Пути совершенствования налогового администрирования

Органы налоговой службы руководствуются Конституцией Республики Казахстан, Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан и Правительства, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Республики Казахстан и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

2015-10-15

244.25 KB

24 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский  государственный  университет им. А.Байтурсынова

«Допущена к защите»

и.о. зав. кафедрой банковского дела

_______________Н.Сартанова

__ _________________2010г

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Пути совершенствования налогового

администрирования»

Специальность 050509-финансы

Выполнила:                                                                 Н.Э. Исмаилова

Научный руководитель:                                                       Л.Ф. Гурбаева

Костанай 2010


Содержание

Введение…………………………………………………………………….

3

1 Налоговое администрирование: вопросы теории и организации……..

5

1.1 Сущность налогового администрирования………………………..

5

1.2 Формы налогового администрирования……………………...…….  

13

1.3 Организация и методы проведения налоговых проверок………....

22

2 Анализ деятельности налогового органа на примере Налогового департамента по Костанайской области………………………………….

28

2.1 Организационно-управленческая структура………………………

28

2.2. Исполнение доходной части бюджетов всех уровней……………

37

2.3 Анализ проводимых проверок субъектов КПН и НДС……………  

46

3. Пути совершенствования налогового администрирования…………...

55

Заключение………………………………………………………………….  

67

Список использованных источников……………………………...………

69

Приложения…………………………………………………………………

71


Введение

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством  и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточной квалифицикации  специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

В связи с этим перед государством, в лице уполномоченного государственного органа и налоговых органов, стоит задача через все инструменты и формы налогового администрирования обеспечить полноту поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноту и своевременность перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Органы налоговой службы руководствуются Конституцией Республики Казахстан, Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан и Правительства, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Республики Казахстан  и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. 

Целью данной дипломной работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового администрирования, оценка их эффективности, определение путей совершенствования работы налоговых органов.

На основе этого можно определить задачи данной дипломной работы:

  •  исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового администрирования;
  •  изучение действующих форм и методов налогового администрирования;
  •  изучение основ организации контрольной работы налоговых органов;
  •  определение наиболее перспективных путей совершенствования администрирования налогов.

Актуальность данной темы заключается в следующем: во-первых, значение тех или иных обязательств налогоплательщиков обязательно, особенно в данное время, когда в Республике Казахстан как и во всем мире разразился финансовый кризис и денежные средства, необходимые государству для реализации своих функций по стабилизации экономики и финансовой системы, должны быть собраны и направлены в отрасли и сферы, которые нуждаются в государственном финансировании и государственной поддержке. Все это отражается непосредственно на самом населении нашего государства. Во-вторых, большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей. Все эти обязанности должны выполняться исходя из вышеуказанных нормативных актов. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей.

Объектом исследования являются налоговые отношения в Республике Казахстан. Предметом же выступает само налоговое администрирование.  Исследование основано на диалектическом методе, использовании анализа, синтеза, абстракции, системности, абстрактно-логического и сравнительно-исторического методов.

При проведении исследований использовались теоретические труды и практические разработки отечественных и зарубежных авторов в области налогообложения, корпоративного менеджмента, налогового администрирования, а также Налоговый кодекс и другие законодательные акты РК, нормативные и инструктивные материалы налоговой службы, статистическая отчетность налоговых органов за последние 3 года.


1  Налоговое администрирование: вопросы теории и

организации

1.1 Сущность налогового администрирования

Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений - государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который, в конечном счете, обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица; по исполнению им налоговой обязанности.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенное соотношение публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики [1].

Налоговое дело как отрасль включает ряд направлений, сторон или видов деятельности, распространяющихся на сферы политики, экономики, права, социальных услуг, международных отношений, и т.д. Но, прежде всего налоговое дело рассматривает структурно-организационные основы, которые составляют налоговый процесс и налоговое администрирование[2].

Под налоговым процессом понимается последовательная совокупность действий налоговых органов, налоговых агентов, налогоплательщиков или их представителей в связи с реализацией прав и/или исполнением обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством в целях сбора и перечисления налоговых доходов в государственную казну. Налоговый процесс состоит из отдельных этапов, основными из которых являются: учёт и регистрация налогоплательщиков, объектов налогообложения; составление, представление и проверка налоговой отчётности; сбор и перечисление налогов в казну (специальные фонды); разрешение налоговых споров, и регулируется налоговым правом, которое включает в себя собственно налоговое законодательство (законы о налогах), а также смежные разделы государственного, гражданского, акционерного, семейного и т.д. права, которые применяются в связи с взиманием налогов или при разрешении конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками [3].

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Сложившаяся в Казахстане экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечение уровня роста налоговых поступлений и повышения уровня собираемости налоговых платежей.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права можно назвать стержнем налоговой системы.

Налоговое право формируется на основе проводимой правительством налоговой политики, включающей цели (текущие или среднесрочные, долгосрочные), средства (инструменты) и методы. Целенаправленная, последовательно проводимая государственной властью на протяжении долговременного исторического периода налоговая политика объективно может быть выражена в виде налоговой доктрины конкретного государства (сформулированной в виде декларации, особого раздела в законодательстве или в виде отдельных принципов и норм налоговой политики и налогового права).

Налоговое администрирование – установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государства и его органов.

Под налоговым администрированием также понимается динамическая развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Налоговое администрирование – важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащённой современной отечественной и мировой практикой. Это – совокупность методов, приём и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе и налоговые органы всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике [4].

Согласно статье 555 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан [5].

В широком понимании налоговое администрирование – это система управления государством налоговыми отношениями в действии. Повышение роли государства в управлении экономическими и социальными процессами предопределяет значимость сбора налогов не только как способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на экономику.

Основными элементами налогового администрирования, как показано на рисунке 1, являются: структура и иерархия налоговых органов; права и обязанности налоговых органов; порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчётности; предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций; ведение и обобщение налоговой статистики; регулирование налоговых отношений с другими странами [6].

Рисунок 1. Элементы налогового администрирования

На рисунке 2 показано, что налоговое администрирование может проводиться как с помощью методов силового (административного) принуждения – угроз применения штрафов, ареста банковских счетов, другого имущества налогоплательщика, ограничения его действий, свободы передвижения и т.д., так и путём заключения соглашений с налогоплательщиками по тем или иным вопросам (ведение отчётности, использование налоговых льгот, уплаты налога и т.д.).

В последнее время всё более распространённым методом налогового администрирования становится метод регулирования альтернатив – предоставление налогоплательщикам свободы выбора между разрешёнными законом разными вариантами юридической формы ведения его деятельности, порядка ведения и составления учёта и отчётности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением и распределением налоговых льгот и т.д.. В некоторых странах декларируется переход в налоговом администрировании от преимущественно принудительных, силовых методах к отношениям сотрудничества (дружеского партнёрства) с налогоплательщиками. 

Наконец, особой сферой налогового администрирования является международное сотрудничество налоговых органов разных стран в различных формах – от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных налоговых соглашений и перехода к полномасштабной налоговой гармонизации [7].

Рисунок 2. Методы налогового администрирования

Деятельность налоговых органов в сфере налогового администрирования нацелена на обеспечение полного и своевременного сбора налогов и сборов в соответствии с законодательством и при условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных налогоплательщиков и необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов. Отсюда можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование в строгом смысле слова представляет собой инструмент, который, в конечном итоге, определяет успех или неуспех общей бюджетно-налоговой и экономической политики страны. Взаимосвязь налогового администрирования с системой налогов отражена на рисунке 3.

Рисунок 3. Взаимосвязь налогового администрирования с системой налогов

Налоговое администрирование – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную напряженность, в то время как успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например, способствует улучшению инвестиционного климата [8].

Для реализации максимального налогового потенциала страны налоговые органы должны не только строго контролировать исполнение налогового законодательства, но и эффективно выполнять функции администрирования, к которым относится и внутренняя организация налоговых органов, необходимая для выполнения возложенной на них ответственности. Тип организации будет зависеть от того, какая организационная схема представляется налоговым органам наиболее удобной для выполнения их различных функций.

Практика показывает, что во многих странах органы управления налоговым процессом были созданы в ответ на проблемы, которые возникли в результате развития налоговых систем. Например, введение, а затем значительное совершенствование подоходных налогов, развитие налогов с продаж и НДС, систем налоговых льгот, новых схем борьбы с уклонением от уплаты налогов, необходимость адекватного информирования налогоплательщиков и обучение персонала – со всем этим приходилось так или иначе сталкиваться налоговым органам, и не всегда необходимые меры принимались своевременно [9].

Типы организационных систем.

Администрирование налогов может быть организовано по функциональному принципу или по принципу специализации – по видам налогов (см. Рисунок 4).

При функциональном типе организации работы налоговых органов различаются так называемые нормативные функции, которые обычно существуют на общенациональном уровне, и оперативные функции, к которым относятся функции, непосредственно связанные с налогоплательщиками. При специализированном подходе в системе налоговых органов выделяются отдельные подразделения, которые занимаются отдельными видами налогов.

Рисунок 4. Функциональный тип налогового администрирования

Могут существовать и комбинированные типы организационных структур налоговых органов, т.е. имеющие в основном функциональную структуру, но с выделением некоторых функциональных подразделений.

Функции налогового администрирования обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные (см. Рисунок 4).

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования, а именно – интерпретация и применение налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции осуществляются в рамках деятельности, связанные с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путём разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для реализации другой части первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых поступлений при минимальных затратах.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной со сбором налогов. В них объединяются обе ранее указанные задачи администрирования налогов, поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение  налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов.

Основные функции включают учёт и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С помощью функции учёта  и регистрации налогоплательщиков ведётся постоянный и правильный учёт (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция – основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет чётко, в установленном порядке и с учётом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачёты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок.

Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличия недоимки по налогам.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиком или на определение сумм налогов, скрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица, или в налоговой инспекции.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций:

Правовая функция – одна из ведущих вспомогательных функций налогового администрирования. Она обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.

Управление кадрами – ключевая функция любой организации – чрезвычайно важна и для налогового администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов.

Функция информирования налогоплательщиком. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.

Организационно-административная функция. Её осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учёта и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

Базовый элемент, обеспечивающий основу для существования важнейших функций налоговых органов и принятия решений на всех уровнях, представляют собой информационные системы.

Любой орган налоговой службы работает со значительным количеством налогоплательщиков, что предполагает наличие большого объёма документов, обработка которых вручную неэффективна. Для разработки информационной системы, в частности, необходимо иметь базу данных как основу для осуществления функции контроля за налогоплательщиками (например, для анализа предыдущих данных из налоговых деклараций, сведений их других источников, данных по своевременному выполнению налоговых обязательств и т.д.) [10].

Таким образом, налоговое администрирование – с одной стороны, важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления.

С другой стороны, установленная законом, практикой или обычаями  динамическая развивающаяся система управления налоговым процессом, налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов (законодательные и административные), в круг  обязанностей которых входит процедурное обеспечение принятой налоговой политики на очередной плановый период, составление отчётов об исполнении бюджета, подвергать их всестороннему анализу, а также работа налоговых служб заключается в осуществлении налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, в оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

С третей стороны, налоговое администрирование – это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговый процесс и конкретную налоговую политику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.


1.2  Формы налогового администрирования

Для того, чтобы изучить формы, мы должны рассмотреть налоговое администрирование, как систему, важнейшими составляющими которой являются планирование, регулирование, контроль и мониторинг (см. Рисунок 5).

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и структуру источников налоговых поступлений.

Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике.

Государственное налоговое планирование решает следующие основные задачи:

  •  формирование правового поля и налогового законодательства;
  •  построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов;
  •  оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;
  •  разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;
  •  разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу.

В зависимости от периода, целей и задач планирования различают оперативное (на месяц, квартал), текущее (на один финансовый год) и стратегическое (долгосрочное) налоговое планирование.

В основе текущего и стратегического планирования лежат прогнозные параметры налогового потенциала. Под налоговым потенциалом понимается способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (имеется в виду не фактическая сумма поступлений как таковых, а именно способность, возможность) [11].

Рисунок 5. Логическая взаимосвязь налогового администрирования и системы налогообложения

Стратегический налоговый потенциал определяется как прогнозируемый объем совокупной налоговой выручки, получаемый в сфере производства и обращения после вычета совокупных затрат по ее обеспечению. Среди наиболее существенных факторов, определяющих стратегический налоговый потенциал, выделяют объем денежной массы в обращении, зависящие от него параметры внутреннего валового продукта, вещественные и трудовые факторы производства, индексы цен, инфляции и других показателей. Тактический налоговый потенциал определяется как суммарная величина прогнозируемого объема налоговых поступлений, рассчитываемого с учетом стратегического налогового потенциала и налоговых ставок.

Стратегическое налоговое планирование связывается с перспективной оценкой доходности территории, т. е. с определением стратегического налогового потенциала. Инструментом, с помощью которого осуществляется такая оценка, является прогнозирование налоговых поступлений, которым должны быть охвачены не столько сами величины налоговых поступлений, сколько их налоговые базы и составляющие их элементы. Стратегическое налоговое планирование не ограничивается лишь задачей прогнозирования налогового потенциала и ориентировано на оценку внутреннего потенциала системы налогообложения, реализующегося через совокупность кадровых, законодательно-нормативных, организационных и иных его составляющих, а также через принципы и методы управления налоговым производством. Результатом такой оценки должна стать выработка концепции долгосрочного развития налоговой системы [12].

Текущее налоговое планирование связывается с формированием плана налоговых поступлений на конкретный финансовый год и определением способов обеспечения заданных налоговых обязательств. Отправным моментом при реализации этого процесса должно стать принятие решений относительно общественных приоритетов на текущий год по конкретным направлениям и размерам государственных расходов. При этом, наряду с другими задачами, предусматривается обеспечить формирование доходной части бюджетов с учетом изменений налогового законодательства. Задание целевого ориентира в виде качественных и количественных параметров расходной части бюджетов ставит проблему поиска налоговых и неналоговых источников покрытия запланированных бюджетных расходов, определения их соотношения на конкретный плановый период.

Методом государственного налогового планирования является оценка соотношения налогового потенциала с фактическими поступлениями налогов и определение на этой основе экономически обоснованных объемов и структуры поступлений налогов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на обоснованно высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему [13].

Следующая составляющая налогового администрирования – налоговое регулирование.

Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия государства на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение и налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности. Суть налогового регулирования заключается в том, что любое вмешательство государства в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным [14].

В основу налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам  указанным на рисунке 5 можно также отнести следующие: отсрочка налогового платежа, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.

Методы налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и так далее.

Система налоговых льгот тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Составляющими этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий [15].

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

Таким образом, налоговое регулирование является сложным действием налоговой администрирования со стороны государства, поскольку его цель - не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Статья 556 Налогового кодекса Республики Казахстан определяет налоговый контроль как  контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы [5].

Эффективность налогового контроля характеризуется:

  •  уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;
  •  полнотой учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения;
  •  снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов республиканского и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений - контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений - налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. С учетом действующего законодательства и по смыслу норм налогового законодательства ученые формулируют понятие налогового контроля [16].

Налоговый контроль определяется как особый организационно-правовой механизм, который представляет собой систему взаимосвязанных элементов и посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин - обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К числу задач налогового контроля относятся:

  •  неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
  •  обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
  •  предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Предметом налогового контроля, в первую очередь следует определить своевременность и полноту исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии с законодательством, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля [17].

Налоговый контроль, как и любая другая система, состоит из взаимосвязанных элементов (см. Рисунок 6). Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля обозначенный на рисунке 6 является предметом налогового правового регулирования.

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие уполномоченные органы, которые имеют всеобъемлющие полномочия по проведению налогового контроля за уплатой налогов и сборов на территории Республики Казахстан, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои

частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона - контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта - контролирующего органа и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость [18].

 

Рисунок 6. Налоговый контроль как составной элемент налогового администрирования

Кроме налоговых органов субъектами налогового контроля также являются таможенные органы. Они осуществляют в пределах своей компетенции налоговый контроль, применяют способы обеспечения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан, в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством Республики Казахстан.

Налоговый контроль осуществляется в формах, которые показаны на рисунке 6. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Регистрация налогоплательщиков в налоговых органах.

Уполномоченный орган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы данных налогоплательщиков. Государственная база данных налогоплательщиков - информационная система, предназначенная для осуществления учета налогоплательщиков.

Регистрационный учет налогоплательщика включает в себя постановку налогоплательщика на регистрационный учет, внесение изменений и (или) дополнений в регистрационные данные налогоплательщика, снятие налогоплательщика с соответствующего регистрационного учета.

Регистрационными данными налогоплательщика являются сведения о налогоплательщике, представленные или заявленные в органы налоговой службы:

  •  уполномоченными государственными органами;
  •  банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, в соответствии с законодательством;
  •  налогоплательщиком.

Внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков осуществляется налоговым органом после присвоения физическому, юридическому лицу, структурному подразделению юридического лица идентификационного номера на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров. 

Прием налоговых форм.

Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры.

Налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Налоговое заявление - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных Налоговым кодексом.

Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

Налоговые формы, за исключением налоговых регистров, представляются в органы налоговой службы в сроки, установленные Кодексом. 

Камеральный контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика [19].

Камеральный контроль является составной частью системы управления рисками.

Цель камерального контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.

Учет исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и уплате социальных отчислений осуществляется налоговым органом путем ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

Ведение лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) налоговым органом включает:

  •  открытие лицевого счета;
  •  последующее отражение в лицевом счете исчисленных, начисленных, уменьшенных, уплаченных, зачтенных, возвращенных сумм налога, другого обязательного платежа в бюджет, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений;
  •  закрытие лицевого счета.

Лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) ведется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в порядке и по формам, которые установлены уполномоченным органом; ведется согласно единой бюджетной классификации. Лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) открывается по идентификационному номеру и ведется по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Налоговое обследование - мероприятие, осуществляемое органами налоговой службы для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, а также для вручения акта налоговой проверки.

Для участия в проведении налогового обследования могут быть привлечены понятые [20].

Таким образом, налоговый контроль - это важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленная на создание совершенной системы налогообложения и достижения такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения налогового законодательства.

Итак, рассмотрев планирование, регулирование, мониторинг и контроль, являющиеся элементами системы налогового управления, мы вышли на формы этих элементов, которые, в свою очередь, и являются  интересующими нас формами налогового администрирования.

1.3  Организация и методы проведения налоговых проверок

Выявление лиц, не представивших в налоговые органы деклараций о доходах, расчёт и взыскание недоимки являются важнейшими направлениями деятельности налоговых органов. Эти задачи необходимо решать с минимальными затратами и с соблюдением всех прав, предоставленных налогоплательщикам законом.

Основной работой с налогоплательщиками является ведение личных дел налогоплательщика (ЛД). Они ведутся на основе налоговой (финансовой) отчётности, получаемой от налогоплательщиков, а также сведений, полученных из других источников.

Отчётность налогоплательщика является эффективным средством проверки и установления его налоговых обязательств. Если же налогоплательщик допускает неправильную или неполную уплату налогов, то инициируется процедура сбора налоговых недоимок. Эта работа ведётся уже на основе ЛД.

Как уже указывалось раньше, одна из важных форм налогового контроля - проведение налоговых проверок.

Целью налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан, в том числе в области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.

Задача налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.

При проведении налоговых проверок должностные лица органов налоговой службы руководствуются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), законодательными и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также Методическими рекомендациями. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Никто кроме органов налоговой службы не вправе проводить налоговые проверки.

Запрещается осуществление налоговых проверок налогоплательщиков работниками органов налоговой службы, являющимися близкими родственниками (родители, супруги, братья, сестры, дети) или свойственниками (братья, сестры, родители и дети супругов) должностных лиц проверяемого налогоплательщика. Также к налоговой проверке налогоплательщиков не допускаются работники органов налоговой службы, лично, прямо или косвенно заинтересованные в результатах налоговой проверки. В случае возникновения таких случаев работник органов налоговой службы обязан поставить в известность своего непосредственного руководителя перед началом проверки об их наличии. Ответственность за неисполнение данного положения возлагается на работника органа налоговой службы в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Работники органов налоговой службы обязаны соблюдать нормы Кодекса чести, утвержденного Указом Президента от 3 мая 2005 года № 1567, и нормы Кодекса профессиональной этики работника органов налоговой службы Республики Казахстан, утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2006 года № 474, а также корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и их представителям, предъявлять налогоплательщику требования, основанные на налоговом законодательстве и иных нормативных правовых актах.

Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщиках, полученных в ходе налоговой проверки, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, только следующим лицам:

  •  другим работникам налоговой службы в ходе и в целях исполнения ими своих служебных обязанностей;
  •  правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления;
  •  судам в ходе рассмотрения дела об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;
  •  уполномоченному государственному органу по формированию прогнозных показателей государственного бюджета;
  •  налоговым или правоохранительным органам других стран в соответствии с международными договорами.

Проведение налоговых проверок не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица, в случае, если такое структурное подразделение является самостоятельным плательщиком одного или нескольких налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговые проверки подразделяются на виды указанные на рисунке 6.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

В статьях Налогового кодекса конкретно указаны виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данный вид проверки не входит вопрос полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонд (НПФ) и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (ГФСС);

2) тематическая проверка - проверка:

  •  исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;
  •  полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;
  •  исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
  •  по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
  •  по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
  •  по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;

3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами;

4) дополнительная проверка - проверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика, или рассматривающего заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими следующих требований законодательства Республики Казахстан:

1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

3) наличия разового талона и иных разрешительных документов;

4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в соответствии с Правилами хронометражных обследований.

Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:

1) комплексные - не чаще одного раза в год;

2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен. При этом тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год.

Документальные (комплексные и тематические) налоговые проверки осуществляются согласно плану проверок, который утверждается руководителем органа налоговой службы ежеквартально. План проверок составляется на основании Порядка выбора на проверку.

Органы налоговой службы проводят внеплановые налоговые проверки на основании поручений вышестоящего органа налоговой службы и запросов других территориальных налоговых органов, постановлений и требований правоохранительных органов, либо при поступлении информации или имеющих место признаках о нарушениях налогового законодательства.

Сроки проведения налоговых проверок, указываемые в выдаваемых предписаниях, не должны превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.

До выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо:

1) ознакомиться с результатами Порядка выбора на проверку и определить наиболее вероятные риски нарушения законодательства в деятельности налогоплательщика;

2) тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах;

3) по налогоплательщикам, подлежащим мониторингу на республиканском и региональном уровнях, изучить информацию, предоставляемую данными налогоплательщиками в рамках мониторинга. Предстоящую комплексную или тематическую налоговую проверку налогоплательщиков, состоящих на республиканском мониторинге, необходимо согласовать и получить разрешение на налоговую проверку уполномоченного государственного органа, за исключением тематических налоговых проверок:

  •  достоверности сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке;
  •  по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу с доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подавшего заявление на применение положений международного договора;
  •  по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.

4) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту налоговой проверки и их исполнением;

5) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;

6) в случае необходимости по согласованию с руководством органа налоговой службы направить запросы в другие организации для привлечения специалистов в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса;

7) составить предписание в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан и зарегистрировать его в территориальном органе Комитет по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан (для государственных учреждений).

Налоговые периоды, которые подвергаются налоговой проверке в соответствии с Планом проверки, определяются, начиная с последнего налогового периода, не охваченного предыдущими налоговыми проверками, в пределах срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом [21].

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое формируется в информационной системе «Электронный контроль налогового аудита», и должно быть распечатано на фирменном бланке органа налоговой службы, подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, закреплено печатью этого органа налоговой службы.

Комплексная или тематическая проверка производится за налоговый период (месяц, квартал, год), по которому на дату начала налоговой проверки наступил срок предоставления налоговой отчетности с учетом отсрочки срока ее представления.

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки в информационной системе «Электронный контроль налогового аудита».

Акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных статей Налогового кодекса и других нормативно правовых актов.

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Налогоплательщик вправе обжаловать в установленном Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке (административный и судебный порядок) уведомления по актам налоговых проверок, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы [22].

Таким образом, налоговые проверки, как неотъемлемый инструмент налогового контроля, направлены на установление соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства, а также выявление налоговых правонарушений. 

Итак, в данной главе мы рассмотрели вопросы теории и организации налогового администрирования, как системы с взаимосвязанными и взаимодополняемыми элементами, главными из которых являются планирование, регулирование, мониторинг и контроль. Имея теоретическую базу, можем провести анализ деятельности налогового органа на примере Налогового департамента по Костанайской области.


2  Анализ деятельности налогового органа на примере

Налогового департамента по Костанайской области

2.1  Организационно-управленческая структура

Постановлением Совета Министров КазССР от 16.03.90года № 112 создана Государственная налоговая инспекция Министерства финансов КазССР.

Указом Президента КазССР «О создании  государственной налоговой службы Казахской ССР» от 09.07.91года № 380 создана Главная государственная налоговая инспекция КазССР.

В том же году, в соответствии с Указом Президента КазССР «О создании государственной налоговой службы Казахской ССР» от 09.07.91 и во исполнение постановления Кабинета Министров КазССР «Вопросы деятельности государственной налоговой службы Казахской ССР» от 09.09.91года № 520 в областях образованы Государственные налоговые инспекции по областям на базе соответствующих Государственных налоговых инспекций по областям, районам и городам. Позже, по мере изменения структуры налоговых органов, соответствующие изменения происходили в структуре территориальных органов.

Просуществовав порядка полутора лет как самостоятельное управление, налоговая служба была вновь введена в структуру Министерства финансов. Затем дважды, в 1996 и 1997годах, налоговая служба обрела статус самостоятельной структуры. (Постановление Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Положения о Государственном налоговом комитете Республики Казахстан от 27.09.1996 года, Указ Президента Республики Казахстан «Об очередных мерах по реформированию системы государственных органов Республики Казахстан».

Указом Президента Республики Казахстан «О дальнейшем реформировании системы государственных доходов Республики Казахстан» от 12.10.98 года было образовано Министерство государственных доходов, в состав которого включен налоговый комитет.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 28 августа 2002 года № 931 «О мерах по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления Республики Казахстан» созданы государственные учреждения – налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специализированных экономических зон Министерства государственных доходов Республики Казахстан реорганизованы в государственные учреждения – налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специальных экономических зон Налогового комитента Министерства финансов Республики Казахстан.

На основании Постановления правительства Республики Казахстан  № 387 от 24.04.2008 года Налоговый комитет по Костанайской области переименован в Налоговый департамент по Костанайской области, а его структурные

Рисунок 7. Структура Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

подразделения, т. е. территориальные Налоговые комитеты переименованы в Налоговые управления [24].

Налоговый департамент по Костанайской области является территориальным подразделением Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, имеющий свою организационно-управленческую структуру, которая показана на рисунке 7 (см. Приложение А).

Департамент является юридическим лицом, имеет  печати и штампы со своим наименованием на государственном языке, бланки установленного образца, а также бюджетные счета в органах казначейства Министерства финансов РК, и счета в банках.

Департамент вступает в гражданско-правовые отношения от собственного имени.

Структура и лимит штатной численности Департамента утверждаются Председателем НК МФ РК в пределах лимита штатной численности Комитета утвержденных Правительством РК.

Финансирование Департамента осуществляется за счет средств республиканского бюджета.

Департамент при возложении на него основных задач, функций (см. Рисунок 8) имеет право:

  •  осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет»;
  •  запрашивать и получать в установленном законодательством порядке информацию, документы необходимые для реализации основных задач и функции Департамента;
  •  производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ц/б, расчетов, декларации и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований установленных законодательством РК;
  •  требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и др. обязательных платежей в бюджет по установленным формам;
  •  обследовать любые используемые для извлечения доходов объектов налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, не зависимо от их места нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);
  •  осуществлять проверки юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию, импорт подакцизной продукции, в пределах своей компетенции производить проверки уполномоченных органов по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления др. обязательных платежей в бюджет;
  •  в соответствие законодательства РК принимать решения по изменению сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты по согласованию с местными исполнительными органами;

Рисунок 8. Задачи и функции Налогового департамента по

Костанайской области

  •  проводить мероприятия по повышению квалификации кадров.

Департамент организует свою работу на основе текущих и перспективных планов.

Департамент состоит из структурных подразделений, обеспечивающих его деятельность; подчиняется не посредственно по вертикали НК МФ РК и не относится к местным исполнительным органам [25].

Департамент возглавляет Начальник. Начальник имеет заместителей.

Начальник Департамента организует и руководит работой Департамента, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Департамент задач и осуществления им своих функции в установленном законодательством порядке, налагает дисциплинарные взыскания на сотрудников Департамента и ниже стоящих налоговых комитетов подписывает правовые акты Департамента.

Управления возглавляет начальник Управления, назначаемый на должность и освобождаемый от должности приказом начальником Департамента.

Начальник Управления осуществляет руководство работы Управления и несет персональную ответственность за невыполнение возложенных на Управление задач (см. Приложение В).

Остальные сотрудники Управления назначаются на должности и освобождаются от должности в соответствии с номенклатурой должностей.

Круг служебных обязанностей сотрудников управления определяется в соответствии с квалификационными требованиями и утверждёнными в установленном порядке должностными инструкциями (см. Приложение Г).

Документы, направляемые от имени Управления по вопросам, входящим в его компетенцию, подписываются начальником департамента или его заместителями.

Начальник Управления:

  •  представляет начальнику департамента предложения по структуре и штатному расписанию Управления в пределах установленной численности сотрудников;
  •  определяет функциональные обязанности сотрудников Управления, а также их взаимодействие;
  •  проводит анализ применения действующего законодательства и разрабатывает предложения по совершенствованию нормативной правовой базы, имеющие отношение к деятельности Управления;
  •  осуществляет контроль и проверку исполнения решений и приказов территориальных налоговых управлений по вопросам, входящим в компетенцию управлений;
  •  обеспечивает режим секретности проводимых в управлении работ, разработку и своевременное осуществление мероприятий по защите государственных секретов от разглашения и утечки информации при использовании технических средств;
  •  подготавливает и представляет руководству Департамента предложения о назначении на должность и освобождении на  должность от должности сотрудников управления, а также их поощрения и наложения на  них дисциплинарных взысканий;
  •  обеспечивает рассмотрение в Управлении обращений граждан и юридических лиц;
  •  выполняет иные функции, возложенные на него начальником департамента.

Сотрудники Управления должны осуществлять полномочия в пределах предоставленных им прав и в соответствии с должностными обязанностями, соблюдать трудовую и исполнительную дисциплину, хранить государственные секреты и иную охраняемую тайну, а также соблюдать другие обязанности, определённые Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О государственной службе » и Законом Республики Казахстана «О борьбе с коррупцией».

В своей работе начальник и главные специалисты руководствуются:

  •  Конституцией и Законами РК;
  •  Актами Президента, Правительства и Премьер – Министра РК;
  •  Приказами, распоряжениями и указаниями руководства Налогового комитета Министерства финансов РК;
  •  Положением о налоговом департаменте по Костанайской области;
  •  Приказами и распоряжениями начальника.

Каждое Управление имеет свои определенные задачи (см. Приложение Д). Рассмотрим некоторые из них.

Основными задачами Управления администрирования НДС являются:

  •  изучение эффективности исполнения налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступления платежей в бюджет и других обязательств перед государством;
  •  организация и проведение налогового аудита и мониторинга за наиболее крупными налогоплательщиками, находящимися на налоговом учете в налоговых органах области;
  •  разъяснение и своевременное информирование нижестоящих налоговых комитетов об изменениях  налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;
  •  проведение анализа, оценка нарушений законодательства и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;
  •  обобщение и анализ отчетов нижестоящих налоговых комитетов по сбору налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;
  •  проверка организации работы нижестоящих налоговых  комитетов по сбору налогов, платежей в бюджет и др.

Перед Юридическим Управлением стоят такие основные задачи (см. Приложение Е):

  •  обеспечение соблюдения законности в деятельности Департамента;
  •  защита в установленном порядке правовыми средствами интересов Комитета в судебных и других государственных органах;
  •  проведение правового всеобуча;
  •  правовая экспертиза и участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами;
  •  обеспечение структурных подразделений нормативными правовыми актами.
  •  в пределах своей компетенции принимает участие в разработке фискальной политики Республики Казахстан;
  •  принимает участие в разработке и представлении в установленном порядке предложений по организации защиты финансовых интересов государства и граждан;
  •  принимает участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами;
  •  проверяет на соответствие требованиям законодательства представляемых на подпись руководству проектов документов правового характера, в том числе и издаваемых приказов по Департаменту, визирует их. В случае несоответствия проекта документа действующему законодательству в пятидневный или иной установленный руководством срок, дает соответствующее письменное заключение по проекту;
  •  представляет в установленном порядке интересы Департамента в судебных, а также в других органах при рассмотрении правовых вопросов;
  •  оказывает помощь в подготовке исковых заявлений от лица налоговых органов, в том числе по инициированию процедуры банкротства несостоятельных должников;
  •  принимает участие в комплексных проверках состояния работы по исполнению фискальной политики;
  •  принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению трудовой дисциплины в Департаменте;
  •  осуществляет методическое руководство правовой работы в системе Департамента, проверяет состояние этой работы, проводит мероприятия по повышению квалификации работников юридической службы;
  •  дает разъяснение ведомствам, входящим в структуру Департамента, по правовым вопросам, направляет информационные материалы по действующему законодательству и практике его применения;
  •  консультирует работников Департамента и территориальных налоговых комитетов, входящих в его структуру, по правовым вопросам и др.

Основными задачами Управления по работе с налогоплательщиками являются:

  •  рассмотрение материалов разногласий налогоплательщиков, подготовка предложений и рекомендаций по разногласиям налогоплательщиков;
  •  анализ работы территориальных налоговых комитетов по рассматриваемым письмам, заявлениям и жалобам налогоплательщиков;
  •  участие в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства, форм отчетности о работе налоговых органов.

Отдел бухгалтерского учета и отчетности.

Отдел представляет интересы налогового комитета области в вопросах оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет перед другими организациями и структурами.

Основные цели и задачи отдела:

  •  совершенствование методологии обработки информации о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджет и по накопительному пенсионному фонду;
  •  повышение оперативности получения учетной и финансовой информации о налогоплательщиках;
  •  повышение оперативности  получения информации о ходе взимания налогов, установленных Законодательством Республики Казахстан и других финансовых обязательств перед Государством с хозяйствующих субъектов и индивидуальных налогоплательщиков;
  •  качественное улучшение условий труда персонала структурных подразделений налогового комитета области, повышение производительности труда.
  •  планирование и разработка общей стратегии в области учетной политики в структурных подразделениях областного налогового комитета;
  •  организация обучения и обеспечение нормативной документацией работников отделов учета налоговых комитетов области;
  •  повышение эффективности работы, достоверности представляемой информации;
  •  организация проведения единой политики в области учета и др.

Организационное управление выполняет следующие задачи:

  •  документационное и информационное обеспечение руководства налогового департамента по Костанайской области, а также его подразделений;
  •  организационно-методическое руководство документированием в налоговом департаменте по Костанайской области и его подразделениях;
  •  контроль за соблюдением правил делопроизводства, а также режима секретности в структурных подразделениях;
  •  анализ состояния исполнительской дисциплины в подразделениях налогового департамента по Костанайской области и обращениям граждан;
  •  разработка и организация мер, направленных на совершенствование форм и методов работы с документами, обращениями граждан, укрепления режима секретности, а также внедрение положительного опыта.

Управление  внутреннего  контроля.

Управление осуществляет свою деятельность в тесном взаимодействии со структурными подразделениями налоговых комитетов области, а по отдельным проблемным вопросам сотрудничает с другими правоохранительными органами.

Основные задачи Управления:

  •  предупреждение, пресечение и выявление противоправных действий со стороны должностных лиц налоговых комитетов области, в том числе коррупционных правонарушений;
  •  совместно с руководящим составом территориальных налоговых комитетов воспитание сотрудников налоговых органов в духе соблюдения Конституции и законов РК;
  •  защита прав и законных интересов сотрудников налогового комитета.
  •  принятие мер по надлежащему обеспечению соблюдения законности в деятельности налоговых комитетов области;
  •  организация и проведение служебных расследований и проверок в отношении должностных лиц налоговых комитетов, допускающих нарушение законности и противоправные деяния.

Основные задачи Управления администрирования непроизводственных платежей и специальных налоговых режимов:

  •  обеспечение исполнения налогового законодательства РК, изучение их эффективности;
  •  проведение проверок государственных органов и налогоплательщиков по непроизводственным платежам;
  •  проведение анализа, оценка нарушений законодательства и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;
  •  вскрытие резервов и внесение предложений по увеличению поступлений непроизводственных платежей;
  •  обобщение и анализ отчетов нижестоящих налоговых комитетов по сбору непроизводственных платежей;
  •  осуществление контроля за обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения в бюджет непроизводственных платежей;
  •  подготовка разъяснений, консультационных писем и указаний по методике сбора непроизводственных платежей;
  •  проверка организации работы нижестоящих налоговых комитетов по сбору непроизводственных платежей;
  •  составление отчетности о результатах работы по сбору непроизводственных платежей в бюджет;
  •  контроль за выполнением прогноза поступления непроизводственных платежей, отслеживание динамики их поступлений;
  •  координация деятельности соответствующих государственных органов по вопросам сбора непроизводственных платежей, разработка совместных мероприятий по данным вопросам;
  •  взаимодействие с государственными органами, общественными организациями по вопросам налогового администрирования;
  •  разъяснение и своевременное информирование нижестоящих налоговых комитетов налогового учета, налогового законодательства, на основе анализа практического исполнения налогового законодательства и других законодательных актов.
  •  осуществляет контроль за следующими видами платежей: налог на имущество юридических и физических лиц; сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг; плата за загрязнение окружающей среды; поступления сумм санкций, применяемых к банкам второго уровня за нарушение экономических нормативов и сроков предоставления статистической отчетности, установленных Национальным банком РК; штрафы за нарушение законодательства об охране окружающей среды; вознаграждение (интересы) по кредитам, выданным на иные цели; поступления от реализации услуг, предоставляемых государственными учреждениями финансируемыми из республиканского  и из местного бюджетов.

Основные задачи Управление налогового аудита:

  •  анализ работы территориальных налоговых комитетов для координации действий по поддержке малого предпринимательства;
  •  участие в разработке предложений по совершенствованию  налогового законодательства, форм отчетности в работе налоговых комитетов;
  •  проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности физических лиц, для выявления причин, препятствующих развитию малого бизнеса;
  •  оказание методической и практической помощи по вопросам исполнения функций по контролю за соблюдением налогового законодательства нижестоящими органами, устранение выявленных  недостатков [26].

Таким образом, Налоговый департамент по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функции государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлении государственных доходов, руководствующийся в своей деятельности Конституцией РК, законами РК, актами Президента и Правительства РК, иными нормативными правовыми актами.

2.2  Исполнение доходной части бюджетов всех уровней

Одной из задач налоговых служб является обеспечение в пределах своей компетенции полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов в Пенсионный накопительный фонд. Отсюда выслеживается связь налоговой системы с бюджетной системой, которую отражает рисунок 9.

Налоговые поступления в государственный бюджет играют большую роль для выполнения государством своих функций, так как им принадлежит большая доля поступлений в доходную часть главного финансового плана страны. Тем самым, возникает необходимость эффективности работы налоговых служб в части наиболее полного и своевременного изъятия налогов и других обязательных платежей в бюджет [27].

Согласно Бюджетному кодексу, государственным бюджетом является централизованный денежный фонд государства, объединяющий республиканский и местные бюджеты. Республиканским бюджетом является централизованный денежный фонд, формируемый за счет поступлений, определенных Бюджетным кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций центральных государственных органов, подведомственных им государственных учреждений, а также реализации общереспубликанских направлений государственной политики.

Рисунок 9. Взаимосвязь налоговой системы с бюджетной

Государство в лице уполномоченного органа составляет государственный бюджет на очередной финансовый год. Для этого используются различные методы такие, как программирование, прогнозирование и другие.

Бюджетная программа определяет направление расходов бюджета, взаимоувязанное со стратегическими направлениями, целями, задачами, показателями результата, определенными в стратегическом плане государственного органа, имеющее показатели результата и объемы финансирования расходов бюджета. Бюджетные программы разрабатываются администратором бюджетных программ и утверждаются в составе стратегического плана государственного органа; направлены на социально-экономическое развитие страны [28].

Для того, чтобы осуществить бюджетные программы, необходимы определенные денежные ресурсы. Вот здесь государство использует прогнозирование.

Прогноз социально-экономического развития и бюджетных параметров разрабатывается с учетом стратегических и программных документов и представляет собой документ, содержащий:

1) на центральном уровне государственного управления - прогноз макроэкономических показателей, прогноз социальных параметров, тенденции и приоритеты социально-экономического развития Республики Казахстан на пятилетний период;

2) на местном уровне государственного управления - прогноз, тенденции и приоритеты социально-экономического развития региона на пятилетний период;

3) прогноз бюджетных параметров на три года.

Прогноз бюджетных параметров должен содержать:

1) на центральном уровне государственного управления:

  •  основные направления налогово-бюджетной политики Республики Казахстан;
  •  прогнозы государственного и республиканского бюджетов, Национального фонда Республики Казахстан, консолидированного бюджета Республики Казахстан;
  •  прогнозируемые объемы расходов по администраторам республиканских бюджетных программ;

2) на местном уровне государственного управления:

  •  основные направления налогово-бюджетной политики региона;
  •  прогнозы соответствующих местных бюджетов;
  •  прогнозируемые объемы расходов по администраторам местных бюджетных программ [29].

По итогам работы Налогового департамента по Костанайской области в 2009 году государственный бюджет исполнен на 107,5%, при прогнозе 63555,4 млн.тенге, поступило 68316,3 млн.тенге, отклонение составило 4 761,0 млн.тенге (см. Таблицу 1).

- республиканский бюджет исполнен на 112,3%, при прогнозе 35255,0 млн.тенге, поступило 39592,3 млн.тенге, отклонение - 4337,2  млн.тенге, прогноз исполнен всеми регионами области;

- местный бюджет исполнен на - 101,5 %, при прогнозе 28300,3 млн.тенге, поступило 28724,1 млн.тенге, отклонение составило 423,7 млн.тенге. В разрезе территориальных налоговых управлений прогноз по малому бизнесу исполнен всеми регионами, за исключением Налогового управления по г. Костанай – 91,2 % (отклонение – 920,7 млн.тенге).

Таблица 1

Исполнение государственного бюджета за 2009 год

Исполнение бюджета, %

Прогноз, млн.тнг

Поступление, млн.тнг

Отклонение, млн.тнг

Государственный бюджет

107,5%

63 555, 4

68 316,3

4 761,0

Республиканский бюджет

112,3%

35 255,0

39 592,3

4 337,2

Местный бюджет

101,5 %

28 300,3

28 724,1

423,7

Исполнение прогноза в компетенции Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

В целом исполнение прогноза по налогам и платежам в бюджет в компетенции НК МФ РК составило 108,9%, при доведенном плане 46 673,3 млн.тенге, поступило – 50 834,7 млн.тенге, перевыполнение составило 4161,4 млн. тенге;

- республиканский бюджет – 115,2% (план 19 977,8 млн.тенге, факт 23022,1 млн.тенге), сумма отклонения 3044,3 млн.тенге;

- местный бюджет – 104,2%: прогноз 26 695,5 млн.тенге, факт 27 812,6 млн.тенге, сумма отклонения 1 117,1 млн.тенге (см. Рисунок 10).

Рисунок 10. Исполнение прогноза по налогам и платежам в бюджет

в компетенции НК МФ РК

По итогам 12 месяцев из 119-ти доходных источников, по которым доведен прогноз, неисполнение плановых показателей наблюдается по 19 на сумму 4 976,0 млн.тенге, в том числе:

- по республиканскому бюджету - по 14-ти источникам сумма неисполнения составила 3 390,3 млн.тенге;

- по местному бюджету неисполнение допущено по 5-ти источникам, на сумму 1 589,3 млн. тенге, в том числе:

- по ИПН – 140,8 млн.тенге или 8,9% от общей суммы неисполнения;

- по социальному налогу – 681,0 млн.тенге или 42,9% от суммы неисполнения;

- по поступлениям от продажи гражданам квартир – 238,0 млн.тенге;

- по поступлениям от продажи земельных участков – 529,4 млн.тенге;

- по вознаграждениям по бюджетным кредитам, выданным из малого бизнеса до 2005 г,  при доведенном прогнозе на сумму 54,0 тыс.тенге, поступления отсутствуют.

В общем количестве источников, по компетенции НК МФ РК - из 82-х доходных источников не исполнены 10, на сумму 3693,1 млн.тенге:

- по республиканскому бюджету – по 8-ми источникам сумма неисполнения составила 2 871,2 млн.тенге;

- по местному бюджету неисполнение допущено по 2-м источникам, на сумму 821,9 млн.тенге.

По остальным 100 источникам плановые показатели за 12 месяцев 2009 года исполнены на 100 и более %, в том числе:

- по республиканскому бюджету – по  41-му источнику  общая сумма перевыполнения составила 7 363,2 млн.тенге;

- по местному бюджету - по 59-ти источникам общая сумма перевыполнения составила 2 011,1 млн.тенге [31].

Динамика поступлений налогов и обязательных платежей по уровням бюджета обозначены на Рисунок 11.

Снижение поступлений налогов и платежей в бюджет по итогам 2009 года составило в абсолютном выражении 15 659,3 млн.тенге или 81,4% (2008г. – 83 975,6 млн.тенге, 2009г. – 68 316,3 млн.тенге).

В разрезе бюджетов темпы роста составили:

- республиканский бюджет – 71,5%, или снижение на 15 813,5 млн.тенге (2008г. – 55 405,8 млн.тенге, 2009г. – 39 592,3 млн.тенге),

- местный бюджет – 100,5 %, или рост поступлений на 154,3 млн.тенге (2008г. – 28 569,8 млн.тенге, 2009г. – 28 724,1 млн.тенге).

Рисунок 11. Динамика поступлений налогов и платежей по

уровням бюджета

Динамика в компетенции Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан обозначена на рисунок 12.

По государственному бюджету темп к уровню прошлого года составил - 88,7%, в абсолютном выражении поступления уменьшились на 6 499,9 млн.тенге (2008г. – 57 334,6 млн.тенге, 2009г. – 50 834,7 млн.тенге), в том числе динамика по бюджетам составила:

- республиканский бюджет – 76,0%, или отставание на 7 261,3 млн.тенге (2008г. – 30 283,4 млн.тенге, 2009г. – 23 022,1 млн.тенге);

- местный бюджет – 102,8%, отклонение на 761,4 млн.тенге (2008г. – 27051,2 млн.тенге, 2009г. – 27 812,6 млн.тенге).

Рисунок 12. Динамика поступлений налогов и платежей в компетенции НК МФ РК

В разрезе источников:

1)Республиканский бюджет:

В сравнении с предыдущим годом в 2009 году рост поступлений отмечен по 79 налогам и платежам на сумму 10 683,6 млн. тенге, в то же время по 53 налогам и платежам общая сумма снижения поступлений составила 26930,8 млн.тенге.

Нужно отметить, что снижение поступлений в республиканский бюджет и неисполнение прогнозных показателей наблюдается в основном по одному доходному источнику. Так, при годовом прогнозе по данному источнику в сумме 16 960,0 млн.тенге, поступило 14 107,4 млн.тенге или 83,2%, недопоступило – 2 852,6 млн.тенге, что составляет 84,2% от общей суммы неисполнения республиканского бюджета. Данным источником является КПН. От общей суммы снижения поступлений в республиканский бюджет в сравнении с прошлым годом на КПН приходится – 55 %.

По второму основному источнику (НДС), снижение поступлений от общей суммы снижения не значительны, и составили всего 1,8%. При прогнозе (-) 5 909,9 млн.тенге, поступило (-) 4 313,0 млн.тенге, отклонение составило 1 596,8  млн.тенге.

КПН - Динамика по итогам 2009 года к уровню предыдущего года составила 48,8% или снижение поступлений в абсолютном выражении от уровня поступлений предыдущего года составило - 14 804,2 млн.тенге (факт 2008г.- 28 911,7 млн.тенге,  факт 2009 г. -14 107,4млн.тенге) (см. Рисунок 13).

Снижение поступлений по КПН обусловлено уменьшением платежей от крупного промышленного предприятия области АО ССГПО. В общем объеме поступлений 79,2% поступило от данного предприятия. Если за 12 месяцев 2009 года от АО ССГПО поступило 10238,4  млн.тенге, тогда как за аналогичный период 2008 года 22305,0 млн.тенге, динамика к уровню прошлого года составила 45,9%.

Рисунок 13. Динамика КПН по итогам 2009 года к уровню

предыдущего года

Таким образом, результаты деятельности основного промышленного предприятия области, явились одной из первостепенных причин неисполнения плановых показателей и отсутствии положительной динамики по КПН.

В целом, по последним данным Департамента статистики (январь-ноябрь), объем производства продукции в целом по области снижен на 13,3% по промышленности, в том числе по горнодобывающей на 25,5%.

Кроме того, отрицательное отклонение обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, так за счет снижения количества плательщиков по заявленным авансовым платежам с 5007 до 681. сумма потерь ориентировочно составила 1 781,3 млн.тенге, за счет снижения ставки сумма потерь за 2009 г. – 7 053,7 млн. тенге.

НДС - Динамика по итогам 2009 года к уровню предыдущего года составила 88,7%  или снижение поступлений в абсолютном выражении от уровня поступлений предыдущего года составило - 489,1 млн.тенге (факт 2008 г. (-) 3824,0 млн.тенге,  факт 2009 г. (-)4 313,0 млн.тенге ) (см. Рисунок 14).

Причины, повлиявшие на снижение поступлений следующие:

- передача лицевых счетов структурных подразделений, по которым в 2008г. поступление составило 386,5 млн. тенге;

- снижение ставки по НДС в 2009г. на 1 %, т.е. на сумму 589,2 млн. тенге;

- снятие с учета плательщиков НДС – 40,7 млн. тенге.

Местный бюджет:

При общем обеспечении динамики по местному бюджету в целом, сокращение поступлений отмечено в разрезе 28 доходных источников на сумму 2 337,2 млн.тенге.

В процентном соотношении от общей суммы снижения поступлений в местный бюджет, на следующие источники приходится:

  •  на ИПН - 15,2%;
  •  на социальный налог - 37,2%;
  •  на имущественный налог - 14,6 %;
  •  на поступления от продажи гражданам квартир– 17,9%
  •  на поступлениям от продажи земельных участков– 10%.

По источникам в компетенции НК МФ РК:

Прогноз 2009 года в местный бюджет исполнен по всем доходным источникам, находящимся в компетенции НК МФ РК, за исключением 2- х основных налогов:

- ИПН (101201) – 98,3 %, при прогнозе 8 350,4 млн. тенге, поступило 8209,6 млн. тенге, отклонение 140,8 млн. тенге;

- СН (103101) – 92,3 %, при прогнозе 8 850,9 млн. тенге, поступило 8169,9 млн. тенге, отклонение 681,0 млн. тенге.

По вышеназванным источникам, а также по налогу на имущество наблюдается и основное снижение поступлений относительно поступлений предыдущего года по трем налогам, общее снижение составляет 1 566,1 млн. тенге или 94,7%. Всего в компетенции НК МФ РК не обеспечена динамика по 20 доходным источникам на сумму 1 653,6 млн.тенге, темпы роста достигнуты по 42 источникам на сумму 2 414,9 млн. тенге.

ИПН Динамика к уровню прошлого года 95,9% или в абсолютном выражении отклонение составит 355,1 млн. тенге (факт 2008г.- 8 564,7 млн.тенге, факт 2009г. – 8 209,6 млн.тенге ).

Основная доля поступлений по данному налогу приходится на промышленную отрасль, в которой по последним данным (январь-ноябрь) Департамента статистики, зафиксирован незначительный рост ФОТ (к уровню 2008 г.- 100,1%). Кроме того, улучшение индикаторов рынка труда к уровню 2008 г. отмечено в отрасли сельского хозяйства (107,3%). Однако наряду с положительной динамикой наблюдается снижение фонда оплаты труда в отрасли строительства (88,6%), в финансовой деятельности (86,2%), операции с недвижимым имуществом (86,2%).

Социальный налог - недопоступило в бюджет в сравнении  с прошлым годом в абсолютном выражении 681,0 млн.тенге или 90,4% (факт 2008г.- 9038,9 млн.тенге, ожидаемое 2009г. – 8 169,9 млн.тенге ).

Одной из причин неисполнения и отсутствия  динамики  к уровню прошлого года является изменение в налоговом законодательстве в части процентной ставки применяемой к исчислению. А именно, изменение регрессивной шкалы исчисления налога к фиксированной ставке 11%, и как следствие снижение коэффициента изъятия с 8,8% (средний по области за 2008 г.) на 7%. К тому же на снижение поступлений повлияло увеличение размера социальных отчислений на 1%.

Налог на имущество - недопоступило в бюджет в сравнении с прошлым годом в абсолютном выражении 342,0 млн.тенге или 87,5% (2008г.- 2731,9 млн.тенге, 2009г. – 2 389,9  млн.тенге ).

Снижение поступлений обосновано изменением в налоговом законодательстве, в части определения объектов обложения [32].

Проведенная работа Налоговым департаментом по Костанайской области по уточнению плановых показателей 2009 года.

В течении 2009 года, в связи с напряженной ситуацией по исполнению планов по доходам государственного бюджета на 2009г., принимались меры с целью приведения прогнозных показателей в актуальное состояние и  как результат, в целом, по итогам года от уровня первоначального доведенного прогноза, годовые плановые показатели снижены на 23 302,3 млн. тенге. По налогам и платежам, находящимся в компетенции НК МФ РК планы снижены на 8 037,8 млн. тенге.

  •  по республиканскому бюджету годовой прогноз уменьшен в целом по области на 23 059,2 млн. тенге (в том числе в  компетенции НК МФ РК на 7 343,6 млн.тенге).
  •  по местному бюджету годовой прогноз в целом по области уменьшен на 243,1 млн. тенге, в том числе районные бюджеты уменьшены на 89,2 млн.тенге, областной бюджет на 153,8 млн.тенге.

Прогноз поступлений доходов на 2010 год.

Доходы бюджета Костанайской области на 2010 год определены на базе прогнозных параметров макроэкономических показателей на среднесрочный период с учетом положений Налогового кодекса и других нормативных правовых актов.

В расчетах доходов в малом бизнесе учтено повышение заработной платы работникам  госуправления и госучреждений  с 1.07. 2010 года на 25 процентов, снижение поступлений  социального налога в результате увеличения отчислений в Государственный фонд социального страхования до 5 процентов в 2010 году и индивидуального подоходного налога в связи с увеличением размера минимальной заработной платы в 2010г.

В целом годовой прогноз на 2010 год выглядит следующим образом:

  1.  Государственный бюджет доведен в размере 79 962,3 млн.тенге, в том числе: республиканский бюджет (РБ) – 50 899,3 млн. тенге; местный бюджет (МБ) – 29 063,0 млн.тенге.
  2.  Прогноз по налогам и платежам, находящимся в компетенции НК МФ РК следующий: государственный бюджет доведен в сумме 60 669,3 млн.тенге, в том числе РБ – 32 739,9 млн.тенге, МБ – 27 929,4 млн.тенге.

В сравнении с плановыми показателями 2009 года наиболее весомое увеличение прогнозных данных наблюдается по республиканскому бюджету. Если по местному бюджету прогноз увеличен на 762,7 млн.тенге (2009г. – 28300,3 млн.тенге, 2010г. – 29 063,0 млн. тенге), то РБ увеличение составило 15 644,3 млн. тенге (2009г. – 35 255,0 млн.тенге, 2010г. – 50 899,3 млн.тенге).

В разрезе доходных источников значительное увеличение прогноза доведено:

- по КПН на 4 943,4 млн.тенге (2009г. – 16 960,0 млн. тенге, 2010г. – 21903,4 млн. тенге);

- по НДС на 4 196,9 млн.тенге (2009г. – (-) 5 909,7 млн.тенге, 2010г. – (-) 1 713,0 млн.тенге) [35].

Таким образом, мы провели анализ динамики поступлений налогов и платежей во все уровни бюджета, выяснили причины, которые привели к изменениям, а также изучили прогнозы поступлений в Костанайский бюджет на 2010 год.

2.3  Анализ проводимых проверок субъектов КПН и НДС

По состоянию на 01.01.2010г. в налоговых органах Костанайской области состоят на учете 10 759 плательщиков (далее – НП) корпоративного подоходного налога (далее – КПН), из них привлечено к уплате 6693 НП. Количество налогоплательщиков, обязанных исчислять и уплачивать авансовые платежи в 2009 году составило 681 ед. В декабре 2009 года 127 налогоплательщиками представлены дополнительные расчеты сумм авансовых платежей по КПН на сумму 431,2 млн.тенге.

За 2009 год при прогнозе 16 960,0 млн.тенге поступило в бюджет КПН в сумме 14 107,4 млн.тенге. Процент исполнения прогноза составил 83,2%. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года по данному виду доходного источника поступления снизились на 14 804,2 млн.тенге. Темп снижения поступлений составил 49%.

Как упоминалось раньше, неисполнение прогнозных данных и снижение поступлений по сравнению с 2008 годом связано с уменьшением поступлений от крупного промышленного предприятия области, состоящего на электронном мониторинге, АО «ССГПО». Данное снижение обусловлено спадом объемов производства.

Кроме того, на снижение поступлений оказало влияние изменение норм налогового законодательства, в частности:

  •  снижение ставки (сумма потерь за 2009 год – 7 053,7 млн.тенге);
  •  снижение количества налогоплательщиков, обязанных исчислять и уплачивать авансовые платежи (сумма потерь – 1 781,3 млн.тенге);
  •  изменения по юридическим лицам-производителям сельскохозяйственной продукции  и сельских потребительских кооперативов, подавшим заявление до 1 августа 2009г. для применения в 2009г. специального налогового режима (сумма потерь – 277,5 млн.тенге).

Так наиболее крупные суммы снижения поступлений по КПН за 2009 год по сравнению с 2008 годом допустили следующие хозяйствующие субъекты: ТОО «Инженерная компания Союз» на 94,4 млн.тенге, «Металлург» на 60,9 млн.тенге, «Костанайская нефтебаза» на 49,5 млн.тенге, «Трансремвагон»-32,2 млн.тенге, ТПК «Карасу» на 21,3 млн.тенге, «ТрансРудныйАвто» на 18,1 млн.тенге, «Рудненский Казмехмонтаж» на 14,8 млн.тенге,  «Асбестовое геолого-разведочное предприятие»-13,2 млн.тенге, «Союзшахтоосушение» на 12,2 млн.тенге, «Затобольский реммехзавод» на 10,7 млн.тенге и т.д.

По КПН с юридических лиц-нерезидентов, за исключением поступлений от предприятий нефтяного сектора, за 2009 год при прогнозе 16,7 млн.тенге поступило в сумме 18,7 млн.тенге. Процент исполнения прогноза составил 112,0%. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года по данному виду доходного источника поступления увеличились на 21,3 млн.тенге.

По КПН с юридических лиц-резидентов, удерживаемого у источника выплаты, за исключением поступлений нефтяного сектора, за 2009 год при прогнозе 63,7 млн.тенге поступило в сумме 80,1 млн.тенге.

Процент исполнения прогноза составил 125,8%. По сравнению с прошлым годом по данному виду доходного источника поступления снизились на 6,0 млн.тенге.

По КПН с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, за исключением поступлений нефтяного сектора, за 2009 год при прогнозе 724,5 млн.тенге поступило в сумме – 1 037,5 млн.тенге. Процент исполнения прогноза составил 143,2% (см.Таблицу 2).

Таблица 2

Поступления в бюджет от субъектов КПН за 2009 год

Субъект КПН

Прогноз поступлений от КПН на 2009год, млн.тнг

Фактическое поступление, млн.тнг

% исполнения прогноза

Изменение поступлений по сравнению с предыдущим периодом, млн.тнг

Юридические лица-нерезиденты

16,7

18,7

112,0

21,3

Юр.лица-рез.-ты, (КПН удерживаемого у источника выплаты, за искл. поступлений нефтяного сектора)

63,7

80,1

125,8

-6,0

Юр.лица-нерез.-ты, (КПН удерживаемого у источника выплаты, за искл. поступлений нефтяного сектора)

724,5

1037,5

143,2

-

В 2010 году согласно налоговому законодательству, исчислять и уплачивать авансовые платежи по КПН обязаны 392 налогоплательщика (далее НП), в 2009г. - 681 НП. Количество НП сократилось на 289 единиц.

Причинами сокращения количества НП в 2010г. по сравнению с 2009г. на 369 единиц являются:

  •  снижение СГД в 2008г. (менее 325000 кратного МРП) – 351 НП.;
  •  4 налогоплательщика признаны - банкротами;
  •  12 налогоплательщиков снялись с регистрационного  налогового учета;
  •  2 налогоплательщика  приняли решение о слиянии.

В перечень НП 2010г.  включены 80 новых предприятий, у которых  сумма СГД в 2008г. превысила 325 000 МРП.

В январе 2010г. представлены расчеты авансовых платежей до сдачи декларации за 2009г. на 3 553,9 млн. тенге. Ежемесячная сумма авансовых платежей по данному перечню НП составила 1 184,7 млн. тенге. Уплата КПН данных предприятий на 27 января 2010 года составила- 1 268,0 млн. тенге, или 94,8% от общего поступления КПН.

На рисунке 14 обозначен наибольший удельный вес НП по видам экономической  деятельности, занимают следующие виды:

  •   Горнодобывающая промышленность -1,3%, или 5 НП от которых поступило 1 128,4 млн. тенге, или 89% от общего поступления по данному перечню НП.
  •   Сельское хозяйство-20,7% или 81 НП, от которых поступило 29,1 млн. тенге, или 2,3 % от общего поступления по данному перечню НП;

Рисунок 14. Удельный вес налогоплательщиков по видам экономической деятельности

Оптовая и розничная торговля -31,2%, или 119 НП, поступления от которых составила 111,8 млн. тенге или 8,8% от общего поступления по данному перечню НП.

По результатам камерального контроля расчетов сумм авансовых платежей на 2010г., по вопросу своевременности и исчисления сумм авансовых платежей по КПН до сдачи декларации за 2009г. установлено:

  •  33 НП направлены уведомления за непредставление расчетов сумм авансовых платежей;
  •  33 НП направлены уведомления за занижения сумм авансовых платежей по КПН. Из них 4 НП представлены  дополнительные расчеты сумм авансовых платежей  на сумму 2,6 млн.тенге.

По данным статистики количество налогоплательщиков, у которых камеральным контролем по КПН выявлены нарушения, составило 2887 ед., из них:

  •  по 1133 НП представлены обоснованные ответы (по причине   неверного указания РНН поставщиков, по причине  расхождения на сумму начисленного акциза (акциз в облагаемый оборот по НДС включается, а в доходы по КПН не включается); несоответствие  размера дохода, отраженных в декларациях по КПН и НДС, при реализации основных средств);
  •  по 1226 НП предоставлено дополнительных форм налоговой отчетности (ФНО) на сумму КПН 10 849,0 тыс.тенге, НДС 7 853,0 тыс.тенге;
  •  37 НП переданы в отделы аудита;
  •  по 249 НП направлены запросы в органы финансовой полиции;
  •  127 НП ликвидированы, сняты с учета;
  •  59 НП банкроты;
  •  23 НП реорганизация;
  •  26 НП филиалы и ГУ;
  •  7 НП перешли в другие области.

Составлено за непредставление ФНО и неисполнение уведомлений 64 административных материалов на сумму 1931,9 тыс.тенге, взыскано 681,3 тыс.тенге.

По целевой группе -110 НП на сумму 21 224 млн.тенге, из них:

  •  представлено обоснований и дополнительных ФНО - 69 НП на сумму 12 997,8 млн.тенге;
  •  переданы в отделы аудита – 5 НП на сумму 1 241,1 млн.тенге;
  •  направлены запросы в Департамент финансовой полиции– 19 НП  на сумму 4 242,4 млн.тенге;
  •  банкротство, снятие с учета – 14 НП на сумму 2 226,8 млн.тенге;
  •  переход в другие области — 3 НП на сумму 515,9 млн.тенге.

Сумма исчисленного КПН  по дополнительным декларациям 4,9 млн.тенге [36].

За 12 месяцев 2009 года всего завершено 11 238 документальных проверок, из них комплексные, тематические – 1 953, по результатам которого доначислено 13 858,9 млн.тенге. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года проверки (комплексные и тематические) снизились на 3 459 проверки, при этом наблюдается рост доначисленных сумм на 5 537,4 млн.тенге или 166,5%.

Общее количество комплексных проверок составило 1 190, из них 201 приходится на плановые проверки, в том числе результативных проверок 196, удельный вес – 97,5%.

По причине нарушений налогового законодательства проследим за суммой недоимки в государственный бюджет.

По состоянию на 01.01.2010г. сумма налоговой задолженности составила 4 677,4 млн.тенге, в сравнении с началом года сумма задолженности увеличилась на 1 367,1 млн.тенге (сумма задолженности на 01.01.2009г. – 3 310,3 млн.тенге). Увеличение задолженности связано с доначислениями по актам налоговых проверок по запросам правоохранительных органов.

По состоянию на 01.01.2010г. недоимка по налогам составила 2 309,2 млн.тенге. В сравнении с началом года (на 01.01.2009г. – 1 618,5 млн.тенге) в результате крупных доначислений по актам налоговых проверок по запросам правоохранительных органов, недоимка увеличилась на 690,7 млн.тенге, или 43%.

За 2009 год всего завершено 1 953 комплексных и тематических проверки по результатам которых доначислено 13 858,9 млн.тенге, из них признаны банкротами 23 крупных налогоплательщика на сумму задолженности 6 073 млн.тенге.

Задолженность перед бюджетом имеет 11 821 налогоплательщик, из них имеют расчетные счета 1 410 должников. Количество должников имеющих задолженность менее 3 МРП составляет 8 241 или 70% от общего количества должников.

Анализ структуры недоимки (см Таблицу 3)  показывает, что недоимка по области по состоянию на 01.01.2010г. составляет 2 309,2 млн.тенге, в том числе:

  •  Недоимка  безнадежная к взысканию «Недоимка-2» - 2 024,1 млн.тенге или 87,7%;
  •  Проблемная к взысканию недоимка - 142,2 млн.тенге или 6,2%;

Таблица 3

Недоимка по области по состоянию на 01.01.2010 года

Сумма, млн. тнг.

Удельный вес, %

Всего недоимка по области

2 309,2

100%

в том числе:

Недоимка безнадежная к взысканию «Недоимка-2»

2 024,1

87,7%

Проблемная к взысканию недоимка

142,2

6,2%

Недоимка налогоплательщиков имеющих задолженность менее 3 МРП

63,2

2,7%

Недоимка к взысканию

79,7

3,4%

  •  Недоимка налогоплательщиков имеющих задолженность менее 3 МРП составляет – 63,2 млн.тенге или 2,7%
  •  Недоимка к взысканию – 79,7 млн. тенге или 3,4%.

В разрезе налогов структура недоимки выглядит следующим образом (см. Таблицу 4):

  •  НДС – 1 749,6 млн. тенге или 64%, в том числе «недоимка-1» - 37,3 млн.тенге;
  •  КПН – 270,2 млн.тенге или 14,7%, в том числе «недоимка-1» - 35,1 млн.тенге;
  •  Социальный налог  – 59,9 млн.тенге или 2,6%, в том числе «недоимка-1» - 58,3 млн.тенге;
  •  ИПН не облагаемый у источника выплаты– 56,2 млн.тенге или 2,4%, в том числе «недоимка-1» - 45,4 млн.тенге;
  •  ИПН – 12,6 млн.тенге или 0,5%.

Согласно Стратегического плана Минфина на 2009-2011 годы установлен целевой индикатор показателя недоимки по налоговым поступлениям в общем объеме консолидированного бюджета без учета недоимки, безнадежной к взысканию (недоимка-2) на 1 января 2010 года в размере 2%.

Таблица 4

Структура недоимки в разрезе налогов на 01.01.2010 года

Сумма, млн. тнг.

Удельный вес, %

НДС

1 749,6

64%

КПН

270,2

14,7%

Социальный налог

59,9

2,6%

ИПН не облагаемый у источника выплаты

56,2

2,4%

ИПН

12,6

0,5%

В результате проведенной работы по сокращению недоимки целевой индикатор показателя недоимки на 01.01.2010г. составил 0,5%.

В целом по области поступление в бюджет за счет применения способов и мер принудительного взыскания с начала года составило – 1 645,3 млн.тенге. С целью взыскания задолженности в бюджет были приняты меры принудительного взыскания налоговой задолженности, обозначенные в таблице 5:

Таблица 5

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности за 2009 год

Меры

Количество налогоплательщиков

Сумма взыскания, млн.тнг

Всего из них:

1 645,3

По результатам направленных уведом.

849,5

Приостановление расходных операций по банковским счетам

3 068

454,8

Выставление инкассовых распоряжений на банковские счета

7071

266,0

Выставление инкассовых распоряжений на счета дебиторов

47

20,7

Привлечение к административной ответственности

1352

35,5

  •  по результатам направленных уведомлений погашена задолженность перед бюджетом  на сумму 849,5 млн. тенге;
  •  приостановлены расходные операции по банковским счетам 3 068 налогоплательщиков на сумму 7332,5 млн.тенге, из них взыскано 454,8 млн.тенге, показатели выросли в 2,5 раза, за аналогичный период прошлого года приостановлены операции по банковским счетам 1194 налогоплательщиков;
  •  ограничено в распоряжении имущество 391 налогоплательщика на сумму 1 128,7 млн. тенге, в сравнении с предыдущим годом количество налогоплательщиков по которым ограничено имущество увеличилось практически в 1,5 раза, за аналогичный период прошлого года - 286 налогоплательщиков;
  •  выставлены инкассовые распоряжения на банковские счета 7071 налогоплательщика на сумму 8 462,2 млн.тенге, из них взыскано в бюджет –266,0 млн.тенге, за аналогичный период прошлого года выставлены инкассовые распоряжения 16 436 налогоплательщикам;
  •  приостановлены расходные операции по кассам 3179 налогоплательщиков на сумму 9 905,0 млн.тенге;
  •  выставлены инкассовые распоряжения на счета 47 дебиторов на сумму 64,7 млн. тенге,  из них взыскано – 20,7 млн.тенге, за аналогичный период прошлого года выставлены инкассовые распоряжения - 401 дебитора;
  •  привлечено к административной ответственности 1352 должника на сумму 35,5 млн. тенге, в сравнении с аналогичным периодом прошлого года показатели улучшены более чем в 2 раза, за 2009 год привлечено к административной ответственности 578 должников.

Рассмотрим теперь НДС. По состоянию на 01.01.2010г. на учете в качестве плательщиков по НДС в целом по области состоит всего 3813 налогоплательщика, в том числе юридических лиц – 3 114 и физических лиц – 699.

Из них привлечено к уплате всего 3 693, в том числе 3 035– юридических  лиц и 658 – физических лиц.

Не привлечено к уплате 120 налогоплательщиков по причине: находятся на стадии ликвидации (банкротство) - 35; приостановили деятельность – 85.

За 2009 год на учет поставлено 418 налогоплательщиков, в том числе 319 – юридических лиц и 99 - физических лиц (см. Таблицу 6).

Таблица 6

Состояние учета налогоплательщиков НДС в 2009 году

Количество налогоплательщиков

На учет поставлено

418

В том числе: юридических лиц

319

физических лиц

99

Снято с учета

706

в том числе: Структурные подразделения

33

Не представляющие НО свыше 6 месяцев

133

Отсутствующие по юридическому адресу

81

В связи с налоговых заявлений по НДС

459

Снято с учета плательщиков НДС - 706, в том числе:

  •  структурные подразделения - 33;
  •  не представляющие налоговую отчетность свыше 6 месяцев – 133;
  •  отсутствующие по юридическому адресу – 81;
  •  в связи с представлением налогоплательщиками налоговых заявлений на снятие с учета по НДС – 459.

В целом по области за 2009 год НДС при прогнозе (-) 5 909,9 млн.тенге поступило в бюджет НДС с учетом возврата всего в сумме (-) 4 313,0 млн.тенге, то есть прогноз выполнен на 137,0%. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года наблюдается снижение поступлений на 489,1 млн.тенге. На снижение поступления повлияли следующие факторы:

  •  передача лицевых счетов структурных подразделений, по которым в 2008г. поступление составило 386,5 млн.тенге;  
  •  снижение ставки по НДС в 2009 году на 1%, то есть на сумму 589,2 млн.тенге; снятие с учета плательщиков НДС  – 40,7 млн.тенге.

По состоянию на 01.01.2010г. на учете в налоговых органах состоит 168 налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку. Из них в течение 2009 года 107 налогоплательщиков подали заявление на возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, всего на сумму 22 348,7 млн.тенге, возвращено НДС, в сумме 11 010,0 млн.тенге, что на 473,2 млн.тенге меньше 2008 года. За аналогичный период 2008 года возврат произведен в сумме 11 483,2 млн.тенге.

По состоянию на 31.12.2009г. по результатам тематических проверок не подтвержденная сумма НДС составила 9 188 447,7 тыс.тенге, в том числе:

  •  в связи с использованием СУР (система управления рисками) по НДС в сумме 2 440 093,2  тыс.тенге,
  •  недопоступление валютной выручки на 168 193,2 тыс.тенге;
  •  отсутствие оригиналов актов встречных проверок по поставщикам 2-ых, 3-их, 4-ых и т.д. уровней на 3 034,482,5 тыс.тенге;
  •  излишне предъявлено к возврату на 432 547,5 тыс.тенге;
  •  заявлено в требовании по дополнительной декларации на 86 554,4 тыс.тенге;
  •  отсутствие заключения с Департамент таможенного контроля о фактическом пересечении таможенной границы экспортированным товаром на 211 046,6 тыс.тенге;
  •  не подтвержден НДС встречными проверками на 2 385 835,3 тыс.тенге (несоответствие дат и номеров счетов-фактур, незадекларировано);

При проведении тематических проверок на возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, с учетом использования СУР НДС, было направлено 31 обращение в органы финансовой полиции.

Основной причиной не возврата сумм НДС с использованием СУР по НДС является установление нарушений у поставщиков товаров (работ, услуг) 2,3,4 и т.д. уровней, участвующих в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым были направлены запросы на проведение встречных проверок (отсутствие поставщиков по юридическому адресу, выписка счетов фактур налогоплательщиками, не являющимися плательщиками НДС, налогоплательщики не представляющие налоговую отчетность). Сумма ожидаемого возврата превышения НДС в 2010 году составляет 16231,8 млн.тенге. 

За 2009 года в целом по области охвачено налоговыми проверками по вопросу правильности исчисления НДС в количестве 537 НП, из них установлено нарушений у 327, в том числе:

  •  проведено проверок по НДС юридических лиц: 447 НП, установлено нарушений у 278, доначислено всего 7 065,3 млн. тенге, в том числе: налог – 5 353,4 млн. тенге, пеня – 1 711,9 млн. тенге.
  •  проведено проверок по НДС физических лиц (индивидуальные предприниматели) – 90 НП, установлено нарушений у 49, доначислено всего 147,2 млн.тенге, в том числе: налог – 105,8 млн.тенге, пеня – 41,4 млн.тенге.
  •  По состоянию на 01.01.2010 год  по Костанайской области признано лжепредприятиями 27 предприятий, (в т.ч. в 2009г.  – 16, сумма НДС составила 1 262 981,2 тыс.тенге), или 4,8% от общего количества по республике 555 предприятий.
  •  За 2009 год 466 контрагентами Костанайской области произведены взаиморасчеты с 62 лжепредприятиями, по которым, сумма оборота по взаиморасчетам составляет 13 749 647,2 тыс.тенге, сумма НДС – 1 874 377,7 тыс.тенге.
  •  По состоянию на 01.01.2010г. от общей суммы НДС по взаиморасчетам с контрагентами отработана сумма НДС – 1 085 815,7 тыс.тенге или 57,9% [24].

Таким образом, анализ проводимых проверок субъектов КПН и НДС и сумм недоимок по причине нарушений законодательства со стороны налогоплательщиков, а именно: неверного указания РНН поставщиков, по причине расхождения на сумму начисленного акциза (акциз в облагаемый оборот по НДС включается, а в доходы по КПН не включается); несоответствие  размера дохода, отраженных в декларациях по КПН и НДС, при реализации основных средств и другие – все эти нарушения приводят к тому, что растет сумма недоимки в государственный бюджет. Так по состоянию на 01.01.2010г. сумма налоговой задолженности составила 4 677,4 млн.тенге. Увеличение задолженности связано с доначислениями по актам налоговых проверок по запросам правоохранительных органов. По состоянию на 01.01.2010г. недоимка по налогам составила 2 309,2 млн.тенге. В следствии этого налоговые службы вынуждены были применили меры принудительного взыскания налоговой задолженности [37]

Исходя из данных цифр, возникает вопрос: как вернуть эти денежные средства в бюджет и как сделать так, чтобы эта сумма не увеличивалась? На наш взгляд, решение данной проблемы будет найдено, если учесть все «недостатки» налогового администрирования, а также проблемы при исчислении, изъятии, уплате налогов и платежей и внести в законодательство нужные коррективы. В третей главе мы представим меры, которые Правительство уже предприняло в свете последних лет и попытаемся предложить свои пути совершенствования налогового администрирования.


3  Пути совершенствования налогового администрирования

Совершенствование налогового администрирования является одной из главных задач, стоящих перед Правительством. Постоянные изменения в налоговом законодательстве должны способствовать изменению положения налогообложения в лучшую сторону. Так, согласно Закону Республики Казахстан О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 10 декабря 2008 года № 100-IV был принят новый Налоговый кодекс (НК), над редакцией которого Правительство РК работало долго и основательно. Еще бы, весь документ должен был определить на долгосрочную перспективу фискальную политику страны, от которой будет зависеть наполнение бюджета и состояние всячески опекаемой государством социальной сферы. В условиях мировой нестабильности Правительство совершенно верно взяло курс на внутриполитическую стабильность.

Новый Налоговый кодекс разработан с учетом основных принципов налогообложения Европейского союза.

Стоит отметить, что еще на стадии разработки документ получил положительный отклик со стороны Всемирного банка, который, как известно, курирует в Казахстане проект по улучшению инвестиционного климата. И упрощение налоговой структуры американские коллеги оценили как важный шаг в данном направлении. Новый Налоговый кодекс значительно реанимирован. Его нынешние приоритеты – перерабатывающая промышленность, малый и средний бизнес. За налоговые льготы и преференции в этих областях будут «расплачиваться» добывающий сектор и физические лица. Впрочем, главная цель нового НК – устойчивое развитие бизнеса, гарантирующее стабилизацию и рост экономических показателей страны [38].

Новый Налоговый кодекс способствует модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени». Он предусматривает:

  •  реализацию принципа закона прямого действия;
  •  снижение общей нагрузки на несырьевые сектора экономики;
  •  создание условий, для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.

Основными наиболее важными и концептуальными моментами Налогового кодекса являются следующие нормы:

- последовательное (в течение трех лет) понижение ставки корпоративного подоходного налога: с 1 января 2009 – до 20%, с 2010 года – до 17,5%, с 2011 года – до 15%;

- инвестиционные налоговые преференции предоставляются только по корпоративному подоходному налогу.

Мажилис парламента Казахстана 14 октября 2009 года на пленарном заседании одобрил во втором, окончательном, чтении проект закона «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения».

Основной целью проекта закона является продление в 2010-2012 годах действующих ставок по корпоративному подоходному налогу и по налогу на добычу полезных ископаемых на уровне 2009 года. Данная мера позволит обеспечить дополнительные поступления в бюджет в 2010 году в размере 83,7 млрд тенге, в 2011 году — 200,6 млрд тенге, в 2012 году — 219,7 млрд тенге. Эти поступления учтены в проекте закона «О республиканском бюджете на 2010-2012 годы». Таким образом, ставка корпоративного подоходного налога и в 2010 году составляет 20% [39].

Ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года  равняется 12%. Это сделало казахстанскую ставку НДС одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога. Начиная с 2009 года, введено положение о возврате превышения суммы НДС, уплаченной поставщиками, над суммой НДС, уплаченной покупателями так называемого «дебетового» сальдо [40].

Согласно новой редакции НК, малый и средний бизнес освобожден от уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу. По мнению субъектов МСБ, данное новшество как нельзя кстати. Крупные компании, имея в штате целые маркетинговые службы, могут просчитать доходность собственного бизнеса, тогда как представители малого и среднего предпринимательства такими возможностями не располагают. В результате, если оказывалось, что бизнес идет хорошо, доходы возрастали и корпоративный налог приходилось платить больше, то на предпринимателя накладывался штраф за то, что он платит государству больше.

Новый документ придает большую прогрессивность в налогообложении физических лиц и перенес центр тяжести с юридических лиц на физические.

Реформирована система налогообложения недропользователей (см. Рисунок 15). Среди основных изменений – отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование (есть исключения) и контрактов о разделе продукции как вида контрактов на недропользование, а также введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти [41].

Если раньше недропользователи оплачивали роялти, рентный налог на экспортируемую нефть, на сверхприбыль, а также бонусы, то теперь, согласно новому кодексу, они  выплачивают следующие специальные налоги и платежи: бонусы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на сверхприбыль, платежи по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство контрактной территории, долю Республики Казахстан по разделу продукции по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года, экспортную пошлину на сырую нефть и газовый конденсат. 

Новым Налоговым кодексом частично реформирован режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. Правительство ввело прогрессивную шкалу ставок единого земельного налога от 0,1 до 0,5%, в зависимости от площади земельных участков и территории.

Кодексом предусматривается изменение порядка взимания налога на имущество. Для определения стоимости имущества физических лиц для целей налогообложения используются различные формулы и коэффициенты.

Так по формуле (1) можно определить стоимость имущества для целей налогообложения:

С = Сб * S * К физ * К функ * К зон * К изм.мрп ,    (1)

 где С – стоимость имущества для целей налогообложения,

Сб – базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства,

S – полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства,

К физ – коэффициент физического износа,

К функ – коэффициент функционального износа,

К зон – коэффициент зонирования,

К изм.мрп – коэффициент изменения месячного расчетного показателя [5].

По налогу на транспортные средства исключены поправочные коэффициенты на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации.

Рисунок 15. Изменения в НК РК, касающиеся недропользователей

Новый Налоговый кодекс предусматривает расширение прав органов налоговой службы. В частности, документом предусмотрено предоставление права доступа к просмотру в программном обеспечении налогоплательщика данных об объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств.

Правительство позаботилось и о принятии превентивных мер при осуществлении налоговых проверок с учетом человеческого фактора. Так, отныне они  будут проводиться на основе системы управления рисками (СУР), обозначенная на рисунке 16, то есть на основе анализа и оценки вероятности неисполнения и (или) неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком. СУР будет оценивать всех налогоплательщиков по определенным критериям и классифицировать их по двум категориям риска: максимальный риск (потенциально большое количество нарушений) – проверки в первую очередь и умеренный риск (потенциально малое и среднее количество нарушений) – плановые проверки.

Рисунок 16. Система управления рисками

Ключевой новацией документа является адаптация его к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Следует отметить, что финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей: акционеров, кредиторов, наемных работников. Ее прозрачность и информативность способна привлечь иностранных инвесторов и открыть доступ отечественных компаний к международным рынкам капитала [42].

Все эти меры уже введены в действие и дают свои результаты.

Во второй главе мы рассмотрели деятельность Налогового департамента по Костанайской области, который осуществляет регулирование и контроль 1) над нижестоящими инстанциями и 2) за налогоплательщиками; проследили за полнотой поступаемых денежных средств от налогов и платежей; провели анализ проводимых проверок, а также сумм налоговой задолженности.

В особенности мы затронули ситуацию с корпоративным походным налогом и налогом на добавленную стоимость. Результаты показывают, что необходимо предпринять меры по улучшению показателей, нужно устранить недостатки налогового администрирования, действующего в стране. А каким образом можно это сделать?

Итак, определим задачи, которые стоят перед налоговыми службами:

  •  обеспечение своевременного возмещения НДС с соблюдением норм налогового законодательства (контроль за своевременным направлением запросов на проведение встречных проверок у налогоплательщиков и в уполномоченные органы);
  •  выявление применения схем уклонения от уплаты налогов при возврате превышения сумм НДС по налоговому требованию (отработка лжепредприятий, взаимодействие с правоохранительными органами с целью пресечения незаконного возврата превышения НДС);
  •  контроль за выявлением и пресечением деятельности лжепредприятий (проведение обследований по месту нахождения налогоплательщиков с целью подтверждения юридического адреса, анализ предоставления налоговой отчетности по НДС для выявления налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность свыше 6-ти месяцев, предоставляющих с нулевыми показателями, выявление контрагентов, предоставляющих дополнительные  формы налоговой отчетности в ходе проверки экспортера, отслеживание налогоплательщиков, переходящих из одного региона в другой);
  •  усилить контроль за качественным проведением работ по отработке контрагентов, осуществивших взаиморасчеты со лжепредприятиями (своевременный просмотр на web-портале НК МФ РК выложенный перечень лжепредприятий, своевременное выставление уведомлений, проведение налоговых проверок, своевременное привлечение к административной ответственности налогоплательщиков);
  •  своевременная и качественная отработка запусков результатов камерального контроля по НДС (своевременное выставление уведомлений об устранении нарушений, направление запросов по выявленным расхождениям  в другие налоговые управления для подтверждения отнесения в зачет сумм НДС покупателями, своевременное привлечение к административной ответственности, проведение налоговых проверок);
  •  уменьшение суммы налоговой задолженности и др.

Несмотря на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных Налоговом кодексе РК мероприятий налогового контроля.

Основными способами, направленными на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений, а также основными формами налогового контроля являются налоговые проверки. Задача налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки. Их значимость объясняется прежде всего тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках. Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, проводятся либо в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля.

Большое значение имеют выездные налоговые проверки для выявления случаев нарушения налогового законодательства. Это, наверное, никому не надо доказывать. Однако в последнее время налоговые органы особое внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Почему? Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с этим данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25% налогоплательщиков. Остальные, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, практически были бы не охвачены налоговым контролем. Этого не происходит благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Народная мудрость гласит: "на то и щука, чтобы карась не дремал". Именно в ходе проведения камеральных проверок налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов: говоря образно, каждой своей клеточкой ощущает близость недремлющего ока налогового инспектора.

Более того, как уже было отмечено, камеральные проверки - прекрасный способ выбрать тех налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. При камеральных проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в НК РК правомочия налоговых органов в ходе камеральных проверок (возможность требовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и дополнительные документы и т.д.) позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить проблемы в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Мы, наверное, не ошибемся, если скажем, что осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов - это, по сути, модернизация порядка осуществления камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости которой так много говорят и пишут работники налоговых органов, направлена, в основном, на выполнение двуединой задачи. Во-первых, на экономию рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, на повышение эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

В целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер (см. Таблицу 7):

1. В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля.

2. Постоянное совершенствование форм и методов проводимых налоговыми органами проверок, повышение профессиональной подготовки кадров.

3. Продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел, так как результативность их очень высока и дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

4. Также для повышения качества проводимых проверок считается целесообразным проводить так называемый мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня. Это анализ сумм начисленных налоговых платежей, анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности, анализ динамики сумм уплаченных налогов и  анализ факторов влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Как правило, данный метод позволяет правильно прогнозировать ситуацию экономического состояния налогоплательщика, планировать суммы налоговых поступлений и тем самым увеличить собираемость налогов. Но стоит сказать о том, что проведение подобных мероприятий является весьма трудоемким процессом и в целях эффективности его применения необходимо создание соответствующего отдела.

5. В целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

  •  информирование граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;

Таблица 7

Эффект мероприятий, направленных на улучшение налогового

администрирования

Мероприятия

Сущность мероприятия

Эффект

Совершенствование законодательной базы

Принятие новых нормативно-правовых актов и поправок в действующее законодательство

Разрешение спорных вопросов, возникающих по поводу налоговых отношений

Совершенствование форм и методов проводимых налоговых проверок

Использование новых методов, форм и приемов проведения налоговых проверок с целью выявления налоговых правонарушений

Уменьшение сокрытия доходов налогоплательщиков, пресечение нарушения налогового законодательства

Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности

Проведение анализа сумм начисленных налоговых платежей, показателей финансово-хоз. деятельности, динамики сумм уплаченных налогов и факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы

Ведение дифференцированного  подхода к налогоплательщику, учитывая сферу его деятельности

Повышение правовой и налоговой культуры граждан

Информирование граждан о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях

Уменьшение правонарушений в следствии осознания налогоплательщиком ответственности за содеянное деяние, не соответствующего налоговому законодательству

Система оценки работы налоговых инспекторов

Введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии

Стимулирование налоговых инспекторов к соответствию требованиям занимаемой должности, а также к качественному проведению налоговых проверок

  •  увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;
  •  разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;
    •  постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;
  •  разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;
  •  поощрение добросовестных налогоплательщиков;
  •  создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;
    •  улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Факторы повышения эффективности налогового контроля  показаны на рисунке 17. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

  •  наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

Рисунок 17. Факторы повышения эффективности налогового контроля

  •  применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
  •  использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного Казахстана. Система отбора, о которой говорили выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции и другими уполномоченными органами. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых казахстанскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Казахстана, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РК представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике [45]. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления (см. Рисунок 18).

Рисунок 18. Косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы

Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору полагается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Для современного Казахстана сейчас важно создать такую налоговую систему, которая будет максимально приближена к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.

Важно чтобы развитие налогового администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.


Заключение

Переход от административно-командной экономики к рынку придаёт управлению налоговой системой глубокий экономический смысл и предъявляет к нему совершенно новые требования. В связи с этим система налогообложения приобретает новые свойства. Недопоступление налогов может сигнализировать о том, что: действующие налоговые нормы перестали отвечать воспроизводственным потребностям и их следует подвергать ревизии; налоговые органы утратили способность отслеживать тенденцию налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходимости пересмотра методов налогового администрирования.

Итак, администрирование налогов включает в себя налоговое  планирование, регулирование, мониторинг и контроль.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия государства на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение и налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности. Суть налогового регулирования заключается в том, что любое вмешательство государства в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Налоговый контроль -  контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов республиканского и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию.

Основными способами, направленными на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений, а также основными формами налогового контроля являются налоговые проверки,  задача которых состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.

По результатам проведенного исследования в целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер:

  •  постоянное совершенствование форм и методов проводимых налоговыми органами проверок, повышение профессиональной подготовки кадров;
  •   продолжение увеличения количества проверок, проводимых совместно с органами внутренних дел;
  •   мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня.

В целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

  •  информирование граждан об изменениях в налоговом законодательстве;
  •  повышение правовой и налоговой культуры граждан;
  •  улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

В заключении своей работы хотелось бы отметить: для любой страны, в том числе и для Казахстана, важно постоянное усовершенствование налогового администрирования по мере развития экономической ситуации в государстве, увеличения общественных потребностей, при этом соблюдая баланс между интересами государства и интересами налогоплательщиков. Важно чтобы развитие налогового администрирования способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.


Список использованных источников

  1.  Павлова Л.Т. Налоговый контроль – Учебник – М.: изд-во «Кристалл» - 2000. – 463 с.
  2.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - Учебник – М.: Алматы, 1998. – 453 с.
  3.  Черника Д.Г. Налоги – М.: Финансы и статистика, 2001. – 362 с.
  4.  Репкин О.А. Налоговый контроль – Уч. пособие для ВУЗов, - М.: Алматы, 2005. – 396 с.
  5.  Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года.
  6.  Умирбаев К. Налоги – Учебник для ВУЗов – М.: Алматы, 2003. – 372с.
  7.  www.referatgrim.ru
  8.  Омаров Д. Налоги – Учебник – М.: Алматы, Финансы, 2002. – 236 с.
  9.  Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый менеджмент; направления минимизации налогов; имитационная модель налогового планирования: / Е.Н. Евстигнеев, - М.: - 2004. – 288 с.
  10.   www.rfca.gov.kz
  11.   www.gopasmer.gr.ru
  12.   www.dast.dkrel.ru
  13.   Киров С.Т. Налоговое планирование – Учебник. Ростов н/Д.: изд-во «Феникс», 2006. – 237 с.
  14.   Оспинова К.Т. Налоговое регулирование – Уч. пособие- М.: «Феникс», 2006. – 312 с.
  15.  Борщевская В. Налоговое регулирование: Учеб. для студ. высш. учеб. Заведений. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Изд. Центр ВЛАДОС, 2004. – 482 с.
  16.  Титов П.Р. Налоговый контроль – Уч. пособие , Москва - М.: Финансы и статистика, 2001г. – 367 с.
  17.  Абрамова М.А. Налоговый контроль – Учеб. – М.: изд-во «Книга», 2004 г. – 421 с.
  18.  Сибряков С.Т. Налоговый контроль – Учебн. Пособ. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 604 с.
  19.   Багирова Н.Д. Налоги и налогообложение – М.: Изд. Центр ВЛАДОС, 2005. – 512 с.
  20.  Митюхин Р.Т. Налоговый контроль – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд. Центр «Феникс», 2007. – 589 с.
  21.   Методические рекомендации по проведению налоговых проверок.
  22.   www.nalog.kz
  23.   www.astananalog.kz
  24.   История возникновения Налогового департамента по Костанайской области.
  25.   Положения Налогового департамента по Костанайской области.
  26.  Должностные инструкции управлений Налогового департамента.
  27.   Утегенов Д.П. Государственный бюджет – Учеб. для студ. высш. учеб. заведений. – М.: Алматы, 2007. – 478 с.
  28.   Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV.
  29.  www.parigosel.kz
  30.  www.zakon.kz
  31.  www.news.kkb.kz
  32.  www.nalogkon.ru
  33.  Умирзаков Т.К. «Целевой критерий Налогового кодекса» // Казахстанская правда №15-16, 23 января 2009 г. - С.12-16.
  34.  Писарев Т.Д. «Изменения в Налоговом кодексе» // Казахстанская правда №4-5, 9 января 2009 г. - С.16-20.
  35.  Коржова Д. «Ставки сделаны» // Деловой Мир №4 (57), 2009 г. – с.12.
  36.  www.novostrep.kz.
  37.  www.stat.kz
  38.  Асхатова К.Т. «Налоговые ориентиры» // Официальная газета №2, 2009г. - С.5-9.
  39.  Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IVо введении в действии Налогового кодекса.
  40.  Калменов Н.В. «Изменения в налоговом законодательстве» // Юридическая газета №3. 2009 г. - С.6-12.
  41.  Горский И.В. «Налоговая политика и экономический рост» // Финансы - №1, 2010. – с.22.
  42.  Третьякова О. «Что необходимо знать каждому налогоплательщику по Налоговому кодексу 2009 года?» // Бюллетень бухгалтера №2, январь 2009г., 9с.
  43.  www.referatna5.ru
  44.  www.refnaotl.ru
  45.  www.weku4eba.ru


Приложение А

Структура

Налогового департамента по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

Начальник Налогового департамента

Заместитель начальника Налогового департамента

Управление ведомственного контроля

Управление человеческих ресурсов

Управление информационных технологий

Юридическое управление

Управление администрирования НДС

Управление администрирования подакцизной продукции

Управление контроля качества налоговых услуг

Организационное управление

Финансовое управление

Управление учета и анализа

Управление разъяснения налогового законодательства и апелляции

Управление по работе с налогоплательщиками

Управление принудительного взимания

Управление налогового аудита

Управления администрирования непроизводственных платежей и

специальных налоговых режимов

3 заместителя начальника Налогового департамента


Приложение Б

Структура

Управлений Налогового департамента по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

Финансовое управление:

Отдел бухгалтерского учета и отчетности

Отдел планирования, государственных закупок и материально-технического обеспечения

Управление учета и анализа:

Отдел анализа и прогнозирования

Отдел учета и контроля лицевых счетов

Управление принудительного взимания:

Отдел взимания

Отдел по работе с несостоятельными должниками

Управление налогового аудита:

Отдел аудита

Отдел контроля качества аудита

Управления администрирования непроизводственных платежей и специальных налоговых режимов:

Отдел администрирования непроизводственных платежей

Отдел администрирования специальных налоговых режимов


Приложение В

Должностная инструкция

Начальник Юридического Управления

Общие положения

Начальник юридического управления относится к специалистам категории «С-О-3», принимаемых на работу и увольняемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Работа в данной должности требует от специалиста следующей квалификации:

Требования

Образование

Высшее юридическое

Специальность

Правоведение

Минимальный стаж

не менее двух лет стажа государственной службы, либо не менее одного года стажа работы на руководящих или иных должностях в государственных органах, либо наличие не менее трех лет стажа работы в областях, соответствующих функциональным направлениям конкретной должности данной категории, в том числе не менее одного года на руководящих должностях, либо завершение обучения (бакалавриат) по государственным программам подготовки и переподготовки государственных служащих на основании государственного заказа или в зарубежных странах и высших учебных заведениях по приоритетным специальностям, утверждаемым Республиканской комиссией по подготовке кадров за рубежом

Начальник юридического управления подчиняется непосредственно Начальнику налогового департамента по Костанайской области (далее - Начальник).

В своей работе начальник юридического управления руководствуется:

Конституцией и Законами РК;

Актами Президента, Правительства и Премьер - Министра РК;

Приказами, распоряжениями и указаниями руководства Налогового комитета Министерства финансов РК;

Положением о налоговом департаменте по Костанайской области (далее Департамент);

Приказами и распоряжениями Начальника;

настоящей должностной инструкцией.

1.5. Начальник юридического управления должен знать:

Конституцию РК;

Закон РК «О государственной службе»;

Закон РК «О борьбе с коррупцией»;

Закон РК «Об административных процедурах»;

Закон РК «О нормативных правовых актах»;

Закон РК «О языках»;

Стратегию развития Казахстана до 2030 года;

Кодекс чести государственных служащих РК;

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

• Гражданское, уголовное, гражданско-процессуальное, уголовно процессуальное, административное законодательство.

1.6. Во время отсутствия начальника юридического управления, обязанности начальника управления исполняет главный специалист юридического управления (НД-ЮУ-1), несущий полную ответственность за их надлежащее исполнение.

2. Функции

На начальника юридического управления возлагаются  следующие функции:

2.1 .Осуществление общего руководства за работой специалистов Управления, составление плана работы Управления и контроль за его исполнением.

2.2.Участие в разработке и представлении в установленном порядке предложений по организации финансовых интересов государства в области фискальной политики РК.

2.3.Участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами.

2.4.Разработка предложений по устранению недостатков в деятельности территориальных налоговых управлений, выявленных при рассмотрении претензий и исковых заявлений, представление их руководству.

2.5.Представление в установленном порядке интересов налогового департамента в судебных, а также в других органах при рассмотрении правовых вопросов.

2.6. Проверка соответствия законодательству представляемых на подпись руководителю документов правового характера, в том числе издаваемых приказов по комитету, визирование их. В случае несоответствия проекта документа дача письменного заключения по проектам.

2.7. Консультирование работников налогового департамента по Костанайской области и территориальных налоговых управлений, входящих в его структуру по правовым вопросам.

2.8. Обеспечение составления отчетов по Управлению, контроль за своевременным представлением отчетов и информации в вышестоящий налоговый орган.

2. Разработка плана мероприятий по ликвидации имеющихся недостатков по управлению и области.

2.10.Организация работы по повышению квалификации работников Управления.

3. Должностные обязанности

Представление Начальнику предложений по структуре и штатному расписанию Управления в пределах установленной численности работников;

Определение функциональных обязанностей работников Управления, а также их взаимодействие;

Проведение анализа применения действующего законодательства и разработка предложений по совершенствованию нормативной правовой базы, имеющих отношение к деятельности управления;

Осуществление контроля и проверки исполнения решений и приказов территориальных налоговых управлений по вопросам, входящим в компетенцию управления.


Приложение Г

Должностная инструкция

Общие положения

Главный специалист управления человеческих ресурсов (далее УЧР) О1 поешься к специалистам категории «С-О-5», принимаемых на работу и увольняемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Работа в данной должности требует от специалиста следующей квалификации:

- Образование  -  Высшее профессиональное

- Специальность - Государственное управление или правоведение, экономика производства, специальности гуманитарного и экономического профиля.

Минимальный стаж - допускается среднее профессиональное образование при наличии не менее одного года стажа государственной службы или не менее двух лет стажа работы в областях, соответствующих функциональным направлениям конкретной должности данной категории.

1.3.Главный специалист УЧР непосредственно подчиняется начальнику управления.

1.4.В своей деятельности главный специалист УЧР руководствуется:

-Законом «О государственной службе»;

-Законом «О борьбе с коррупцией»;

-Трудовым Кодексом Республики Казахстан;

-положением о налоговом департаменте по Костанайской области;

-правилами 1 рудового распорядка;

-настоящей должностной инструкцией;

-приказами и распоряжениями начальника Налогового департамента

по Костанайской области и начальника УЧР;

-положением о порядке прохождения государственной службы;

-правилами наложения дисциплинарных взысканий административных государственных служащих;

-положением о кадровом резерве для занятия должностей административных государственных служащих;

-правилами проведения аттестации административных государственных служащих;

-Кодексом чести государственных служащих Республики Казахстан;

-типовыми квалификационными требованиями к категориям административных государственных должностей;

-правилами проведения конкурса на занятие вакантной административной государственной должности. 1.5. Главный специалист УЧР должен знать:

-вышеперечисленные законодательные акты и нормативные правовые акты, методические материалы по управлению персоналом; -трудовое законодательство;

-структуру и штаты областного налогового департамента и территориальных налоговых управлений; -кадровую политику Департамента;

-порядок оформления, и ведения банка данных о персонале Департамента;

-методы учета движения кадров, порядок составления установленной отчетности;

-возможности использования современных информационных технологий в работе кадровых служб;

-передовой казахстанский и зарубежный опыт работы с кадрами; - основы психологии и организации труда; -правила и нормы охраны труда.

1.6.Во время отсутствия главного специалиста УЧР-3 его должностные обязанности выполняет в установленном порядке главный специалист УЧР-1, главный специалист УЧР-3 исполняет обязанности главного специалиста-УЧР-2, в случае отсутствия и несет полную ответственность за качественное, эффективное и своевременное их выполнение.

2. Основные задачи, функции

Па главного специалиста УЧР возлагаются следующие задачи и функции:

Представление установленной квартальной и годовой отчетности в I Налоговый комитет Министерства финансов и Управление Агентства по делам государственной службы;

Выполнение разовых контрольных заданий Налогового комитета Министерства финансов РК, Управления Агентства по делам государственной службы;

Организация и проведение аттестации в областном Налоговом департаменте и контроль за ее проведением в территориальных налоговых управлениях;

2.4.Организация в областном Налоговом департаменте контроль принятия присяги в территориальных налоговых управлениях;

2.5.Организация технического обучения в областном Налоговом департаменте и контроль за обучением специалистов в территориальных налоговых управлениях;

2.6.Осуществление контроля за состоянием трудовой дисциплины в областном Налоговом департаменте;

2.8.Составление планов работы управления;

2.9. Разработка Сборника квалификационных требований административных государственных служащих.

3. Должностные обязанности

3.1. Составлять ежеквартальные и годовые отчеты в Налоговый комитет Министерства финансов РК:

-сведения о численности государственных служащих; -сведения о результатах проведенных конкурсов; -отчет о качественном составе работников; - отчет по форме; -статистические отчеты.

3.2.Готовить ежемесячный отчеты в Управление Агентства по делам государственной службы об имеющихся вакансиях в областном Налоговом департаменте и территориальных налоговых управлениях;

3.3. Составлять ежеквартальные и годовые отчеты в Управление Агентства по делам государственной службы:

-сведения о численности государственных служащих; -отчет о принесении присяги госслужащими; -отчет о проведении аттестации.

3.4. Выполнять и своевременно представлять разовые задания в Налоговый комитет Министерства финансов РК и Управление Агентства по делам государственной службы;

3.5.Подготавливать необходимую документацию (характеристики, аттестационные листы, листы оценки аттестуемого) решать организационные вопросы проведения аттестации в областном Налоговом департаменте;

3.6.Организовывать в областном Налоговом департаменте принятие присяги на вновь принятых специалистов, контролировать принятие присяги в территориальных налоговых управлениях.

Направлять специалистов областного Налогового департамента и территориальных управлений на переподготовку и повышение квалификации;

Организовывать техническое обучение специалистов областного Налогового департамента, составлять планы-графики обучения персонала, контролировать обучение в территориальных налоговых управлениях;

3.9 Изучать причины текучести кадров, участвовать в разработке мероприятий по ее снижению.

3.10.Осуществлять контроль за состоянием трудовой дисциплины, правил внутреннего трудового распорядка работниками областного Налогового департамента;

3.11. Составлять годовые и квартальные планы работы отдела.


Приложение Д

ПОЛОЖЕНИЕ

об управлении человеческих ресурсов Налогового департамента

по Костанайской области

1. Общие положения

1 .Управления человеческих ресурсов (далее - Управление) Налогового департамента по Костанайской области является структурным подразделением Налогового департамента но Костанайской области (далее -Департамент).

2.Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией и Законами Республики Казахстан, актами Президента, Правительства и Премьер-Министра Республики Казахстан, Приказами, распоряжениями и указаниями руководства Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, Положением о Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан, Положением о Налоговом департаменте по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, а также настоящим Положением.

3.Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими структурными подразделениями Департамента.

2. Основные задачи Управления

4. Основными задачами Управления являются:

-подбор, расстановка специалистов департамента, сокращение текучести кадров;

-работа над улучшением образовательного уровня работников областного департамента и территориальных налоговых управлений;

-организация технической учебы, переподготовка и повышение квалификации специалистов Департамента и территориальных налоговых управлений;

-подготовка объявлений на вакантные должности, проведение конкурсов, назначение специалистов, прошедших конкурсный отбор;

-контроль за соблюдением режима секретности в структурных подразделениях Департамента;

-работа с кадровым резервом;

-аттестация специалистов.

-участие в подготовке по материальному и моральному поощрению и

привлечению к ответственности работников структурных подразделений.

3. Функции Управления

5.Управление в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

-обеспечение в налоговом департаменте и координация в территориальных налоговых управлениях вопросов проведения конкурсов на замещение вакантных должностей административных государственных служащих согласно утвержденной номенклатуры должностей;

-фиксирование в письменной форме согласие административных государственных служащих о принятии ограничений, установленных законов;

-консультация государственных служащих по вопросам их правового положения, контролирование соблюдения ограничений, связанных с пребыванием на государственной службе;

-подготовка для представления в уполномоченный орган списков вакантных должностей;

-подготовка объявлений о конкурсе на замещение вакантных должностей, координация работы по данным вопросам;

-ведение приема документов конкурсантов на вакантные должности и передача в уполномоченный орган сведений о конкурсантах;

-составление и контроль за выполнением графиков отпусков;

-контроль за состоянием трудовой дисциплины в структурных подразделениях налогового департамента, соблюдения работниками правил внутреннего распорядка;

-анализ уровня профессиональной подготовки государственных служащих, организация переподготовки и повышения квалификации государственных служащих;

-обеспечение составления отчетности по учету личного состава и работе с кадрами;

-разработка типовых квалификационных требований с утверждением в Управлении Агентства по делам государственной службы;

-формирование кадрового резерва по номенклатурным должностям Налогового департамента по Костанайской области;

-контроль за исполнением приказов по литеру «Л»;

-контроль за соблюдением режима секретности в подразделениях Департамента.


Приложение Е

ПОЛОЖЕНИЕ

Об Юридическом Управлении Налогового департамента по Костанайской области

1. Общие положения

1. Юридическое Управление Налогового департамента по Костанайской области (далее - Управление) является структурным подразделением Налогового департамента по Костанайской области (далее — Департамент).Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией и Законами Республики Казахстан, актами Президента, Правительства и Премьер-Министра Республики Казахстан, Приказами, распоряжениями и указаниями руководства Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, Положением о Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан, Положением о Налоговом департаменте по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, а также настоящим Положением.Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими структурными подразделениями Департамента.

2. Основные задачи управления

2.1. Основными задачами Управления являются:обеспечение соблюдения законности в деятельности Департамента;защита в установленном порядке правовыми средствами интересов Департамента в судебных и других государственных органах; проведение правового всеобуча; правовая экспертиза и участие в подготовке проектов нормативных  правовых актов, разрабатываемых Департаментом  и иными государственными органами;- обеспечение структурных подразделений нормативными правовыми актами.

3. Функции Управления

3.1.Управление в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

в пределах своей компетенции принимает участие в разработке фискальной политики Республики Казахстан; принимает  участие в разработке и  представлении в установленном порядке предложений  по организации защиты финансовых интересов государства и граждан;

принимает участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами;

проверяет на соответствие требованиям законодательства представляемых на  подпись руководству проектов документов правового характера, в том числе  и  издаваемых приказов по Департаменту, визирует их. В  случае несоответствия проекта документа действующему законодательству в  пятидневный или иной установленный руководством срок, дает соответствующее письменное заключение по проекту;

представляет в установленном порядке интересы Департамента в судебных, а также в других органах при рассмотрении правовых вопросов;

осуществляет претензионно - исковую работу Департамента, анализирует состояние работы по предъявлению и рассмотрению претензий и исков;

разрабатывает предложения по устранению недостатков в деятельности Департамента, выявленных при рассмотрении претензий и исковых заявлений, представляет их руководству; принимает участие  в комплексных проверках состояния работы по исполнению фискальной политики;

разрабатывает мероприятия по организации и проведению правового всеобуча; организует систематизированный учет, хранение и кодификацию нормативных правовых актов;

принимает участие в разработке и представлении в установленном порядке предложений  по совершенствованию законодательства в области фискальной политики Республики Казахстан;

- принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению трудовой дисциплины в Департаменте;

осуществляет методическое руководство правовой работы в системе Департамента, проверяет состояние этой работы, проводит мероприятия по повышению квалификации работников юридической службы;

обобщает практику применения законодательства в Департаменте и территориальных налоговых  управлениях, входящих в его структуру;

разрабатывает предложения и вносит их на рассмотрение руководства;

осуществляет контроль за достоверным, полным и своевременным направлением учетных документов в Управление Комитета по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан;

консультирует сотрудников Департамента и территориальных налоговых управлений, входящих в его структуру, по правовым вопросам; подготавливает проекты заключений по разъяснению нормативных правовых актов Департамента.

4. Права Управления

4.1.Для осуществления своих функций Управление имеет право:

проверять состояние правовой работы и соблюдения законности в областном аппарате, территориальных налоговых управлениях, входящих в структуру Департамента;

запрашивать в пределах своей компетенции от ведомств Республики Казахстан документы, справки, расчеты и другие материалы, необходимые для выполнения возложенных на Управление обязанностей;

не  принимать к рассмотрению не проработанные, а также не согласованные в установленном порядке проекты документов;

привлекать с согласия руководителей территориальных налоговых управлений, входящих в структуру Департамента, их сотрудников для подготовки проектов нормативных правовых актов и других документов, а также для разработки и осуществления мероприятий, проводимых Управлением;

отказывать в визировании проектов нормативных правовых актов и других документов в случае несоответствия их действующему законодательству Республики Казахстан;

давать обязательные для исполнения указания территориальным налоговым управлениям, входящим в структуру Департамента, по вопросам организации правовой работы;

давать основанные на действующем законодательстве замечания и рекомендации по издаваемым Департаментом и территориальными

проводит анализ применения действующего законодательства и разрабатывает предложения по совершенствованию нормативной правовой базы, имеющие отношение к деятельности Управления;

осуществляет контроль и проверку исполнения решений и приказов  территориальных налоговых управлений по вопросам, входящим в компетенцию Управления;

обеспечивает режим секретности проводимых в Управлении работ, разработку и своевременное осуществление мероприятий по защите государственных секретов от разглашения и утечки информации при использовании технических средств;

подготавливает и представляет руководству  Департамента предложения о назначении на должность и освобождении от должности сотрудников Управления, а также их поощрения и наложения на них дисциплинарных взысканий;

обеспечивает рассмотрение в Управлении обращений граждан и юридических лиц;

выполняет иные функции, возложенные на него Начальником.

6.3. Сотрудники Управления должны осуществлять полномочия в пределах предоставленных им прав и в соответствии с должностными обязанностями, соблюдать трудовую и исполнительную дисциплину, хранить государственные секреты и иную охраняемую законом тайну, а также соблюдать другие обязанности, определенные Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О государственной службе» и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией».



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
20071. Актуальные проблемы налогового администрирования 86.16 KB
  Научной разработке теоретических основ системы налогового администрирования посвящено не одно исследование в рамках которых в той или иной мере внимание уделяется ее организационным технологическим функциональным аспектам. В научных трудах излагаются различные трактовки содержания налогового администрирования. Разнообразие подходов к исследованию системы налогового администрирования обусловлено сложностью изучаемого объекта и отсутствием законодательного определения понятия налоговое администрирование.
2734. Направления совершенствования модели таможенного администрирования Российской Федерации с учетом интеграционных тенденций мировой экономики 48.18 KB
  При осуществлении интеграционных процессов как на уровне отдельных фирм так и на государственном уровне в рамках региональных экономических объединений возникает необходимость в модернизации системы таможенного администрирования с учетом интеграционных направлений экономической политики. Однако обе эти трактовки не раскрывают интеграционного потенциала таможенного администрирования. Таможенное дело представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения...
16290. Проблемы и пути развития налогового федерализма в России 16.77 KB
  Однако с позиции управления бюджетными ресурсами на первом плане должны стоять задачи не распределения налоговых доходов а разграничения налоговых полномочий поскольку расширение налоговых полномочий субъектов Федерации: позволяет сократить разрыв между интересами налогоплательщиков и возможностями органов власти субъектов Федерации предоставлять общественные блага в обмен на уплату налогов; способствует усилению ответственности представителей региональной власти перед налогоплательщиками за результаты своей социально-экономической...
4885. Пути совершенствования налоговой системы РФ 70.83 KB
  Изучить исторический аспект становления налоговой системы в России; охарактеризовать основные принципы построения налоговой системы; анализ текущего состояния налоговой системы РФ; выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации; оценить перспективы развития налоговой системы РФ.
4941. Состояние и пути совершенствования СКД в музее 244.26 KB
  Теоретические аспекты организации СКД музея средствами информационно-просветительских методик. Состояние проблемы организации социально-культурной деятельности музея. Характеристика информационно-просветительских методик в процессе организации социальнокультурной деятельности музея...
5282. Налоговая система РФ и пути ее совершенствования 30.26 KB
  В рыночной экономике каждое государство широко использует налоги как регулятор некоторых отрицательных факторов рынка. В условиях перехода к экономическим способам управления быстро растет роль налогов как регулятора экономики поощрения и развития ведущих отраслей народного хозяйства через налоги государство может осуществлять качественную политику в развитии наукоемких производств и уничтожении убыточных предприятий. Эти законопроекты установили идущие в бюджетную систему налоги сборы пошлины и другие платежи определяют плательщиков...
15753. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ТАБЛЕТИРОВАНННЫХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ 64.03 KB
  Таблетки - твердая дозированная лекарственная форма получаемая прессованием реже - формованием порошков и гранул содержащих одно или более лекарственных веществ с добавлением или без вспомогательных компонентов. Таблетки диаметром длиной более 9 мм имеют одну или две перпендикулярные друг другу риски насечки позволяющие разделить таблетку на две или четыре части и таким образом изменять дозировку ЛВ.
19530. Управление туристской деятельностью в РК: проблемы и пути совершенствования 215.65 KB
  Функции и принципы управления в сфере туризма. Особенности туризма как объекта управления. Основные этапы развития менеджмента туризма. В то же время Республика Казахстан несмотря на свой высокий туристический потенциал по объемам доходов от туризма занимает еще незначительное место на мировом рынке.
12537. Пути совершенствования регулирования и контроля в ГП «Санаторий «Южный» 180.24 KB
  Эффективность управления зависит преимущественно от двух факторов: обоснованности принимаемых решений и регулирования и контроля за их выполнением. Так в практике стратегического управления предприятий отмечается смещение внимания в сторону разработки планов и принятия решений в ущерб контролю за их выполнением.
18562. Пути совершенствования лизинговых операций в Республике Казахстан 329.62 KB
  Факторы сдерживающие развитие лизинга в Республике Казахстан. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием у которого нет средств на модернизацию и банком который неохотно предоставит этому предприятию кредит так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит который выплачивает поэтапно и нужное оборудование; другая сторона – гарантию возврата кредита так как объект...
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.