запчасти, материалы, металлолом в оценке возможного пользования и реализации.

Иногда регрессивный метод может начисляться с равномерным. За первый годы амортизация  начисляется по регрессивному методу, а затем - по пропорциональному методу.

Метод двойной регрессии. При этом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нормой, по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе.

При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20 % (2 10).Эта фиксированная  . ставка относится к остаточной стоимости  первоначальная за минусом износа) в конце каждого года. Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для погашения стоимости.

Заметим здесь прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования. Наконец остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации  может быть. определена с достаточной точностью.

Таким образом, ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 10 лет находятся на одном ypовне. Методы ускоренной амортизации рекомендуется применять для активной части основных средств, когда на предприятиях осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.

Метод начисления износа пропорционального объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости. Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах начислениях амортизации.

Начисление амортизации во время ремонта и простоя не прекращают. Начисление амортизации по основным средствам, вновь поступившим в эксплуатацию, начинают со следующего числа месяца, следующего за месяцем поступления. В течение года сумму амортизации определяют исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированный по поступившим и выбывшим основным средствам в прошлом месяце по установленным нормам.

Кредитовые сальдо по счетам подраздела  "Износ основных средств" отражает величину накопленного износа объектов основных средств и служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств.

Инвентаризация. Цель инвентаризации выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств хозяйства, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику и т.д.), уточнить данные бухгалтерского учета.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация проводится не менее одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия.

По результатам проверки инвентаризации составляется инвентаризационная опись, которая подписывается членами комиссии, материально-ответственным лицом и передается в бухгалтерию.

Объекты, которые не числятся в учете, записываются в опись и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При  этом сумму износа определяют по фактическому состоянию объекта. Данные инвентаризации сличают с данными учета путем сопоставления. Излишнюю технику приходуют как ранее не установленную, бывшую в эксплуатации. Недостача основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости на материально-ответственное лицо. Результат инвентаризации оформляется сличительной ведомостью.

Поступление основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств (ф. ОС-7). В акте дается краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результат пробных испытаний, комиссия, назначаемая руководителем предприятия и составляющая этот акт, делает заключение о состоянии объекта. Один экземпляр с приложением технической документации передают в бухгалтерию.

Источником приобретения основных средств является заемные и собственные средства, возможно и безвозмездное поступление, а также в виде вкладов учредителей и другие.

Выбытие основных средств (реализации, ликвидации и другое) оформляется актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф ОС-1). В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа. Для обобщения информации о выбытии основных средств и определении финансового результата от данных операций используются счета 6010 "Доход от реализации основных средств". По кредиту счета 722 отражают стоимость реализуемых основных средств в корреспонденции с дебетом учета денежных средств подраздела 1210 "Задолженность покупателей и заказчиков", 1280 "дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" и 1290 "Прочая дебиторская задолженность". По дебету счета 7010 "Расходы по реализации основных средств" отражается балансовая стоимость выбывших основных средств в корреспонденции со счетами подраздела 2400 "Основные средства".

Финансовой результат - прибыль или убыток от списания основных средств определяется на счете 5610 "Итоговый доход (убыток)". Кредитовый остаток по счету 5610 означает прибыль от реализации основных средств.

При строительстве и изготовлении основных средств своими силами затраты собираются по дебету счета 1260 "Незавершенное строительство" подраздела 2400, при принятии в эксплуатацию дают проводку: Д-т подраздела 2400 и К-т 1260.


3
Состояние учета движения основных средств и пути  его совершенствования

3.1 Совершенствование учета долгосрочных активов

Изучение особенностей развития и условия хозяйственной деятельности, экономической характеристики состояния, движения и эффективности использования основных средств, а также проблем совершенствования организации их учета в период рыночной экономики позволяет сделать следующее заключение.

1. Всестороннее изучение и критический анализ оценки основных средств требует включения в национальный стандарт бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» определения «справедливая стоимость».

Это определение, на наш взгляд, во-первых, более точно подчеркивает оценку основных средств в условиях рынка, так как долгосрочные материальные активы часто составляют большую часть всех активов хозяйствующего субъекта и имеют огромное значение для представления его финансового положения; во-вторых, предприятия потребительской кооперации должны справедливо оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания: в-третьих, в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным типам компаний.

2. Необходимо разработать единую классификацию основных средств так, чтобы учетная информация давала возможность без дополнительных выборок оперативно решать задачи бухгалтерского, налогового и статистического учета о наличии, движении и использовании основных средств.

3. Естественно, что составление пояснительной записки к финансовой отчетности изучение вопросов аналитического учета основных средств позволило установить, что одной из проблем совершенствования учета на предприятиях является проблема упорядочения аналитического учета. Поэтому в работе предложены: предлагается ввести регистр аналитического учета наличия, движения и индексации основных средств, их износа, а также земельно-кадастровая книга по учету качества и стоимостной оценки земли, что позволит повысить оперативность и аналитичность учета основных средств предприятий, устранить параллелизм и дублирование информационных потоков в бухгалтерском учете, расширить информационные возможности учета, организовать любую, необходимую для управления, периодичность получения результатной информации.

Идеальных, последовательно выдерживаемых методов оценки первоначальной стоимости и амортизации основных средств практически не существует - принцип фактической себестоимости по соображениям фактической целесообразности не выдерживается, конкретная система амортизационных списаний представляет собой не столько объективную экономическую закономерность, сколько результат балансировки экономических интересов государства и предприятий потребительской кооперации.

Чтобы определить, нужна ли переоценка в целом по сельскому потребительскому кооперативу, необходимо выявить по каждому объекту основных средств будет ли иметь место налоговая экономия или налоговые потери, и затем, обобщив полученные результаты, принять решение о проведении или не проведении переоценки. Необходимо суммировать по всем долгосрочным материальным активам величину налоговой экономии и вычесть налоговые потери, которые будут иметь место по сравнению с ситуацией, если бы переоценка не проводилась.

4. В условиях рыночный экономики, когда предприятия в большинстве своем работают не на полную мощность, а амортизацию по долгосрочным материальным активам начисляют ежемесячно на все производственные объекты, необходимо восстановить амортизацию, как основной источник средств, предназначенных на капитальные вложения. Амортизационный капитал должен создаваться вне зависимости от каких-либо факторов (рентабельности производства, простоя и ремонта оборудования, приостановки деятельности субъекта и др.). В связи с этим, необходимо исключить из Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан счета подраздела 13 «Износ основных средств», а вместо них ввести счет 686 «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал». Износ основных средств целесообразно вести на забалансовом счете 013 «Износ основных средств» в разрезе единой классификации основных средств для бухгалтерского, статистического и налогового учетa.

5. Для обеспечения правильного исчисления корпоративного подоходного налога, необходимо провести определенную работу по сближению и упрощению бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим, целесообразно к налоговым нормам амортизации применять повышающие коэффициенты, которые бы учитывали степень износа долге срочных материальных активов предприятий. При износе основных средств в сельском потребительском кооперативе, превышающем 40 %, предусмотреть увеличение норм в размере    10 %, при 50 - 20, при 60 - 30, при 70 и выше - 40 %.

Рассмотренные выше аспекты амортизации основных средств могли бы найти отражение в самостоятельном стандарте бухгалтерского учета «Учет износа», также как и в между народной и практике и будут, на наш взгляд, способствовать подъему экономики Казахстана.

По данным финансовой отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, но все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Бухгалтерский баланс, рассматриваемый изолировано, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому финансовый анализ, на наш взгляд, должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, потребительским кооперативам, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями. Однако, конфиденциальный характер, который носит основная масса финансово-экономической информации, сводят на нет усилия по попытке сравнения результатов деятельности предприятий потребительской кооперации с работающими аналогично. Эффективное развитие горизонтальных связей между хозяйствующими субъектами невозможно без доступа к аналитическим материалам, позволяющим получить определенное представление о направлениях деятельности потенциального контрагента, его финансовом состоянии, динамике и перспективах развития.

6. В условиях зарождения рынка в республике проблема формирования эталона эффективности использования основных средств субъекта должна быть решена на микро уровне. Основу подобного решения должны составлять мнения специалистов экономических и финансовых служб хозяйствующего субъекта, либо эксперты, аудиторы привлеченные извне.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив экономические условия производства, характеристику имущества ТОО «Прима» можно сделать следующие выводы:

Размер имущества предприятия за анализируемый период претерпевал постоянные изменения. Так за 2010 год размер имущества увеличился на 39,33 %, в 2011году наблюдается тенденция к его снижению на 15,03 %, а в 2012году  размер имущества сократился еще на 16,63 %.Такие же изменения происходят и с производственным потенциалом предприятия. Уменьшение  актива свидетельствует о сужении деятельности предприятия. Сворачивание хозяйственной деятельности может быть вызвано сокращением платежеспособного спроса на товары, работы и услуги хозяйства, сокращением объемов производства, ввиду неблагоприятных погодных условий. Произошли структурные сдвиги в размещении имущества предприятия, так доля долгосрочных активов на конец 2010 года составляла„44,31% от общей стоимости имущества предприятия, на конец 2012 года она увеличилась до 46,6%, а к 2011 году составила 46,91%. Это обусловлено ежегодной переоценкой основных фондов хозяйства, увеличением суммы незавершенных капитальных вложений.

  Основные средства рассматриваемого предприятия имеют высокую степень изношенности, так коэффициент износа в отчетном году составил 59%. Начисление амортизации в  по всем видам основных средств осуществляется прямолинейным методом. За счет проведения выше изложенных мероприятий наблюдается увеличение фондоотдачи в 1,43 раза. Это увеличение произошло за счет совершенствования всех факторов, причем наибольшее влияние –152,9т.т. оказало повышение коэффициента пропорциональности основных и материально-оборотных средств.  

Изучение особенностей развития и условия хозяйственной деятельности, экономической характеристики состояния, движения и эффективности использования основных средств, а также проблем совершенствования организации их учета и анализа в период рыночной экономики позволяет сделать следующее заключение.

1. Всестороннее изучение и критический анализ оценки основных средств требует включения в национальный стандарт бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» определения «справедливая стоимость».

Это определение, на наш взгляд, во-первых, более точно подчеркивает оценку основных средств в условиях рынка, так как долгосрочные материальные активы часто составляют большую часть всех активов хозяйствующего субъекта и имеют огромное значение для представления его финансового положения; во-вторых, предприятия потребительской кооперации должны справедливо оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания: в-третьих, в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным типам компаний.

2. Необходимо разработать единую классификацию основных средств так, чтобы учетная информация давала возможность без дополнительных выборок оперативно решать задачи бухгалтерского, налогового и статистического учета о наличии, движении и использовании основных средств.

3. Естественно, что составление пояснительной записки к финансовой отчетности изучение вопросов аналитического учета основных средств позволило установить, что одной из проблем совершенствования учета на предприятиях является проблема упорядочения аналитического учета. Поэтому в работе предложены: предлагается ввести регистр аналитического учета наличия, движения и индексации основных средств, их износа, а также земельно-кадастровая книга по учету качества и стоимостной оценки земли, что позволит повысить оперативность и аналитичность учета основных средств предприятий, устранить параллелизм и дублирование информационных потоков в бухгалтерском учете, расширить информационные возможности учета, организовать любую, необходимую для управления, периодичность получения результатной информации.

Идеальных, последовательно выдерживаемых методов оценки первоначальной стоимости и амортизации основных средств практически не существует - принцип фактической себестоимости по соображениям фактической целесообразности не выдерживается, конкретная система амортизационных списаний представляет собой не столько объективную экономическую закономерность, сколько результат балансировки экономических интересов государства и предприятий потребительской кооперации.

Чтобы определить, нужна ли переоценка в целом по сельскому потребительскому кооперативу, необходимо выявить по каждому объекту основных средств будет ли иметь место налоговая экономия или налоговые потери, и затем, обобщив полученные результаты, принять решение о проведении или не проведении переоценки. Необходимо суммировать по всем долгосрочным материальным активам величину налоговой экономии и вычесть налоговые потери, которые будут иметь место по сравнению с ситуацией, если бы переоценка не проводилась.

4. В условиях рыночный экономики, когда предприятия в большинстве своем работают не на полную мощность, а амортизацию по долгосрочным материальным активам начисляют ежемесячно на все производственные объекты, необходимо восстановить амортизацию, как основной источник средств, предназначенных на капитальные вложения. Амортизационный капитал должен создаваться вне зависимости от каких-либо факторов (рентабельности производства, простоя и ремонта оборудования, приостановки деятельности субъекта и др.). В связи с этим, необходимо исключить из Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан счета подраздела 13 «Износ основных средств», а вместо них ввести счет 686 «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал». Износ основных средств целесообразно вести на забалансовом счете 013 «Износ основных средств» в разрезе единой классификации основных средств для бухгалтерского, статистического и налогового учетa.

5. Для обеспечения правильного исчисления корпоративного подоходного налога, необходимо провести определенную работу по сближению и упрощению бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим, целесообразно к налоговым нормам амортизации применять повышающие коэффициенты, которые бы учитывали степень износа основных средств предприятий. При износе основных средств в сельском потребительском кооперативе, превышающем 40 %, предусмотреть увеличение норм в размере    10 %, при 50 - 20, при 60 - 30, при 70 и выше - 40 %.

Рассмотренные выше аспекты амортизации основных средств могли бы найти отражение в самостоятельном стандарте бухгалтерского учета «Учет износа», также как и в между народной и практике и будут, на наш взгляд, способствовать подъему экономики Казахстана.

По данным финансовой отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, но все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Бухгалтерский баланс, рассматриваемый изолировано, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому финансовый анализ, на наш взгляд, должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, потребительским кооперативам, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями. Однако, конфиденциальный характер, который носит основная масса финансово-экономической информации, сводят на нет усилия по попытке сравнения результатов деятельности предприятий потребительской кооперации с работающими аналогично. Эффективное развитие горизонтальных связей между хозяйствующими субъектами невозможно без доступа к аналитическим материалам, позволяющим получить определенное представление о направлениях деятельности потенциального контрагента, его финансовом состоянии, динамике и перспективах развития.

6. В условиях зарождения рынка в республике проблема формирования эталона эффективности использования основных средств субъекта должна быть решена на микроуровне. Основу подобного решения должны составлять мнения специалистов экономических и финансовых служб хозяйствующего субъекта, либо эксперты, аудиторы привлеченные извне.

Увеличение произошло за счет совершенствования всех факторов, причем наибольшее влияние - 152,9 т.т. оказало повышение коэффициента пропорциональности основных и материально-оборотных средств. За счет проведения вышеизложенных мероприятий можно добиться увеличения фондоотдачи в 1,43 раза.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Назарбаев Н. Казахстан - 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана.- Алматы: Бiлiм, 1997.

2. О сельской потребительской кооперации Республики Казахстан: Закон Республики Казахстан от 21 июля 1999 г.

3. Устав Союза потребительских кооперативов. - Алматы.

4. Время по Гринвичу, 1997. 6 июня.

5. Казбеков Б. Внешнеэкономические отношения государства в переходный период. Алматы: Гылым, 1996, с. 34.

6. Сарбалаков Ж. О. Потребительская кооперация в условиях рыночной экономики. - Алматы: Кайнар, 1995.-136 с.

7. Абалкин Л. Финансовое оздоровление предприятий. // Вопросы экономики. 1996. № 12. с. 7.

8. Сатубалдин С. С. «Драконы» и «тигры» Азии: сможет ли казахстанский «барс» пройти их тропами. - Алматы: Гылым, 1998. с.471.

9. Альтуш Г. Торговля на селе - родом из рынка // Азия - Экономика и жизнь, 1996. № 13 (37), с. 8.

10. Темирбулатов А. А. Потребительская кооперация в системе региональной экономики. - Алматы, 1990.

11. 0 бухгалтерском учете: Указ Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732, имеющий силу Закона.

12. Вахрин П. И. Формирование основных фондов кооперативной торговли. - М.: Экономика, 1999. С. 223.

13. Стандарты бухгалтерского учета: Постановление Национальной комиссии Республики Казахстан от 13 ноября 1996 года, № 3.

14. Лытнева Н. А., Малявина Л. И. Определение первоначальной стоимости основных средств // Бухгалтерский учет - М., 2003, № 8,     с. 11.

15. Морозова Т. В. Оценка стоимости предприятий // Бухгалтерский учет. 1995. № 8.

16. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет- 1996. № 5, с. 24.

17. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Дж. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В, Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993 - 496 с.

18. Сатубалдин С. С. Проблемы перехода к рыночной экономике Республики Казахстан с использованием опыта Восточно-Азиатских стран. // В кн. «Эволюция государственности Казахстана», Алматы, 1996 г.

19. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы. 2003.

20. Розинов М. А. Учет основных средств // Бюллетень бухгалтера, 2003, № 49 (347), с. 3- 4.

21. Хегай И. Аспекты выбытия переоцененных основных средств //Бюллетень бухгалтера. 2003, № 44 (342), с. 6-9.

22. Каюпов Б. А. Для чего необходима оценка собственности // Бюллетень бухгалтера, 2003, № 49 (347), с. 3-4.

23. Багдасаров Д. Р. Переоценка основных средств: оптимизация налогообложения организации // Бухгалтерский учет - М., 2003. № 22, с. 42.

24. Международные стандарты оценки. Авторские права принадлежат: Европейской группе экспертов-оценщиков (TEGOVOFA): Российскому обществу оценщиков (перевод): Алматинскому региональному обществу оценщиков - Алматы, 2003.

25. Сатубалдин С. С. Перейти к международным стандартам учета. //Ж. «Каржы каражат», № 1, 1995 г.

26. Волович М. А. Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности // Бухгалтерский учет - М., 1999. № 5, с. 94.

27. Об окружающей среде: Закон Республики Казахстан от 15 июля 1997 г.

28. Сагимбаев Г. К. Экология и экономика. - Алматы: Каржы-каражат. 1997- 144 с.

29. Радостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии.- Алматы: НАК «Центраудит». 1997 - 576 с.

30. Назаров Д. В., Клинов Н. Н. Как написать пояснительную записку к годовому отчету // Бухгалтерский учет - М., 2003, № 1, с. 20.

31. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов республики Казахстан: Утвержден Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. 6 (с изменениями, внесенными Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 10 января 1997 г. № 8).

32. Конституция Республики Казахстан - Алматы: Казахстан. 1995.

33. Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета: Утверждена приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24 ноября 1997 г. № 72.

34. Корженгулова А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 1999, № 5 (107), с. 30.

35. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс Республики Казахстан

36. Бухгалтерский учет и анализ в США. - т. I, II, III: Пер. с англ. -М,: НПФ «КОМЭК», 1992.

37. Михалева Е. В., Хорина Л. И. Фиксированные активы: вчера, сегодня, завтра... (бухгалтерский и налоговый учет) // Бюллетень бухгалтера. 2003, № 19 (317), с. 14-18.

38. Витулева Т. П. Ликвидационная стоимость // Бюллетень бухгалтера, 2003, № 45 (343), с. 12-13.

39. Михалева Е. В., Назарова В. Л., Радостовец В. К. Учет основных средств // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 1998, № 10, с. 35.

40. Радостовец В. К. Организация налогового учета на предприятии// Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 1995, 19-20 (38-39).

41. Бухгалтерский учет в Республике Казахстан. Учет основных средств. Нормативная база 1990-1998. Выпуск 1. Алматы: изд. Дом «Let», 1998 - 60 с.

42. Малявкина Л. И. Выбор амортизационной политики организации // Бухгалтерский учет - М., 2003, № 24, с. 14.

43. Гоголев А. К. Амортизация: альтернативные методы расчета // Бухгалтерский учет. 1996. № 3. С. 43.

44. Садиева А. С. Учет и аудит основных средств в условиях рыночных отношений // Дисс..., к.э.н., Алматы, 1995.

45. Ержанов М. С. Теория и практика аудита. - Алматы, 1994 -151с.

46. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа,- М.: ИНФРА-М, 1996 -176 с.

47. Кудбиев Д. Комплексный анализ и оценка эффективности основных фондов в кооперативной розничной торговле: Учеб. пособие -М.: Моск. Кооп. Ин-т, 1991.

48. Дмитриева О. Г. Экономическая диагностика регионов // Дисс. .... д.э.н, Спб, 1992.

49. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. Под ред. В. В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. т. 2. 669 с.

50. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - К.: Ника-Центр, 1999. - 528 с.

51. Дюсембаев К. Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 1998. - С. 184.

52. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М,: Финансы и статистика 1996. - 432 с.

53. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности -Учебник / Л. А. Богдановская, Г. Г, Виногоров, О. Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В. И. Стражева - 2-е ижд. стереотип.-Мн.: Выш. Шк., 1996 -363 с.

54. Окушко А. В., Скляр М. Л. Оценка влияния интенсивных факторов на эффективность в торговле // Бухгалтерский учет, 1994. № 1.

55. Those people who dare to start a new business //US Nrews and World Report. Wash., 1985. May 6. Vol. 98 № 17. P. 50-51.

56. President report: small firms lead job qrowth // Network Wash 1988. Vol.3, N. 4. P, 16.

57. Frid W. M, Huqes K. Y. Kapoor L. R. Business - Boston Houqhton Miffin, 1988 -XVI; P. 788.


PAGE  21


PAGE  


PAGE  64



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
18454. порядок формирования бухгалтерского учета основных средств на предприятии 111.11 KB
  Первоначальное измерение статей недвижимости зданий и оборудования основных средств. Последующие затраты на объекты недвижимости зданий и оборудования основных средств. Учет амортизации недвижимости зданий и оборудования основных средств.
19307. Организация бухгалтерского учета основных средств ФГУП «Почта России» 214.55 KB
  Изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств; изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств; разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств.
1000. Критическая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств ОАО «СУБР» 88.9 KB
  Главной целью дипломного проекта является критическая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств ОАО «СУБР», выявление их достоинств и недостатков, определение путей совершенствования учета и резервов роста эффективности основных средств.
1107. Деятельность ООО «БРУТ» в области ведения бухгалтерского учета и документального оформления операций по начислению амортизации основных средств 119.39 KB
  Кроме физического износа основные средства подвержены моральному износу; машины оборудование устаревают изза непрерывности технического прогресса. На протяжении своего жизненного цикла машины оборудование не только изнашивается но также модернизируется оснащается вспомогательными устройствами которые с одной стороны повышают стоимость объекта а с другой увеличивают эффективность основных средств. Актуальность данной темы состоит в том что основные средства играют огромную роль в процессе труда так как они в своей...
1482. Анализ организации бухгалтерского учета ООО «РегионСтройМонтаж» 74.81 KB
  Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации. Анализ организации бухгалтерского учета ООО Регион-Строй-Монтаж.
11199. Автоматизация учета основных средств на предприятии 5.71 MB
  Система программ 1С: Предприятие предназначена для автоматизации управления и учета на предприятиях различных отраслей, видов деятельности и типов финансирования, и включает в себя решения для комплексной автоматизации производственных, торговых и сервисных предприятий,
17706. Организация учета основных средств в АКБ «Чувашкредитпромбанк» ОАО 32.35 KB
  Теоретические и методологические аспекты учета основных средств. Понятие и классификация основных средств. Задачи учета и оценка основных средств Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств...
15962. Вопросы учета основных средств на предприятии 722.25 KB
  Для сохранения же и повышения эффективности использования основных средств необходимо ведение качественного учета в этой сфере. Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение компаний различной отраслевой направленности обновление и реконструкцию основных средств улучшение использования действующих мощностей ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании движении...
17577. Организация учета и аудит основных средств на примере МУП «Автовокзал» 127.89 KB
  Изучить теоретические основы учета движения основных средств; рассмотреть организацию бухгалтерского учета операций наличия и движения основных средств на МУП «Автовокзал»; исследовать процедуру аудита наличия и движения основных средств на предприятии.
11499. Состояние учета движения основных средств и пути его совершенствования 51.21 KB
  В настоящее время в условиях рынка решающее значение приобретают проблемы совершенствования учета долгосрочных материальных активов, их классификации и оценки. Проблема состоит в том, насколько правильно и достоверно производится оценка долгосрочных материальных активов, насколько она позволяет определить объем долгосрочных материальных активов, их структуру, фондоотдачу.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.