Налоговое планирование на предприятии (на примере филиала АО «Национальная компания Қазақстан Темір Жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное депо»)

Речь в данном случае должна вестись о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей - налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности предприятий.

2015-10-15

247.4 KB

19 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск



Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет им. А. Байтурсынова

«Допущена к защите»

И.о. зав. кафедрой банковского дела

_______________       Н.Сартанова

__ _________________20    г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Налоговое планирование на предприятии (на примере филиала АО «Национальная компания Қазақстан Темір Жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное депо»)»

по специальности 050509 – Финансы

Выполнил:                                                                    К.Е. Кенжетаева

Научный руководитель:

к.э.н., доцент                                                                        Л.Ф. Гурбаева

Костанай 2010 


Содержание

Введение………………………………………………………………………..

3

1 Теоретические основы налогового планирования на предприятии……

6

1.1 Концептуальные вопросы налогового планирования………………........

6

1.2 Виды и структура налогового планирования………………………….

16

1.3 Влияние налогового планирования на структуру налогового риска..

26

2 Анализ налогового планирования в филиале АО «НК Темир-Жолы»- Костанайское эксплуатационное вагонное депо» за 2007-2009 годы….

34

2.1 Организационно-экономическая характеристика состава и структуры финансовых ресурсов……………………………………………………

34

2.2 Характеристика финансово-экономических показателей деятельности предприятия с точки зрения концепции планирования налогового администрирования налоговыми органами…………….…………………

38

2.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия ………………………….….

46

2.4 Налоговая политика предприятия в условиях оценки рисков, как налогоплательщиков……………………………………………………………

51

3 Разработка мероприятий по оптимизации налогового планирования в филиале АО «НК Темир-Жолы»- Костанайское эксплуатационное вагонное депо»…………………………………………………………………

58

3.1 Модель расчета налоговой нагрузки на 2010 и 2011 годы……………

58

3.2 Управление налоговыми рисками на предприятии……………………

61

Заключение……………………………………………………………………..

68

Список использованных источников…………………………………………

71

Приложения…………………………………………………..……………….

74


Введение

Современный период осуществления финансово-хозяйственной деятельности предпринимательских структур проходит в нестабильных условиях кризиса в экономике, с одной стороны, наличия высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых платежей, с другой стороны. Это в свою очередь требует формирования адекватной налоговой политики со стороны организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, направленной на нивелирование ристрикционной составляющей налоговой системы.

Действительно, если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на предпринимательский сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости [27], и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие) [1], то становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия.

Речь в данном случае должна вестись о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей - налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности предприятий.

Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента представляют, например, работы Д. Кэмбелла [2], Е. Томсетта [3] и др. Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены учеными: Евстегнеевым Е.Н., [4] Кожиновым В.Я. [5], Козенковой Т.А. [6], Медведевым А.Н. [7], Русаковой И.Г. [8], Райзбергом Б. А. [9], Худяковым А.И., Черником Д.Г. [10] и др.

Объектом исследования выступают налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Предметом исследования является налоговая политика предприятия направленная на выбор наиболее выгодных форм осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью снижения налоговых рисков.

Цель состоит в том, чтобы на основе теоретического обоснования сущности налогового планирования и анализа отношений, складывающихся в процессе исчисления, удержания и перечисления налоговых платежей на предприятии выработать пути оптимизации его налоговой политики, позволяющей снизить налоговые риски.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.

  1.  Рассмотреть сущность, значение и роль налогового планирования;
  2.  Определить и раскрыть виды, структуру налогового планирования;
  3.  Показать основные проблемы налогового планирования на современном этапе;
  4.  Проанализировать состав и структуру финансовых показателей в филиале АО «НК «Темир-Жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное депо», а также его начисления и платежи по налоговому режиму;
  5.  Обосновать пути совершенствования налогового планирования на предприятии.

Гипотеза сформулирована следующим образом: «В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности для хозяйствующих субъектов очень важно применять институт налогового планирования с целью оптимизации налоговой политики».

Теоретическую и методологическую основу работы составили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, раскрывающие закономерности развития, взаимосвязь и взаимообусловленность всех социальных процессов, протекающих в ходе налогового планирования в предпринимательской деятельности.

В ходе исследования изучены и обобщены общая и специальная литература, разработки ведущих организаций по системе налогового планирования, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и другие нормативно-правовые акты, соответствующие методические и проектные материалы. Методика исследования основана на использовании диалектической логики и системного подхода. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировки, сравнения и др.

Информационную базу исследования составляют регистры бухгалтерского учета, отчетные документы выбранного объекта для исследования, зарубежная монографическая литература, публикации в периодической печати, а также налоговое законодательство РК.

При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel.

Практическая значимость. Реализация выводов и предложений по совершенствованию налоговой политики позволит предприятию оптимизировать налоговый процесс, что окажет влияние на увеличение финансовых результатов.

Методика исследования основана на использовании диалектической логики и системного подхода. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировки, сравнения и др.

Работа состоит из трех глав.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы содержания налогового планирования как института налоговой политики.

Во второй главе проанализированы основные сферы деятельности с позиции финансовых результатов, объектов налога.

В третьей главе разработана принципиальная Модель налогообложения и ее этапы внедрения

В работе приведено 11 рисунков, 26 таблиц и 6 приложений. Список использованной литературы состоит из 44 источников.


1 Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1 Концептуальные вопросы налогового планирования

В основу концептуального подхода ученые-исследователи включают логическую целостность изучаемого предмета. При этом самым главным достоинством этого подхода является стабильность всех составляющих элементов, которые дают полное представление о предмете.

Предметом нашего исследования является налоговое планирование. Рассмотрим все структурные элементы этого института.

Само понятие «Налоговое планирование» имеет достаточно много трактовок. Сущность планирования экономическая наука рассматривает как систему. Системы планирования начали формироваться еще в XVIII веке в качестве инструмента нивелирования (т.е. выравнивания) факторов риска для предпринимательских структур 11.

Современный экономический словарь Б.А. Райзберга дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ» [12]. Словарь деловых терминов определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах [13]. Поясняя, следует отметить, что решаются следующие вопросы - Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость? А это все примеры налогового планирования».

Теоретики под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей [14].

Предлагаемые дефиниции рассматривают существо налогового планирования с сугубо ограничительных позиций, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только и не столько уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового портфеля, и является его важнейшей функцией [15], сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, ибо минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда отвечают стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин (например, если издержки по минимизации налоговой нагрузки превышают доходы от нее, кроме того, руководство предприятия может отказаться от налоговой минимизации в силу социальных и политических причин, а также, если инвестиционный план развития хозяйствующего субъекта не предусматривает уменьшения налоговых расходов; у малых предпринимательских структур, перешедших на уплату налога с вмененного дохода, вряд ли есть необходимость в разработке схем по уменьшению налогообложения).

Отказ от минимизации налогообложения в указанных случаях не означает отказа от применения налогового планирования, наоборот, налоговое планирование продолжает оставаться одним из основных видов общеэкономического планирования (специалисты предприятия продолжают отслеживать действующее налоговое законодательство, производить налоговые расчеты, составлять календарь налогоплательщика, который на некоторых предприятиях заменяет налоговый план и т.д.). Таким образом, налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

Значит, во-первых, планированием понимается как функция предпринимательской деятельности. Так, Ж. Бодо считает, что предприниматель – это тот человек, который и планирует, и контролирует, и организует, и владеет предприятием.

И, если сразу оценить это понятие с точки зрения ГК РК, то следует отметить: в ст. 10 предприниматель определен как лицо, совмещающее функции собственника капитала и управляющего этим капиталом. На рисунке 1 представлен сущностный подход в понимании планирования.

Рисунок 1. Подходы в понимании термина «планирование»

Во-вторых, в современных подходах планирование понимаем в следующих подходах.

  1.  Планирование инноваций и минимизация экономического риска.
  2.  Внедряемые системы планирования часто выступают нетехнологическими инновациями, сопровождающими продуктовые и технологические.

В-третьих, под планированием в рамках данного исследования понимается процесс согласованного управления деятельностью предприятия в разрезе отдельных его подразделений и бизнес - объектов, осуществляемый при помощи смет и экономических показателей на основе специально разработанных систем сбора и обработки информации.

Следовательно, относительного предмета нашей дипломной работы, налоговое планирование представляет собой процесс согласованного управления процессом налогообложения на предприятии.

А поскольку управление представляет собой совокупность скоординированных мероприятий, направленных на достижение поставленной цели, стало быть, главное в налоговом планировании – это выбор целей и плана действий по их достижению.

Главная цель для налогового планирования – это оптимизация налоговых платежей на предприятии. Сам план действий должен включать планирование выбора оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Налоговое планирование основывается не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но также должно учитывать общую принципиальную позицию налоговых органов по тем или иным вопросам, на проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Естественно, эффективность от внедрения налогового планирования должна превосходить затраты на его проведение. Кроме того, цели налогового планирования должны соотноситься со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

На рисунке 2 показана логическая зависимость между содержанием понятий, которые дают характеристику сущности налогового планирования.

По мнению Б.Г. Федорова налоговое планирование предприятия это минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ 14.

В законодательстве Республики Казахстан понятие «налоговое планирование» не имеет четкого содержания. Налоговый кодекс раскрывает содержание и налогового администрирования, и налогового прогнозирования, и налогового контроля. К сожалению, к налоговому планированию мы должны подходить с помощью содержательной части всех составляющих этого процесса.

Хотя в законодательстве США, Великобритании институт налогового планирования применяется уже достаточно давно.

Так, например, Дж. Фридман считает, что налоговое планирование – это есть систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленных на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах 15.

Рисунок 2. Логическая зависимость понятий в содержании налогового планирования

Выше мы говорили о том, что налоговое планирование, например в законодательстве, просматривается через взаимообусловленные понятия. Так, налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и налоговых поступлений в бюджетную систему соответствующего уровня. Оно осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития государства в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование макро - уровня включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Таким образом, на этом этапе можно резюмировать следующее.

  1.  Само понятие планирование может иметь несколько трактовок: как функции, как процесс управления, как оптимизационный выбор действий для достижения цели.
  2.  Для осуществления налогового планирования необходимо проводить выбор мероприятий, направленных на достижение цели.
  3.  Должны быть выбраны определенные налоги для предприятия с одной стороны, и элементы управления этими налогами.
  4.  Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции - обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.
  5.  Для нашего исследования, под налоговым планированием мы понимаем деятельность предприятия, направленную на снижение налоговой нагрузки, или на снижение суммы налогового бремени.

Концепция, как теоретическое обоснование, обязательно предусматривает включение в эту систему отношений субъектов (участников) процесса налогового планирования. Его могут осуществлять как физические лица, так и юридические лица. Единственное условия для того, чтобы участники могли применять налоговое планирование – это наличие объекта налогообложения, в соответствии с которым, определяется вид налога для этого участника.

На уровне предприятия налоговое планирование - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Концепция обязательно включает совокупность задач в соответствии с отработанной целью. Значит, если цель – оптимизация, то задачи можно свести к основной - провести предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование предприятия, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников, и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости.

Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию процесса хозяйствующего субъекта.

Таким образом, налоговое планирование предприятия - специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции хозяйствующих процессов, и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).

Таким образом, при таком раскрытии понятия «налоговое планирование» видно, что оно включает в себя весь комплекс мероприятий, имеющих отношение к исчислению и уплате налогов. Это и определение лиц, ответственных за организацию работы по исчислению и уплате налогов, и организация ведения налогового учета, и прогнозирование сумм налоговых выплат с формированием (резервированием) денежных средств на даты исполнения обязательств по уплате и перечислению налогов, и т.д.

Поэтому оптимизацию налогообложения неверно отождествлять с налоговым планированием. Более точным будет подход, при котором оптимизация налогообложения будет рассматриваться всего лишь как составная часть деятельности налогоплательщика по налоговому планированию.

Поскольку налог по своему определению предполагает отчуждение налогоплательщиком принадлежащих ему денежных средств и утрату права собственности на них, в интересах налогоплательщика исполнять налоговые обязательства таким образом, чтобы вероятность изъятия его собственности была минимальной.

Продолжая логическую цепочку предыдущих суждений, можно сделать вывод о том, что под оптимизацией налогообложения следует понимать принимаемые налогоплательщиком меры, акцентированные на облегчении налогового бремени, или на исполнении налоговых обязательств наиболее оптимальным для налогоплательщика способом.

При этом имеются в виду не меры, являющиеся результатом «механического» расчета налоговой базы и определения суммы налога, подлежащей уплате, а меры, которые являются результатом целенаправленного волеизъявления налогоплательщика, желающего наступления благоприятных для себя последствий. Как правило, так называемая «налоговая оптимизация» связана с выбором среди возможных вариантов действий налогоплательщика такого варианта, который при прочих равных условиях наименее обременителен по объему налоговых обязательств.

Интересным, как с теоретической, так и с практической точки зрения, является вопрос о соотношении понятий «налоговая оптимизация» и «налоговая выгода». На первый взгляд понятия - «налоговая оптимизация» и «налоговая выгода» практически тождественны. Но это не совсем так.

Налоговой выгодой является именно достигнутый результат в виде уменьшения налоговых обязательств. Но налоговая выгода может быть получена не только в результате предпринятых налогоплательщиком мер по налоговой оптимизации. Например, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета может возникнуть в случае, если сумма вычетов за налоговый период превышает сумму исчисленного к уплате НДС. Какие-либо оптимизирующие действия при этом могут и не предприниматься, а сама сумма возмещения может образоваться в результате уже упомянутого выше механического расчета.

В то же время результатом предпринятых мер по налоговой оптимизации должна выступать именно налоговая выгода, поскольку только в этом случае сама оптимизация имеет смысл.

Таким образом, резюмируя приведенные выше рассуждения, можно сказать, что не каждое получение налоговой выгоды есть результат налоговой оптимизации, но каждая оптимизация направлена на получение налоговой выгоды.

На наш взгляд, любая налоговая оптимизация должна формально соответствовать требованиям налогового законодательства (то есть быть по форме легальной), поскольку в противном случае имеет место налоговое правонарушение.

Проблема состоит в том, насколько формальная сторона обеспечивает устойчивость использованных механизмов и способов налоговой оптимизации. На разделении и противопоставлении формально легальной стороны, объективной стороны действий налогоплательщика и их субъективной стороны (в том числе действительного волеизъявления налогоплательщика) как раз и строилось понятие добросовестности, которое впоследствии было заменено налоговой выгодой.

Идентичные по своей объективной стороне действия налогоплательщиков могут получить диаметрально противоположную субъективную оценку.

Следовательно, налоговая оптимизация, при которой получение налоговых выгод является основной целью совершения действий (операций, сделок) налогоплательщиком, может не достичь своей цели (не быть устойчивой). Данные обстоятельства должны подтверждаться собранными в результате мероприятий налогового контроля доказательствами.

Таким образом, при таком раскрытии понятия «налоговое планирование» видно, что оно включает в себя весь комплекс мероприятий, имеющих отношение к исчислению и уплате налогов.

Это и определение лиц, ответственных за организацию работы по исчислению и уплате налогов, и организация ведения налогового учета, и прогнозирование сумм налоговых выплат с формированием (резервированием) денежных средств на даты исполнения обязательств по уплате и перечислению налогов, и т.д.

Поэтому оптимизацию налогообложения неверно отождествлять с налоговым планированием. Более точным будет подход, при котором оптимизация налогообложения будет рассматриваться всего лишь как составная часть деятельности налогоплательщика по налоговому планированию.

В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговому планированию как виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер. Оно тесно взаимодействует с маркетингом, финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности предприятия.

Значит, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента. Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень.

Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем.

Налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из приятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования.

С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом администрировании, как о деятельности администрации предприятия в процессе контроля за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении хозяйственных операций, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, налоговое планирование предприятия, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта.

На рисунке 3 представлены функции налогового планирования.

Использование налогового планирования на предприятии выгодно для самого предприятия - в плане укрепления его платежеспособности. Выгодой для хозяйствующего субъекта будет точное соблюдение порядка исчисления и уплаты налога, правильное определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, ставок, льгот и т.д., а, следовательно, отсутствие штрафов и пени в результате правильного и умелого определения и перечисления суммы налога.

Кроме того, это выгодно и для государства - в плане совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налогов, а также в плане стабильности поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

С содержательно-процедурных позиций налоговое планирование, как и любой другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких неоднородных по своей сути и призванных играть особую роль в процессе планирования ступеней (этапов). Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.

Рисунок 3. Функции налогового планирования

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию налогового портфеля; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях - целевых стратегических нормативов.

В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования предприятия могут быть установлены:

  •  минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;
  •  среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
  •  процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли; к переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и др.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;
  •  минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность предприятия;
  •  предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

В настоящее время налоговое планирование выступают основой рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и экономических объектов с различными формами собственности.

Эти процессы оказывают самое непосредственное воздействие на деятельность организаций и предприятий. Именно планирование является тем действенным инструментом, благодаря которому организации могут правильно и достоверно оценивать возможности своего развития на краткосрочную (текущую) и длительную (стратегическую) перспективу.

Оно обеспечивает условия для прогнозирования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Эффективность коммерческих организаций является основой для развития экономики страны и наполняемости доходной части бюджетов разных уровней, величины национального дохода и ВВП. Одна из основных задач государства связана с созданием благоприятных условий для поддержания инновационных начинаний предприятий и организаций.

При этом предусматривается достижение обоюдной выгоды: максимум поступлений налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создание предпосылок для снижения налоговой нагрузки на данные организации.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на формирование экономических результатов их деятельности, на конкурентоспособность и финансовую устойчивость.

Поэтому налоговое планирование входит в рыночную практику хозяйственной жизни предприятий, в качестве составляющей общеэкономического планирования, а стратегическое планирование - в качестве важнейшей ее составной части.

Таким образом, концептуально к институту налогового планирования можно подойти следующим образом.

Во-первых, понятие планирование может иметь несколько трактовок: как функции, как процесс управления, как оптимизационный выбор действий для достижения цели. Для нашего исследования, под налоговым планированием мы понимаем деятельность предприятия, направленную на снижение налоговой нагрузки, или на снижение суммы налогового бремени.

Во-вторых, для осуществления налогового планирования необходимо проводить выбор мероприятий, направленных на достижение цели в условиях выбора определенных налогов для предприятия с одной стороны, и элементов управления этими налогами.

В-третьих, как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции - обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.

В-четвертых, основная цель налогового планирования – минимизация налоговых платежей, определяет задачи, главная из которых состоит в разработке вариантов оптимизации налогов для конкретного предприятия.

В-пятых, функционально налоговое планирование отвечает следующим требованиям – корректировке финансовых решений, регулированию процесса налогообложения, контроля, имманентной связи с другими финансовыми отраслями, соответствию инструментарию финансового менеджмента и внутреннего налогового администрирования.

1.2 Виды и структура налогового планирования

В зависимости от методов налоговой оптимизации различают планирование налоговых отчислений с учетом действия местных налоговых нормативных актов, законодательных актов Республики Казахстан, а также в соответствии с международным налоговым правом.

Международное налоговое планирование весьма специфично и значимо в развитии мировой экономики.

В таблице 1 рассмотрим классификацию налогового планирования.

Международное налоговое планирование, как составная часть корпоративного налогового планирования - это процесс систематического оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния предприятия при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.

Таблица 1

Классификация налогового планирования

Признак классификации

Виды налогового планирования

В зависимости от уровня регулирования НПА

Международное

Государственное

Местное

В зависимости от уровня этапа

Стратегическое

Оперативное

В зависимости от субъекта

Индивидуальное

Корпоративное

В зависимости от управленческого решения

Текущее налоговое планирование

Стратегическое налоговое планирование

Текущий контроль

Контроль за правильностью ИУП налогов

В зависимости от инструмента

Льготы

Схемы

Отдельные элементы

В зависимости от влияния субъекта на налоговое планирование

Активное налоговое планирование

Пассивное налоговое планирование

В зависимости решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два уровневых этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное.

Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки.

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование делят на следующие виды:

  •  текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы
  •  контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;
  •  текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;
  •  стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, могут быть выделены:

  •  налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,
  •  отдельные элементы налога - отдельные вопросы предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,
  •  схемы налогообложения - основной инструмент налогового планирования.

Налоговое планирование может использовать и прямые нарушения налогового законодательства. В этом случае, налоговое планирование превращается в налоговое сокрытие или незаконный уход от налоговых платежей.

В зависимости от влияния субъектов на налоговое планирование и выбор возможных инструментов, налоговое планирование делится на: пассивное и активное.

В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации конкретной хозяйственной операции, в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов.

Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя.

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков.

На первом этапе ставятся задачи: выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

На втором этапе ставятся задачи - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

На третьем этапе ставятся задачи - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Следовательно, методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы:

  •  анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия,
  •  анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ);
  •  формирование концепции (стратегии) развития предприятия;
  •  разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия;
  •  разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов;
  •  контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период;
  •  составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

Методика проведения налогового планирования определяет следующую структуру налогового планирования:

  •  анализ хозяйственной деятельности;
  •  вычленение основных налоговых проблем;
  •  разработка и планирование налоговых схем;
  •  подготовка и реализация налоговых схем;
  •  включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Деление (градация) деятельности, по налоговому планированию исходя из специфических особенностей тех или иных процедур, применяемого научного аппарата, логической согласованности и последовательности деятельности, субъективного и объективного состава на определенные укрупненные институты (этапы), имеет большое теоретическое значение и практический смысл.

С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории.

При этом применяются понятия индуктивного логического аппарата, что позволяет определить место налогового планирования в комплексе общеэкономического планирования деятельности предприятия.

Учитывая обширную область распространения и влияния деятельности, связанной с налоговым планированием, в системе управления предприятием, обнаружение методологических, функциональных и директивных связей налогового планирования с другими видами управленческой деятельности возможно только при анализе взаимодействия обособленных институтов планирования между собой.

На практике поэтапное разбиение налогового планирования призвано придать последовательность всем операциям, определить четкую организационную структуру исполнителей и ответственных за реализацию тех или иных налоговых мероприятий; осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений.

В литературе при описании процесса налогового планирования на предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов.

В соответствии с рисунком 4 налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла.

Рисунок 4. Этапы налоговой оптимизации

Таким образом, на первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. В связи, с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.

В то же время, как уже отмечалось, налоговое планирование - неразрывная часть общеэкономического планирования, а значит, первому в полной мере должна соответствовать процедура общехозяйственного планирования, в противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития предприятия, что в итоге повлечет возникновение дисбалансов в управлении предприятием, а также увеличение издержек на управление, ибо дешевле предусмотреть налоговые последствия для предприятия в общем плане развития предприятия, нежели корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями.

Поэтому работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражение в процессе составления общего плана   развития предприятия на перспективу, а именно: организационно - подготовительного, исследовательского, планово - разработочного и основного этапа [16].

Первый этап процесса налогового планирования заключается в выборе основных инструментов реализации налогового планирования, а также исполнителей. Среди основных внутренних нормативных актов, регулирующих данный этап, необходимо выделить, прежде всего, приказ об учетной политике предприятия, а также приказ о плане производства (бизнес-план).

Учетная политика рядом авторов называется основным инструментарием налогового планирования [17]. Не разделяя столь категоричную позицию, стоит согласиться с огромной ролью, возложенной на учетную политику в процессе налогового планирования.

Учетная налоговая политика формируется руководителем предприятия на основе налогового законодательства. Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, гашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности, а раскрывают только те, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РК, учредительным документам или по собственной инициативе. Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа. При этом применяется всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.

Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать учетную политику в целях повышения экономической эффективности. С точки зрения налогового планирования наибольший интерес рекомендуется обращать на установление границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; способа начисления амортизации по МБП; способа начисления амортизации по основным средствам; способа группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг [18].

План производства (производственная программа) является основным документом, на базе которого осуществляются производственные отношения на предприятии. В плане производства содержатся данные относительно предполагаемой инвестиционной политики предприятия, выпуска продукции, численности работников и т.п. информация, прямо и непосредственно воздействующая на налоговую нагрузку предприятия. Следовательно, при расчете плана производства продукции необходимо учитывать налоговые последствия, могущие возникнуть в соответствии с планируемыми технико-производственными мероприятиями. Например, при подготовке плана капитальных вложений следует учитывать способ проведения капитального строительства (монтажа оборудования) с целью использования льгот по НДС, ускоренных способов списания амортизационных отчислений, понижающих коэффициентов налога на имущества.

Помимо всего прочего, важное место должно быть отведено совершенствованию нормативной базы планирования. Анализ показывает, что на многих предприятиях последняя не претерпела существенных изменений. Между тем «старые» нормативы разрабатывались в принципиально иной ситуации. Основными ее особенностями являлись нерыночные критерии функционирования и развития; устойчивые величины оборотных средств, которыми предприятия наделялись за счет государства; не сопоставимые с нынешними темпы инфляции. Предприятия были заинтересованы в излишних трудовых и материальных ресурсах, перед ними ставилась задача максимальной (не оптимальной) загрузки мощностей.

Изменение ситуации предопределило корректировку нормативной базы. Так, нормативы использования рабочей силы должны быть ориентированы на избавление от резервов, связанных с направлением персонала для выполнения несвойственных функций (шефская помощь селу, общественные работы по требованиям местных властей и др.). Нормативы использования производственных мощностей, наоборот, должны учитывать потребность в дополнительных резервах для маневрирования, приспособления к меняющейся рыночной ситуации. В целом, критерием общеэкономического планирования должен стать максимум прибыли на единицу затрат (инвестиций) в долгосрочной перспективе [19]. Оценку результатов деятельности фирмы, выбор вариантов развития, систему стимулирования работающих, экономическую политику следует строить только исходя из этого критерия. Его важным достоинством являются удобство расчета, сводимость затрат и результатов. Расчет критерия эффективности деятельности промышленного предприятия в перспективе должен базироваться на плановом балансе доходов и расходов фирмы, системе мер, направленных на его выполнение. Баланс следует разрабатывать на год, квартал, месяц, а в условиях высоких темпов инфляции – на декаду или неделю, с тем, чтобы повысить обоснованность оперативного воздействия на эти процессы.

При переходе от производственной программе в ее существующем виде к балансу доходов и расходов, а данный переход представляется неизбежным в силу необходимости унификации российских и западных принципов управления бизнес-процессом, возрастет роль планирования налоговых отчислений как наиболее значимой (весомой) доли расходной части баланса.

Налоговая нагрузка рассчитывается как суммарная доля налоговых платежей, причитающихся с предприятия, за рассматриваемый период в добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за тот же период, при этом добавленная стоимость находится путем вычитания из стоимости произведенной продукции стоимости потребленных материальных средств производства (сырья, энергии и пр.) и услуг других организаций.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять: оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, показанные на рисунке

В зависимости от функций трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды неслучайна, т.к. позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех «этажах» налогового планирования. Цементирующим, фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем.

Это означает, что любое предприятие, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РК, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства предприятия под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности хотя бы на минимальном, призванном производить текущие налоговые платежи во время и в полном объеме уровне. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем налоговом контроле как о деятельности, носящей императивный (обязательный) характер, не зависящий от желания (нежелания) руководства предприятия осуществлять налоговое планирование.

В процессе внутреннего налогового контроля имеют место следующие виды.

1. Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства - первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию. Руководству предприятия необходимо знать: является ли предприятие субъектом налоговых правоотношений? Какие налоги обязано уплачивать предприятие? По какой ставке и, с какой базы предприятие должно уплачивать налоги? Сроки уплаты налогов? Льготы, которые предприятие может использовать при уплате налогов? Ответы на поставленные вопросы в основном даются сотрудником бухгалтерии, ответственным за налоговый учет, с привлечением в случае необходимости юридической службы.

2. Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в последний день установленного для этого срока) [20]. Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ, которые публикуются в специальной литературе или правовых базах данных (например, «Гарант», «Консультант плюс»). Налоговый календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Исходя из понимания того факта, что налоговое планирование есть экономическая конструкция, абстрактный процесс прогнозирования определенных действий, планирование налогов подразделяется на: оперативное, тактическое и стратегическое. Иная классификация возможна лишь с позиций его практического предназначения. В зависимости от соответствия юридическим формулам, предусмотренным налоговым законодательством, действия, направленные на оптимизацию налоговой политики, подразделяются на противоправные, не соответствующие правовым положениям, и проводимые в установленном законом порядке (законные).

Противоправные мероприятия, содержащиеся в налоговом плане, в свою очередь, подразделяются на следующие группы правонарушений [21]:

  •  виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода: сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ;
  •  виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий;
  •  виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов: нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
  •  виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем манипуляций с издержками: завышение затрат на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам; отнесение к себестоимости производства расходов по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;
  •  виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем формального увеличения числа сотрудников: формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению;
  •  виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством подделки документов: использование фиктивных закупочных документов; подделка финансово-расчетных документов (например, выписка фиктивных нарядов на работу);
  •  виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством неправомерного учреждения новых структур: создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности; создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;
  •  виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств.

Таким образом, в результате изучения вопросов этого раздела можно обобщить следующее.

Во-первых, основные виды налогового планирования имеют различные признаки их характеристики.

Во-вторых, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации разработки плана, целей и задач налогового планирования, а также разработки и реализации схем минимизации налоговых платежей.

В-третьих, налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию: придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера; свести к минимуму налоговые обязательства; максимально увеличить прибыль; разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками; эффективно руководить денежными потоками; избегать штрафных санкций.

В-четвертых, структурные элементы налогового планирования определяют с одной стороны, структуру этапов его проведения, с другой – их содержание и выбор конкретного метода.

1.3 Влияние налогового планирования на структуру налогового риска

Определим объект налогового планирования как интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также принимается фискальными органами в расчет при установлении предела налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования. В общем виде эту совокупность можно описать следующей формулой (1):

НОБ = В - ОТ – ИН,      (1)

где  НОБ - налогооблагаемая база;

В - выручка от реализации товара предприятия;

ОТ - средства на оплату труда работников;

ИН - средства на инновационные потребности и капитализацию прибыли.

В РК по-прежнему остается крайне острой проблема сохранения платежеспособности предприятиями. Рассмотрим показатели эффективности налогового планирования (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Показатели эффективности реализации налогового планирования

Показатели

Алгоритм расчета

Общий коэффициент эффективности налогообложения

Чистая прибыль (чистый доход)

Совокупные налоговые издержки

В налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.

Налогоемкость продаж

Совокупные налоговые издержки

Объем продаж

В объем продаж следует включать выручку от реализации товаров, и полученные от покупателей суммы косвенных налогов - НДС и налога с продаж.

Коэффициент налогообложения доходов

Оборотные налоговые издержки

Выручка от реализации товаров, работ, услуг

В оборотные налоговые издержки следует включать: косвенные налоги, дорожный налог, налогооблагаемой базой по которому служит выручка от реализации товаров, работ и услуг.

Коэффициент налогообложения затрат

Налоговые издержки, относимые на затраты

Совокупные затраты

Объем продаж, очищенный от косвенных налогов на доходы - акцизов, НДС.

Коэффициент налогообложения прибыли

Налоговые издержки, относимые на прибыль

Прибыль

В расчете может использоваться любой из показателей прибыли (операционная, налогооблагаемая, чистая и др.).

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено следующими способами:

  •  отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макро-уровне;
  •  отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен, несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период и представлен формуле (2):

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,     (2)

где  ФОТ - оплата труда;

ЕСН - единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР - балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления по формуле (3) (Приложение А):

НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС      (3)

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на денежную единицу фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

При множестве налогов в действующей системе налогообложения представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее, остановимся на этом вопросе и сопоставим известную статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени.

Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера).

При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

Эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Учитывая то, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек.

В мировой практике известны три возможных варианта.

  1.  Нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;
  2.  Легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;
  3.  Полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогообложения следует признать второй вариант. При этом в рамках этого варианта оптимизации налогообложения можно выделить внешние и внутренние факторы. В таблице 3 представлены факторы оптимизации налогообложения.

Таблица 3

Факторы оптимизации налогообложения

Факторы внешние

Факторы внутренние

Выбор юрисдикции

Выбор учетной политики

Выбор ОПФ ПД

Разработка конкретных схем при осуществлении сделок

Выбор вида деятельности

Определение структуры активов, подлежащих налогообложению, и порядка использования оборотного и внеоборотного капитала

Определение состава учредителей и порядка формирования УК

Разработка стратегии развития бизнеса

Определение статуса предприятия

Выбор системы налогообложения

Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.

Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства.

Существуют следующие принципы оптимизации налогообложения:

1. Принцип адекватности затрат: стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

2. Принцип юридического соответствия: схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

3. Принцип конфиденциальности: доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

4. Принцип подконтрольности: достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания:

6. Принцип нейтралитета: оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

7. Принцип диверсификации: «Не следует все яйца хранить в одной корзине».

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8. Принцип автономности: действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

К проблемам налогового планирования, на наш взгляд, относятся и вопросы применения способов оптимизации. Методы налоговой оптимизации показаны на рисунке 5.

Метод замены отношений базируется на основном принципах налогового и гражданского права - принципе диспозитивности гражданско-правовых отношений, т.е. праве каждого хозяйствующего субъекта самостоятельно, без ограничений выбирать своих контрагентов, формы и условия сделки с ними.

Суть метода заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму, исходя не только из принципов оформления гражданско-правовых и юридической техники, но и с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм.

Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.

Рисунок 5. Методы налоговой оптимизации

Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, т.е. замена не должна содержать признаков притворности, мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

Примерами метода замены правоотношений, использующегося в настоящий момент, являются замена посреднического договора (комиссии, поручения и т.д.).

Прибыль от деятельности посредников облагается налогами по повышенной ставке, на договор подряда (возмездного оказания услуг), облагаемых в обычном порядке и замена договора простого товарищества на договор долевого участия в строительстве, ибо инвестиции, вложенные на основании этого договора, освобождаются от уплаты КПН.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе налогового и гражданского права, когда происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Так, отношения по поводу реконструкции здания согласно экономической целесообразности, в соответствии с действующим законодательством, можно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Причем затраты на капитальный ремонт, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за счет собственных средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Например, предприятие может отсрочить возникновение облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для предприятий, находящихся в разных регионах).

Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день отчетного налогового периода, может включить расходы на ее приобретение в расчет себестоимости текущего периода, хотя эта продукция будет использоваться в производственном процессе в следующем периоде, а также в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.

Предприятие-продавец, принявшее кассовый метод определения выручки от реализации, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде, и тем самым отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что в конечном итоге приведет к увеличению оборотных средств предприятия.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия.

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами, вплоть до криминальных.

Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется в снабженческо-сбытовой деятельности.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря желанию государства установить особые режимы налогообложения для отдельных отраслей народного хозяйства, наиболее нуждающихся в государственной поддержке.

В соответствии с рисунком 6 рассмотрим общую схему налогового планирования для предприятия.

Рисунок 6. Общая схема налогового планирования

Таким образом, к основным проблемам налогового планирования, на наш взгляд, следует отнести, во-первых, соотношение понятий теории налогового планирования, во-вторых, особенности использования методов налогового планирования с учетом его видов.


2 Анализ налогового планирования в филиале АО «НК «Темир-Жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное депо»

за 2007-2009 годы

2.1 Организационно-экономическая характеристика состава и структуры финансовых ресурсов»

Объектом для исследования выступает Филиал Акционерного общества «Национальная компания «Казакстан Темір жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное депо». Предприятие, официально зарегистрированное в форме филиала юридического лица в органах юстиции, статистики, налоговых, имеет юридический адрес - 110003, г. Костанай, ул. Дзержинского, 3.

Костанайское эксплуатационное вагонное депо является филиалом Акционерного общества «Национальная компания «Қазақстан темiр жолы» и создано в целях обеспечения обращения по магистральным путям исправного подвижного состава в территориальных границах деятельности филиала.

Филиал создан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и перерегистрирован на основании решения Совета Директоров (протокол заседания Совета Директоров от 27 мая 2002 года № 1).

Филиал не является юридическим лицом. В своей деятельности руководствуется Законами Республики Казахстан, приказами и указаниями Министерства транспорта и коммуникаций РК, АО «НК «Казакстан темiр жолы» и другими нормативно - правовыми актами.

Деятельность филиала осуществляется на основании Устава АО «НК «Темир-Жолы» и Положения о филиале АО «НК «Темир-Жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное дело» от 08.07.2004 г.

Основной целью деятельности филиала является:

  •  обеспечение высокого качества технического обслуживания и подготовки к перевозкам подвижного состава;
  •  обеспечение безопасности движения поездов в соответствии с правилами технической эксплуатации железных дорог.

Для достижения указанных целей и задач Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

  •  производство технического обслуживания вагонов и подготовка их к перевозкам в соответствии с действующими правилами и положениями;
  •  содержание в исправном состоянии и рациональное использование устройств и оборудования, внедрение новейших достижений науки и техники, передового опыта, максимальное использование производственных мощностей, повышения уровня механизации трудовых процессов, метрологическое обеспечение и стандартизация производства;
  •  проведение мер по укреплению производственной дисциплины, подготовке и повышению квалификации кадров;
  •  обеспечение безопасности движения поездов, разработка и осуществление мероприятий по предупреждению нарушений, аварий и случаев брака в работе;
  •  обеспечение улучшений условий труда, организации рабочих мест и соблюдение требований, норм техники безопасности и производственной санитарии. Обеспечение охраны окружающей среды от загрязнения и других вредных воздействий, возникающих в результате деятельности Филиала;
  •  проведение мер по экономному расходованию материалов, топлива и электроэнергии, снижение себестоимости перевозок и повышению эффективности производств. Осуществление мер по предотвращению убытков, хищений, устранению причин условий возникновения;
  •  обеспечение мобилизационной готовности технических средств и персонала, проведение комплекса мер по защите секретных, служебных сведений и коммерческой тайны от разглашения.

В соответствии со схемой, представленной на рисунке 7, деятельность филиала осуществляется в соответствующих подразделениях.

Рисунок 7. Структура организации КЭВД

Рассмотрим экономическую деятельность предприятия по выполняемым видам работ. В таблице 4 представлены основные экономические показатели предприятия за анализируемый период.

Таблица 4

Основные экономические показатели

Показатели

Ед. изм.

2007г

2008г

2009г

% выполнения плана к 2008г

Темп роста к прошлому году, %

Численность работников

Чел.

994

1018

1002

98.9

98,4

Фонд З/п - всего

тт

563420

668908

711793

99,9

106,4

Фонд о/т

тт

556419

662127

705500

99,9

106,6

Денежные выплаты

тт

7001

6781

6293

105,8

92,8

Среднем. з/п

т

47235

54757

59198

101,0

108,1

Объем выполненных работ

тыс. прив.ед.

7208871

7005134

6587846

92,2

94,0

Производительность труда

Тыс.т.км.бр.

733354

690161

65994

93,4

95,6

Объем работы в среднем за 2007-2009 годы снизился на 6,4%, а в 2009 году на 6%. за счет снижения объемов по подготовке вагонов под погрузку. Производительность труда работников, занятых в перевозочном процессе в 2009 году снизилась на 4,4%, что выше, чем в среднем за три года на 2,2%.

Среднесписочный контингент на 1 января 2010 года составил 1002 человека, что ниже плана 1,6%.

Фонд оплаты труда в 2009 году составил 711793,0 тыс. тенге, что выше плана на 6,4%. Но в среднем за три года экономия фонда оплаты труда составила 1,1%, поскольку в 2008 году эта экономия составила 2,2%. Основными причинами можно выделить следующие:

  •  неявки по болезни 10515 чел/дней на сумму 19651 тыс. тенге;
  •  нахождение в учебном отпуске 850 чел/дней на сумму 1430 тыс.тенге
  •  за счет недосодержания контингента на сумму 7957 тыс. тенге (по ПВД и АУР)
  •  компенсационных выплат за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в сумме 6757 тыс. тенге;
  •  за сверхурочные часы работы сменным работникам, занятым на непрерывной круглосуточной работе (осмотрщики вагонов, слесари по ремонту вагонов, операторы, электросварщики, машинисты котельных) в сумме 6449 тыс. тенге;
  •  за работу в особо сложных метеорологических условиях в сумме 694 тыс. тенге;
  •  сумм отпускных будущих периодов 5333 тыс. тенге.

В 2009 году среднемесячная заработная плата увеличилась на 8,1%. Но за счет снижения численности работников, увеличение среднемесячной суммы заработной платы не увеличило общий фонд заработной платы на предприятии.

Следует отметить, что в филиале выделяются следующие виды объемов исчисления финансовых результатов:

  •  перевозки;
  •  аппарат управления;
  •  подсобно-вспомогательная деятельность;

Среднесписочный контингент работников ведущих профессий и их фонд оплаты труда по предприятию в среднем составляет по видам:

  •  осмотрщиков вагонов 271 чел. - 229958 тыс.т., а среднемесячная заработная плата - 70800 т;
  •  осмотрщиков - ремонтников 147 чел. - 105235 тыс.т., а среднемесячная заработная плата 59725 т;
  •  слесарей по ремонту подвижного состава 172 чел., - 102051 тыс.т., а среднемесячная заработная плата 49443 т.

В настоящее время проводится работа по приведению численности работников в соответствие со штатным расписанием.

В таблице 5 представлены производственные показатели по Костанайскому эксплуатационному вагонному депо за 2009 год

Таблица 5

Выполнение основных производственных показателей по Костанайскому эксплуатационному вагонному депо за 2009 год

Наименование показателей

Ед.

изм.

Отчет

2008г.

2009 год

% выполнения:

план

факт

к плану

к 2007 г

Подготовка вагонов под погрузку

т. ваг.

486534

484000

455925

94,2

93,7

Промывка вагонов

т. ваг.

6756

10000

0

0,0

0,0

Проследование вагонов через ПТО,

т .ваг.

4880710

4403000

4930008

112,0

101,0

в т.ч.  грузовых

т .ваг.

4403255

4275000

4386555

102,6

99,6

      пассажирских

т.ваг.

133244

128000

137236

107,2

103,0

Текущий ремонт грузовых вагонов

т.ваг.

15345

16896

16896

100,0

110,1

Пробег вагонов

т.км

441265

451674

454754

100,7

103,1

Приведенная продукция

ваг.

7208871

7119336

7005134

98,4

97,2

Проследование грузовых вагонов через ПТО при плане 4275000 вагонов составило 4386555 вагонов, т.е. выполнение составило по сравнению с планом 102,6 % и аналогичным периодом прошлого года 99,6 %. Уменьшение объемов по сравнению с прошлым годом  произошло за счет уменьшения эксплуатационной работы по Костанайскому отделению перевозок.

Проследование пассажирских вагонов через ПТО при плане 128000 вагонов фактически составило 137 236 вагонов, что составило 107,2 %, а с аналогичным периодом прошлого года 103,0%.

Подготовка вагонов под погрузку выполнена и фактически составляет 455925 вагонов, что меньше на 5,8 % плана и по сравнению с прошлым годом на 6,3 %. Уменьшение объемов по сравнению с планом этого года и фактом прошлого года произошло за счет уменьшения объемов подготовки вагонов под  погрузку железной руды и окатышей по ПТО Железорудная.

На пунктах текущего отцепочного ремонта отремонтировано 16896 вагонов, кроме того собственных вагонов - 1268 вагонов.

Фактический пробег вагонов в грузовом движении составил – 454754 тыс.ваг.км, или 100,7%, а по сравнению с прошлым годом на 103,1 %.

Рассмотрим подсобно-вспомогательную деятельность предприятия за 2009 год.

Получена выручка в сумме 14898 тыс.тенге, что составляет 62,7%.от плановой выручки. При этом, доходы от сторонних предприятий составили 10087 тыс. тенге. План доходов освоен на 13683 тыс.тенге меньше. Основными причинами являются: невыполнение запланированного объема текущего отцепочного ремонта вагонов собственников (при плане 2789 вагонов отремонтировано 1240 вагонов, в силу уменьшения количества отцепок вагонов); уменьшение стоимости участкового ремонта колесных пар с полной ревизией роликовых букс в Кушмурунском вагоноремонтном депо.

В целом по этой сфере деятельности получены расходы в сумме 12227 тыс.тенге, доходы - 14898 тыс.тенге. Следовательно, финансовый результат составил – 2671 тыс.тенге. Несмотря на то, что предприятие за 2007-2009 годы не выполняет плановые показатели финансового плана, на 2010 и 2011 годы выработало стратегию повышения экономической эффективности оказываемых услуг посредством количественных и качественных финансово-производственных показателей.

Проведем анализ финансовой деятельности предприятия.

2.2 Характеристика финансово-экономических показателей деятельности предприятия с точки зрения концепции планирования налогового администрирования налоговыми органами

Характеристика индикаторов финансово-экономических показателей предусматривает анализ финансовой отчетности предприятия. Основной задачей анализа является выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность. И результаты анализа могут иметь различного пользователя: все заинтересованные лица самого предприятия, аудиторские и налоговые органы. При этом цели могут быть следующие: принятие решения на основе оценки текущего финансового положения и деятельности предприятия за предшествующие годы и его потенциальных возможностей на предстоящие годы.

Основой анализа является система финансовых показателей и аналитических таблиц, логика отбора и составление которых предполагает анализ состояния и динамики экономического потенциала предприятия, результатов и эффективности его использования. Приемом финансового анализа является изучение специальных коэффициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями отчетности. Коэффициенты имеют большое значение, поскольку достаточно быстро и просто позволяют оценить финансовое положение предприятия.

Сам метод заключается, во-первых: в расчете соответствующего показателя, а, во-вторых: в сравнении этого показателя с какой либо базой. Такой базой могут являться: общепринятые стандартные параметры, среднеотраслевые показатели, аналогичные показатели предшествующих лет, показатели конкурирующих предприятий, какие либо другие показатели анализируемого предприятия.

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов ниже базы сравнения, то это указывает на наиболее рисковые места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе.

Но финансовые коэффициенты имеют ряд недостатков:

  1.  Не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта;
  2.  Не отражают качества составляющих компонентов;
  3.  Имеют статичный характер.

В силу этого, к ним следует относиться как инструменту анализа, а не как к объяснению исследуемых вопросов.

В приложении Б представлена система финансовых показателей, которые будут нами использоваться в данной работе.

Качественными критериями показателей деловой активности являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия и т. п. Количественная оценка даётся по двум направлениям:

  •  – степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;
  •  – уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Реализация первого направления анализа учитывает сравнительную динамику основных показателей.

Так, оптимальна следующая логическая зависимость: темпы роста основных показателей (19,20,21) > 100%.

Эта зависимость означает следующее: рост экономического потенциала,  рост объёма реализации, рост прибыли.

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели, в характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это может быть - выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оценка авансированного капитала.

К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия, относятся - показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.

К основным показателям блока оценки рентабельности относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Экономическая интерпретация этих показателей очевидна – сколько прибыли в тенге, приходится на один тенге авансированного (собственного) капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

Анализируя рентабельность в пространственно-временном аспекте, следует принимать во внимание три ключевых особенности:

  •  – временный аспект, когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии и виды продукций;
  •  – проблема риска;
  •  – проблема оценки, прибыль оценивается в динамике, собственный капитал за анализируемый период.

Учитывая вышеизложенные данные о показателях, проведем анализ структуры и состава имущества в АО (см. Таблицу 6).

Таблица 6

Анализ состава и структуры имущества АО НК «Темир-Жолы», тт

Показатели

Годы

Средний темп роста, %

Изменение

(2009 к 2008)

2007

2008

2009

Оборотные активы

1

Запасы

30557

87606

39617

1,66

-47989

2

в т.ч. сырье

30557

87606

39617

1,66

-47989

3

Краткосрочная ДЗ

3151

1420

430

0,38

-990

В т.ч. покупателей

2233

1249

414

0.51

-835

    работников

668

171

16

0,18

-155

4

Текущие налоговые активы

74

69

83

1,07

-14

5

Прочие краткосрочные активы (расходы будущих периодов)

187

215

549

1,85

-334

Внеоборотные активы

6

Основные средства, всего

528556

587249

705887

1,16

1186638

В т.ч. здания

300132

310549

373102

1,12

62553

сооружения

36952

49703

72822

1,41

23119

Передаточные устройства

1428

1428

2542

1,39

1114

Машины и оборудование

152065

182812

214061

1,21

31249

Транспортные средства

33071

34934

35508

1,02

574

Прочие

4908

7823

7852

1,31

29

7

Амортизация ОС

347778

365038

480599

1,18

115561

Итого имущество (активы)

214748

313060

265969

1,16

-47091

Анализ таблицы показывает, что в среднем темп роста оборотных активов выше, чем внеоборотных активов на 30%. Важно отметить, что структурно за 2008, 2009 годы показывает, запасы снизились. Так, в 2009 году запасы снизились на 47989 тыс.т., или на 66%. Размер дебиторской задолженности снизился на 990 тыс. тенге, а в среднем за три года уровень снизился на 62%.

В принципе такая ситуация сложилась относительно всей структуры оборотных активов.

А в структуре основных средств наблюдается противоположная ситуация. За анализируемый период наблюдается рост по всем составным элементам. В среднем темп роста составил 1,16. В абсолютном выражении увеличение составило 1186638 тыс.т. Большую долю роста основных средств составило введение в эксплуатацию незавершенного производства на сумму 1529,0 тыс. тенге.

В таблице 7 проанализируем изменение дебиторской задолженности.

Таблица 7

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности в

АО НК «Темир-Жолы», т.т.

Показатели

Годы

Средний темп роста, %

Изменение

(2009 к 2008)

2007

2008

2009

Дебиторская задолженность

Остаток на начало года ДЗ

5025

3151

1420

0,54

-1731

1.

Увеличение

-

-

-

-

-

2

Снижение

1874

1731

990

0,75

-741

Кража 2002г.

-

161

-

-

-

Списана

-

223

-

-

-

3

Прочая

1874

1347

990

0,75

-357

Остаток на конец года ДЗ

3151

1420

430

0,47

-1390

На рисунке 8 показана динамика изменения основных экономических показателей.

Рисунок 8. Структура оборотных и внеоборотных активов

Таким образом, в динамике дебиторская задолженность снизилась на 46%. Динамика снижения сохранялась в разрезе всего анализируемого периода. Так, в 2008 году снижение составило 1847,0тыс. тенге или 41%, а в 2009 году темп снижения составил 0,54.

На основании данных приложения В проанализируем состав источников формирования капитала объекта (см. Таблицу 8).

Таблица 8

Анализ источников формирования капитала

АО НК «Темир-Жолы», т.т.

Показатели

Годы

Средний темп роста, %

Изменение

(2009 к 2008)

2007

2008

2009

Капитал и резервы

1

Уставный капитал

0

0

0

0

0

2.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

-4257935

-5614973

-6951782

1,24

1336809

3

Резервы

9850

0

0

0

0

4

Краткосрочные финансовые обязательства

14345

14618

13563

0,93

-1055

В т.ч. ИПН

7788

9340

9260

0,99

-80

СН

6557

5236

4303

0,82

-933

ЗН

2

-

-

Налог на трансп. средство

40

-

-

Прочие обязательства

12269

14428

15996

1,11

1568

5

Краткосрочная КЗ

4364791

5813924

7114659

1,22

65300645

Поставщикам

2708

19832

4416

0,22

-15416

Филиалам и стр.подр.

4362083

5794092

71102443

12,21

65308351

6

КЗ по оплате труда

43516

50795

32725

0,64

-18070

7

Прочая КЗ

26617

32705

39079

1,19

6374

8

Итого Краткосрочные обязательства

4462833

5928033

7217751

1,32

1289718

9

Итого капитал и резервы

214748

313060

265969

0,80

-47091

10

Итого собственный капитал

-4248085

-5614973

-6951782

1,24

1336809

Основная часть обязательств увеличилась на 32%. В том числе, кредиторская задолженность увеличилась на 22%, при этом расчеты с поставщиками снизились на 78%, но вместе с тем в 8 раз увеличилась задолженность перед другими структурными подразделениями (см. Таблицу 9).

Анализ таблицы показал, что предприятие в течение 3-х лет имеет финансовый убыток, но в 2009 году наблюдается снижение убытка на 2% или на 28692 тыс.т.

Если рассматривать в разрезе составляющих финансовый результат, то себестоимость в среднем за период снизилась на 2%, вместе с тем, прочие расходы увеличились на 42%. Общая сумма выручки в 2009 году увеличилась на 37%, но ощутимого влияния на изменение финансового результата это увеличение не оказало.

Таблица 9

Динамика финансовых результатов деятельности

АО НК «Темир-Жолы», т.т.

Показатели

Годы

Средний темп роста, %

Изменение

(2009 к 2008)

2007

2008

2009

Доходы

1

Реализация вспомогательной продукции

24178

14898

20414

1,37

5516

2

Курсовая разница

14

17

1,21

3

3

Прочие

1993

1370

0.69

-623

Расходы

4

Себестоимость

1094505

1298021

1268151

0,98

-29870

5

Прочие расходы вспомогательной деятельности

18196

12227

17328

1,42

5101

6

Расходы периода

73524

73131

1,42

-393

7

Валовая прибыль (убыток)

-1088523

-1295350

-1265065

0,98

-30285

8

Прибыль (убыток) от основной деятельности

-1152659

-1368874

-1338196

0,98

-28692

9

Прибыль от продолжаемой деятельности

-1145349

-1366888

-1336809

0,98

-28692

10

Убыток до налогообложения

-1145349

-1366888

-1336809

0,98

-28692

Проанализируем структуру рентабельности в таблице 10. Следует отметить, что рентабельность издержек может быть исчислена по балансовой прибыли или по чистой прибыли. В нашем случае, это не окажет влияния, поскольку на предприятии убыток.

Таблица 10

Показатели рентабельности АО НК «Темир-Жолы», т.т.

Показатели

Годы

Средний темп роста, %

Изменение

(2009 к 2008)

2007

2008

1

Рентабельность издержек

-1,05

-1,05

-1,05

1

0

2

Рентабельность продаж

-47,37

-78,94

-60,76

1,22

-18,2

3

Рентабельность капитала до налогообложения

-19,83

-17,94

-26,14

1,46

8,2

4

Рентабельность актива

-125,34

-62,86

-170,9

1,35

108,1

Следует отметить, что в целом по предприятию рентабельность, как относительный показатель эффективности, не может быть положительным, в силу того, что за анализируемый период наблюдается получение отрицательного результата. Динамика показателя в среднем показывает продолжение снижения эффективности в среднем произошло на 22%, на 46% снизилась эффективность капитала. Но здесь нужно отметить, что в расчет капитала вошла и кредиторская задолженность и стало быть, снижение эффективности на 90% произошло за счет увеличения кредиторской задолженности.

Проанализируем показатели финансовой устойчивости за 2007-2009 годы (см. Таблицу 11).

Таблица 11

Показатели финансовой устойчивости АО НК «Темир-Жолы»

Показатели

Годы

Средний темп роста, %

Изменение

(2009 к 2008)

2007

2008

2009

1

СОС

33970

89320

40681

1,55

-48639

2

Коэффициент обеспеченности СОС

0,16

0,29

0,15

1,17

-0,14

3

Запасы, тыс.т.

30557

87606

39617

1,66

-47989

4

Коэффициент обеспеченности МЗ

1,11

1,02

1,03

0,97

0,01

5

Коэффициент маневренности СК

0,16

0,29

0,15

1,17

-0,14

6

Коэффициент маневренности СОС

0,45

0,6

0,4

0,89

-0,2

7

Коэффициент постоянного актива

0,84

0,71

0,85

1,03

0,14

8

Коэффициент структуры КЗ

0

0

0

0

0

9

Коэффициент долгосрочного привлечения КЗ

0

0

0

0

0

10

Коэффициент реальной стоимости имущества

0,98

0,99

1

1,01

0,01

11

Коэффициент автономии (финансовой независимости)

-19,78

-17,94

-26,14

1,28

8,2

12

Коэффициент соотношения СК и ЗК

-1,05

-1,06

-1,05

0,99

-1,01

13

Коэффициент финансовой напряженности

20,78

18,94

27,14

1,43

8,2

На рисунке 9 представим соотношение критериального индикатора показателя финансовой устойчивости с фактическим значением в АО НК «Темир-Жолы» в 2009 году.

Два основных критерия отражают содержание рисунка: цветной узор – это фактические данные, белый узор – это критериальные значение, в соотношении с которыми следует понимать, что значение факта должно быть больше и тогда значение может говорить о положительной тенденции; и третий цвет узора означает критериальное значение на уменьшение.

Рисунок 9. Анализ показателей финансовой устойчивости в 2009 году в сравнении с нормативными

Данные показывают, что собственные оборотные средства в 2009 году снизились на 48,6 тыс. тенге, при этом средний темп роста составил 1,55. Это объяснимо тем, что в 2008 году они выросли в 2,5 раза.

Степень обеспеченности предприятия собственными оборотными активами выше нормативного на 0,05 в 2009 году, и на 0,07 в среднем за анализируемый период. Вместе с тем норматив устанавливает минимальное значение, ниже которого он не может быть, это 0,1. И финансовая устойчивость выше в том случае, когда растет этот коэффициент. Следует отметить, что уровень коэффициента обеспеченности материальными запасами в среднем ниже рекомендуемого на 0,03.

Мобильность собственных источников с финансовой точки зрения снижается в среднем за 3 года на 11%. Доля собственных средств, вложенных во внеоборотные активы в среднем увеличена на 3%, но если сравнивать зависимость показателя от нормативного значения, то следует отметить, что он выше на 0,3 и находится в диапазоне 0,5-1.

Уровень производственного потенциала выше минимального значения на 70%. Вместе с тем, около 80% в источниках составляют средства кредиторской задолженности. А соотношение собственного и заемного капитала вообще имеет отрицательное значение, что говорит о превышении допустимой доли заемного капитала в структуре собственных источников.

Таким образом, выбранное предприятие для исследования имеет отрицательные тенденции снижения уровня финансовой устойчивости, с одной стороны, и снижение экономической деятельности, с другой. А эти тенденции в свою очередь ставят вопросы формирования налоговой политики на предприятии, но она в целом должна быть скорректирована на риск, связанный и с требованиями и законодательства, и структурой налогового администрирования.

2.3 Анализ налоговой нагрузки на предприятии за 2007-2009 годы

Мы уже отметили, что вторая группа проблем, которая нам в рамках данного исследования, представляется актуальной, включает изучение текущего состояния налоговой политики предприятия в контексте влияния налогов за 2007-2009 год в АО НК «Темир-Жолы».

Финансовая (бухгалтерская) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином Республики Казахстан. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчетность (форму № 1 «Бухгалтерский баланс»; форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РК от 13.01.2000 г. № 4н включает: бухгалтерский баланс - форма № 1; отчет о доходах и расходах - форма № 2; отчет об изменениях капитала - форма № 4; отчет о движении денежных средств - форма № 3; приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5; итоговую часть аудиторского заключения.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй пассивы предприятия.

Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. (Приложение В).

На основе проведенного сравнительного анализа статистического материала о деятельности предприятий машиностроения и металлообработки, характеризуемой  темпами роста производства, ростом числа прибыльных предприятий, динамикой рентабельности производства, изменением инвестиций в основной капитал, были сделаны выводы об относительно низком уровне предпринимательской активности в исследуемой отрасли.

Это, безусловно, говорит не только о действии неналоговых факторов, но и о недостаточном использовании налогов в стимулировании предпринимательской активности предприятия. 

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

Баланс должен представлять следующие классы (статьи) в элементах финансовой отчетности: краткосрочные активы денежные средства и их эквиваленты; краткосрочные финансовые инвестиции; краткосрочная дебиторская задолженность; запасы; текущие налоговые активы; долгосрочные активы, предназначенные для продажи; прочие краткосрочные активы.

Для решения поставленных задач источниками информации послужили данные приложений Г, Д.

АО НК «Темир-Жолы» использует функциональный метод анализа затрат, а именно, классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, реализации или административной деятельности.

В таблице 12 представлена вся система налогов для предприятия (Приложение Е).

Таблица 12

Налоги АО НК «Темир-Жолы»

Показатели

2007г

2008г

2009г

Ср. темп роста, %

Изменения 2009г к 2008г

1

ИПН

40066

49179

49507

1,12

328

2

СН

70598

53008

46538

0,82

-6470

3

ЗН

2049

2049

2410

1,09

1276

4

Налог на трансп. средство

141

152

255

1,38

103

5

Налог на имущество

1753

1757

1277

0,87

-480

Итого

114607

104230

98987

0,93

-52443

Из данных таблицы видно, что в налоговую нагрузку включены прямые личные налоги в размере 81%, по которым тем роста в среднем за 2007-2009 годы не произошел. Так, темп роста ИПН составил 12%, а социальный налог снизился на 18%. Более ровная тенденция наблюдается по отношению исчисления прямых реальных налогов. По налогу на транспортное средство рост составил 38%.Налог на имущество снизился на 13%, а земельный налог в среднем увеличился в 5 раз.

Для того, что изучить факторы, оказывающие влияние на изменение налогов, проведем анализ изменениям относительно элементов каждого налога.

В таблице 13 показаны элементы налога ИПН.

Таблица 13

Элементы ИПН

Элементы налога

Характеристика

Субъекты налога (Ст.153 НК РК)

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения

Объекты налога (ст.155 НК РК)

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: доходов, облагаемых у источника выплаты; доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Ставки налога

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.

Налоговый период

1.Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.

Льготы

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

Исчисление налога

Исчисление ИПН производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Удержание налога

Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты,

Алгоритм расчета ИПН представлен в таблице 14.

Таблица 14

Алгоритм расчета ИПН за 2007-2009 годы

Показатели

2007г

2008г

2009г

Темп роста, %

Ср. темп роста, %

Начислен доход

590043

715011

617751

1,04

0,86

В т.ч. облагаемые

395097

418244

493210

1,12

1,18

Налоговая ставка

Прогр.

10%

10%

Х

Х

ИПН

40066

49179

49507

1,12

1,01

Перечислено

395097

418244

500230

1,13

1,2

Доход для ПНФ

562337

66756

719278

1,12

1,08

Ставка

10%

10%

10%

Х

Х

Оборот для социальных отчислений

14930

18177

72286

2,6

3,98

Следует отметить, что к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие доходы:

  •  доход работника;
    •  доход физического лица от налогового агента;
    •  пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов.

Ответственным за исполнение налогового обязательства является налоговый агент, или работодатель, у которого получает источник дохода сам налогоплательщик.

В таблице 15 представлен алгоритм расчета по земельному налогу.

Таблица 15

Алгоритм расчета Земельного налога и налога на имущество

Показатели

2007г

2008г

2009г

Темп роста, %

Ср. темп роста, %

Кадастровый номер

121930

121930

121930

х

Х

Площадь участка

1132

1132

1132

х

х

Базовая ставка налога, %

6,27

6,27

6,34

1

1,01

Коэффициент к базовой ставке

1,4

1.4

1,4

х

х

Ставка с учетом корректировки

6,27

6,27

6,34

1

1.01

Земельный налог всего

2049

2049

2410

1,09

1,18

Среднегодовая стоимость ОС

175300

175700

138700

0.87

0,73

Ставка налога

1

1

1,5

х

Х

Сумма налога на имущество

1753

1757

1277

0,87

0,73

Объектом налогообложения по налогу на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

При этом следует отметить, что не являются объектами налогообложения следующие активы:

  1.  земля как объект обложения земельным налогом
  2.  здания, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным месяцем.

Балансовая стоимость объектов налогообложения не включает оценочные обязательства, определенные в соответствии с контрактом на недропользование.

В таблице 16 представлен алгоритм расчета налога на транспортное средство.

Таблица 16

Алгоритм расчета налога на транспортное средство

Показатели

2007г

2008г

2009г

Темп роста, %

Ср. темп роста, %

Газ 34509 (Ст. налога)

12

12

12

х

х

МРП

1092

1168

1413

1,14

1,21

Ваз 21213 (Ст. налога)

7

7

7

х

х

Газ 3307 (Ст. налога)

12

12

12

х

х

Газ 4301 (Ст. налога)

12

12

12

х

х

Газ 31029 (Ст. налога)

12

12

12

х

х

ЗИЛ (Ст. налога) -2шт.

12

12

12

х

х

Автобус (Ст. налога)

14

14

14

х

х

УАЗ

12

12

12

х

Х

Сумма налога

141

152

255

1,38

1,68

На основании налоговых деклараций, можно в принципе изменения объяснить следующими факторами:

  •  рост индивидуального подоходного налога в среднем произошел за счет роста налогооблагаемого дохода в 2008 году на 18%, но в 2009 году облагаемая база снизилась на 14%, что повлекло в этом году снижение самой доли ИПН в общей налоговой нагрузке предприятия;
  •  рост земельного налога в среднем за три года на 9% произошел в результате изменения начисления базовой ставки земельного налога;
  •  налог на имущество снизился на 14%, в результате снижения среднегодовой стоимости имущества за счет начисления амортизационных отчислений;
  •  рост налога на транспортное средство увеличился в среднем на 38% за счет постоянного роста минимального расчетного показателя с 1092 тенге до 1413 тенге в 2009 году.

Рассчитаем налоговую нагрузку для  АО НК «Темир-Жолы» в таблице 17.

Таблица 17

Налоговая нагрузка АО НК «Темир-Жолы» за 2007 - 2009 годы

Показатели

Годы

2007

2008

2009

ИПН

40066

49179

49507

СН

70598

53008

46538

ЗН

2049

2049

2410

Налог на трансп. средство

141

152

255

Налог на имущество

1753

1757

1277

Итого

114607

104230

98987

Налоговая нагрузка, %

0,03

0.01

0,01

Таким образом, сумма налоговых платежей в анализируемой структуре фактического начисления небольшая. Но в перспективе своей деятельности «Костанайское эксплуатационное вагонное депо» ставит задачу увеличить объем своей фактической деятельности на 40%. Поэтому мы поставили задачу создать Модель оптимального налогообложения для предприятия с учетом налоговых рисков, которые могут возникнуть в зависимости от экономической ситуации.

2.4 Налоговая политика предприятия в условиях оценки рисков, как налогоплательщиков

Прежде всего, мы должны отметить, что налоговая политика представляет совокупность мер разноплановой сущности, применяемых в целях оптимизации налогообложения. Здесь уместно сказать, что налоговая политика проводится и государством, и самим налогоплательщиком. В разделе 1.2 уже установлена концептуальная основа налогового планирования как института налогового управления. И мы понимаем, что основными целями налогового планирования государства в рамках проведения государственной налоговой политики, прежде всего, являются:

  •  концентрация контрольных мероприятий на зонах риска;
  •  обеспечение качества контрольных мероприятий;
  •  добровольный отказ плательщиков от инструментов минимизации налогов.

Для налогоплательщика особенно важным является определение таких мероприятий, которые не могли создать риски, связанные с налогообложением объектов налога на предприятии.

Налоговый риск, как понятие, означает определенные формы отрицательного проявления не только для налогоплательщиков, но и для всех субъектов налоговых отношений, признаваемых налоговым кодексом РК.

Необходимо разграничивать понятие «налогового риска» для налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов налоговых правоотношений, представляющих интересы государства. Причем для каждого из них он будет иметь различные формы проявления. С учетом вышесказанного содержание понятия «налогового риска» может быть сформулировано следующим образом.

Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем.

Данное определение подразумевает существование налогового риска не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых правоотношений.

Так, для государства в лице государственных органов исполнительной власти налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. А для налогоплательщиков рост налоговых издержек, являющихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала, и, следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.

Налоговые риски, которые могут быть оценены в денежном выражении, целесообразно относить к финансовым рискам, ввиду того, что деньги являются материальной основой финансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений.

Нефинансовыми можно считать только те налоговые риски, которые связанны с уголовной ответственностью. Налоговый риск имеет следующие особенности.

  1.  Существует неопределенность экономической и правовой информации;
  2.  Является неотъемлемой составляющей финансового риска;
  3.  Распространяется на участников налогообложения: налогоплательщиков, налоговых агентов и субъектов, представляющих интересы государства;
  4.  Существует определенный негативный характер для всех участников налоговых отношений (в отличие от других видов рисков);
  5.  Имеет особенности проявления для каждого налогового субъекта.

Система налогового планирования включает различную видовую структуру налоговых рисков. Классификация рисков представлена в таблице 18.

Таблица 18

Классификация налоговых рисков

Признаки

Виды

По субъектам

Риски государства

Риски субъекта налога (для юридических или физически лиц)

Риски налоговых агентов

Факторы, влияющие на появление НР

Внешние

Внутренние

Систематически

Несистематические

По объекту связи с другими рисками

Риск упущенной выгоды

Риск потерь материальных ценностей

Риск потерь нематериальных активов

Риск платежеспособности

Инвестиционный риск

Риски по виду последствий

Риски налогового контроля,

Риски усиления налогового бремени

Риски уголовного нарушения

По виду налогового контроля

Риски «обычного» налогового контроля

Риски «заказного» налогового контроля.

По величине возможных потерь

допустимые

критические

катастрофические

Для налогоплательщика – юридического лица, налоговые риски могут существовать и внешние - по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, и внутренние - по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта.

Для государства в целом также можно подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью офшорных зон и предлагаемых ими условий и т. д., внутренние - деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков.

Систематический риск обусловлен действием многообразных, общих для всех хозяйствующих субъектов, факторов.

Несистематический риск обусловлен действием факторов, полностью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъекта.

По объекту связи с другими видами рисков - риском упущенной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным риском и др.

Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для юридического лица налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.

По виду последствий налоговые риски делятся на следующие виды: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера.

Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы заинтересованными лицами.

К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности.

По величине возможных потерь: допустимые, критические и катастрофические риски. Так, примером критического налогового риска для хозяйствующего субъекта является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска - само существование этой организации.

Для решения поставленной цели – оптимизировать налоговые платежи, очень важно оценить налоговые риски на предприятии.

В целом наука о рисках рассматривает следующие способы анализа рисков, на выбор которых, оказывает влияние два аспекта налогового риска - вероятность его наступления и характер ущерба от риска (см. Рисунок 10).

Рисунок 10 Логическая взаимосвязь составляющих налоговых рисков

Вероятность наступления риска может быть определена объективным или субъективным методом. Объективный метод определения вероятности основан на вычислении частоты, с которой происходит рисковое событие. Субъективный метод определения вероятности основан на использовании различных предположений: суждений оценивающего, его личного опыта, оценки эксперта и т. п. Когда вероятность определяется субъективно, то различными субъектами анализа может устанавливаться разное ее значение для одного и того же события. Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение.

В таблице 19 представлены методы оценки рисков и дана оценка их сущности.

Таблица 19

Методы оценки налоговых рисков

Методы

Сущность

Метод аналогии

Сравнение вида, размера и причин возникновения или изменения конкретного анализируемого риска с аналогичной ситуацией.

«Due Diligence» (должное внимание)

Сбор и анализ информации об изменениях во внешней среде

«Дерево решений»

Выделение обозримого количества рассматриваемых вариантов ситуации и заключается в определении вероятности их реализации и определения количественных и качественных параметров риска, на основе которых прогнозируются ключевые события, служащие базой для выбора приемлемого варианта развития риска

«Монте-Карло»

Формализованное описание неопределенности, применяемой в наиболее сложных для прогнозирования ситуациях и основанных на имитационном моделировании.

Количественные методы

Математическое ожидание

Затрагивает риск несколько налогов

Среднеквадратическое отклонение действительного значения случайной величины от наиболее ожидаемого значения

Затрагивает риск несколько налогов

Дисперсия

Затрагивает риск несколько налогов

Коэффициент вариации

Затрагивает риск несколько налогов

Расчет и оценка размаха вариации

Требует точности показателей в оценке налогов

Бета-коэффициент

Требует точности показателей в оценке налогов

Критерий Чебышева

Требует точности показателей в оценке налогов

Использование модели увязки систематического риска и доходности

Требует точности показателей в оценке налогов

Ковариации и корреляции

Требует точности показателей в оценке налогов

Методы количественной оценки рисков приводятся в работах многих современных ученых, посвященных финансовому менеджменту, финансовому анализу, финансовой математике и собственно управлению рисками. Практически все методы основаны на зависимостях, определяемых в теории вероятности.

Оценка вариантов налоговых решений по их риску можно представить в виде этапов.

1 этап - определение условий сравнения: целей налогового решения и задач, стоящих перед его оценкой; временного интервала (момента) оценки; требований к используемой налоговой и неналоговой информации и возможности их выполнения;

2 этап - формирование показателя - критерия сравнения необходимо осуществлять, руководствуясь определенными принципами, для реализации каждого из которых необходимо четко ответить на следующие вопросы:

  •  Соответствие экономического содержания показателя целям оценки;
  •  Содержание и место критерия в системе показателей финансового анализа;
  •  Соответствие исходной информации и требованиям;
  •  Определяющие факторы и аналитическое выражение показателя;
  •  Корректность построения показателя и рекомендуемых значений;

3 этап - расчет значений критерия по всем сравниваемым вариантам, их оценка и аналитическая интерпретация для принятия наиболее обоснованного решения

Вероятностные показатели анализа налоговых рисков представлены в таблице 20.

Таблица 20

Проведение анализа налоговых рисков

Показатели

Сущность

Формула

Средняя Д изменения параметров налогообложения

Величина ср. экономии от правомерного изменения параметров налогообложения = МО

Хiот1до n = (Лi*(Нi-Оi) где i от 1 до n - число налогов; Li- вероятность благоприятного исхода по i-му налогу; Ni - сумма i-го налога до оптимизации; Оi - сумма i-го Н после изменения параметров налогообложения

Изменение суммы конкретного налога

На сколько уменьшиться начисления по i-му налогу

Хi Н - Оi

Риск изменения параметров налогообложения

= среднеквадратическое отклонение снижения начислений по налогам (Хi) от их ожидаемого значения (Хср) ср. Д. изменения параметров

В процессе выбора стратегии управления рисками могут быть применимы следующие вероятностные показатели.

  1.  Стратегия управления налоговыми рисками;
  2.  Позиция, с которой, осуществляется сравнение вариантов;
  3.  Название вероятностного показателя оценки налоговых рисков;
  4.  Значение показателя по оптимальному варианту;
  •  агрессивная;
  •  максимизация выгоды без учета риска;
  •  средняя доходность изменения параметров налогообложения;
  •  максимально-консервативная;
  1.  Минимизация риска без учета выгоды;
  2.  Риск изменения параметров налогообложения;
  •  Минимальный;
  •  Смешанный;
  •  оптимизация соотношения риска и выгоды (экономии);
  •  соотношение риска и доходности воздействия на параметры налогообложения.


3  Разработка мероприятий по оптимизации налогового планирования в филиале АО «НКК «Темир-Жолы» - Костанайское эксплуатационное вагонное депо»

  1.  Модель расчета налоговой нагрузки на 2010 и 2011 годы

В основу концептуальной модели оптимальной налоговой политики предприятия мы решили положить использование комплексной методологии финансового планирования. С его помощью можно эффективно управлять налоговыми рисками.

Процесс планирования и фактического исполнения налоговых обязательств юридического лица является обособленным бизнес-процессом, формирующим его совокупную налоговую нагрузку. При этом предприятие должно включать следующую информацию:

  •  о размере налогах;
  •  о сроках уплаты того налога в различные операционные бюджеты.

Анализ важности четкого налогового планирования, наличие негативных налоговых последствий (штрафов и пеней) в случае несвоевременного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей позволяют сделать однозначный вывод о необходимости формирования обособленного налогового бюджета, который даст возможность консолидировать всю информацию, имеющую важное управленческое значение, и существенно упростит ее анализ.

Следовательно, цель формирования налогового бюджета сводится к следующему:

  •  эффективное управление затратами по налоговым платежам;
  •  консолидация информации о структуре налоговой нагрузки организации (перечня исчисляемых и уплачиваемых налогов);
  •  определение совокупной налоговой нагрузки;
  •  получение информации о периодах и сроках осуществления налоговых платежей;
  •  проведение предварительного анализа и получение управленческой информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели хозяйственной деятельности.

Остановимся подробнее на источниках информации и формате налогового бюджета. К источникам информации относятся:

  •  выбранная организацией система налогообложения (общая, упрощенная, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
  •  учетная политика организации для целей финансового учета;
  •  плановые показатели деятельности, зафиксированные в операционных (вспомогательных) бюджетах, планируемые виды деятельности;
  •  приказ о датах выплаты заработной платы сотрудникам, утвержденное штатное расписание организации, согласованный график отпусков, положение о премировании;
  •  статистические данные прошлых отчетных периодов.

Формат налогового бюджета, в свою очередь, включает (в разрезе планируемых налогов):

  •  входящие и исходящие сальдо расчетов с бюджетом (состояние расчетов);
  •  начисление налогов (включается также в бюджет доходов и расходов организации (за исключением НДС);
  •  перечисление налогов (включается также в бюджет движения денежных средств организации);
  •  справочную информацию, которая позволяет проверить правильность исчисления налогов и сопоставить основные показатели деятельности организации с размером совокупной налоговой нагрузки.

Представим алгоритм формирования налогового бюджета для предприятия:

1. Необходимо определить совокупности исчисляемых предприятием налогов.

2. Следует определить комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки.

3. Определить налоговую базу по каждому из планируемых налогов.

4. Сделать расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

5. Определить сроки перечисления налогов, сформировать платежный налоговый календарь.

6. Провести консолидацию плановых показателей в бюджетную таблицу утвержденной формы на предприятии.

7. Провести анализ показателей бюджета.

Совокупность исчисляемых организацией налогов определяется выбранной системой налогообложения и характером совершаемых операций.

В качестве альтернативы может рассматриваться применение упрощенной системы налогообложения.

Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки включают в себя:

  •  формирование и постоянный мониторинг учетной политики для целей финансового (бухгалтерского) и налогового учета;
  •  определение предельно допустимого размера дебиторской задолженности;
  •  оптимизация денежных потоков в рамках холдинговых структур;
  •  проведение зачетов встречных однородных требований;
  •  использование лизинговых операций.

Представим расчет разработки построения Модели налоговых отношений на предприятии на 2010, 2011 годы.

Для этого на основании стратегии предприятия представим основные финансовые показатели на планируемый период в таблице 21.

Таблица 21

Основные показатели для расчета Модели на 2010 и 2011 годы

Показатели

Сумма

Планируемый объем услуг для реализации на 2010г, % к 2009 г.

170

Планируемый объем услуг для реализации на 2011г, % к 2009г

240

Доход в 2010 году от перевозок, т.т.

670340

Доход в 2010 году от прочей деятельности, т.т.

54639773

Доход в 2011 году от прочей деятельности, т.т.

24489566

Доход в 2011 году от перевозок, т.т.

53452289

Сумма расходов, % к 2009 г на 2010г.

112

Сумма расходов, % к 2009 г на 2011г.

118

Затраты 2010г., т.т.

32085121

Затраты 2011г., т.т

36727946

В т.ч. затраты без НДС 2010г

28647429

           затраты без НДС 2011 г

32792808

Планируемый НД 2010г

22517306

Планируемый НД 2011г

35149047

В таблице 22 проведем расчет налоговой нагрузки на планируемый период.

Таблица 22

Расчет налоговой нагрузки на 2010, 2011 годы

Показатели расчета

2010г

2011г

1

Среднегодовая стоимость ОС, т.т

148450

153227

2

Ставка налога на имущество, %

1,5

1,5

3

Налог на имущество, т.т

2226

2298

4

Фонд начисленной з/п для ИПН, т.т

6244531

637742

5

Налоговая ставка ИПН, %

10

10

6

ИПН

624453

63774

7

Земельный налог

2410

2410

8

Количество единиц транспортных средств, шт

10

12

9

Средняя ставка налога, %

11,2

11,2

10

МРП, тенге

1709

2069

11

Налог на транспортное средство

342

425

12

НДС уплаченный, т.т

3437692

3935138

13

НДС полученный, т.т

6637217

8153023

14

НДС к расчетам в бюджет,тт

3199525

4217884

15

Ставка КПН,%

20

20

16

КПН

4625005

6242781

17

Итого налоговое бремя, т.т

8453961

11167314

18

Налоговая нагрузка, %

15

16

Таким образом, совокупная налоговая нагрузка предприятия является функцией перечня налогов, которые начисляет и уплачивает это предприятие.

В рассматриваемом случае заработная плата сотрудников составляет незначительную часть полной себестоимости оказываемых услуг. Следовательно, влияние СН и ИПН на размер налоговой нагрузки является незначительным. Максимальный удельный вес составляют НДС и налог на прибыль организации.

Следовательно, общий размер совокупной нагрузки является незначительным за счет:

  •  оптимальной товарной политики организации, которая влияет на размер НДС;
  •  оптимальной учетной политики организации для целей ведения налогового учета, которая позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль;
  •  высокой рентабельности осуществляемой деятельности;
  •  производство не является фондоемким, поэтому размер налога на имущество не отвечает принципу существенности.

3.2 Управление налоговыми рисками на предприятии

Проиллюстрируем применение показателей оценки налоговых рисков в целях принятия решения о выборе наиболее целесообразного варианта воздействия на параметры налогообложения. В основу возьмем 2 варианта предложенной схемы в разделе 2.4.

Определим наиболее выгодный и наиболее безопасный вариант проведения налоговой оптимизации на основании следующих исходных данных, представленных в таблице 23.

Таблица 23

Варианты расчета оптимизации налоговых рисков

Вариант 1

Вариант 2

Сумма

Вариант 1

Вариант 2

Сумма налогов до оптимизации, т.т

8453961

11167314

Оптимизация, т.т.

845396

279182

Вероятность применения штрафных санкций (оценка эксперта)

10%

20%

Математическое ожидание

6847708

8710506

Риск налоговой оптимизации

Расчет коэффициента вариации

0,035

0,11

Проведем расчеты в методической последовательности, обоснованной выше.

Определим предполагаемую среднюю доходность проведения оптимизации (математическое ожидание) с помощью формул (4), (5):

Хср = (8453961– 845396.) x (1 – 0,1) = 6847708 - для варианта «1»   (4),

Хср = (11167314 – 279182.) x (1 – 0,2) = 8710506 для варианта «2»   (5)

Определим риск операции налоговой оптимизации (среднеквадратическое отклонение действительного значения случайной величины от наиболее ожидаемого значения) формулами (6), (7):

— для варианта «1»     (6)

— для варианта «2».     (7)

На основании проведенных расчетов, очевидно, что с точки зрения доходности наиболее предпочтительным является вариант «2», а с точки зрения риска - вариант «1».

Таким образом принять окончательное решение о целесообразности применения одного из двух рассматриваемых вариантов воздействия на параметры налогообложения можно следующим образом.

Для этого нужно осуществить расчет коэффициента вариации и сопоставить его значение для рассматриваемых вариантов по формулам (8), (9):

V = 31,6 : 900 = 0,035 - для варианта «1»     (8)

V = 178,9 : 1600 = 0,11 - для варианта «2»    (9)

Значения полученных коэффициентов вариации свидетельствуют о том, что соотношение риска и доходности больше для варианта «2». Это говорит о том, что на единицу полученной в результате оптимизации экономии в случае «2» приходится больший риск, следовательно, этот вариант менее целесообразный и наиболее рациональным будет выбор варианта «1».

Следовательно, рассматривая данный метод можно использовать в отношении совокупности налогов предприятия.

Причем вероятность возникновения штрафных санкций может возникать в этом случае не, только по одному, но и по нескольким налогам, налоговые базы которых находятся для исследуемой организации в определенной зависимости. Недостатком описанного в примере способа расчета является отсутствие в представленных вычислениях показателя прогнозной величины штрафных санкций. Этот недостаток легко устраняется уменьшением суммы средней доходности изменения параметров налогообложения (Хi) на величину предполагаемых штрафных санкций.

Сравнительный анализ вариантов налоговых решений на основе стоимостных показателей включает оценку вариантов налоговых решений на основе сравнения совокупности их характеристик в стоимостном выражении подразумевает использование определенных типов, вариантов и показателей сравнения, методически взаимосвязанных друг с другом (см. Рисунок 11).

Рисунок 11. Взаимосвязь характеристик сравнения налоговых решений

Если планируется сравнивать варианты налоговых решений на основе стоимостных показателей, то полезным будет критерий, соответствующий следующим характеристикам сравнения:

  •  по виду - предполагает сравнение базисного варианта (в обычном режиме) с предлагаемым (одним вариантом изменения параметров налогообложения);
    •  по типу - представляет собой инструмент одновариантного двухфакторного сравнения;
      •  по способу сравнения – это абсолютное сравнение (разность показателей) на основе показателей следующего экономического содержания налоговых и других (оптимизационных) издержек и риска (в виде потенциальных санкций).

Перечисленным характеристикам соответствует выражение критерия сравнения, предложенного А.Н. Медведевым в формуле (10):

Цно + Нопт + Р < Ноб,       (10)

где  Цно– стоимость мероприятий налоговой оптимизации;

Нопт– сумма налогов платежей после оптимизационного воздействия;

Ноб – налоговые платежи в обычном режиме;

Р – риски налоговой минимизации (стоимостное выражение).

Этот критерий можно использовать для оценки целесообразности одного варианта изменения параметров налогообложения.

Критерий носит индикативный характер. Если заложенное в нем неравенство выполняется, то рассматриваемое (названное в критерии оптимизационным) решение – целесообразно, если не выполняется – нецелесообразно. Аналитическое выражение критерия позволяет при его расчете учитывать стоимость мероприятий по организации оптимизационного воздействия и стоимостное выражение потенциального ущерба.

Проанализируем целесообразность действий по налоговой оптимизации, используя критерий А.Н. Медведева, на основании следующих данных в таблице 24.

Таблица 24

Расчет оптимизации по А.Н. Медведеву

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Доход для КПН

55310144

67941855

Расходы для КПН

32085121

36727946

Расходы для КПН после оптимизации

28876609

29382358

Стоимость мероприятий по налоговой оптимизации

70000000

70000000

Оценочная величина риска

3000000

4000000

Налогооблагаемая прибыль (до проведения оптимизации)

70-55,3

70-36,8

Налогооблагаемая прибыль (после проведения оптимизации)

70-28,9

70-29,4

КПН до оптимизации, т.т.

1617

7643

Критерий для оптимизации – 1,6 7,6

На основании представленных исходных данных можно сделать вывод о том, что проведение рассматриваемого варианта оптимизации целесообразно, поскольку заложенное в критерий неравенство выполняется, то есть сумма налоговых издержек в результате проведения операции оптимизации будет меньше, чем до ее проведения.

Рассмотренный критерий А.Н. Медведева имеет определенные ограничения по использованию в оценке налоговых рисков.

Во-первых, он не может быть использован для сравнения двух и более вариантов воздействия на параметры налогообложения.

Во-вторых, при количественной оценке рисков налоговой оптимизации никак не оговаривается механизм исчисления оценочной величины риска с учетом вероятности его наступления и масштаба возможных неблагоприятных последствий. Для преодоления первого и отчасти второго недостатка может применяться способ совмещения при оценке налоговых рисков традиционно используемых при оценке финансовых рисков показателей с критерием А.Н. Медведева.

Однако полное преодоление методической проблемы оценки налоговых рисков возможно только тогда, когда будет существовать статистика о видах налоговых ошибок и правонарушений и примененных по ним санкциям.

Налоговый риск, как и любой риск, должен иметь математически выраженную вероятность наступления потери, которая должна опираться на статистические данные либо в случае их отсутствия на экспертные оценки такой вероятности.

Одним из основных факторов, инициирующих налоговые риски, являются ошибки. Вероятность ошибок зависит от ряда следующих аспектов: квалификации учетных работников, их количества в организации, сложности и объема отражаемых ими в учетных регистрах хозяйственных операций, а также в ряде случаев их масштаба. Большой масштаб хозяйственных операций влечет за собой увеличение налоговых рисков тогда, когда величина неверно отраженной операции приобретает более неблагоприятные для организации налогоплательщика последствия, нежели аналогичная операция меньшего объема.

Чтобы количественно определить величину налогового риска, необходимо знать все возможные последствия какого-нибудь отдельного действия и вероятность самих последствий. Вероятность означает возможность получения определенного результата. В связи с отсутствием достаточной статистической информации представление о частоте возникновения налоговых ошибок могут дать сегодня только экспертные оценки, основанные на личном опыте и анализе арбитражной практики.

Управление налоговыми рисками во многом зависит от доступности информации о вероятности наступления и величине их последствий, выраженной стоимостными показателями.

Наиболее обоснованные решения в области воздействия на параметры налогообложения будут приниматься, когда все последствия принимаемого решения могут быть точно оценены. В условиях полной неопределенности, необходимо провести работу по поиску достаточной информации, с тем, чтобы свести этот вариант к вероятностному и получить возможность анализа последствий таких решений.

На основе имеющейся информации можно прибегнуть к следующим способам управления налоговыми рисками: лимитирование (нормирование) концентрации рисков и диверсификация. Применение диверсификации затруднено сложностью рассредоточения налоговых рисков во времени или по отдельным видам налогов, ввиду их специфичности для каждого конкретного случая.

Нормирование налоговых рисков подразумевает установление допустимых для данной организации потерь от налоговых рисков, что возможно только при достаточности информации о характеристиках риска.

Специфика прохождения перечисленных этапов управления налоговыми рисками будет зависеть от формы управления налоговым риском, обусловленной моментом управления по отношению к возникновению налогового риска (см. Таблицу 25).

Таблица 25

Формы управления налоговым риском в зависимости от влияющих факторов

Название

Характеристика управляющего воздействия по

времени

содержанию

результатам

эффекту

Активная

предшествует возникновению риска

использование всей информации и средств воздействия

минимизация налоговых рисков

максимальный

Адаптивная

в период несения риска

адаптация налоговых решений к сложившейся обстановке

предотвращение части неблагоприятных последствий

средний

Консервативная

с момента рискового события

нейтрализация влияния риска и ущерба на другие события

локализация распространения ущерба

минимальный

Управление налоговыми рисками, как и любой вид управляющего воздействия, целесообразно осуществлять в виде реализации ряда последовательных этапов:

  1.  Выявление вида и предполагаемого срока выхода конкретного риска за пределы приемлемого (оптимального) уровня (доверительного интервала);
    1.  Оценка его реального или ожидаемого уровня;
    2.  Анализ факторов, оказывающих большое влияние на его уровень;
    3.  Выбор методов управления риском, приводящих к достижению его оптимального уровня для конкретной ситуации;
    4.  Применение выбранных методов;
    5.  Оценка полученных результатов и при необходимости введение оперативных или упреждающих корректировок.

В таблице 26 мы привели основные мероприятия по совершенствованию налогового планирования на выбранном объекте для исследования и оценили их результативность.

Таблица 26

Анализ результативности оптимизационных мероприятий по налоговому планированию в филиале АО «НК «Темир-Жолы» - Костанайское эксплуатационное вагонное депо»

Пути оптимизации

Сущность мероприятия

Результативность

1.Разработать «Положение по управлению налоговыми рисками»

Оно должно включать комплекс мероприятий, включающий сравнительный анализ вариантов налоговых решений на основе стоимостных показателей.

Позволит выработать Стратегию по концептуальным подходам управлению рисками.

2.Провести оптимизацию налогов по их элементам

1.Внедрить расчет амортизационных отчислений по ускоренному методу.

2.Внедрить сдельную оплату труда на ПВД и перевозках.

3.Минимизировать расходы по прочим статьям.

4.Ужесточить контроль за соблюдением плановых показателей по фонду оплаты труда.

Оптимизация расходов в сторону снижения на 17%.

3.Разработать проектную Модель оптимизации налоговой нагрузки

1.Рассчитать два варианта налоговой нагрузки для предприятия: 1 Вариант на 20010 год; 2 Вариант – на 2011 год.

2.Оценить выбор – Вариант 1 - доходный; Вариант 2 – более рискованный.

Планируется получить эффект в результате оценки риска с одной стороны. С другой – минимизации затрат – в среднем за 2 года 7779,1 тыс.т.

Возможен и другой подход к детализации способов управления налоговыми рисками с точки зрения их разрешения, в соответствии с которым в их составе могут быть выделены четыре способа:

  •  избежание - простое уклонение от мероприятия, связанного с риском;
    •  удержание риска - оставление риска за налогоплательщиком, то есть на его ответственности;
      •  передача риска - налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;
      •  снижение степени риска - сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска.


Заключение

На основании проведенного исследования в рамках поставленных задач, нами сделаны следующие выводы.

  1.  Налоговое законодательство Республики Казахстан не содержит четкой сущности в понятии «налоговое планирование». Налоговый кодекс раскрывает содержание и налогового администрирования, и налогового прогнозирования, и налогового контроля. Но само понятие «налоговое планирование» как институт концептуально раскрывается через содержательную часть всех составляющих этого процесса.
  2.  Для нашего исследования, под налоговым планированием мы понимаем деятельность предприятия, направленную на снижение налоговой нагрузки, или на снижение суммы налогового бремени как систему отношений.
  3.  Концептуальный подход к формированию института налогового планирования обязательно должен включать совокупность задач в соответствии с отработанной целью, участников этих отношений, функциональную зависимость факторов и условий, обеспечивающих решение поставленных задач, выбранную методику по определению структуры и этапов подходов.
  4.  Налоговое планирование предприятия - специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции хозяйствующих процессов, и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).
  5.  Под оптимизацией налогообложения следует понимать принимаемые налогоплательщиком меры, акцентированные на облегчении налогового бремени, или на исполнении налоговых обязательств наиболее оптимальным для налогоплательщика способом. При этом имеются в виду не меры, являющиеся результатом «механического» расчета налоговой базы и определения суммы налога, подлежащей уплате, а меры, которые являются результатом целенаправленного волеизъявления налогоплательщика, желающего наступления благоприятных для себя последствий. Как правило, так называемая «налоговая оптимизация» связана с выбором среди возможных вариантов действий налогоплательщика такого варианта, который при прочих равных условиях наименее обременителен по объему налоговых обязательств.
  6.  Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции - обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.
  7.  Функционально налоговое планирование отвечает следующим требованиям – корректировке финансовых решений, регулированию процесса налогообложения, контроля, имманентной связи с другими финансовыми отраслями, соответствию инструментарию финансового менеджмента и внутреннего налогового администрирования.
  8.  Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации конкретной хозяйственной операции, в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей. Методика налогового планирования включает соответствующие этапы, каждый из которых имеет свою структуру. Структурные элементы налогового планирования определяют с одной стороны, структуру этапов его проведения, с другой – их содержание и выбор конкретного метода.
  9.  Учитывая то, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и налоговых рисков.
  10.  Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем. Налоговый риск может быть определен  не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых правоотношений, например для налоговых органов. Для государства в лице государственных органов исполнительной власти налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. А для налогоплательщиков рост налоговых издержек, являющихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала, и, следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.
  11.  Объектом для исследования выступает Филиал Акционерного общества «Национальная компания «Казакстан темір жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное депо». В целом, несмотря на то, что предприятие за 2007-2009 годы не выполняет плановые показатели финансового плана, на 2010 и 2011 годы выработало стратегию повышения экономической эффективности оказываемых услуг посредством количественных и качественных финансово-производственных показателей.
  12.  Предприятие имеет отрицательные тенденции снижения уровня финансовой устойчивости, с одной стороны, и снижение экономической деятельности, с другой. А эти тенденции в свою очередь ставят вопросы формирования налоговой политики на предприятии, но она в целом должна быть скорректирована на риск, связанный и с требованиями и законодательства, и структурой налогового администрирования.
  13.  Сумма налоговых платежей в анализируемой структуре фактического начисления налогов по предприятию небольшая. Но в перспективе своей деятельности «Костанайское эксплуатационное вагонное депо» определили условия. направленные на увеличение объема своей фактической деятельности на 40%. Поэтому мы поставили задачу создать Модель оптимального налогообложения для предприятия с учетом налоговых рисков, которые могут возникнуть в зависимости от экономической ситуации.

Проведенное исследование и сделанные выводы в ходе изучения основных проблем функционирования факторинговых операций, позволили нам разработать мероприятия, повышающие эффективность налогового планирования.

  1.  Необходимо разработать налоговый бюджет, цель которого – обеспечение безопасного и эффективного управления налоговыми платежами на основе информации о структуре налоговой нагрузки с помощью анализа, проводимого в отношении определения налогового бремени. При этом источниками информации могут служить: система налогообложения на предприятии, плановые показатели, статистические документы за предыдущий период. Форматом налогового бюджета должны стать следующие показатели: начальное и конечное сальдо по налогам, начисление и перечисление налогов, а также справочная информация по методической основе исчисления, удержания и перечисления налогов.
    1.  Основными методами в системе управления рисками должны стать: лимитирование (нормирование) концентрации рисков и диверсификация. Применение диверсификации затруднено сложностью рассредоточения налоговых рисков во времени или по отдельным видам налогов, ввиду их специфичности для каждого конкретного случая. Нормирование налоговых рисков подразумевает установление допустимых для данной организации потерь от налоговых рисков, что возможно только при достаточности информации о характеристиках риска.


Список использованных источников

  1.  Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 1.07.1999г №09-1. Особенная часть Электронный ресурс. Редакция на 05.02.2010г. - http://www.zakon.kz.
  2.  Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г № 100 Электронный ресурс. Редакция на 05.02.2010г. - http://www.zakon.kz.
  3.  Закон Республики Казахстан Об Инвестиционном фонде Казахстана №46-47 от 21.02.2009г. Электронный ресурс. Редакция на 05.02.2010г. - http://www.zakon.kz.
  4.  Совместный приказ Министра финансов Республики Казахстан от 10.12.2009г №549 «Об утверждении критериев оценки степени рисков. Электронный ресурс. Редакция на 05.02.2010г. - http://www.zakon.kz.
  5.  Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана от 29.01.2010г Новый экономический подъем – Новые возможности Казахстана.
  6.  Бердалина Ж. Налоговая нагрузка в Казахстане // Международный деловой журнал Казахстан. – 2006. - №12. - Электронный ресурс. - http://www.investkz.com/journals/34/300.html.
  7.  Воловик Е. Налоговое обозрение / Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - N7. - С.4 – 8.
  8.  Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, - 2004. – 634 с.
  9.  Горбатков С. А., Габдрахманова Н. Т. Концепция использования свойств мультиколлинеарности вектора входных переменных и управления руслами в нейросетевом моделировании для задач налогового контроля. Обозрение прикл. и промышл. матем., 2003. - 114 с.
  10.  Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М.: Юриспруденция, 2003. - 547 с.
  11.  Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть вторая. - М.: Экзамен, 2005. - 366 с.
  12.  Гусятинский Г. Налоговые расходы без ограничений / Практическая бухгалтерия. - 2005. -№7. - С.21-22.
  13.  Денисенко В. Предпосылки налогового планирования / Закон. Финансы. - Налоги. - 2006. - № 29. - С.6.
  14.  Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов Н/Д.: Феникс, 2000. - 297 с.
  15.  Евстигниев Е.Н. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2008. – 304с.
  16.  Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 225 с.
  17.  Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004. - 374 с
  18.  Жарова В.А. Налог на добавленную стоимость / Учет, налоги, право. - 2004. - №17. - С.14-16.
  19.  Зрелов А.П., Краснов М.В., Саркисов К.К. 150 споров, выигранных у налоговой: Технология победы налогоплательщика. - М.: «Статус-Кво 97», 2005. - 120 с.
  20.  Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан // Практическое пособие по специальным налоговым режимам Налогового Кодекса РК. - Алматы, 2005. – 236 с.
  21.  Исчисление и уплата НДС в 2006 году / Консультант бухгалтера. - 2005. - №9. - С.9-11.
  22.  Крамаровский Ревизия и контроль. - М.: Финансы и кредит, 2007. – 354 с.
  23.  Концепции развития российского законодательства. - М.: Городец, 2004. - 273 с.
  24.  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: БЕК, 2004. - 400 с.
  25.  Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. – 344 с.
  26.  Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.; Финансы и статистика, 2001. - 427 с.
  27.  Налоги и налогообложение / Под ред. М. Романовского, О.В. Рублевской. - 4-е изд. – СП6.: Питер, 2004. - 355 с.
  28.  Налоговые проверки субъектов экономической деятельности в РК / Под редакцией В.И.Скала. - Алматы, 2007. – 290 с.
  29.  Круглова Н.Ю. Основы бизнеса. - Алматы, 2005. – 320 с.
  30.  Обжалований актов и действий органов налоговой службы по законодательству РК Комментарий к статьям Налогового Кодекса РК. - Алматы, 2005. – 179 с.
  31.  Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: ЮРАЙТ-М, 2005. - 378 с.
  32.  Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- М.:МЦФЭР,2001. – 148 с.
  33.  Сейдахметов Ф.С. Налоги в Казахстане. - Алматы, 2002. – 202 с.
  34.  Сагиндиков О. О законодательном обеспечении, проблемах и перспективах развития малого и среднего бизнеса // Транзитная экономика. – 2006. - №3. С.22-26.
  35.  Сабикенова З.С. Субъекты налоговых правоотношений. Монография. - Алматы: Жет Жоры, 2004. – 343 с.
  36.  Смит А. Исследование о природе и причинах богатств народов. - М.: МОСКВА, 1962. - 168 с.
  37.  Самое Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: Приор, 2000. - 299 с.
  38.  Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: ЮРАЙТ, 2000. - 312 с.
  39.  Теория налогообложения / Под редакцией А.И. Худякова. - Алматы, 2002. 453 с.
  40.  Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. - Алматы: Жет Жоры, 1998. – 352 с.
  41.  Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: - ИНФРА-М, 2003. - 261 с.
  42.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 332 с.
  43.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с.
  44.  Электронные книги. –Электронный ресурс.- http://econpredpr.narod.ru/.


Приложение А

Таблица А1

Методика исчисления финансовых показателей для исследования

Показатели

Сущность

Методы

1

2

3

4

Показатели имущественного положения

1

Активы, всего

Обобщенная стоимость оценки активов, числящихся на балансе предприятия (ББ)

с.399 – с.390 – с.252. – с.244

2

Доля активной части основных средств

Стоимость основных средств (Приложение)

с. 363 (графа 6)+ с. 364 (г. 6) с.371 (г. 6)

3

Коэффициент износа

Стоимость ОС за минусом амортизации

с. 392 (графа 4) с.371 (г. 6)

4

Коэффициент обновления

Какая часть ОС составляют новые ОС

с. 371 (г. 4) с.371 (г. 6)

Показатели оценки ликвидности

6

Величина СОС

Часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов.

-СК + ДО – ВНА или

ОА - КО

7

Маневренность функционирующего капитала

Часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств.(0-1)

Денежные средства

8

Коэффициент текущей ликвидности

Общая оценка ликвидности активов. Показывает, сколько тенге текущих активов предприятия приходится на 1 тенге текущих обязательств.

ОА + КП

9

Коэффициент быстрой ликвидности

Оборотные активы - за минусом запасов (до 1)

ОА - З

10

Коэффициент абсолютной ликвидности

Какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно (0,2-0,25).

ДС + КП

11

Доля СОС в покрытии запасов

Характеризирует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, рекомендуется нижняя граница 50%.

ОА – З / КП

12

Коэффициент покрытия запасов

Соотношение величин «нормальных» источников покрытия запасов, и суммы запасов.

с. 490 – с. 390 – с. 252 – с. 244 ++ с.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость

13

Коэффициент обеспеченности СК

Показывает степень обеспеченности СОА. Чем больше, тем больше эта обеспеченность и лучше ФУ ( 0,1)

К-ВНА / К

14

Коэффициент маневренности СОС

Какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства.( К и ФУ)

Краткосрочные вложения + ДС / К - ВНА

Продолжение таблицы А

1

2

3

4

15

Коэффициент маневренности СК

Какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства.( 0,5)

Краткосрочные вложения + ДС / К - ВНА

16

Коэффициент обеспеченности МЗ

Показывает степень обеспеченности СОА. Чем больше, тем больше эта обеспеченность и лучше ФУ ( 0,6)

К-ВНА / З

17

Коэффициент постоянного актива

Показывает долю собственных средств, вложенных в ВНА. Чем ниже, тем выше ФУ (0,5)

ВНА/К

18

Коэффициент структуры ЗК

Показывает, из каких источников сформирован ЗК

ДЗ/ДЗ+КЗ

19

Коэффициент структуры долгосрочных вложений

Какая часть основных средств и прочих вне оборотных активов профинансирована внешними инвесторами.

ДЗ/ДЗ+К

20

Коэффициент стоимости имущества

Показывает уровень производственного потенциала  ( 0,3)

ОС+З / Баланс

21

Коэффициент автономии

Какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств

К/баланс

22

Коэффициент отношения СК и ЗК

Даёт общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и на оборот. (1)

ДЗ+ЗК/СК

23

Коэффициент финансовой напряженности

Отражает долю КЗ в валюте баланса

КЗ/Баланс

24

Коэффициент соотношения ОК и ВНА

Отражает соотношение ОК и ВНА

ОК/ВНА

Показатели деловой активности

25

Темп изменения прибыли

Изменение по сравнению с фактическим показателем

Больше 100%

26

Темп изменения дохода

Изменение по сравнению с фактическим показателем

Больше 100%

27

Темп изменения авансированного капитала

Изменение по сравнению с фактическим показателем

Больше 100%

28

Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала)

Характеризует объём реализованной продукции на тенге средств, вложенных в деятельность предприятия.

Д/А

Оценка рентабельности

30

Рентабельность капитала

Показывает, сколько тенге прибыли приходится на один тенге авансированного (собственного) капитала.

При расчёте можно использовать балансовою прибыль либо чистую.


Приложение Б

Таблица Б1

Отчет об изменениях в капитале на 1.01.2008г

1.Объявленный капитал (счет 5010)

Уменьшение капитала

Увеличение капитала

Наименование статьи

Наименование статьи

Всего уменьшено

10

С-до на начало периода

01

Сторно ошибочных записей

Сторно ошибочных записей

02

Списание УК

11

Объявленный капитал

03

2.Эмиссионный доход (счет 5110)

Уменьшение капитала

Увеличение капитала

Наименование статьи

Наименование статьи

3. Резерв на переоценку (счет 5320)

Уменьшение капитала

Увеличение капитала

Наименование статьи

Наименование статьи

30

С-до на начало ОП

21

13807

Корректировка накопленного износа по результатам переоценки ОС

31

1Сумма дооценки основных средств в результате переоценки

22

Сумма дооценки ОС, перенесенная на нераспределенный доход

32

2444

2Сумма дооценки основных средств, полученная от филиалов

23

288

Списание суммы дооценки основных средств по выбывшим ОС

33

1529

24

Уменьшение стоимости ОС при переоценке

34

25

дооценки ОС, переданная филиалам

35

272

26

39

С-до на конец ОП

29

9850

4. Прибыль(убыток)  предыдущих лет (счет 5430)

Наименование статьи

Наименование статьи

С-до непокрытого убытка предыдущих лет на начало ОП

71

3116559

С-до НД предыдущих лет на начало отчетного периода

61

С-до непокрытого убытка предыдущих лет на конец ОП

79

3116559

С-до нераспределенного дохода на конец ОП

70

5.Прибыль(убыток) отчетного периода (541001 и 541002)

Наименование показателей

Сумма

80

С-до на начало ОП (переносится со счета 5430 на НП)

-3,116,559

90

Чистая прибыль (убыток), полученная за отчетный период

-1,145,349

100

Другие увеличения нераспределенного дохода, всего

3,973

102

Сумма дооценки по ОС, перенесенная со счета 5320

2,444

103

Сумма дооценки по выбывшим ОС, перенесенная со счета 5320

1,529

110

Итого (сумма строк 80, 90, 100)

-4,257,935


Таблица Б2

Отчет об изменениях в капитале на 1.01.2009г

Наименование

Код стр.

Капитал организации

Доля меньшинства

Итого капитал

УК

Резервы

НП

Всего

Сальдо на 1 января отчетного года

010

9850

-4257935

-4248085

-4248085

Пересчитанное сальдо (стр.010+/-стр. 020)

030

9850

-4257935

-4248085

-4248085

Списание резерва переоценки на нераспределенный доход

034

х

-9850

9,850

Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр. 031+/-...стр.070)

080

-9850

9850

Прибыль/убыток за период

090

х

х

-1366888

-1366888

-1366888

Всего прибыль/убыток за период (стр. 080+/-стр. 090)

100

-9850

-1357038

-1366888

-1366888

Сальдо на 31 декабря отчетного года (стр. 030+100+110+120+130+140+150)

160

-5614973

-5614973

-5614973


Приложение В

Таблица В1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 01.01. 2008 года

А К Т И В Ы

Код

На начало

На конец

1

2

3

4

I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты (1010-1070)

010

6

1

Краткосрочная ДЗ (1200) всего, в том числе:

030

5,025

3,151

краткосрочная ДЗ покупателей и заказчиков (1210)

031

4,435

2,233

краткосрочная дебиторская задолженность работников (1250)

035

590

668

краткосрочная дебиторская задолженность по аренде (1260)

036

 

250

Запасы (1300), всего,  в том числе:

040

36,373

30,557

сырье и материалы (1310)

041

36,373

30,557

Текущие налоговые активы (1400), всего,   в том числе:

050

127

74

прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет (1430)

053

127

74

Прочие краткосрочные активы  (1600), всего,   в том числе:

070

201

187

расходы будущих периодов (1620)

072

190

187

Итого краткосрочных активов (010+020+030+040+050+060+070)

080

 

 

2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Основные средства (2410), всего                                                                                    в том числе:

130

648,903

528,556

здания

132

366,606

300,132

сооружения

133

60,272

36,952

передаточные устройства

134

2,736

1,428

машины и оборудования

135

160,852

152,065

транспортные средства

136

53,454

33,071

прочие основные средства

137

4,983

4,908

Амортизация и обесценение основных средств (2420)

140

455,460

347,778

Балансовая (остаточная) стоимость основных средств (130-140), том числе:

150

193,443

180,778

здания

152

76,753

69,019

сооружения

153

18,260

16,742

передаточные устройства

154

991

163

машины и оборудования

155

82,112

84,055

транспортные средства

156

13,171

8,606

прочие основные средства

157

2,156

2,193

Итого долгосрочных активов (стр. 090+100+110+120+150+160+170+200+210+220)

210

 

 

Баланс (стр. 080+стр. 230)

 

235,175

214,748

П А С С И В Ы

3. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

Продолжение таблицы В1

1

2

3

4

Обязательства по налогам (3100), всего,                                                                в том числе:

230

11,875

14,345

индивидуальный подоходный налог (3120)

232

5,838

7,788

социальный налог (3150)

235

6,037

6,557

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам (3210-3240)

240

10,104

12,269

Краткосрочная кредиторская задолженность (3300), всего,                                     в том числе:

250

3,256230

4,364791

краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам (3310)

251

36,594

2,708

краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям, всего, в том числе (3340)

254

3219636

4362083

Краткосрочная задолженность по оплате труда (3350)

260

37,450

43,516

Прочая краткосрочная кредиторская задолженность (3390)

300

876

1,295

Прочие краткосрочные  обязательства  (3500), всего,                                             в том числе:

320

21,392

26,617

прочие краткосрочные  обязательства (3540)

324

21392

26617

Итого краткосрочных обязательств (220+230+240+250+260+270+280+290+300+310+320)

330

3337927

4462833

4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

Резервы (5300), всего,                                                                                                  в том числе :

430

13,807

9,850

резерв на переоценку (5320)

432

13,807

9,850

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) (5400), всего,                                   в том числе :

440

-3116559

-4,257935

прибыль (убыток) отчетного года (5410)

441

 

-1141376

Итого капитал (стр. 400+410+420+430+440)

450

-3102752

-4248085

БАЛАНС ( стр.330+390+450)

 

235,175

214,748

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Инструменты и приспособления

316

11,374

13,719

Постельные принадлежности

317

41

64

Спецодежда, спецобувь, защитные принадлежности

318

6,667

6,670


Приложение Г

Таблица Г1

Отчет о движении денег на 1.01.2007

Наименование показателя

Сумма

Движение денег от операционной деятельности

 

I.

Поступление денег

755,883

1.

доход от реализации продукции (работ, услуг)

24,859

 

прочие поступления

731,024

 

Выбытие денег

755,888

2.

по счетам поставщиков и подрядчиков

56,006

 

авансы выданные

140

 

заработная плата

464,267

 

пенсионные фонды

54,703

 

налоги

112,812

 

прочие выплаты

67,960

 

Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности

-5

II.

Поступление денег

 

Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности

-5

3.

ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денег

 

Деньги на начало отчетного периода

6

 

Деньги на конец отчетного периода

1


Таблица Г2

                                         Отчет о движении денег (Расшифровка)

Наименование показателя

Сумма*

Итого без внутреннего оборотов

ЦБО ЦЖС

финансир-е департ.-ми и ОАО струк-х подразд-й

возвраты

из банка в кассу

из кассы в банк

I.

Движение денег от операционной деятельности

721703

8967

6449

1.

Поступление денег

755883

746916

857

915

746

доход от реализации продукции (работ, услуг)

24859

24859

авансы полученные

проценты

дивиденды

роялти

721703

8967

6449

прочие поступления

731024

722057

1419

29189

26671

857

915

746

2.

Выбытие денег

755888

726699

156

857

915

746

по счетам поставщиков и подрядчиков

56006

55,850

156

авансы выданные

140

140

474

заработная плата

464267

463793

79

474

пенсионные фонды

54703

54,624

79

налоги

112812

112812

выплата процентов

1419

28480

26671

прочие выплаты

67960

39,480

720284

-20222

-20222

148

915

746

3.

Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности

-5

20,217

II.

Движение денег от инвестиционной деятельности

III.

Движение денег от финансовой деятельности

3.

Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности

-20222

-20222

ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денег

-5

20,217

Деньги на начало отчетного периода

6

6

Деньги на конец отчетного периода

1

20223

*Примечание: Графа 1=2+8


Таблица Г3

Прочие поступления денежных средств за 2007 год

Наименования

Прочие поступления

722057

без поступлении от АО.ЦЖС

354

1

за повреждение возмещение ущерба, аренда

216

8

внесено за путевки.подох налог

28

9

погашение дебиторской задолженности

48

10

погашение дебиторской задолженности по командировкам

62

15

от ЦБО ЦЖС, ЦБО АО, ЦБД, дочерних

721,703

Прочее выбытие всего

39480

без выбытия АО,ЦЖС

38061

2

алименты, исполнит листы

4950

3

проф. взносы

5318

5

услуги банка

2181

10

суммы в подотчет( командир)

6961

11

соц. отчисления

14323

12

соцльготы

4120

20

легализация

208

20

ЦБО ЦЖС, ЦБО АО, ЦБД, дочерним

1,419


Таблица Г4

Отчет о движении денег

Наименование показателя

Сумма*

Итого (-ВО)

из них