Учет и аудит готовой продукции на предприятии

Целью данной работы является более углубленное изучение специфики бухгалтерского учета готовой продукции, анализ и аудит готовой продукции на всех этапах выпуска и реализации, сравнение и сопоставление теории с практикой. Так же определим возможные пути выхода из кризисного финансового состояния предприятия.

2015-09-20

179.59 KB

8 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


PAGE  5

Христианский гуманитарно-экономический открытый университет

(Московский гуманитарно-экономический институт)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и управления

Дипломная работа

на тему:

«Учет и аудит готовой продукции на предприятии»

     

Студент – дипломник    ____________  Мельников Никита Евгеньевич

Научный руководитель ____________         д.э.н.,проф. В. В. Немченко

Рецензент                       ____________         _______________________

Консультант                  

    

                                                   «Рекомендовать к защите»

                                                        Зав. кафедрой д.э.н., проф. В.Г. Ковалев

                                                 _______________________________

                                                                      (подпись)                                                   «____» ___________________2014 г.

Одесса - 2014г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..

Раздел 1. Методология бухгалтерского учета и аудита готовой продукции на предприятии.

  1.  Определение готовой продукции, её виды и себестоимость………
    1.  Методология бухгалтерского учета готовой продукции…………..
    2.  Методики аудита готовой продукции

Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции на предприятии ООО  «ПонаТрейд»

2.1. История и характеристика предприятия ООО «ПонаТрейд»

2.2. Анализ деятельности предприятия ООО «ПонаТрейд».

2.3. Методика бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии ООО «ПонаТрейд»

2.4. Аудит готовой продукции на предприятии ООО «ПонаТрейд»

Раздел 3. Практические рекомендации по увеличению прибыли

3.1 Основные рекомендации ведения бухгалтерского учета

3.2 Общие рекомендации по аудиту и бухгалтерскому учету на предприятии

Введение

В современных условиях хозяйствования успешная деятельность каждого предприятия заключается в повышении уровня экономической эффективности производства продукции.

Учет готовой продукции является важной темой для рассмотрения и ее актуальность заключается в том, что большинство предприятий изготавливают какую продукцию, которая является объектом ведения учета.

В экономически сложное для Украины время государство должно поддерживать производителей продукции, особенно, если предприятие производит какую-то новую продукцию, стимулировать предприятия к большему расширению, предоставлять льготы и уменьшить налоговое давление.

Целью данной работы является более углубленное изучение специфки бухгалтерского учета готовой продукции, анализ и аудит готовой продукции на всех этапах выпуска и реализации, сравнение и сопоставление теории с практикой. Так же определим возможныепути выхода из кризисного финансового состония предприятия.

Объектом работы является предприяте ООО «ПонаТрейд», в свою очередь предметом – бухгалтерский учет и аудит готовой продукции на предприятии.

Актуальность в данной работе состоит в помощи руководящему составу предприятий по разработке антикризисных мер, и нахождения пути их применения.

Основные задачи и вопросы в дипломной работе:

- Изучить определение готовой продукции;

- Определить методы бухгалтерского учета готовой продукции;

- Рассмотреть методики аудита готовой продукции;

- Изучить историю и характеристику предприятия ООО «ПонаТрейд»;

- Проанализировать деятельность предприятия ООО «ПонаТрейд»;

- Ознакомится с методиками бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии ООО «ПонаТрейд»;

- Определить методы аудита готовой продукции на предприятии ООО «ПонаТрейд»;

- Обозначить основные проблемы и рекомендации по ведению бухгалтерского учта на предприятии;

- Найти основные пути улучшения деятельности предприятия;

- Сделать выводы;

Теоретическая значимость работы состоит в том, что работа может быть использована в развитии таких отраслей науки, как бухгалтерский учет и адуит, управленческий учет, менеджмент и т.п.

Практическая значимость работы: работа может быть использована при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, бухгалтеров, менеджеров.

Структура работы. Работа состоит из содержания, вступления, трех разделов с подразделами, выводов, списка литературы.

 

Раздел 1. Теория бухгалтерского учета и аудита готовой продукции на предприятии

  1.  Определение готовой продукции, её виды

Готовой продукцией считается та, обработка которой завершена, она укомплектована, соответствует установленным стандартам, принята ОТК и сдана на склад или передана заказчику.

Если техническими условиями предусмотрена реализация продукции в присутствии представителя заказчика, то изделия считаются готовыми после того, как они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки. Готовая продукция, подлежащая передаче заказчику, но не оформленная актом передачи и не переданная на склад, будет учитываться в составе незавершенного производства.

Согласно П(С)БУ 9, готовая продукция относится к запасам. В целях бухгалтерского учета запасы включают готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

В бухгалтерском балансе остатки готовой продукции будут отражаться по фактической производственной себестоимости. Определяется такая себестоимость в соответствии с П(С)БУ 16.

Для учета готовой продукции в Плане счетов отведен счет 26 “Готовая продукция”, на котором должна обобщаться основная информация о наличии и движении данного вида ТМЦ.

По дебету счета отражается поступление готовой продукции собственного производства, по кредиту - выбытие в связи с отгрузкой или по другим причинам. Аналитический учет готовой продукции ведется на субсчетах, назначаемых пользователем в разрезе видов готовой продукции или по другим признакам.

Самым сложным моментом в бухгалтерском учете движения готовой продукции является возможность применения различных методов оценки ее оприходования и выбытия.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

  . готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

  . работы и услуги промышленного характера,

  . работы и услуги непромышленного характера,

  . покупные изделия (приобретенные для комплектации);

  .    строительные,    монтажные,    проектно-изыскательские, научно-

    исследовательские и т. п. работы;

  .  услуги  по  прокату  легковых  автомобилей  и   доставке (перегону) автомобилей;

  . транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;

  Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессам, операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и  технической приемки, в состав объема продукции  не  включаются  и  подлежат  учету  как незавершенное производство.

Предприятие, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями  по ассортименту, количеству и качеству. При этом  большое  внимание  уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.

В настоящее время  значение  приобретает  реализация  продукции  по договорам-поставкам  как  важнейшему  экономическому   показателю   работы, определяющему эффективность,  целесообразность  хозяйственной  деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в  объем  реализации  может включаться  отгруженная  и  отпущенная  продукция  по   мере   предъявления покупателям  (заказчикам)  платежных  документов   к   оплате   или   после поступления выручки на счета денежных средств поставщика. Таким  образом,  процесс  реализации  завершает  кругооборот  хозяйственных средств  предприятия,  что  позволяет  ему  выполнять  обязательства  перед государственным  бюджетом,  банком  по  ссудам,   рабочими   и   служащими, поставщиками  и  возмещать  производственные  затраты.  Невыполнение  плана реализации  вызывает  замедление   оборачиваемости   средств   в   обороте, возникновение штрафных  санкций  за  невыполнение  договорных  обязательств перед покупателями, задерживает платежи  поставщикам,  ухудшает  финансовое положение предприятия  и  т.  п.  В  свою  очередь  недопоставка  продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в  ряде  случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним  из  показателей  премирования   работников   соответствующих   служб предприятия.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли  предприятия  - одного из важнейших показателей его деятельности.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на  предприятиях  особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации,  в  задачи которого входят:

. постоянный контроль за  выпуском  готовой  продукции  (работ,  услуг)  по    объему, ассортименту и качеству;

. полный и достоверный учет готовой продукции  на  складе,  систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

. своевременный и правильный учет  отгруженной  и  реализованной  продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

. контроль  за  выполнением  плана  по  отгрузке  и  реализации  продукции, произведенных работ и  оказанных  услуг  в  соответствии  с  заключенными договорами;

.  учет  и  контроль  соблюдения  сметы  коммерческих  и  других  расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

.  своевременное  и  достоверное  определение  результатов  от   реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

 Для  успешного  выполнения  этих  задач   необходима   ритмичная   работа предприятия,  правильная   организация   складского   хозяйства   и   сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Важное значение для правильной организации учета движения готовой  продукции имеет разработка ее номенклатуры, т. е. перечня наименований видов  изделий, вырабатываемых  данным  предприятием.  За  основу  его  составления  берется классификация  готовых  изделий  по  определенным   признакам,   позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс  точности,  фасон,  артикул, размер, марка, сорт и т.  п.).  Номенклатурные  номера  строятся  по-разному исходя из  конкретных условий производства.

Номенклатура  продукции  необходима  для  контроля  за  выполнением  графика выпуска изделий  в  ассортиментном  разрезе,  графика  договорных  поставок, составления сводок и отчетов. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и  поэтому, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, должна отражаться  в балансе по фактической производственной себестоимости.

  Фактическую себестоимость готовой продукции можно  определить  только  по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода  (месяца) постоянно  происходит  движение  продукции   (выпуск,   отпуск,   отгрузка, реализация и т. п.), поэтому для текущего учета необходима условная  оценка продукции. На ООО «ПонаТрейд»  в  учете  оценка  готовой  продукции  может производиться  по  плановой  себестоимости,  свободным   отпускным   ценам, фактической себестоимости. Плановые и свободные отпускные цены называются учетными.

При  учете  готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым и  отпускным  ценам отдельно выделяются отклонения  фактической  производственной  себестоимости этих изделий  от  их  стоимости  по  учетным  ценам  (плановым,  отпускным). Указанные отклонения на ООО «ПонаТрейд»  учитываются по однородным  группам

готовой  продукции,  которые  формируются  предприятием  исходя  из   уровня отклонений  фактической  производственной  себестоимости  от   стоимости  по учетным  ценам   отдельных   изделий.   При   этом   плановые   цены   могут разрабатываться  исходя  из  среднегодовой  или  среднеквартальной  плановой производственной себестоимости.

Продукция по видам подразделяется на валовую (полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период); валовой оборот ((валовой выпуск) стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство); реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки; сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде; несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по следующим критериям.

По фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»).

По нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 23 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

По учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже.

По продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение.

           По неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

  1.  Теория бухгалтерского учета готовой продукции

В процессе производства человек взаимодействует с определенными средствами производства и создает конкретные материальные блага. Итак, последние являются продуктами труда, то есть потребительной стоимостью, веществом природы, приспособленным человеком с помощью орудий труда к своим потребностям. Результат труда основном материализуется в виде конкретного продукта (продукции, изделия). Продукция изготавливается в течение определенного времени находится на разных стадиях технологического процесса и учитывая это называется незавершенным производством, полуфабрикатом или готовым для потребления продуктом.

В случае нарушения продавцом порядка выписки налоговой накладной по требованию покупателя покупатель имеет право обратиться в течение текущего налогового периода с соответствующим заявлением в налоговый орган по своему местонахождению. К заявлению прилагают копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих приобретение товаров (работ, услуг). Своевременно поданное заявление является основанием для включения в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость, уплаченную в связи »связи с приобретением товаров (работ, услуг). Лицо, осуществляющее продажу товаров (работ, услуг) за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога) не обязательства »связана заполнять налоговую накладную. В этом случае отчетным документом является чек.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 26 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 23 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 23 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 26 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Себестоимость готовой продукции формируется путем различных начислений затрат на ее производство. Виды данных затрат описаны в Законе Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

Рассмотрим общие положения этих нормативно-правовых актов:

Этот закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

В статье 1 этого закона представляется определение терминов. Рассмотрим только некоторые определения, которые нужны для написания настоящей дипломной работы:

Активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к экономическим выгодам в будущем;

Бухгалтерских учет - процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений;

Внутрихозяйственный (управленческий) учет - система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием;

Хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре обязательств и активов, собственного капитала предприятия;

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета - нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством финансов Украины, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам ...

Статья 2 этого закона обусловливает сферу действия Закона.

Этот закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством .

Статья 3 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" освещает цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а статья 4 освещает основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В статье 5 указано, что предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета №16 "Расходы".

Это положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия и финансовой отчетности.

Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности.

Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Элемент затрат - совокупность экономически однородных расходов.

Косвенные расходы - расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.

Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект расходов - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством затрат.

П (С) БУ №3 "Отчет о финансовых результатах"

Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей.

Нормы этого положения (стандарта) касаются отчетов о финансовых результатах предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности.

П (С) БУ №9 "Запасы".

Это положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее финансовой отчетности.

Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Запасы - активы, которые содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности;

Находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства.

Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и их реализации.

Калькулирования себестоимости - это определение размера расходов в денежной форме на производство единицы определенного вида готовой продукции по отдельным видам витрат.За помощью калькулирования определяются себестоимость единицы готовой продукции.

Производственная себестоимость продукции, как ясно уже из названия, зависит от затрат на ее производство. Поэтому сначала надо рассчитать стоимость запасов, необходимых для производства каждого вида продукции и для данного производства в целом.

Прежде рассчитываются технико-экономические показатели расхода запасов, цены на них, трудовые затраты и прочие расходы, указанные в пункте 11 П (С) БУ №16 "Расходы".

Отдельные виды продукции изготавливаются в различных модификациях, поэтому на каждую из них целесообразно составить отдельную калькуляцию ожидаемых производственных затрат.

В производственную себестоимость включаются:

-прямые расходы на материалы;

-прямые расходы на оплату труда;

-другие прямые расходы;

-переменного общепроизводственные и распределенные постоянные общехозяйственные расходы.

В П (С) БУ №16 нет определения значения "прямые" расходы. Однако его можно найти в пункте 10 Положения №473 - это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в ее себестоимости.

Любая калькуляция начинается с определения объекта учета затрат - продукции, которая требует установления расходов, связанных с их производством (п.4 П (С) БУ №16).

Поскольку предприятиями используются различные виды запасов, общепроизводственные запасы у них также разные, то в соответствии с пунктом 11 П (С) БУ №16 конкретный перечень и состав статей калькулирования себестоимости готовой продукции определяется предприятием.

С целью правильной организации планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости готовой продукции расходы на изготовление этой продукции классифицируются по различным признакам.

По месту возникновения затраты на изготовление продукции группируются в разрезе структурных подразделений предприятия.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство подразделяется на основное, вспомогательное и обслуживающее (непроизводственное) хозяйство.

К основному производству относятся обособленные структурные подразделения предприятий, которые непосредственно осуществляют изготовление продукции.

Вспомогательное производство предназначено для обслуживания подразделений основного производства.

К непроизводственного хозяйства относятся: жилищно- коммунальное хозяйство, культурно - бытовые учреждения ...

По видам затраты классифицируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции предназначено для организации аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов перевозок, вычисления расходов в разрезе структурных подразделений предприятия.

По способам отчисления на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции.

К косвенным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции. К таким расходам относятся общепроизводственные расходы, которые включают расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

По степени воздействия объемов производства продукции на уровень расходов затраты делятся на переменные и постоянные.

К переменным расходам относятся расходы, абсолютная виличина которых изменяется вместе с изменением объемов производства продукции.

Постоянные расходы - это расходы, абсолютная величина которых с увеличением или уменьшением объемов производства существенно не изменяются.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные, то есть экономически однородные, и комплексные, которые состоят из нескольких элементов.

По отчетным периодам затраты на производство делятся на текущие, расходы будущих периодов и будущих периодов.

По целесообразностью расходы делятся на производительные, непроизводительные и чрезвычайные.

Непродуктивными считаются расходы, возникшие и результате недостаточной организации производства и управления, отклонений от технологических норм, порчи материальных ценностей.

К расходам от чрезвычайных событий (потери от стихийного бедствия, от техногенных катастроф и крушение другие) относятся как потери на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией этих последствий.

Группировка операционных затрат по экономическим элементам. Под элементами затрат понимают экономически однородные виды затрат. Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется для организации контроля за уровнем затрат в целом по предприятию, определения общего объема использованных предприятием материальных, трудовых и денежных средств.

Расходы обычной деятельности предприятия состоят из расходов операционной деятельности, финансовых расходов (расходов на проценты).

Расходы операционной деятельности предприятия состоят из производственной себестоимости производства готовой продукции, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

-Материальные затраты;

-Расходы на оплату труда;

-Отчисления на социальные мероприятия;

-Амортизация;

-Другие операцияни расходы.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве:

-Сырья и основных материалов;

-Покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

-Топлива и энергии;

-Строительных материалов;

-Запасных частей;

-Тары и тарных материалов;

-Вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Расходы на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются:

-Отчисления на пенсионное обеспечение;

-Отчисления на социальное страхование;

-Страховые взносы на случай безработицы;

-Отчисления на персональное страхование персонала предприятия;

-Отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются все остальные расходы.

Группировка затрат по статьям калькуляции:

-В производственную себестоимость продукции включаются:

-Прямые материальные расходы;

-Прямые расходы на оплату труда;

-Другие прямые расходы;

-Общепроизводственные расходы.

-Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливаются предприятием.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от брака.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

-Расходы на управление производством;

-Амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

-Амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;

-Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений;

-Расходы на обслуживание производственного процесса;

-Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

-Другие расходы.

Состав производственных затрат:

При любом методе калькулирования производственной себестоимости продукции на склад расходов должен соответствовать нормам пунктов 12-16 П (С) БУ №16.

Путем сравнения доходов с расходами (оборота по кредиту и дебету счета 79) определяется финансовый результат как по отдельным видам деятельности, так и в целом по предприятию. Разница между суммой полученных доходов и суммой расходов показывает прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Структура счета 79 "Финансовые результаты" позволяет оперативно без дополнительной выборки информации подготовить форму 2 "Отчет о финансовых результатах".

1.1Схема формирования финансовых результатов

                          Счет 79 «Финансовые

Счет 9 класса           Результаты»     Счет 7 класса

Дт                Кт       Дт               Кт     Дт               Кт

   Счет 44 «Нераспределенная Прибыль»

                                             Дт             Кт

 

                             Расходы                       Доходы

При наличии прибыли:

Дт сч. 79 "Финансовые результаты";

К-т сч. 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". По убыточности:

Д-т сч. 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)"; К-т сч. 79 "Финансовые результаты".

Счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" в учете не закрывается. По дебету этого счета выводят сальдо и переносят его по состоянию на первое января следующего года; его результат фиксируется в балансе, по кредиту - учитывают сумму прибыли, по дебету - убыток.

Прибыль может быть использован на:

- увеличение уставного капитала;

- создание резервного капитала;

- оплату дивидендов.

Итак, финансовые результаты - это прибыль или убыток, полученные от деятельности предприятия.

  1.  Методики аудита готовой продукции

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.) Существовали чиновники, соединявших функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 - 26 гг. Н.э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В настоящее время аудит имел строго целевое направление - предотвращение ошибок.

Родина современного аудита - Англия. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции, тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1. до 1500 г .;

2. 1500 - 1830 (1860) г .;

3. 1830 (1860) - 1905 г .;

4. 1905 - 1933 г .;

5. 1933 - 1940 гг .;

6. с 1940 по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличение объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина - 1494 по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).

1500 - 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860, явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

1860 - 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 гг.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. До 1905 ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В первом десятилетии ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение непреднамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

· Установление финансового состояния и доходности предприятия;

· Предотвращения преднамеренных и непреднамеренных ошибок - второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за исследуемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В опубликованных В 1909 г. ". Программах аудита» отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки".

1933 - 1940 гг.

· На аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации;

• не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

До 1940 не было каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета": "первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г.. В "Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может повлиять на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы найти саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за невыявленные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места "в процессе аудита.

К концу 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.

В начале 70-х гг. Началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

· Основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

· Отмечается рост надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

1.2 Разработка методики аудита готовой продукции.

Методика является важным инструментом работы аудитора. Перед проведением аудиторской проверки необходимо составить на ряду с планом аудита методику проведения предстоящей проверки в которой должны быть определены все контрольные точки процесса аудита.

2. Аудит готовой продукции на подготовительном этапе проверки.

2.1 Порядок заключения договора на проведение аудита.

Законом Украины "Об аудиторской деятельности" определено, что аудит проводится на основании соглашения между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком. Независимость на этом этапе проявляется в выборе заказчика. Однако в международных стандартах обязательно указывается на необходимость оценки всех аспектов независимости при заключении такого соглашения, потому что аудиторская фирма будет нести ответственность за нарушение требований к независимости и результаты аудита признаются недействительными.

Распределение ответственности за оценку отчетности между аудитором и заказчиком основывается на Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине и статьи 11 Закона Украины "Об аудиторской деятельности". Закон также предусматривает право аудитора (аудиторских фирм) на привлечение к участию в проверке на договорных началах специалистов различного профиля. Однако вопрос ответственности за работу других аудиторов и экспертов осталось нерешенным ни действующим законодательством, ни утвержденными нормативами. Как правило, на это обязательно обращают внимание в аудиторском заключении, а в Нормативе №13 такие ситуации не рассматриваются.

Взаимодействие организации-клиента с аудиторской фирмой должна начинаться с направления в ее адрес письмо-предложения, в котором излагаются цели аудиторской проверки и перечень желаемых аудиторских услуг. До заключения договора необходимо иметь максимально полную информацию о клиенте и его экономическую деятельность. Этому способствует получение ответов на вопросы, перечисленные в информационной анкете. После принятия решения о заключении договора аудиторская фирма направляет в адрес клиента письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Приложением к договору является перечень сопутствующих аудиту услуг.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Проведение аудита всегда сопровождается соответствующим риском. Аудитор должен четко себе уяснить, в чем заключается аудиторский риск, его суть, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. От него зависит решение в согласованные аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки, сроки, выбор направлений, подходов методов и приемов аудита. Для того, чтобы понять и оценить значение определения аудиторского риска для выполнения им своих профессиональных обязанностей с наименьшей вероятностью допущения ошибок или неточностей в работе, обеспечения наибольшей эффективности проверки. Аудиторский риск включает:

· Собственный риск;

· Риск контроля;

· Риск обнаружения.

Аудиторский риск - это риск ложного заключения после завершения всех аудиторских процедур.

Собственный риск - представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Риск возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов, как внешних, так и внутренних, непосредственно напрямую не связанные с предприятием-клиентом (информация, конкуренция, безработица), а также следующих обстоятельств:

· Рынком сбыта продукции;

· Общей организацией и структурой предприятия;

· Политикой управления и хозяйствования;

· Кадровой, политикой и штатами;

· Квалификации рабочих и выполнения ими своих обязанностей.

Этот риск оценивается аудитором еще на начальной подготовительной стадии аудита, когда он знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы, структурой и организацией управления и другими вопросами.

Риск контроля представляет собой опасения того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет обнаружена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля, существует риск, что ошибки не удастся предупредить своевременно и они все же будут допущены или не будут обнаружены после возникновения. Аудитор мало что может сделать, чтобы исправить такую ​​ситуацию в короткий срок, но он должен ее оценить, чтобы правильно спланировать аудиторскую проверку. Поэтому аудиторы при определении величины риска контроля оценивают надежность, эффективность и действенность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиента.

Риск системы бухгалтерского учета заключается в том, что, возможно, будут допущены ошибки и обман в результате документирования хозяйственных операций, неправильного отражения их в регистрах бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (изменение законодательства, инструкций, положений).

Риск обнаружения означает, что существенные ошибки могут оставаться не выявленными в ходе аудиторской проверки. Иными словами риск обнаружения - это и судьба погрешностей в проведении аудиторской проверки, аудитор может себе позволить при действующей на предприятии клиента системе учета и внутреннего контроля при соблюдении условий качества проведения работ и соответствия их установленным аудитором нормативам. В отличие от предыдущих данный риск является результатом проведения аудита поэтому за него аудитор несет ответственность, то есть риск обнаружения определяет степень качества, уровня его деятельности. Таким образом аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести этот риск к минимуму (большое количество аудиторских процедур, правильный выбор способа получения аудиторских доказательств.

Итак, аудитор должен документально подтвердить определения аудиторского риска. Часто собственный риск и риск контроля оценивается комбинированно, в совокупности. Для этого аудитору необходимо проанализировать возможные типичные ошибки и нарушения, которые могут возникнуть; установить наличие и отсутствие процедур контроля за ведением бухгалтерского учета и отчетности, оценить влияние недостатков управления предприятием-клиентом и риск обнаружения, а также объем и сроки аудита.

Риск обнаружения состоит из риска аналитического обзора и риска тестового контроля.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

· Установление этапов и сроков работы с клиентом;

· Определения расходов;

· Рациональное использование рабочего времени специалиста;

· Подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

• определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

Создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

· Обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование.

2. Сбор общих сведений.

3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности аудиторского риска.

5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжение аудита для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Сбор общей информации - общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

· Обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, что позволит получить информацию «из первых рук»;

· Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составить представление об условиях производства;

· Внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Стоит ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоговиков).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, то есть не вводит пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователей информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

· Размер предприятия;

· Величина чистой прибыли до налогообложения;

· Стоимость текущих активов;

· Общая стоимость активов;

· Объем текущих обязательств;

· Величина капитала.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции на предприятии ООО  «ПонаТрейд»

2.1. История и характеристика предприятия ООО «ПонаТрейд»

Предприятие «ПонаТрейд»  является обществом с ограниченной ответственностью, занимающейся производством подвесных однобалочных электрических кранов, талей ручных грузоподъемностью 1; 2; 3,2; 5 т.

Завод является единственным производителем в Западном регионе данной продукции. Из основных четырех конкурентов, находящихся в восточных регионах, а именно - Харьков, Старобельск, Стаханов, Александрия - это предприятия тяжелого машиностроения, которые были и остаются основными производителями данной продукции с более мощными объемами и которые диктуют свою ценовую политику. Также завод является почти единственным производителем талей ручных (остальные - это Россия, Корея).

Оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия «ПонаТрейд» можно дать по следующим показателям (таблица 2.1):

Таблица 2.1


п/п

Показатели

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Отклонение

1

2

3

4

5

Коэффициент износа основных средств

0,36

0,37

0,01

Коэффициент текущей ликвидности

0,007

0,1

0,093

1

2

3

4

5

Доля оборотных средств в активах

0,11

0,2

0,02

Сумма хозяйственных средств, которые есть в распоряжении предприятия

6301,4

6259,8

–48,6

Маневренность денежных средств

0,0007

0,02

0,0193

Коэффициент покрытия общий

2,2

1,4

0,06

Коэффициент текущей ликвидности

0,007

0,1

0,093

Коэффициент мобильности

0,2

0,25

0,05

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции

2,7

2,6

–0,1

Коэффициент оборачиваемости

0,3

0,28

–0,02

дебиторской задолженности

Общее обращения капитала

1,47

1,36

–0,11

1. Коэффициент износа основных средств характеризует долю износа основных средств в общей их стоимости. Увеличение стоимости основных средств предприятия говорит о том, что основные средства возобновляются. Это является положительным моментом.

2. Коэффициент текущей ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какую долю краткосрочных обязательств можно при необходимости погасить немедленно. Регламентирована нижняя граница этого показателя -0,2.

3. Доля оборотных средств в активах. Этот показатель характеризует величину количества оборотных средств в общем количестве активов предприятия на конец отчетного периода, этот показатель увеличился на 0,02.

4. Сумма хозяйственных средств, которые есть в распоряжении предприятия. Этот показатель дает общую стоимостную оценку активов, находящихся на балансе предприятия. Уменьшение произошло на 48,6 тыс. Грн., Что свидетельствует об уменьшении имущественного потенциала предприятия.

5. Маневренность денежных средств. Увеличение этого показателя является положительной тенденцией.

6. Коэффициент покрытия общий характеризует соотношение оборотных активов и текущих обязательств. Для нормального функционирования предприятия этот показатель должен быть больше единицы, а на предприятии он 0,6.

8. Коэффициент мобильности рассчитывается как отношение оборотных активов предприятия к его внеоборотных активов.

9. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции отражает скорость оборота готовой продукции. Его рост свидетельствует о повышении спроса на продукцию предприятия, а снижение - об увеличении остатков готовой продукции в связи со снижением спроса. В нашем случае он снижается на 0,1.

10. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Этот показатель свидетельствует об увеличении объема кредита, которые предоставляет предприятие, то есть рост покупки продукции в кредит покупателями.

11. Общее обращения капитала имеет тенденцию к уменьшению. За исследуемый период этот показатель уменьшился на 0,11. Это негативным для предприятия, так как приводит к уменьшению прибыли.

12. Вращение мобильных средств. Этот показатель рассчитывается в количестве оборотов. На начало года мобильные средства делали 10 оборотов, а на конец года 5 оборотов. Это является негативным явлением, потому что приводит к уменьшению прибыли.

13. Вращение материальных оборотных средств уменьшилось на 5 оборотов и это негативным.

14. Вращение собственного капитала. Снижение этого показателя характеризует увеличение продолжительности одного оборота и приводит к уменьшению прибыли.

15. Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю собственности самого предприятия в общей сумме средств, инвестированных в его деятельность. Чем выше этот показатель, тем более финансово устойчивым и независимым является предприятие.

2.2. Анализ деятельности предприятия ООО «ПонаТрейд»

Для учета готовой продукции на предприятии ООО «ПонаТрейд» используют журнальную форму учета в соответствии с методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета.

Организация ведения бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со ст. 8 «Организация бухгалтерского учета на предприятии» ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и находится в компетенции и на ответственности исполнительного органа (правления) ООО «ПонаТрейд», который подотчетен высшему органу в системе управления указанным предприятием - сбором акционеров. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета исполнительный орган самостоятельно:

- Выбрал журнальную форму учета;

- Ввел в штат должность главного бухгалтера и бухгалтеров исполнителей бухгалтерских работ.

Организационное построение бухгалтерской службы - линейного типа: главный бухгалтер и отделы бухгалтеров, выполняющих виды работ по ведению учета конкретных объектов.

Рабочий план счетов - активный счет 26 «Готовая продукция», которому на ООО «ПонаТрейд» отсутствуют субсчета.

Аналитический учет ведется по видам готовой продукции, если в номенклатуре готовой продукции являются более 22-х наименований (см. Доп.).

График документооборота освещены по основным первичными документами по учету оприходования готовой продукции из производства на склад - ведомость выпуска готовой продукции (доп. 3) и по учету выбытия готовой продукции в продажу - счет-фактура, товаротранспортная накладная и налоговая накладная (см. Доп. 7 ).

Выпуск продукции по производству и передача ее на склад оформляется накладными, сведениями, приемо-сдаточным документам, актами приемки, в которых указывается: дата, шифр цеха и склада, наименование продукции, номенклатурный номер, единицы измерения, количество, цена за единицу. Они выписываются в двух экземплярах, один из которых предназначен для сдатчика, а другой - остается на складе. Количество изделий, приходуются на склад, их вес и объем измеряются, подсчитываются и, при необходимости, решаются.

Для учета выпуска готовых изделий из производства бухгалтерия составляет накладную на сдачу готовой продукции на склад предприятия, в натуральном и денежном выражении. Данные этой ведомости используются для контроля за выполнением задания по объему производства и для бухгалтерских записей на счетах синтетического учета.

Накопительные ведомости выпуска готовой продукции (в натуральном и денежном выражении) и накопительные ведомости отгруженной продукции заполняются на основании первичных документов в течение месяца.

Цена проставляется на основании номенклатуры - ценника, наличие которого является одним из важных условий организации учета готовой продукции.

При использовании ЭВМ в бухгалтерском учете, кроме номенклатуры-ценника, разрабатывается комплекс справочников продукции, облагаемой и налогом не облагается различными видами налогов, справочники среднеквартальных и среднегодовой себестоимости, плательщиков и грузополучателей. В виде справочников формализуются и способы определения суммы счета за продукцию, отгруженную на внутренний рынок и на экспорт. В справочниках указывается наименование изделия, коды изделий товарной продукции, изделия и переменные параметры (цена, себестоимость, ставки налогов и т.д.). Все эти данные записывают на машинный носитель информации и используют для оперативного управления записями продукции и для составления соответствующей внутренней отчетности.

В зависимости от вида выпуска готовой продукции из производства оформляется и отражается в учете по-разному. Если продукция имеет рабочий характер (изделие), то это означает, что ее нужно передать на склад. В таком случае оформляются первичные документы и используются бухгалтерские счета, показаны на рис. 2.1.

Рис.2.1. Использование бухгалтерских счетов при учете рабочей продукции.

Если продукция не имеет натуральных параметров - работа (ремонт) или услуга (транспортные услуги), - то в бухгалтерском учете выпуск равнозначен передаче продукции заказчику и поэтому факт выпуска отражается в бухгалтерском учете следующим образом (рис. 2.2.)

Рис 2.2 Схема бухгалтерского учета работ, услуг.

2.3. Методика бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии ООО «ПонаТрейд»

Готовая продукция учитывается на предприятиях по местам их хранения и отдельным видам в установленных единицах измерения: натуральных (характеризует количество, объем и вес продукции в соответствии с их физических свойств, используют для количественного объема готовых изделий), условно-натуральных (показатели, необходимые для получения обобщенных показателей по обмену однородной продукции).

На складе в учетных регистрах (карточках, сведениях, сальдовых ведомостях, оборотных ведомостях или книге складского учета) готовая продукция учитывается в количественном выражении.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения может быть организован несколькими способами: 1) в сортовых карточках складского учета; 2) без карточным способом.

При первом способе в бухгалтерии составляют или обрабатывают общие сведения оприходования продукции по ее видам в разрезе подразделений-производителей и по местам хранения. При без карточном способе, с помощью ЭВМ, каждый день составляют оборотные ведомости учета выпуска продукции из производства и движения готовых изделий в разрезе складов и других мест хранения (см. Приложение Е). При этом необходимо обратить особое внимание на сбалансированность данных с оприходования, отпуска и по остаткам продукции. Остатки готовых изделий периодически инвентаризируются.

Рис2.3. Движение первичных документов по учету готовой продукции

В карточках или книгах складского учета осуществляются записи о поступлении и отпуске готовой продукции и ежедневно выводятся ее остатки.

При создании полностью автоматизированных складов учет готовой продукции в традиционной карточной форме не ведется, а необходимые для управления данные получают как информацию по запросу. Карточки заменяются оперативным машинограммах остатков и движениями готовой продукции по каждому наименованию и виду.

В конце месяца по данным аналитического учета затрат на производство определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет приема и отпуска готовой продукции ведется на основании приходных и расходных документов, осуществляется по видам готовой продукции, которая может отображаться по учетным ценам (плановой себестоимости, актовыми и отпускным ценам и т.п.) с выделением в регистрах отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

В разделе III (Ша) Журналов 5 (5А) предусмотрено вести учет по счетам 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары». До последнего счета предусмотрен раздел IV и это усиливает контроль за их наличием и движением. Такой же контроль должен осуществлять по готовой продукцией, не менее важным активом, поэтому журнал 5 должен быть заполнен с учетом этого замечания, тем более, что на его последней странице достаточно свободной площади для продолжения раздела IV по остальным оборотных активов предприятия.

Для обращения производственных запасов предназначена строка 8.2 раздел III (Ша) Журнал 5 (5А), в котором отражают дебетовый оборот по счету 20 «Производственные запасы» и графы 3-4, где записывают кредитный оборот по этому же счету.

По этому же строкой 8.2 предусмотрено отображение части обращений по дебету счета 26 «Готовая продукция», поскольку остальные операций, кроме тех, которые отражаются по кредиту счетов 23, 25, фиксируются в других журналах.

Оприходуют готовую продукцию на склады по производству по накладным (приложение В) (приемо-накладными накладными) или сведениям сдачи продукции.

По дебету счета 26 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости.

В аналитическом учете возможно отображение готовой продукции по учетным ценам. При списании готовой продукции со счета 26 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости готовой продукции по учетным ценам (данные отклонение) определяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной за склада готовой продукции по учетным ценам. Уровень (процент) отклонений определяется делением суммы отклонений на начало месяца с суммой отклонений по продукции, поступившей на склад из производства за отчетный месяц на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц из производства на склад готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. Сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которую относят к реализованной продукции, отражают по кредиту счета 26 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов, на которых отражено выбытие готовой продукции.

Аналитический учет готовой продукции ведут по ее видам в Ведомости 5.1. аналитического учета запасов в разрезе материально-ответственных лиц по массе, количеству и себестоимости или оптовым ценам - в отдельных предприятиях промышленности. В этом случае должен быть обеспечен учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от утвержденных оптовых цен.

Таким образом, непосредственно в разделе III (IIIа) Журнал 5 (5А) отражают операции по передаче на склад готовой продукции от производства (дебет 26 кредету 23), полуфабрикатов, предназначенных для реализации (дебет 26 кредету 25), оприходование семян и кормов после определения целевого назначения готовой продукции (дебет 20 кредету 26), передачу продукции для использования в качестве МБП (дебет 22 кредету 26), списание на производство (дебет 23 кредету 26), выданные дивиденды готовой продукцией (дебет 37, кредету 26) , по предъявленным поставщику или виновному лицу претензиями за недостачу готовой продукции (дебет 37, кредету 26), списание недостачи готовой продукции на финансовые результаты (счет 79, кредету 26), расходы готовой продукции на производство (дебет 80, кредету 26), или потери от порчи готовой продукции (дебет 84, кредету 26), или от стихийного бедствия, катастроф на малых предприятиях (дебет 85, кредету 26), списание себестоимости реализованной готовой продукции (дебет 90, кредету 26), затраченной для общепроизводственных нужд ( дебет 92, кредету 26), расходов на сбыт (дебет 93, кредету 26), для собственных нужд (детские дошкольные учреждения и др.), или на списанную недостаток (дебет 94, кредит 26) на предприятиях, использующих счета класса 9. Приобретение готовой продукции подотчетными лицами (счет 26 кредету 37), отражаются в Журнале 3, в оценку готовой продукции (дебет 26 кредит 42) - в журнале 7, а полученные гранты по субсидию готовой продукцией (дебет 26 кредету 71) - в журнале 6.

Как и по предварительным счетам, кредитный оборот с Журнала 5 (5А) по графе 9 переносят в Главную книгу.

Учет готовой продукции должен обеспечить контроль за выполнением заданий по выпуску продукции согласно договорного ассортимента на всех стадиях ее движения: хранением готовой продукции по объему, ассортименту и качеству; своевременной выпиской документов на отгрузку; представлением расчетных документов покупателям и контроль своевременного осуществления платежей; использованием материальных и финансовых ресурсов с помощью составления плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции.

Для синтетического учета готовой продукции предназначено активный счет 26 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражаются поступления готовой продукции собственного производства на склад по фактической производственной себестоимости; по кредиту - отпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Остаток есть только дебетовым и показывает производственную себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода.

Если готовая продукция данного производства полностью направляется для использования на самом предприятии, то на счете 26 «Готовая продукция» она может не приходоваться, а учитываться на субсчете 201 «Сырье и материалы» или других, в зависимости от назначения этой продукции.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки в течение года по плановой производственной себестоимости готовой продукции, в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Для учета назначен счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».

По дебету счета 27 отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по первому - выбытие сельскохозяйственной продукции в результате продажи, безвозмездной передачи и тому подобное.

На этом счете учитывают продукцию, полученную от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, которая предназначена для продажи на сторону и для другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачи в непроизводственную сферу, например, в детские сады, столовые и т.п.); продукцию, предназначенную для потребления в животноводческих подразделениях как корма или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, выращенную для кормления скота, а также продукцию и отходы, полученные при доведении товарной продукции и семян до надлежащих кондиций; семян и посадочного материала, включая саженцы, предназначенные для закладки и ремонта собственных насаждений.

Продукция сельскохозяйственного производства текущего года учитывается по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Предприятия, не исчисляют себестоимость продукции, фермерские хозяйства, берут ее на учет по текущим (действующим на момент составления отчетности) ценам. Разница между фактической и плановой себестоимости готовой продукции, определяется в конце года, относится пропорционально на счет продукции и на другие счета, на которые эта продукция была списана в течение года. В таблице 2.1. приведена характеристика счетов готовой продукции.

Таблица 2.1.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Кореспонденція

рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством для реализации

26

231

220538

2

Переданы на склад готовой продукции полуфабрикаты, предназначенные для реализации

26

25

1339

По данным таблицы видно, что за отчетный период на складе оприходованы полуфабрикаты, предназначенные для реализации на 1339грн. и готовая продукция - на 220.538грн.

Учет реализованной готовой продукции на предприятии «ПонаТрейд» производится следующим образом. Предъявленным расчетным документом (покупателю, заказчику) считаются документы с момента подачи их в учреждения банка (при условии осуществления расчетных операций через учреждения банков), или передачи их покупателю (заказчику) в соответствии с условиями, предусмотренными договором (контрактом), т.е. без участия учреждений банка.

Если покупатель (заказчик) по условиям договора получает продукцию непосредственно на предприятии-изготовителе, то такая продукция считается реализованной после выдачи и соответствующего оформления документов и предъявления их покупателю-заказчику.

Реализованной считается также продукция, за которую предприятие-продавец получил плату или авансовые платежи.

Схема движения готовой продукции и ее реализации на предприятии-изготовителе отражена следующим образом (рис.2.4)

Реализованной продукцией считается продажная стоимость отгруженной продукции, указанной в оформленных как основание для расчетов с покупателями (заказчиками) документах, или продажная стоимость отгруженной продукции, засчитано платеж на счета предприятия в учреждениях банков. Для отражения себестоимости реализованной продукции предназначен счет 90 «Себестоимость реализации», который в конце отчетного периода списывается в дебет счета 79 «Финансовые результаты». Для отображения налогов на добавленную стоимость, акцизного сбора используется счет 70 «Доходы от реализации» (в дебет счета). Расходы на сбыт (счет. 93) списываются на уменьшение финансовых результатов - в дебет счета 79 «Финансовые результаты». Доходы от реализации продукции отражаются на кредите счета №70 «Доходы от реализации», субсчет 701 «Доход от реализации готовой продукции». Для получения финансовых результатов от реализации продукции в конце отчетного периода полученное сальдо на счете. 70 «Доходы от реализации» списываем на активно-пассивный счет 79 «Финансовые результаты».

Рис.2.4 Схема движения готовой продукции и ее реализации на предприятии-изготовителе

В таблице 2.5 приведена корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции.

 

Таблица 2.5

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Отгрузка готовой продукции по цене продажи (разница в цене на сумму НДС)

361

701

91309,12

2

начислен НДС

701

641

15218,20

3

Списана в реализацию отгружена продукция по фактической себестоимости

901

26

77430,29

4

Списание в порядке закрытия сч 70:

701

791

791

901

76090,92

77430,29

5

Поступления средств за реализованную продукцию

311

36

37838,56

6

Списана сумма непокрытому убытка

442

791

1339,37

7

Использовано готовую продукцию для внутренних нужд вспомогательных цехов

232

26

3065

8

Отражена стоимость готовой продукции, выданной со склада подотчетному лицу

372

26

1509

9

Выявлено при инвентаризации недостачи готовой продукции, отнесено на виновное лицо

375

26

548

10

Отражена стоимость готовой продукции, переданной в совместной деятельности

301

375

548

11

Использовано готовую продукцию, полученную в отчет, для административных нужд

92

372

1509

12

Списана на финансовый результат первоначальной стоимости готовой продукции, использованной для административных нужд

791

92

1509

Порядок отражения в отчетности готовой продукции происходит с помощью статей, которые ей соответствуют.

Во второй главе актива баланса «Оборотные активы» в строке с кодом 130 приведена статья «Готовая продукция». Эта статья показывает запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам.

На предприятии ООО «ПонаТрейд» выпуск продукции на начало отчетного периода составлял 217 тыс. Грн., А на конец отчетного периода - 272 тыс. Грн. Это свидетельствует об увеличении выпуска продукции на 55.7 тыс. Грн.

Также порядок отражения в отчетности готовой продукции характеризуется статье «Доход (выручка) от реализации (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах. Доход от реализации готовой продукции на предприятии на начало периода составлял 704.4 тыс. Грн., А за предыдущий период 853.9. В отличие от предыдущего периода доход (выручка) от реализации (товаров, работ, услуг) за отчетный период уменьшился на 149.5 тыс. Грн.

Для определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по коду строки 035 необходимо от статьи «Доход (выручка) от реализации (товаров, работ, услуг) вычесть статье« Налог на добавленную стоимость »и« Акцизный сбор ».

За отчетный период чистый доход от реализации продукции составляет 587 тыс. Грн., А за предыдущий период 711.6 тыс. Грн. Таким образом чистый доход за отчетный период в отличие от предыдущего уменьшился на 124.6 тыс. Грн.

Чтобы определить что, деятельность предприятия является убыточной или прибыльной необходимо от статьи «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отнять статью «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» по коду строки 040. По отчетный период убыток составил 118.4 тыс. грн., а за предыдущий - 109.9 тыс. грн., что свидетельствует об увеличении валового убытка на 8.5 тыс. грн.

2.4. Аудит готовой продукции на предприятии ООО «ПонаТрейд»

Для того чтобы выжить в рыночных условиях и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, долю должны занимать собственные средства, а какую привлечены. Необходимо знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости, степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

Главная цель анализируется своевременно выявлять и предупреждать недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи.

1. На основе изучения причин взаимосвязи между различными показателями производственной, финансовой и коммерческой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансовго состояния предприятия.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и привлеченных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при различных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и тому подобное. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и привлеченные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемые отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятиям и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

Источником информации для проведения анализа являются:

- Учредительные документы;

- Финансовая отчетность предприятия за 2012 - 20013 г .;

- Отчеты по труду и использования рабочего времени за 2012 - 2013 г.;

- Отчеты о производстве промышленной продукции за 2012 - 2013 г.;

- Отчеты об основных показателях деятельности предприятия за период с 2012 - 2013 г.;

- Отчет о наличии и движении основных фондов, амортизации (износ) за 2012 год;

- Отчеты о финансовых результатах и ​​дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 1 - Б) с данными аналитического учета;

- Материалы инвентаризации необоротных и оборотных, активов, расчетов в 2012 и 2013 годах.

Финансовый анализ состоит из подбора, группировки и изучение данных о финансовых ресурсах предприятия и их использования с целью мобилизации ресурсов, необходимых для выполнения плановых или проектных задач и погашения финансовых обязательств в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При анализе рассматриваются вопросы формирования и использования отдельных видов финансовых ресурсов, их размещение в различные виды материальных ценностей (активы), оценки платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, скорости оборачиваемости средств. Финансовый анализ называют еще анализом баланса.

В процессе анализа становится ясно:

- Платежеспособность, как самого предприятия, так и его дебиторов;

-Обеспеченность собственными оборотными средствами в соответствии с потребностью в них;

- Сохранение средств, причины изменения их сумм на протяжении анализируемого периода;

- Выполнение плана прибыли и доходность финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Состояние запасов товарно-материальных ценностей и источников их образования;

- Размещение собственных, привлеченных и специальных источников средств в виде активов;

- Обеспечение возврата кредитов и их эффективное использование;

- Расчетные отношения с дебиторами и кредиторами;

- Обеспеченность оборотных средств;

- Образование и использование различных фондов;

- Сохранение собственных оборотных средств.

Отдельному рассмотрению подлежит проблема привлечения и использования долгосрочных и краткосрочных кредитов, направление их по целевому назначению, обеспеченность и возврат суд и займов в оговоренные сроки. При анализе состояния расчетов определяются причины и сроки образования кредиторской и дебиторской задолженности, приводит к перераспределению средств между предприятиями. Поскольку главная причина увеличения кредиторской задолжности - понижение оборачиваемости оборотных средств, детально изучается состояние запасов товарно-материальных ценностей по отдельным типам и видам. Вычисляется сумма высвобожденных из оборота средств вследствие ускорения оборачиваемости или дополнительно привлеченных в оборот средств из-за медленного обращения. Перечень вопросов, может варьироваться в зависимости от многих факторов, в том числе интересов пользователя аналитической информацией.

Экономическим показателем признаков текущей неплатежеспособности при наличии кредиторской задолженности является разница между суммой имеющихся у предприятия денежных средств, их эквивалентов и других высоколиквидных активов (данные баланса по строкам 040, 045, 220, 230, 240) и его текущих обязательств (строка 620 баланса ).

Итак,

2001 = 0 - 201058,0 = - 201058,0 тыс. грн.

2002 = 59,0 - 45898,0 = - 45839,0 тыс. грн.

Следует заметить, что в балансах состоянию в 2011 году и в 2012 году по строке 220 отражена сумма финансовых инвестиций, по сути хозяйственных операций, не соответствует понятию инвестиций вообще: предприятие оказало финансовую помощь другому субъекту предпринимательской деятельности на беспроцентной и возвратной основе со сроком возврата до одного года, что должно отображаться как другая текущая дебиторская задолженность.

Отрицательный результат показателей свидетельствует о текущей неплатежеспособности предприятия ООО "ПонаТрейд ", но сравнивая показатели за 2012 год с 2011 годом можно сделать вывод об уменьшении абсолютного значения отрицательного показателя, что свидетельствует о тенденции улучшения финансового состояния предприятия.

Признаки критической неплатежеспособности потенциального банкрота имеют место, если на начало и конец отчетного периода, предшествующего подаче заявления о проведении дела о банкротстве, кроме признаков текущей неплатежеспособности, коэффициент покрытия (п) и коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кз) были меньше их нормативных значений - 1,5 и 0,1 соответственно.

Коэффициент покрытия определяется как отношение оборотных средств к общей сумме текущих обязательств (260 и 620 строка баланса). Следует заметить, что расчет коэффициента покрытия на даты 2011 м и 2012 г. проведено с учетом "других долгосрочных обязательств", которые по своей сути являются текущими налоговыми обязательствами, уплата которых отсрочена во времени в связи с применением налоговой инспекцией и пенсионным фондом Украины нормой Закона "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Таблица 2.6

Аспекты финансового анализа

Общественность

Владельцы и акционеры

Финансовые консультанты

Менеджеры

Налоговые службы

Статистические органы

Коммерческое предложение

Кредитно-банковские учреждения

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Достоверность и качество информации

2. Оценка ликвидности активов

3.Оценка интенсивности обращения активов

4. Оценка платежеспособности

5.Разделение прибыли

6.Качество роста прибыли

7.Формирование ресурсного потенциала

8.Налоговое содержание

9.Кредитная политика

10.Девидентная политика

11.Инвестиционная политика

+

-

-

+

+

+

-

-

-

+

-

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

-

-

+

-

-

+

-

-

+

+

-

-

-

-

-

-

-

-

-

+

-

+

+

+

-

-

+

-

-

-

-

+

+

+

+

-

+

+

-

+

-

+

Итак,

Кп 01.01.2001 р = 184963,0: 201058,0 = 0,92

Кп 31.12.2001 р = 141602,0: (45898,0 +107510,0) = 0,92

Кп 31.12.2002 р = 111903,0: (23740,0 + 65424,0) = 1,26

Таким образом, коэффициенты покрытия на начало анализируемого периода и на последнюю отчетную дату 2011 меньше нормативного значения, но в 2012 году имеет тенденцию к улучшению.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой стабильности, и определяется как отношение разницы между объемами источников собственных и приравненных к ним средств и фактической стоимостью основных средств и других необоротных активов к стоимости оборотных активов предприятия - производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Итак,

Кз 2001 г. = (- 13956,0 - 2139,0): 184963,0 = - 0,09

Кз 2002 г. = (- 9005,0 - 2801,0): 141602,0 = - 0,08

Кз 2002 г. = (25402,0 - 2663,0): 111903,0 = 0,25

Таким образом, в 2011 году и прошлом периодом 2012 года коэффициент обеспеченности собственными средствами значительно улучшилось и превышает нормативное значение, что свидетельствует о тенденции финансовой стабилизации предприятия. Основной причиной роста этого показателя является рост собственного капитала предприятия за счет полученной прибыли по результатам работы за 2012 год.

В проведенных расчетах коэффициент обеспеченности собственными средствами вырос с отрицательного значения (- 0,09) до значения 0,25 превышающей нормативное (0,1). А коэффициент покрытия также имеет тенденцию роста. Считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах от 1 до 2. В нашем анализе на одну гривну текущих обязательств на предприятии "ПонаТрейд " на начало отчетного периода приходится 0,92 грн. текущих активов, а на конец - 1,26 грн. Это означает, что предприятие в 2012 году улучшило свое положение.

Итак, исходя из данных расчетов анализа, предприятие ООО "ПонаТрейд " имеет преимущества в осуществлении восстановления платежеспособности.

В таблице 2.7 приведена динамика выпуска продукции в тыс.долл. и тыс.грн. за 2009 - 2012 годы.

Таблица 2.7

Название продукции

2010 год

2011 год

2012 год

2013 год

Выпуск тыс. дал.

Товарная продукция без ПДВ, тыс. грн.

Выпуск тыс. дал.

Товарная продукция без ПДВ тыс. грн.

Випуск тис. дал.

Товарная продукция без ПДВ тыс. грн.

Выпуск тыс. дал.

Товарная продукция без ПДВ тыс. грн.

Механические тали 1.5т.

3307,1

38409,4

1991,9

26994,8

340,3

7195,0

46,2

1449,3

Механические тали 5т.

8,8

217,9

891,3

24768,1

432,9

9078,7

392,1

11198,6

Механические тали 10т.

59,7

294,7

304,7

2382,8

106,7

1189,3

7,5

107,9

Всего

3375,6

38922,0

3187,9

54145,7

879,9

17463,0

445,8

12755,9

По 2010 - 2013 годы наблюдается значительное сокращение объемов выпуска продукции, это связано в первую очередь с недостаточностью средств для осуществления полного финансирования производственного цикла. Динамика изменения объемов продукции по 2010 - 2013 г. приведена на рисунке 2.4

Возникновение кризисного положения на ООО  «ПонаТрейд» обусловлено неспособностью предприятия обеспечить такое положение своих финансовых ресурсов, при котором оно стабильно сохраняло бы способность бесперебойно выполнять свои финансовые обязательства перед своими деловыми партнерами, государством, собственниками, трудовым коллективом.

Рис 2.5 Динамика изменения обьема произведенной продукции за 2010-2013г.

Уровень финансовой независимости предприятия от привлеченных источников финансирования - основной критерий, определяющий способность предприятия достичь стабильности своих финансов при строгом соблюдении принципов коммерческого расчета, главным среди которых является сопоставление затрат и результатов, получение максимальной прибыли при минимальных затратах. Именно это условие является определяющим для формирования финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия - это обеспеченность предприятия необходимыми финансовыми ресурсами, их рациональное размещение для осуществления эффективной хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов по своим обязательствам.

Важную роль в формировании финансового состояния предприятия играет величина запаса собственных средств. Запас собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия, обеспечивается превышением собственного капитала над вовлеченным.

Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли при сохранении платежеспособности. Поэтому, важное значение имеет анализ финансовой устойчивости предприятия.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать про запас его финансовой устойчивости (зону безопасности). С этой целью прежде всего все затраты предприятия необходимо разбить на две группы в зависимости от объема производства и реализации продукции: переменные и постоянные.

Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Это расходы сырья, материалов, энергии, топлива, заработной платы рабочих на подрядной форме оплате труда, отчисления и налоги от заработной платы и выручки и т.д.

Постоянные затраты не зависят от объема производства и реализации продукции. К ним относится амортизация основных средств и нематериальных активов, суммы выплаченных процентов за кредиты банков, арендная плата, расходы на управление и организацию производства, заработная плата персонала предприятия на повременной оплате и др.

Постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный доход предприятия.

Разделение затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, то есть сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытков. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Рассчитывается порог рентабельности отношением суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к судьбе маржинального дохода в выручке.

Если известен порог рентабельности, то нетрудно подсчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

ФУ = выручка - порог рентабельности * 100    (2.1)

      

Как показывает расчет на начало года необходимо было реализовать продукции на сумму 5743 тыс., Чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 17967 тыс. грн., Что выше порога на 12224 тыс., Или на 68%. Это и является запасом финансовой устойчивости. На конец года запас финансовой устойчивости значительно увеличился, так как уменьшилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции и повысился уровень рентабельности продаж от 16.45 до 17.68%. Запас финансовой устойчивости достаточно высок. Выручка еще может уменьшиться на 72.9% и только тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка станет еще меньше, то предприятие станет убыточным, будет "поглощать" собственный и привлеченный капитал и обанкротится. Поэтому необходимо постоянно следить за ЗФУ, выяснить, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опуститься выручка предприятия.

Убыточность основного вида деятельности - одна из основных отрицательных черт, которые были характерными ООО  «ПонаТрейд» течение последних лет функционирования. Суммы убытков, которые возникали в процессе хозяйственной деятельности росли нарастающим итогом, и для их покрытия предприятие не имело внутренних резервов. Вследствие, перманентных убытков собственный капитал предприятия получил отрицательного значения, то есть сформировалось явление дефицита собственных внутренних финансовых ресурсов.

Возникновение суммы нераспределенной прибыли в текущем году объясняется списанием значительных сумм кредиторской задолженности. Однако, эта операция не предусматривает реального поступления средств и пополнения собственных финансовых ресурсов. Это означает, что фактически финансовое состояние предприятия не улучшилось, поскольку реальный денежный поток не увеличился.

Вместе с тем, наблюдаются и положительные изменения от списания кредиторской задолженности. Прежде всего, это прослеживается на динамике коэффициента автономии, который в текущем году получил положительного значения: по состоянию на 31 декабря 2012 года он величина составила 0,19. Однако, существенного улучшения финансовой устойчивости предприятия не произошло. Потому что доля собственного капитала на уровне 19% больше чем в 2,5 раза меньше оптимальное значение принято международным стандартам - 50%.

Итак, несмотря на списание долговых обязательств ООО  «ПонаТрейд» перед кредиторами, что уже произошло в предыдущих периодах, этого не достаточно для восстановления равновесия и поддержания финансовой устойчивости. Предприятие нуждается в продолжении применения антикризисных мер с участием кредиторов и государства.

Раздел 3. Практические рекомендации по увеличению прибыли

3.1 Анализ безубыточности производства

Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принятое решение, касающиеся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах предприятия. Простым и очень точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.

На анализируемом, одним из инструментов менеджеров в процессе управления прибылью является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты - объем – прибыль» (Cost - Volume -Profit; CVP - анализ).

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования, прогнозирования и, соответственно, управления деятельностью предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

Ключевыми элементами анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный левередж и маржинальный запас прочности.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка .

Производственный левередж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные ипереминни. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные - изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета размера выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Существует два способа определения величины маржинального дохода. При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относятся к категории переменных затрат. При втором способе величина маржинального дохода определяется путем добавления постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средних переменных затрат. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации (для отдельного изделия) или доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

      3.2 Практика применения методики   CVP – анализа.

Рассмотрим практику применения данной методики ООО  «ПонаТрейд» на конкретных примерах. В этих примерах, для облегчения расчетов, используются два изделия ООО  «ПонаТрейд» – механические тали грузоподьемностью 1,5т. и 5т. Данный анализ проводится также и по всей остальной продукции предприятия, однако объемы данной работы не позволяют привести расчеты по всему ассортименту продукции. Здесь приведена методика, которая иллюстрируется конкретными примерами.

Пример 1. ООО  «ПонаТрейд» составляет и продает тали 1,5т., средние переменные затраты на производство и сбыт которого составляют 100 руб. за 1 изделие. Устройство продается по цене 150 грн .. Постоянные затраты предприятия в месяц составляют 150 тыс. Грн. Рассчитаем, какую прибыль может получить предприятие в месяц, если оно продает товара в объеме 4000, 5000, 6000 изделий.

Поскольку постоянные затраты предприятия не зависят от объема выпуска, найдем величину маржинального дохода и прибыли (как разница между величиной маржинального дохода и суммой постоянных затрат) для всех трех вариантов (табл. 3.1).

Потому как средняя величина маржинального дохода одинакова для всех трех вариантов, расчет прибыли можно упростить. Определим прибыль предприятия при любом объеме выпуска. Для этого:

• умножив среднюю величину маржинального дохода на объем выпуска, получим общую величину маржинального дохода;

• от общей величины маржинального дохода отнимем постоянные затраты.

Таблица 3.1

Прибыль предприятия при различных объемах выпуска, грн.

Показатели

Обьем выпуска

4000

5000

6000

1. Выручка от реализации

600000

750000

900000

2. Переменные расходы

400000

500000

600000

3. Маржинальный доход (п.1-п.2)

200400

250000

300000

4. Постоянные расходы

150000

150000

150000

5. Прибыль (А.3 - п.4)

50000

100000

150000

Средняя величина маржинального дохода

50

50

50

Например, какую прибыль получит предприятие, если производить и продаст 480 талей 1,5т?

Величина маржинального дохода для данного объема составит:

50 грн. х 480 водоворот. = 24000 грн.

Прибыль: 24000 грн. - 15000 грн. = 9000 грн.

Пример 2. ООО  «ПонаТрейд» составляет и реализует одновременно два вида талей (1,5т. и 5т.). Данные об объемах продаж и затратах приведены в табл. 3.2

Таблица 3.2

Основные показатели деятельности предприятия.

Показатели

Механические тали

1,5т.

5т.

1

2

3

1. Объем продаж в месяц, ед.

5000

4000

1

2

3

2. Цена реализации, грн.

15

12

3. Переменные затраты на единицу изделия, руб.

10

8

4. Постоянные затраты в месяц

15000

Менеджерам предприятия нужно определить:

• размер прибыли, получит предприятием за месяц;

• среднюю величину маржинального дохода для каждого изделия;

• норму маржинального дохода для каждого изделия;

• размер прибыли, которую получит предприятие.

Для ответа на поставленные вопросы все необходимые данные сведем в табл. 3.3. Как видно из таблицы, за месяц предприятие заработает 26000 грн. прибыли. Норма маржинального дохода для обоих изделий составляет 0,33.

Таблица 3.3

Расчет средней величины, нормы маржинального дохода и размера прибыли предприятия

Показатели

Механические тали

Всего

1,5т.

1,5т.

1

2

3

4

1. Объем выпуска, ед.

5000

4000

9000

2. Переменные расходы, грн ..

50000

32004

82004

3. Выручка от реализации, грн.

75000

48000

123000

4. Маржинальный доход, руб. (п.2-п.3)

25000

16000

41000

5. Постоянные затраты, руб.

15000

6. Прибыль, грн. (п.4-п.5)

26000

7. Средняя величина маржинального дохода, грн. (п.4: п.1)

5

4

8. Норма маржинального дохода (п.4: п.2)

0,33

0,33

При расширении объема продаж предприятие получит следующий прибыль:

Величина маржинального дохода от продажи талей 1,5т:

5 грн. х 6000 ед. = 30000 грн.

Величина маржинального дохода от продажи талей 5т.:

4 грн. х 5000 ед. = 20040 грн.

Величина маржинального дохода от продажи:

30000 грн. + 20040 грн. = 50000 грн.

Постоянные затраты предприятия: 15000 руб.

Прибыль предприятия: 50000 грн. - 15000 грн. = 35000 грн.

Приведенные данные показывают, что CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Ситуации, мы рассмотрели, свидетельствуют, что главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации; увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат, пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также влияет величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. Одним словом, в использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.

Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль», как уже отмечалось выше, на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют "критической", "мертвой", или точкой "равновесия". В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как REP (аббревиатура "reak-even point"), то есть точка или порог рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождения точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика "затраты - объем - прибыль".

Точка безубыточности (порог рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется предельной выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.   
Рис.3.1 Определение точки безубыточности (порога рентабельности)


Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в ООО  «ПонаТрейд» также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Цена за единицу х Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу х Количество единиц) - Постоянные затраты = Прибыль

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся следующим примером.

О финансовом положении исследуемого предприятия можно сказать следующее: в рассматриваемом периоде предприятие работало стабильно, о чем свидетельствует увеличение на 4388 тыс. Грн. или 11,1% стоимости общих активов. Предприятие ведет взвешенную политику в отношении собственных дебиторов, о чем свидетельствует уменьшение дебиторской задолженности предприятия на 1447 тыс. Грн., Или на 40,9%. Предприятие полностью обеспечивает хозяйственную деятельность собственным капиталом, который увеличился на 6297 тыс. Грн., Или на 17,4%.

Стоимость основных средств предприятия увеличилась на 5877 тыс. Грн., Или на 12,5%, однако основные средства предприятия изношены на 45% (2006г.) И требуют более интенсивного обновления.

В общем финансовом состоянии предприятия можно охарактеризовать как хорошее и стабильное.

 В работе проведено исследование влияния на операционную прибыль предприятия ряда факторов. В частности рассматривался влияние следующих факторов:

• цены на реализованную продукцию;

• объемов реализации продукции;

• себестоимости единицы продукции;

• себестоимости продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции.

Суть расчета влияния на операционную прибыль приведенных факторов заключается в последовательном анализе каждого из них, то есть предполагается, что другие факторы в настоящее время на прибыль не влияют.

В результате проведенного анализа мы получили, что увеличение операционной прибыли до 3133 тыс. Грн. объясняется увеличением прибыли от реализации продукции и увеличением других операционных доходов. Решающими факторами увеличения прибыли от реализации продукции были:

• повышение цен на реализованную продукцию (при условии исключения влияния других факторов этот фактор способствовал бы увеличению операционной прибыли в 10,8 раз по сравнению с фактическим уровнем);

• увеличение себестоимости реализованной продукции (вследствие действия этого фактора при неизменности других факторов операционная прибыль уменьшилась бы почти в 10 раз по сравнению с фактическим уровнем).

По стратегии управления прибылью на исследуемом предприятии, то одним из главных инструментов, применяемых менеджеры ООО  «ПонаТрейд», является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты - объем - прибыль" (Cost - Volume -Profиt; CVP - анализ). Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования, прогнозирования и, соответственно, управление деятельностью предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

Ключевыми элементами анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный левередж и маржинальный запас прочности.

В разделе подробно рассмотрена теоретическая и практическая часть данной методики, в частности особенность ее применения для исследуемого предприятия.

В условиях рыночной экономики прибыль является основой экономического и социального развития предприятия. Именно благодаря получению прибыли предприятие имеет возможность покупать новое оборудование, помещения, транспорт. То есть только благодаря прибыли может происходить расширенное воспроизводство.

Основными факторами роста прибыли предприятия являются:

1. рост реализации продукции;

2. снижение себестоимости продукции;

3. снижение различного рода расходов, потерь, убытков

Проанализируем более детально влияние данных факторов на ООО  «ПонаТрейд»

     Рост прибыли за счет роста реализации продукции. За период с 2004 по 2006 год выручка предприятия от реализации продукции увеличилась на 39759 тыс. Грн. или на 96,0% (см. табл. 2.3). Предварительные данные за 2003 год свидетельствуют об увеличении выручки по сравнению с 2006 годом на 20052 грн. или на 24,6%. Таким образом мы можем наблюдать постоянный рост реализации продукции в рассматриваемом периоде. Это обусловлено в первую очередь увеличением номенклатуры реализуемой продукции, а также выход на новые рынки сбыта (Львовский и Ивано-Франковский регионы).

     Плановая величина выручки от реализации продукции концерна на 2004 год составляет 120 500 грн. Достижения данного уровня доходности предполагается за счет роста торговой сети предприятия. Так, в частности, в 2004 году планируется открытие торговых представительств концерна в г.. Днепропетровск, Виннице и Одессе. В этих городах также будут открыты постоянно действующие выставки-продажи продукции концерна.

С целью увеличения реализации продукции предприятия в 2004 году планируется внедрить продажу на условиях лизингового кредита. Об этом уже есть предварительные договоренности с АКБ "Укрсоцбанк", но данный вид продаж пока будет апробирован только на базе киевского представительства концерна.

Рост прибыли за счет снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции относится к решающих факторов, влияющих на прибыль предприятия. Снижение себестоимости продукции имеет исключительно важное значение, так как позволяет улучшить предприятию свои конкурентные позиции на рынке. Основными путями снижения себестоимости является сокращение тех затрат, которые имеют наибольший удельный вес в ее структуре.

Как уже было указано выше, предприятие занимается реализацией как готовой продукции концерна "Арго", так и само занимается производством данной продукции (составление из готовых комплектующих). Себестоимость продукция, которая складывается в Украине ниже по готовую продукцию иностранного производства на 25-30%. С целью снижения себестоимости продукции руководство предприятия планирует в 2004-2005 открытие новых производственных цехов в г.. Днепропетровск и Одессе, продукция которых будет реализовываться в восточном и южном регионе Украины. Это позволит снизить себестоимость продукции и, соответственно, достичь предприятию более высокой конкурентоспособности на рынке.

Особое внимание следует также уделить возможностям снижения административных расходов и расходов на сбыт. В 2006 году они составляли 1352 тыс. Грн., И 2109 тыс. Грн. соответственно. По предварительным данным в 2003 году они несколько уменьшились и составили 1124 тыс. Грн. и 2031 тыс. грн. соответственно В 2004 году вполне возможно сократить их до уровня 950 тыс. грн. и 1950 тыс. грн., что позволит дополнительно снизить себестоимость продукции на 19,0%.

Рост прибыли за счет снижения различного рода расходов, убытков. С целью снижения риска разного рода внереализационных потерь, таких как невыполнение партнерами своих обязательств, просрочки сроков оплаты за отгруженную продукцию (предприятие имеет несколько надежных партнеров, с которыми оно давно сотрудничает и отпускает им продукцию без предоплаты) и т.д. на предприятии планируется создание собственной финансово -юридического службы, будет заниматься финансовой и юридической экспертизой контрактов, защитой интересов предприятия в хозяйственных судах, вопросами страхования на случай стихийных бедствий и техногенных катастроф и тому подобное. Это позволит в будущем избежать резкого ухудшения финансового положения предприятия по указанным причинам.

Таким образом, оценка потенциальных возможностей ООО  «ПонаТрейд», основанная на анализе занимаемой ниши и репутации на рынке пневмоавтоматики и электронных средств управления, ее качества, факторах, которые могут негативно повлиять на показатели прибыльности предприятия, позволяют разработать комплекс мероприятий, направленных на повышение эффективности производства и, соответственно, увеличения прибыльности предприятия. Основными из них являются мероприятия по увеличению реализации готовой продукции за счет выхода на новые рынки сбыта и внедрение новых схем реализации продукции; снижение себестоимости продукции; совершенствование организационной структуры предприятия (за счет усиления финансовой и юридической служб). Расчеты показывают, что их реализация позволит обеспечить повышение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (соответственно в конечном и прибыли) в 2004г. на 19,0% по сравнению с 2003г., и почти в 2 раза по сравнению с 2004 годом и сокращения расходов предприятия на 35,0-40,0% по сравнению с 2003 годом.

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и предприятием. Взаимоотношения между государством и предприятием по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. На предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из него также могут выплачиваться налоги в местные бюджеты. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды:

· Накопления - используется на научно-исследовательские работы, проектные, конструкторские, разработку и освоение новых видов продукции, техническое перевооружение и реконструкция действующего производства, на погашение долгосрочных ссуд и уплаты процентов и налогов по ним, финансирование прироста оборотных средств;

· Потребление - используется на социальное развитие и социальные нужды, за счет его финансируются расходы по эксплуатации объектов социально-бытового назначения, находящихся на балансе хозяйствующего субъекта, строительство объектов непроизводственного назначения; проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий;

· Резервных фондов - он обеспечивает резервный капитал.

В рыночной экономике отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность предприятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской деятельностью.

     При распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов.

Порядок распределения чистой прибыли на предприятии:

Прибыль предприятия:

-Подоходный налог

-Чистая прибыль

-Отчисления в централизованные фонды

-Выплата владельцам (дивиденды)

Прибыль, остающаяся у предприятия:

-Резервный фонд

-Фонд накопления

-Фонд потребления

-Фонд социальной сферы

Для того, чтобы давать какие-либо рекомендации рассматриваемом предприятию по улучшению политики распределения чистой прибыли предприятия прежде всего необходимо проанализировать существующую практику распределения прибыли на предприятии. Таким образом проведем анализ распределения прибыли на ООО  «ПонаТрейд»(табл. 3.4) Резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись.

Таблица 3.4

Анализ распределения прибыли ООО  «ПонаТрейд»

Показатели 

2006

2005

Отклонения

(+, -)

1

2

3

4

1.Чистий доход

5911

3321

2590

2.Нерозподилений прибыль

1025

926

99

3.Прибуток распределению

4886

2395

2491

3.Распределение чистой прибыли:

1

2

3

4

в фонд накопления

1516

811

705

в фонд потребления

2345

1052

1293

в фонд социальной сферы

1025

532

493

4. Доля в чистой прибыли,%

фонда накопления

31,0

34,0

-3,0

фонда потребления

48,0

44,0

4,0

фонда социальной сферы

21,0

22,0

-1,0

Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли. Коэффициенты отчислений прибыли были установлены менеджерами предприятия и согласованы с собственником предприятия - руководством концерна ООО  «ПонаТрейд».

Соотношение использования прибыли на цели накопления и потребления наносит влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах. Анализ прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, показывает эффективность использования собственного капитала. Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направленных на накопление и потребление, к величине собственных средств.

Rcс = Чистая прибыль х 100%; (3.11)

  Собственный капитал

Таблица 3.5

Расчет рентабельности собственного капитала ООО  «ПонаТрейд»

Рентабельность собственного капитала,% 2014г. 

Рентабельность собственного капитала,%
2015г. 

Отклонения

(3321 : 38996) · 100 = 8,5 

(5911 : 42440) · 100 = 13,9 

5,4

        

Из таблицы 3.5 видно, что рентабельность собственного капитала предприятия увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 5,4%.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала предприятием, указывает на величину прибыли получаемой с каждого рубля, вложенного в предприятие собственниками.

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств.

Рентабельность - в общем смысле, это отношение результатов к затратам. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, то есть темпы роста активов.

Vр = Фн / Вк; (3.1)

где Фн - фонд накопления; Вк - собственный капитал.

Таблица 3.6

Темп роста активов ООО  «ПонаТрейд»

Темп роста активов,%

2014 г.

Темп роста активов,%

2015 г.

Отклонения

(811 : 38996) * 100 = 2

(1516 : 42440) * 100 = 4

2

Как свидетельствуют данные таблицы 3.4 внутренние темпы роста увеличились по отношению к 2005 году на 2,0%.

Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления.

Vр = Фс / Вк; (3.2)

где Фс - фонд потребления; Вк - собственный капитал.

Таблица 3.7

Уровень потребления ООО  «ПонаТрейд»

Уровень потребления, % 
2014 г. 

Уровень потребления, % 
2015 г. 

Отклонения

(1052 : 38996) * 100 = 3

(2345 : 42440) * 100 = 6

3

Вывод: Внутренние темпы роста увеличиваются (темп роста активов) но очень медленно, всего на 2,0%, что позволяет сделать вывод о несовершенной системе распределения прибыли.

 На ООО  «ПонаТрейд» значительная часть прибыли была направлена ​​в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств. Таким образом ООО  «ПонаТрейд» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.


Сводные сведения документов

оплаченных и не оплаченных

Счет №26 «Готовая продукция»

Приходные и расходные документы

Ведомость выпуска продукции

Предоплата

Ведомость 5.1

Отгрузка продукции

Карты и книги складского учета

Лаборатория

Сертификат качества

Накладная

Д-т 23 «Производство» К-т     Д-т 26 «Готовая продукция» К-т

               а) ежедневно

   за оборотними ценами

б) раз в месяц       

Накладные на    разница (отклонения)              Счет фактичой себестоимости

здачу  готовой    («+»; «-»)              готовой  продукции (калькуляція)  продукции на склад             

                                                                    

Д-т 23 «Производство» К-т        Д-т 90 «Себестоимость реализации» К-т

               а) ежедневно

   за оборотними ценами

б) раз в месяц       

Накладные на    разница (отклонения)              Счет фактичой себестоимости

здачу  готовой    («+»; «-»)              готовой  продукции (калькуляція)  продукции на склад             

                                                                    

Платежные документы

Счета поставщиков

Готовая продукция на складе

Здаточная накладная

Склад

Готовая продукция и ее реализация



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
785. Аудит готовой продукции (на примере ЗАО «Норский керамический завод») 174.67 KB
  На основе изучения и обобщения учебной, научной и специализированной литературы рассмотреть теоретические и методические аспекты осуществления аудита учёта готовой продукции, провести аудиторскую проверку данного направления учета на ЗАО «Норский керамический завод» и сформировать рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков.
12957. АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА») 105.74 KB
  Важность учета готовой продукции также заключается в том, что объем продаж продукции является одним из важнейших показателей, на основе которого осуществляется планирование всех остальных показателей работы предприятия на будущий период. Кроме того, объем готовой продукции определяет размер затрат на ее производство, объемы получаемой прибыли, величину нормируемых расходов для целей налогообложения.
812. Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции на примере предприятия ООО «ТЭКОМ» 75.2 KB
  Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производственной продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
5232. Повышение эффективности выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «Барановичский завод станкопринадлежностей» 370.81 KB
  Объекты анализа и характеристика информационной базы анализа показателей готовой продукции. Анализ производства продукции по ассортименту и структуре. Обоснование потребности в выпуске продукции в соответствии с заключенными договорами...
18940. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (НА ПРИМЕРЕ СУРГУТСКОЙ ШВЕЙНОЙ ФАБРИКИ, ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ») 116.62 KB
  Большое значение для организации приобретает решение различных задач связанных с обработкой, хранением и использованием информации о предприятии. Таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.
20524. Подготовка готовой продукции к перевозке 396.8 KB
  Поэтому для осуществления качественной перевозки груза необходимо соблюдать целый ряд условий перевозки: упаковку груза транспортную маркировку грамотное формирование транспортного пакета произвести расчет нагрузок действующих на тару и транспортный пакет определить размещение груза в грузовом помещении транспортного средства. Допустимые коэффициенты Gдоп для изделий машиностроения Степень чувствительности изделий Группа изделий Gдоп Хрупкое Точные приборы с чувствительной механической опорой гальванометры электронные устройства...
1713. Построение модели работы склада готовой продукции 784.5 KB
  Смоделировать работу склада при условии, что загрузиться должны 50 автомашин. Подсчитать число автомашин, уехавших без груза. Определить среднее и максимальное количество изделий каждого типа, хранящихся на складе.
11445. УЧЕТ И АУДИТ ТМЗ 46.16 KB
  Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом производственных запасов. Они должны находится в сфере влияния руководства предприятия.
11404. УЧЕТ И АУДИТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА 48.19 KB
  Предоставление управленческим структурам информации необходимой для управления производственными процессами и принятия решений; контроль за экономным и рациональным использованием материальных...
18427. Аудит обязательств по налогам на предприятии 84.95 KB
  Налоги появляются с возникновением государства и являются основой его существования. На протяжении каждой истории становления общества налоговые формы и способы изменялись, отрабатывались, приноравливались к надобностям и запросам государства. Наибольшего становления налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая могущество на их состояние.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.