Налоговая система Республики Казахстан, становление и перспективы ее развития

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы

2015-10-15

142.59 KB

10 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет имени А. Байтурсынова

«Допущена к защите»

Зав. кафедрой ___________

____________Н. Сартанова

___ ____________20___г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Налоговая система Республики Казахстан, становление и перспективы ее развития»

по специальности 050509Финансы

      Выполнила                                                          А.Б. Байгабулова

      Научный руководитель                            

      к.э.н., доцент                                                       А.П. Коваль

Костанай 2010

Содержание

      Введение………………………………………………………………….…..3

      1 Сущность налогов, понятие налоговой системы…………………….…..5

              1.1 Возникновение и развитие налогообложения……………………5

              1.2 Понятие налог и налоговая система……………………………..13

              1.3 Принципы организации налоговой системы……………………19

      2 Становление и развитие налоговой системы Республики

      Казахстан……………………………………………………………………25

              2.1 Становление налоговой системы Республики Казахстан……....25

              2.2 Налоговая система на современном этапе…………………….... 33

              2.3 Анализ поступлений налогов по Костанайской области………..41

      3 Проблемы налогообложения в Казахстане и пути их решения………..46

              3.1 Проблемы налоговой системы Республики Казахстан………….46

              3.2 Пути совершенствования налоговой системы Казахстана……...49

      3.3Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан.…52

      Казахстан…………………………………………………………………….52

      Заключение…………………………………………………………………..57

      Список использованных источников……………………………………....59

      Приложения………………………………………………………………….61


                                             
Введение

       Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На современном этапе налоговая система Казахстана особенно актуальна. Происходящие серьезные перемены в экономике  страны  стимулируют  рост общественного   интереса   к   налоговым   отношениям.    Активные    поиски законодателями  и  экономистами  работающей  модели  налоговой  системы  все больше выявляют связанные  с  нею  новые  проблемы законодательства. Этому способствует и прямая  зависимость  государственного бюджета  от  налоговых  поступлений,   которая   сделала   налоговый   метод государственного управления одним из главных в системе управления  рынком  и социально-экономическим развитием общества.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

        Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, государственное предпринимательство, кредитно-денежное регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.

Сегодня, в условиях финансового кризиса, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора экономики, поощрения и развития наиболее приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств, поддержании организации, получивших наиболее существенный ущерб «благодаря» нынешнему кризису,  или ликвидации убыточных предприятий.

 Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

        Финансовый кризис повлиял на поступление налогов в бюджет.

Последствия мирового финансового кризиса отразились на экономике Казахстана. Замедление бизнес-активности не могло не сказаться на поступлениях налогов, и проведенный анализ по крупным налогам показал, что динамика их поступлений стала замедляться либо развиваться вразрез традиционным темпам .

Целью данной дипломной работы является  раскрытие  понятие налоговой системы,  рассмотрение этапы становления налоговой системы Республики Казахстан и выявление  перспективы ее развития.

Данная цель конкретизируется через решение ряда задач:

  1.  оценить состояние налоговой системы Казахстана;
  2.  выявить проблемы налогообложения;
  3.  пути их решения.

Предметом исследования дипломной работы является налоговая система

на современном этапе.

      Объектом исследования являются анализ поступлений налогов по Костанайской области.

      Информационной базой дипломной работы послужили основные законодательные и нормативные документы, регулирующие осуществление налоговой деятельности на территории Республики Казахстан, публикации в периодической печати, в частности в журналах «Налоговый вестник в Казахстане», «Статистический бюллетень», при проведении исследования использовались материалы газеты «Казахстанская правда» за 2009г.

1 Сущность налогов, понятие налоговой системы

       1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной необходимости догонять и подстраиваться под новые условия. Государства во все времена стремились быть в центре экономической активности, экономическая же активность никогда не стояла на месте, ее центр принимал все новые и новые формы. Если в самом начале изучаемой истории главными экономическими ценностями были земля и труд по ее обработке (соответственно налог на лиц, налог на землю, барщина, рабство), то современное государство обанкротилось бы, если бы не изменило типа своих налогов.

 Перед устанавливающим налоги государством встает вопрос: что облагать (налоговая база), сколько брать (налоговая ставка), как рассчитывать (налоговая инспекция) и как минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность (налоговая политика), [1].

 При обращении к истории налогов выделяют общую тенденцию — оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы — конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.

 Для понимания логики развития налогообложения историю налогов обычно разделяют на пять этапов, [2].

Истоки появления налогов уходят корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад, с этого момента начинается первый этап истории налогов.

В то время налоги представляли собой плату за базовые ценности: землю, скот, работников. Другой источник налоговых поступлений — налог с побежденных — скорее можно отнести к «государственному предпринимательству», если рассматривать завоевание как проект со своими издержками (войско) и доходом (единовременный налог на побежденных и постоянная дань или налоги). К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом.

После обретения независимости Казахстан начал создавать свою собственную налоговую систему. Налоги - это главная статья бюджетных доходов. Прежде всего, необходимо уяснить, что налоги - это обязательный платеж, который выплачивается физическими и юридическими лицами. Налоги выплачиваются плательщиками в размерах, порядке и на условиях действующего законодательства.   

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.

Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление – как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

       Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

 Cовременный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зородышную форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в «условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли  тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин, [34].

В Древнем Египте, где власть принадлежала мощной бюрократии, потребность в деньгах для содержания такого государственного аппарата оказалась столь велика, что породила множество разнообразных налогов, основным из которых служила плата за пользование землей, принадлежащей главе государства.

Налоговые чиновники (их функции в то время выполняли писцы — самые грамотные члены общества) сопровождали египтян даже в загробную жизнь: в гробницах фараонов среди статуэток прочих слуг, призванных сопровождать владыку после смерти, обнаруживаются и статуэтки писцов-налоговиков. Они должны были и на том свете помогать фараону наполнять государственную казну.

В Древнем Риме налогов практически не было. Пока Рим оставался городом-государством, общественные расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Аппарат государства содержал себя сам. Избираемые магистраты, которые избирались, не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства на добровольной основе, считая это почетным. В экстренных случаях (война) граждане Рима облагались налогом от своего имущества, для этого раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам заявление о своем имущественном и семейном положении, на основании которых определялась сумма налога.

В Римской империи главным источником доходов служил поземельный налог, в размере 10% доходов с участка. Применялись и другие формы налогообложения земли, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом собственность и средства производства: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Существовали и косвенные налоги (перекладываемые на покупателей товаров): налог с оборота — 1%, особый налог с оборота при торговле рабами — 4%, налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости. В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат, [4].

С развитием разделения труда и ростом городов налоговая система существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) — лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций — реже. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и косвенные налоги — налоги на продажи конкретных видов товаров (косвенными они называются потому, что, будучи налогами на производство и импорт товаров, они выплачиваются потребителями, а не производителями или импортерами).

 В целом этот этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических. Государство устанавливало великое множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп. При всем обилии налогов надо было быть достаточно ловким, чтобы заработать на их сборе и при этом остаться живым. Вся система вызывала множество нареканий у подданных. Фома Аквинский назвал налоги узаконенной формой грабежа. Система держалась благодаря силе принуждения и освобождению от налогов главных опор власти — в древности аристократии и жречества, а в средние века дворянства и духовенства, [5].

Характерной моделью поведения государств этого этапа было взятие за основу налоговой системы Римской империи и «обогащение» ее новыми формами налогов. Так в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов (выплата которого освобождала от воинской повинности), пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Существовал штраф за превышение зданием установленных размеров, т. н. «налог на воздух». Налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота и т. п.

Чрезмерное налоговое бремя в Византии привело к ослаблению мощи государства.

Интересным изобретением Европы был «подомовой налог». Речь идет о налоге на недвижимость, введенный в Англии налог, исчисляемый по числу очагов, позднее взимался по числу окон. Также в Европе рассчитывали этот налог по длине фасада и т.п. Все это наложило сильный отпечаток на архитектуру Европы.

Особая роль принадлежала косвенным налогам, которые ложились бременем на покупателей. Налоги на хлеб, мясо, соль, вино и т. п. распространены в Европе с XIII-XIV вв. Особенность косвенного налогообложения — регрессивный характер — чем меньше доход, тем большую его часть занимает налог. Именно косвенные налоги вызывали наибольшее недовольство, наподобие знаменитых «соляных бунтов», [6].

Именно в этот период «налогового произвола» появился институт налогового иммунитета. Если свободные граждане древних государств платили свободно и в экстренных случаях они вносили налоги, то аристократия и жречество (позже дворянство и духовенство) пользовалось налоговым иммунитетом. Для них государство, наоборот, было источником доходов, а не статьей расходов. В Великобритании члены королевской семьи пользуются налоговым иммунитетом и по сегодняшний день, [9].

«Налоговый произвол» часто приводил к открытым формам проявления неповиновения. Одним из первых неповиновавшихся, о ком история сохранила память, в Великобритании был Святой Хью (1140–1200) из Линкольна. Он отказался платить налоги Ричарду Львиное Сердце и тем самым завоевал себе место в истории. По утверждению Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, казаки от Польши...».

Позже борьба североамериканских колоний за независимость в немалой степени была вызвана двумя налоговыми инициативами метрополии: введением гербового сбора с каждого жителя колоний (1763), затрагивающего всю деловую документацию и предоставление Ост-Индской компании права беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии (1773). Последовавший за этим инцидент «Бостонское чаепитие» был связан с интересами американских колонистов, зато он сильно обострил отношения между колонией и метрополией, [10].

Великое разнообразие налогов и произвол властей в их сборе не приводили к росту их собираемости и составляли существенный тормоз экономического роста, кроме того, следствием была постоянная напряженность внутри государств и проявление неповиновения. На рубеже XVII–XVIII вв. власти Европы начинали понимать это и переходить к более простой, понятной, удобной и стабильной налоговой системе. Усилилось и само государство, которое стало представлять собой не только военную и политическую силу, но и сильный административный чиновничий аппарат.

 На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным налогам и налогам на реализацию предприятий. Существенное подспорье власти оказывали ученые-экономисты, которые принялись изучать проблему и искать возможности наиболее эффективного для общества налогообложения.

Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами — акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.

Власть нуждалась не просто в системе сбора и ставок налогов, она нуждалась в научной обоснованной теории, которая совместила бы справедливость налогообложения — оправдание налогов с эффективностью — максимальной выгодой всему обществу.

 В конце XVIII в., в 1776 г. в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год), А. Смит не только дает определение налоговым платежам, обозначает их место в финансовой системе государства, но и доказывает, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства и впервые формулирует принципы налогообложения, актуальные до сих пор:

 Принцип справедливости — «Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».

Принцип определенности — «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика. ...Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью», [11].

Принцип удобства — «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».

Принцип экономии — «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. ...Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды».

Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства — укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал — в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.

 С этим этапом интерес к системам налогообложения гаснет. Налоговые системы в разных государствах становятся все более похожими друг на друга. Изобретательность властей сильно ограничена, с одной стороны, процедурами принятия решений, а с другой стороны — развитостью экономической теории в части налогообложения, [12].

 Пятый этап в развитии налогообложения был обусловлен преимущественным развитием финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. С отделением функции собственника от функции управления были разработаны технологии, позволяющие собственнику контролировать через финансы объекты своей собственности. Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Новейшими экономическими достижениями воспользовалось и государство. Более прозрачная бухгалтерия предприятий позволяла не только собирать больше налогов, но и делать их более справедливыми и эффективными. Идеи и практика государства благосостояния определили налоги на пятом этапе их развития. С одной стороны, власти добивались уменьшения и оптимизации налогового бремени, с другой стороны -  все возрастающие социальные расходы требовали все больших поступлений.

Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги — налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п, [13].

 Развитие налогов на пятом этапе и дополнялось и определялось развитием экономической теории. Прежде всего, это теория общественного сектора — сектора, производящего общественные блага, которые не выгодно производить частным образом в силу разных причин: неконкурентности (рентабельность производства такова, что исключает появление второго производителя блага — естественные монополии, например городская инфраструктура, оборона) и неисключаемости (невозможно ограничить доступ потребителей к благу, например общественный транспорт, телефон в каждый дом, дороги). Экономистов волновали не только и не столько вопросы сбора налогов, сколько вопросы производства: что граждане получали в обмен на налоги, каким образом наиболее эффективно организовать производство общественных благ в обмен на налоги. Основы экономики общественного сектора были заложены в начале ХХ века, в последнее десятилетие эта дисциплина получила особое развитие, [14].

Теория общественного сектора обогатила принципы налогообложения, введенные А.Смитом в части эффективного использования налогов при производстве общественных благ и неискажающего эффекта на экономику. Сегодня они звучат следующим образом.

Относительное равенство обязательств. Дифференциация налогов производится по четким критериям, которые связаны с результатами деятельности субъектов, а не с их неизменными качествами. В рамках этого принципа выделяют два подхода к налогообложению. Принцип получаемых выгод — различие в налогах определяется различием в получаемой полезности. Принцип платежеспособности — различие в налогах определяется различием в способности их выплачивать, этот подход был и остается ведущим, в силу технических и технологических сложностей применения первого. Вне зависимости от подхода к налогообложению должны выполняться два критерия справедливости. Равенство по горизонтали: равенство выплат для всех, кто находится в одинаковом положении сточки зрения выбранного подхода. Равенство по вертикали: дифференциация налогов должна четко отражать дифференциацию с точки зрения выбранного подхода. Этот принцип призван раскрыть принцип справедливости.

Экономическая нейтральность. Налог неизбежно вносит коррективы в хозяйственную деятельность субъектов. Принцип экономической нейтральности гласит, что воздействие налога на производство благ в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими субъектами и на их поведение должно быть минимальным. Сродни принципу «не навреди», этот принцип призывает ради производства конкретных общественных благ больше в экономике ничего не трогать — принцип эффективности.

Организационная простота. Издержки на сбор самих налогов должны быть минимальными, [15].

Гибкость. Гибкость — это способность налоговой системы адекватно реагировать на изменение экономической конъюнктуры.

Контролируемость налогов со стороны плательщиков. Налогоплательщики во всем мире уже почти поверили, что они отчисляют деньги ради того, чтобы им за это что-то было. Контролируемость налогов — лучший способ укреплять их в этом мнении. Именно ради этого появились и существуют маркированные налоги — налоги с целевым использованием.

На мой взгляд, при взимании налога с физических лиц необходимо учитывать материальное, социальное и семейное положение. Так в ряде стран, например, такие как Канада, США, Великобритания, Италия, Франция, Германия, сумма налогов зависит от того, кто является плательщиком: супружеская пара, одинокий человек, а также от того, какое количество детей имеет плательщик (чем больше детей, тем налог меньше, увеличивается необлагаемый минимум).

Государство должно уделять всему этому внимание, как я уже упоминала, фискальные интересы государства не должны идти в разрез с интересами налогоплательщиков, только в таком случае налоги будут выплачиваться.

Нужно придерживаться принципа увеличения поступлений налогов в бюджет не путем увеличения их видов или повышения ставок, а посредством совершенствования механизма и методов налогового администрирования. На мой взгляд, расширение налогообложения, в частности налогооблагаемой базы в нашей стране необходимо производить посредством облегчения налогового пресса на налогоплательщиков, тем самым, стимулируя открытый, то есть так называемый «белый» бизнес.

Не нужно забывать, что налоги еще выполняют регулирующую функцию. Манипулируя налоговыми ставками она может привлекать инвестиции в данную отрасль, или же если наблюдается переизбыток инвестиций, может способствовать его уменьшению, увеличив налоговую ставку.

Необходимо еще добиться снижения налогов для малого бизнеса. Потому что снижение налогов в РК в сфере малого бизнеса будет способствовать переливу в эту сферу капитала из остальных отраслей, оживление инвестиционной и производственной активности. Финансовые ресурсы государства будут ущемлены в наименьшей степени, поскольку оно оставляет за собой основной источник налоговых поступлений в бюджет - отчисления средних и крупных предприятий.

Сокращение налогов на малый бизнес вызовет увеличение налоговых поступлений по причине быстрого роста производства в данной сфере. Ничто так не стимулирует производство, как быстрое увеличение реальных доходов предпринимателей.

То есть мы видим, что налоги, это мощный механизм регулирования экономики государства. Но налоговая система в РК должна быть более модернизирована, чтобы выполнять в полной мере присущие ей функции.

1.2 Понятие налог и налоговая система

 Как уже стало ясно из истории налогообложения, любое государство может существовать и нормально функционировать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции, [8].

Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.

В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

 Добывание государством денег составляет содержание такого элемента финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства».

        Добывает себе государство денежные средства различными способами:

- в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной

передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);

- в других случаях добывание денег происходит путем их

принудительного изъятия, где, не менее классическим примером, выступают налоги.

 Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания», [9].

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, [11].

Итак, налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура – система специализированных налоговых органов, наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления налогового контроля).

 Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

В условиях становления рыночной экономики в Казахстане особую важность приобретает формирование эффективной налоговой системы, которая представляет собой совокупность видов налогов, вводимых государством, форм и методов их построения, органов налоговой службы.

Надо отметить, что функционирование налоговой системы РК в целом нацелено на выполнение в совокупности нескольких взаимосвязанных задач.

Во-первых, налоговая система РК должна успешно решать фискально-перераспределительную задачу, то есть путем перераспределения доходов предпринимателей и населения, обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть государственного бюджета.

Во-вторых, налоговая система должна функционировать таким образом, чтобы как, минимум не подрывать стимулы производственной и общеэкономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

В-третьих, система налогообложения должна достаточно ограничено увязываться с идеями социальной справедливости.

В-четвертых, большую роль в формировании системы налогообложения призваны играть ее стабильность, легкость расчетов при определении тех или иных размеров налогов, организационная и простота их сборов.

 В мировой практике налогообложения существуют два вида налоговой системы — шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные элементы налога. Шедулярная налоговая система, применявшаяся в Казахстане на ранних этапах становления, на данный момент более не применяется, т.к. была заменена на глобальную налоговую систему, [10].

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Ранее применявшаяся практически только в Западных государствах глобальная система на данный момент пользуется предпочтением во всем мире.

Приходится констатировать факт, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

Так, С.Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально – безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколова: «Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок».

На основании вышеизложенного, представляется возможным объединить мнения экономистов и дать следующее более полное определение.

Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

Существуют юридические и экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога можно отнести:

- установление налога государством;

- существование налога, только в правовой форме;

- установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей

правовой формы (признак законности налога);

- принудительный характер налога;

- налог является обязательным платежом;

- уплата налога является юридической обязанностью;

- порождение налогом стабильных финансовых обязательств;

- правомерность изъятия денег;

-обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности

- наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

- налог выступает в качестве платежа государству;

- безвозвратность;

- безэквивалентность;

- стабильный характер налоговых отношений;

- наличие объекта обложения;

- определенность субъекта налога;

- определенность размера налога;

- определенность сроков уплаты;

- налог является доходом государства;

- смена формы собственности при уплате налога.

  Как стало ясно, налог – это достаточно сложное образование, при этом, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из таких элементов как: субъект налога, объект налога, ставка налога, источник налога, льготы по налогу.

Итак, раскроем каждый в отдельности.

Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» очень тесно связано с понятием «предмет налога».

Так, предмет налога является материальным выражением объекта налога. Если объектом налога на транспортные средства является факт обладания плательщиком транспортным средством, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному лицу (владельцу) на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

Также, с объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие «налоговая база».

Налоговая база – исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.

Ставка налога – величина налога с единицы объекта налога. Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа.

          По способу определения суммы налога ставки налога могут быть:

                - в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например,  земельный налог);

- процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой

доле от налогооблагаемой базы (например, в размере 10% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;

- равные, когда для каждого налогоплательщика устанавливается рав-

ная сумма налога.

       По характеру применения ставки подразделяются на:

              - общие;

              - пониженные;

              - повышенные.

Общие ставки выражают общий режим налогообложения; повышенные или пониженные ставки выражают регулирующее воздействие государства на ту или иную сферу производства или продиктованы теми или иными помыслами государства о социальной справедливости. Повышенные ставки также могут быть продиктованы стремлением государства получить себе как можно больше дохода, [11].

 В зависимости от содержания различают следующие ставки:

- маргинальные (фр. marginal от лат. margo – край, граница)

именуются ставки, которые установлены налоговым законодательством;

- фактические – ставки, которые определяются как отношение

уплаченного налога к налоговой базе;

- экономические – ставки, которые определяются как отношение

уплаченного налога ко всему полученному доходу.

 Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия».

Источник налога - денежные средства, за счет которых налогоплательщик платит налог, проще говоря, доход из которого выплачивается налог.

Льготы по налогу - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Теоретически, льготы — один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Некоторые льготы, казалось бы, не относящиеся к области деятельности непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами; компании попадают в число льготников по формальным причинам.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятия из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий

плательщиков;

                       - понижение налоговых ставок;

                       -целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Говоря об элементах налога, об изменениях происходящих в них с течением времени, можно логически выявить налоговую политику государства и ее направленность.

 Таким образом, Налоговая политика - совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков, [12].

Налоги могут взиматься следующими тремя способами: кадастровый, на основе декларации, у источника.

Кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога разделён на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

 У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Таким образом, налоги - это обязательные платежи, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц в государственный бюджет. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет суть налогов. В процессе такого изъятия происходит движения денежной формы стоимости от юридических и физических лиц государству, которое характеризуется возникновением экономических  отношений.

1.3 Принципы организации налоговой системы

Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Условно можно выделить три системы принципов:

экономические принципы налогообложения;

юридические принципы налогообложения (принцип налогового права);

                - организационные принципы налоговой системы.

Экономические принципы налогообложения:

               - принцип справедливости;

               - принцип соразмерности;

               - принцип максимального учета интересов и возможностей

               налогоплательщиков;

               -принцип экономичности (эффективности).

Рассмотрим каждый принцип в отдельности.

 Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая система правового регулирования. Уже в течение 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

 Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться в равной налоговой позиции, то есть каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности).

 В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

 А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов и наоборот (принцип выгод).

Следует отметить, что выделение «вертикальной» и «горизонтальной» справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?

Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца ( Приложение А).

 Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение доходов до уплаты налогов (точечная линия).

Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство.

С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.

 Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.

Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (Рисунок Б2).

 Артур Лэффер - американский экономист, профессор Калифорнийского университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

 Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.

 Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.

 Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.

Следовательно, задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

 Налогообложение - как экономическая категория имеет свои пределы, определенные в соответствии с принципом соразмерности.

Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика обо всех изменениях налогового  законодательства.

Принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно, [16].

 Юридические принципы налогообложения (принцип налогового права):

- принцип неограниченного налогового суверенитета государства;

-принцип верховенства законодательной ветви власти при установле-

нии и отмене налогов

-принцип соответствия актов налогового законодательства Конститу-

ции Республики Казахстан;

- принцип соблюдения законности при установлении налогов;

- принцип верховенства Налогового Кодекса в системе налогового

законодательства;

- принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих

положение граждан;

- принцип соблюдения конституционных прав граждан при установле-

нии налогов;

- принцип определенности налогообложения;

- принцип обязательности налогообложения;

- принцип гласности налогового законодательства.

        Итак, принцип неограниченного налогового суверенитета государства.

Налоговый суверенитет – исключительное право государства на установление и взимание налогов. «Налог – пишет Поль Мари Годме – одно из проявлений суверенитета государства… Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как и чеканка монеты и отправления правосудия».

Налоговый суверенитет государства характеризуется следующими признаками:

- только государство имеет право на установление налогов;

- только государство имеет право на взимание налогов;

- только государство путем принятия соответствующего правового

акта в праве устанавливать элементы налога и определять тем самым условия налогообложения.

         Принцип верховенства законодательной ветви власти при установлении и отмене налогов. Этот принцип вытекает из статьи 54 Конституции Республики Казахстан, согласно которой Парламент на раздельном заседании путем последовательного рассмотрения вопроса вначале в Мажилисе, а затем в сенате устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы (п.п. 2), а также пункта 3 статьи 61 Конституции, предусматривающей, что Парламент вправе издавать законы, которые регулируют общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей (п.п.)

Принцип соответствия актов налогового законодательства Конституции Республики Казахстан. Данный принцип вытекает сразу из двух статей Конституции: пункта 2 статьи 4 Конституции, согласно которому Конституция имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Республики и статьи 78, которая устанавливает, что «суды не вправе применять законы и иные нормативные правовые акты, ущемляющие закрепленные Конституцией права и свободы человека и гражданина», [10].

 Принцип соблюдения законности при установлении налогов. Статья 35 Конституции Республики Казахстан устанавливает, что только законно установленные налоги порождают обязанность их уплаты.

Принцип верховенства Налогового Кодекса в системе налогового законодательства. Этот принцип выражается в следующем:

-обязанность по уплате налогов возникает лишь в том случае, если эти

налоги предусмотрены Налоговым Кодексом (п. 2 ст. 2 НК);

- из вышеизложенного следует, что перечень налогов, предусмотрен-

ные Налоговым Кодексом, является закрытым;

- НК устанавливает, что при «наличии противоречия между

настоящим Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса»;

- «запрещается включение в неналоговое законодательство норм,

регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом;

               -Нормативные правовые акты о налогах и сборах, не соответствующие НК, признаются в установленном законодательством порядке недействительными.

 Принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан. Статьи 77 Конституции в качестве общей нормы устанавливает, что законы, возлагающие новые обязанности на граждан или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.

 Принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов. В соответствии с данным принципом, установленные налоги не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. В том числе они не должны ограничивать или создавать препятствия осуществлению не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

 Надо признать, что данный принцип один из самых трудно осуществимых.

 Принцип определенности налогообложения. «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика» (ст. 6 НК).

Принцип обязательности налогообложения. Раскрывая этот принцип, Налоговый Кодекс устанавливает, что «налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и установленные сроки» (ст. 5 НК).

 Принцип гласности налогового законодательства. «Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях» (ст. 9 НК).

Организационные принципы налогообложения:

        - принцип единства налоговой системы;

        - принцип налоговой централизации;

        - принцип множественности налогов;

        - принцип эластичности налогов;

        - принцип удобства взимания налогов.

  Раскроем каждый в отдельности.

  Начнем с принципа единства налоговой системы. «Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков» (ст. 8 НК).

Принцип налоговой централизации. Данный принцип выражается в следующем:

- в соответствии с подпунктом 2 статьи 54 Конституции Республики

Казахстан устанавливает и отменяет налоги Парламент РК, т.е. центральный республиканский орган;

- налоговая система РК определена Налоговым Кодексом,

утвержденным законом, т.е. актом центральным республиканским органом в лице Парламента Республики Казахстан;

- все основные элементы налогов, действующих на территории РК,

определены непосредственно в Налоговом Кодексе;

- распределение налогов в качестве доходных источников между

различными звеньями бюджетной системы РК осуществляется Законом РК «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год, т.е. нормативными правовыми актами республиканского значения;

- основным правовым актом, который регулирует (причем, весьма

тщательно и подробно) налоговые отношения, является нормативный правовой акт республиканского уровня в виде Налогового Кодекса РК;

- система налоговых органов Республики Казахстан является единой

централизованной системой республиканского подчинения.

Принцип множественности налогов. Сущность данного принципа в первую очередь заключается получении выгоды государством:

- обеспечивает более широкий круг налогоплательщиков;

-охватывает более широкий круг денежных источников налогоплатель

щиков;

- дает государству более значительные денежные средства;

- обеспечивает календарную равномерность поступления денежных

средств в доход государства.

 Принцип эластичности налогов. Данный принцип был обозначен еще в  XIX веке А. Вагнером. Смысл его заключается в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей.

Принцип удобства взимания налогов. Согласно данному принципу каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщиков.

Согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан «к принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан (к сожалению приходится констатировать факт, что налоговая система Казахстана базируется лишь на 5 принципах), [27].

          Статья 5. Принцип обязательности налогообложения

  Налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.

  Статья 6. Принцип определенности налогообложения

  Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Статья 7. Принцип справедливости налогообложения

1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.

2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Статья 8. Принцип единства налоговой системы

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).

Статья 9. Принцип гласности налогового законодательства Республики Казахстан

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях».

2  Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан

2.1 Становление налоговой системы Республики Казахстан

 В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа.

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года).

В республике функционировали более 40 видов налогов:

- общегосударственные налоги;

- общеобязательные местные налоги;

- местные налоги.

 Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

 В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Первый этап. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы, Казахстан за основу использовал опыт соседних государств, и, прежде всего, Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

- общегосударственные;

- общеобязательные местные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

 Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной, [18].

 Положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной рабочей неделей или с большими перерывами около 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты находилось 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета были барьером на пути к высокоразвитому обществу со стабильным социально-экономическим положением.

 Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

 В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов, [12].

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода (более подробно об этом будет рассказано далее).

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.

Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

  1.   Стимулирование рыночных отношений, а именно:

- активная поддержка предпринимательства;

- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать

получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налого-

обложения.

  1.  Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

- обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;

- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника

получения дохода;

- учет национальных и территориальных интересов государства;

- стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Социально-экономическое развитие Казахстана потребовало совершенствования налогового законодательства, обеспечивающего принятые в мировой практике принципы удобства налогообложения, экономичности, определенности и справедливости.

 В апреле 1995 г. был принят Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Принятый Указ во многом изменил ситуацию в лучшую сторону. Началась работа по реальному созданию налоговой системы республики, которая бы отвечала мировым аналогам. Основными целями реформирования налоговой системы явились желание стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения справедливого налогообложения.

Второй этап. Налоговые отношения укрепились практикой. Изменения в экономике страны, произошедшие с момента принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» диктовали необходимость систематизации всех положений и норм о налогах и других обязательных платежах в бюджет, регулирующих налоговые отношения в РК. Этим была обусловлена разработка Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Введение в действие Налогового Кодекса означало коренной поворот в налоговой политике РК. Главными целями его разработки являлись повышение деловой активности предпринимателей и производителей путем снижения налогового бремени, сокращения количества налогов и платежей, установление жесткого контроля и повышения ответственности налогоплательщиков, обеспечение стабильности налогового законодательства, а также приведение положений кодекса в соответствие с международными принципами налогообложения. Иными словами, целью является сохранение баланса интересов, с одной стороны, обеспечение поступлений в государственный бюджет и, с другой, предоставление хозяйствующим субъектам возможности развития своей деятельности.

С 1 июля 1995 г. в Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечать интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане, [9].

 В отличие от ранее действовавшей системы новым Налоговым Кодексом предусмотрено 11 налогов и сборов вместо существовавших 45 видов. Особенностью нового налогового законодательства, наряду с сокращением количества налогов и сборов, явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Была принята единая база налогообложения юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью – единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного годового дохода. Не предусматриваются отдельные льготы или исключения для субъектов малого предпринимательства, кроме некоторых различий в порядке и сроках уплаты. По выбору налогоплательщика, финансовые обязательства перед государством могут выполняться как на основе патента, который одновременно является свидетельством о государственной регистрации гражданина в качестве предпринимателя, и лицензией, дающей право осуществлять предпринимательскую деятельность.

 Получили свое развитие новые положения, касающиеся налогов и платежей недропользователей, составленные с учетом мировой практики. Они пришли на смену фиксированным (рентным) платежам, осуществлявшимся ранее предприятиями добывающей промышленности. К таким платежам отнесены бонусы, роялти и налог на сверхприбыль и они нацелены на обеспечение эффективного использования природных богатств и пополнения доходной базы бюджета. Отечественные и иностранные предприятия добывающих отраслей промышленности должны заключать контракты с правительством республики, где оговариваются условия и порядок уплаты указанных платежей.

Итак, 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов и радикального реформирования налоговой системы республики.

Механизм реализации Налогового кодекса начинает действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику, как мы понимаем, не было простым и быстрым, все положения вводились постепенно. С этой целью в начале 1996 года налоговой службой было подготовлено 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы.

Основными идеями разворачивающейся налоговой реформы были: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы.

В 1996 году ведется работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со странами СНГ в целях избежания двойного налогообложения.

Но, несмотря на все проводимые мероприятия, в 1997 г. поступления налогов в бюджет все же остаются не на желаемом уровне, все попытки фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Так на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано налогов и других обязательных платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге.

 Премьер-министр А. Кажегельдин на очередном заседании заявлял, что попытки ухода от уплаты налогов будут продолжаться еще долго, в силу различных причин и сегодня речь надо вести об уменьшении их количества, если такие попытки невозможно исключить полностью…

Итак, новый Налоговый Кодекс, принятый 1 июля 1995 года, в законодательном порядке структурировал налоговую систему Республики Казахстан, и определил ее как двухзвенную. Таким образом, все налоги были разделены на общегосударственные и местные.

В состав общегосударственных налогов вошли следующие:

- Подоходный налог с юридических и физических лиц;

- Налог на добавленную стоимость (НДС);

- Акцизы;

- Налог на операции с ценными бумагами;

- Специальные платежи с недропользователей.

В местные налоги и сборы включены:

- Земельный налог;

- Налог на имущество юридических и физических лиц;

- Налог на транспортные средства;

- Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринима-

тельской деятельностью и юридических лиц;

- Сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

- Сбор с аукционных продаж.

  С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются:

- дорожный налог;

- социальный налог;

- сбор на социальное обеспечение;

- сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан.

  Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение были отменены.

  Согласно Закону Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

 Налоговая система Казахстана в соответствии с вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

  1.  Подоходный налог с юридических и физических лиц;
  2.  Налог на добавленную стоимость;
  3.  Акцизы;
  4.  Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации;
  5.  Специальные платежи и налоги недропользователей;
  6.  Социальный налог;
  7.  Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
  8.  Земельный налог;
  9.  Налог на имущество юридических и физических лиц;
  10.  Налог на транспортные средства;
  11.  Единый земельный налог;
  12.  Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
  13.  Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
  14.  Сбор с аукционных продаж;
  15.  Сбор за право реализации товаров на рынках;
  16.  Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;
  17.  Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

 Третий этап. Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. Существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства.

С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

- Общая;

- Особенная;

- Налоговое администрирование.

Общая часть – «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

 Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

 В части Налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

С принятием 12 июня 2001 года нового Налогового Кодекса, были утверждены следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (ввелись в действие с 01.01.2002 года).

  Налоги:

  1.  Корпоративный подоходный налог;
  2.  Индивидуальный подоходный налог;
  3.  НДС;
  4.  Акцизы;
  5.  Налоги и специальные платежи недропользователей;
  6.  Социальный налог;
  7.  Земельный налог;
  8.  Налог на транспортные средства;
  9.  Налог на имущества.

Сборы:

  1.  Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
  2.  Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  3.  Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
  4.  Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
  5.  Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
  6.  Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
  7.  Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
  8.  Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
  9.  Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
  10.  Сбор с аукционов;
  11.  Гербовый сбор;
  12.  Лицензионный сбор;
  13.  Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным радиовещательным организациям.

Платы:

  1.  Плата за пользование земельными участками;
  2.  Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
  3.  Плата за загрязнение окружающей среды;
  4.  Плата за пользование животным миром;
  5.  Плата за лесные пользования;
  6.  Плата за использование особо охраняемых природных территорий;
  7.  Плата за использование радиочастотного спектра;
  8.  Плата за пользование судоходными водными путями;
  9.  Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина:

  1.  Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.
  2.  Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов.
  3.  Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния.
  4.  Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы.
  5.  Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда в Республику Казахстан.
  6.  Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан.
  7.  Государственная пошлина за регистрацию местожительства.
  8.  Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты.
  9.  Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан.
  10.  Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему.
  11.  Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств).

Таможенные платежи:

  1.  Таможенная пошлина.
  2.  Таможенные сборы.
  3.  Платы.
  4.  Сборы.

Проведен крупный этап налоговой реформы несмотря на его некоторую противоречивость, общее направление реформирования налогов судя по всему выбрано правильно. Но реформа будет продолжаться. А в экономической науке, как и повсеместно, нужна здоровая свободная конкуренция, необходима широкая дискуссия, обмен мнения и накопленным опытом. Только так должен появляться на свет столь важный для всей страны документ как Налоговый Кодекс.

2.2 Налоговая система РК на современном этапе

 На сегодняшний день наше государство прилагает последовательные усилия по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализации налоговой политики, систематизации налогообложения и интеграции налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему.

С 1 января 2010 года в Республике Казахстан действует новый Налоговый Кодекс, согласно которому утверждены следующие налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

        Налоги:

1. Корпоративный подоходный налог;

2. Индивидуальный подоходный налог;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизы;

5. Рентный налог на экспорт;

6. Специальные платежи  и налоги недропользователей;

7. Социальный налог;

8. Налог на транспортные средства;

9. Земельный налог;

10. Налог на имущество;

11. Налог на игорный бизнес;

12. Фиксированный налог;

13. Единый земельный налог;

- Другие обязательные платежи в бюджет:

14. Государственная пошлина;

Сборы:

15. Регистрационные сборы;

16. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

17. Сбор с аукционов;

18. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

19. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

Плата:

20. За пользование земельными участками;

21. За пользование водными ресурсами поверхностных источников;

22. За эмиссии в окружающую среду;

23. За пользование животным миром;

24. За лесные пользования;

25. За использование особо охраняемых природных территорий;

26. За использование радиочастотного спектра;

27. За предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

28. За пользование судоходными водными путями;

29. За размещение наружной (визуальной) рекламы.

Юридические лица, работающие в общеустановленном порядке, по результатам своей хозяйственной деятельности обязаны уплачивать в бюджет корпоративный подоходный налог.

        К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты  Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу- налогоплательщики).

       Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

    -    налогооблагаемый доход;

           -    доход, облагаемый у источника выплаты;

           -   чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего

  деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

           Налогооблагаемый доход налогоплательщика  подлежит обложению

   налогом по  ставке 20 процентов.

         Налоговый период:

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является   календарный год.

 1.   Если организация была создана после начала календарного года,

 первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее

     создания до конца календарного года.

2. Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

3. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации.

        Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим.

    Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из

декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

         Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 153 настоящего Кодекса.

        Физические лица - нерезиденты производят исчисление, уплату и представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в соответствии со статьями 141-174, за исключением случаев, установленных в статьях 187-192 настоящего Кодекса.

        Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 156 настоящего Кодекса, являются:

  1.  доходы, облагаемые у источника выплаты;
  2.  доходы, не облагаемые у источника выплаты.

        Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики- резиденты:

  1.  имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
  2.  физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках,

находящихся за пределами Республики Казахстан;.

  1.  физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахс-

тан;

  1.  лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответ-

ствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;

  1.  депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;
  2.  физические лица, указанные в подпункте 12 статьи 144 настоящего

Кодекса, чьи доходы превысили установленный для них необлагаемый предел.

        Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 15 мая года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан о выборах и о борьбе с коррупцией.

        Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

Объектом обложения является - доход, облагаемый у источника выплаты, доход, не облагаемый у источника выплаты.

Исчисление и удержание налога производится работодателем не позднее дня выплаты дохода ежемесячно.

Социальным налогом облагаются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде дохода, за исключением отдельных видов доходов.

Объектом обложения для юридических лиц – расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, в денежной и натуральной форме в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

 Юридические лица резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по ставке 6%.

 Объектом обложения для предпринимателей – осуществляющих расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке – фиксированная ставка в виде МРП.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты- в размере 2 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.

Суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законом о республиканском бюджете. [27]

Как утверждает Председатель Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан Даулет Ергожин: «Новый Налоговый кодекс концептуально был проработан полностью. Изменения коснулись не только текста кодекса, но и системы налогового администрирования. В основу кодекса заложено поэтапное реформирование налогового контроля на ближайший трехлетний период, переход на систему управления рисками».

Главные нововведения в налоговом законодательстве вытекают из приоритетов, обозначенных в Послании главы государства от 29 января 2010 года, и базируются на трех основных целевых критериях:

- снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики;

- снижение административных барьеров;

- повышение эффективности налогового администрирования.

 Несмотря на чрезвычайно сжатые сроки разработки нового Налогового кодекса, можно сказать, что он существенно приближает налоговую систему Казахстана к мировой практике, несет в себе больший инвестиционный потенциал, позволяет построить транспарентную систему налогового администрирования.

 Так, с целью снижения общей налоговой нагрузки новый Налоговый кодекс предусматривает последовательное, в течение трех лет, понижение ставки корпоративного подоходного налога:

- с 1 января 2010 года – до 20%;

- с 2011 года – до 17,5%;

- с 2012 года – до 15%.

 Снижение налога создаст дополнительные источники финансирования для приобретения и модернизации основных средств и позволит расширить инвестиционные возможности предпринимателей.

В дополнение к снижению ставки КПН будет упрощен порядок получения инвестиционных налоговых преференций. Преференции будут предоставляться в форме ускоренного вычета инвестиций по желанию налогоплательщика в течение одного года или в течение периода до трех лет.

Также, увеличился срок переноса убытков предприятий до 10 лет – вместо действовавшего 3-летнего срока. Кроме того, ликвидированы обязанности по расчету и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу для малого и среднего бизнеса. Субъекты МСБ (имеющие совокупный годовой доход меньше 325000-кратного месячного расчетного показателя) подчас не могут достаточно точно определить доход за предстоящий период, следовательно, подобное послабление упростит предпринимателям исполнение их налоговых обязательств.

 По оценке Правительства, новый налоговый режим позволит высвободить предприятиям несырьевого сектора и домохозяйствам только в 2010 году около 350 миллиардов тенге. Средства, которые останутся в распоряжении предпринимателей и домохозяйств, увеличат их финансовые возможности, в том числе для расширения собственного бизнеса и реализации новых проектов.

В рамках реформирования социального налога осуществлен переход от действующей регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 6 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов. Принимая во внимание, что сумма социального налога уменьшается на отчисления в Государственный фонд социального страхования, реальная ставка социального налога, зачисляемая в бюджет, будет равна 6 процентам в 2010 году и 5 процентам в 2011году.

Единая ставка по индивидуальному подоходному налогу осталась без изменений на уровне 10 процентов, [27].

Сегодня можно утверждать, что для экономики Казахстана в целом создается достаточно благоприятный налоговый режим. Это в свою очередь даст возможность развиваться деловой активности в стране.

В целом можно говорить о том, что новому Налоговому Кодексу удалось стать в большей степени законом прямого действия. Разработчики постарались найти оптимальный баланс между качеством администрирования и интересами налогоплательщиков, между стимулирующей функцией налоговой системы и ее фискальной составляющей.

В новом Кодексе также произошло реформирование блока имущественных налогов, а именно, налогов на имущество и транспортные средства.

В этой связи, по налогу на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сократился объект налогообложения со всего имущества (основных средств и нематериальных активов) до недвижимости. Это позволит не взимать налог с оборудования и машин, в целом по стране такого имущества свыше 50 процентов. При этом в целях недопущении значительных потерь объемов доходов местных бюджетов предлагается увеличить ставки налогов.

По налогу на имущество физических лиц произошло повышение ставки на дорогостоящее имущество с 0,5 до 1 процента, начиная со стоимости свыше 120 млн. тенге (1 млн. долларов). Это изменение позволит более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность в налогообложении физических лиц, [27].

Что касается налога на транспортные средства, то здесь хотелось бы заметить исключение поправочных коэффициентов на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации. Это упростит расчеты, и, главное, сделает равным возмещение экологического загрязнения при одинаковой мощности мотора вне зависимости от возраста машины.

Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) с 1 января 2010 года составляет 12%. Это делает казахстанскую ставку НДС одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога, при этом с 2010 года проектом предложено ввести положение о возврате превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, уплаченной покупателями, так называемого дебетового сальдо. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика в форме НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации и обновления основных средств.

В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками. Этот год можно определить в качестве момента перехода на классическую систему НДС и ликвидации части льгот по нему.

Льготы по НДС на импорт оборудования, не производимого в Казахстане, сохранены до 2012 года, освобождение от НДС реализации с территории «свободного склада» на остальную территорию страны также будет сохранено на аналогичный срок.

В процессе разработки нового Налогового Кодекса, представители малого и среднего бизнеса высказывались за замену НДС на налог с продаж (как это действует, например, в США), что, по их мнению, должно привести к расширению налогооблагаемой базы и увеличению поступлений в бюджет. Конечно же, увеличение поступлений в бюджет – это дело хорошее, но, прежде всего, нужно понимать, что замена НДС на налог с продаж (НСП) не устранит проблем администрирования. Кроме того, вместе с преимуществами НСП, среди которых называют простоту исчисления, отсутствие возмещение налога из бюджета и др., есть и много недостатков. Его введение может краткосрочно способствовать росту инфляции и росту цен. Также для налога с продаж характерно отсутствие контроля над уплатой корпоративного подоходного налога и акцизами и уклонение от уплаты налога в связи с преобладанием в розничной торговле наличного расчета. Этот перечень можно продолжить, и необходимо учитывать, что охватить всех плательщиков НСП затруднительно, так как ими являются все, кто осуществляет какую-либо реализацию. Важно, что объем поступлений НСП при импорте отсутствует, а это в настоящее время составляет один из наибольших объемов поступлений по НДС.

Учитывая все эти факторы, можно сделать вывод о том, что на сегодня замена НДС на налог с продаж нецелесообразна.

 Актуальным же является улучшение действующего механизма взимания НДС, направленное на установление классической схемы налогообложения, применяемого практически во всем мире, а также сокращение теневого оборота.

 Переход на налог с продаж – это дело будущего. Возможным он станет только при достижении Казахстаном уровня экономически развитых стран, налогоплательщиками – высокого уровня налоговой культуры, а налоговыми органами – не менее высокого уровня технической оснащенности.

 В новом Налоговом Кодексе роялти заменен налогом на добычу полезных ископаемых, следовательно, произойдет улучшение методологии начисления рентного налога и налога на сверхприбыль. Важно отметить, что размер ставок по «сырьевым налогам» определен совместно с представителями энергетического сообщества, исходя из необходимости сбалансированного развития добывающей и перерабатывающей отраслей как ключевых элементов национальной экономики.

         Новый Налоговый Кодекс создаст условия для устойчивого развития и диверсификации экономики, обеспечит сокращение теневого сектора экономики, улучшит инвестиционный климат Казахстана, что будет способствовать притоку капитала в страну и позволит снизить налоговую нагрузку на несырьевой сектор экономики. Приведение Налогового Кодекса в соответствие с принципом закона прямого действия, глубокая регламентация действий налоговых органов, построение системы налогового контроля, позволят снизить коррупциогенность налоговой системы и обеспечить эффективное взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков, [32].

          Намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение "налоговой морали", эффект безнаказанности подрыва авторитета государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.

 Совершенствование налоговой системы не закончилось с принятием Налогового кодекса, по мере развития экономики будет возникать потребность в ее пересмотре. Каждому из уровней экономического развития должна соответствовать именно та экономическая политика, которая в тот момент наиболее эффективна. Сегодня, когда ставятся задачи устойчивого экономического развития, экономическая политика и в целом модель развития должны адаптироваться к новым условиям и задачам. На смену современной налоговой политике должна прийти налоговая политика, которая нацелена на развитие с переходом к активной индустриально-инновационной политике.

 Главные цели совершенствования налоговой политики Республики Казахстан в среднесрочной перспективе - это снижение налоговой нагрузки на экономику. Упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.

 В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

       -    обеспечение стабильности налоговой системы;

       -  максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование:

       -    ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок,

       -    обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

       -    оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

- усиление роди имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц,

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

 С 1 января 2010 года правительство ввел в действие новый Налоговый кодекс, одним из пунктов которого должно стать упрощение и улучшение администрирования налоговых процедур для бизнеса.

 В условиях рыночной экономики, а особенно в период перехода к ней, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

2.3 Анализ поступлений налогов по Костанайской области

Давайте, проанализируем поступления налогов и других обязательных платежей по Костанайской области в 2009 году.

Итак, за  2009 год промышленными предприятиями области произведено продукции в действующих ценах на 286361,1 млн. тенге. В горнодобывающей промышленности произведено продукции на 174570,0 млн. тенге;  в обрабатывающей  - на 69539,8 млн. тенге; в текстильной и швейной промышленности на 2535,9 млн. тенге; в целлюлозно-бумажной промышленности и в издательском деле на 2 800,6 млн. тенге; прочие на 4 947,0 млн. тенге.

 По итогам  2009 года исполнение в контингенте составило 113,5%, при прогнозе в сумме 57 286,2 млн. тенге, фактически поступило налогов и платежей в бюджет  65 047,4 млн. тенге. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления возросли на  20 478,6 млн. тенге, темп роста 145,9%, что превышает поступления аналогичного периода 2007 года приблизительно в 1,7 раза (см. График 1). Ожидаемое годовое поступление 88 192,3 млн. тенге, исполнение составит 106,7% или перевыполнение прогноза составит 5 524,9 млн. тенге.

Рисунок 1. Поступления налогов в 2007 – 2009 годах

 По налогам, зачисляемым в республиканский бюджет (см. График 2), исполнение составило 119,6%, при прогнозе 37 163,6 млн. тенге, поступило 44 445,2 млн. тенге. В сравнении с аналогичным периодом 2008 года темп роста составил 171,4% или на 18 517,7 млн. тенге, что превышает отчисления аналогичного периода 2007 года приблизительно в 2,2 раза или на 24 234,5 млн. тенге. Ожидаемое годовое поступление 60 504,7 млн. тенге, исполнение составит 110,4% или перевыполнение прогноза составит 5 686,9 млн. тенге.

Рисунок 2. Отчисления в республиканский бюджет в 2007 – 2009 г.г.

  Хотелось бы заметить, что рост поступлений по налогам и платежам в бюджет  в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого и позапрошлого года достигнут за счет эффективного налогового администрирования и проведения, принудительных мер взимания в соответствии с действующим налоговым законодательством и усилением работы по выявлению дополнительных резервов.

В местный бюджет при прогнозе 20 122,6 млн. тенге, поступило 20 602,2 млн. тенге, прогноз исполнен на 102,4%. В сравнении с аналогичным периодом 2008 года темп роста поступлений составил 110,5% или на 1 690,9 млн. тенге.

По состоянию на 01.10.2009 г. исполнение целевых показателей достигнуто с превышением на 9 001,0 млн. тенге или 125,5%, при плане в сумме 35 300,0 млн. тенге, фактически поступило налоговых поступлений в компетенции НК МФ РК – 44 301,0  млн. тенге.

По итогам года по целевым показателям ожидается перевыполнение налоговых поступлений входящих в компетенцию НК МФ РК  на  114,2% и планируемая сумма целевого показателя составит 56 400 млн. тенге при доведенном 49 400 млн. тенге.

В структуре доходов бюджета по Костанайской  области налоговые поступления составили 63 185,2 млн. тенге или 97,1%, неналоговые поступления 719,9 млн. тенге или 1,1%, доходы от операций с капиталом   1142,3 млн. тенге или  1,8%.

АО «ССГПО», является самым крупным налогоплательщиком Костанайской области. За  2009 год поступило в бюджет – 22 845 708,6 тыс. тенге, обеспечив тем самым  35,1% поступлений налогов и других обязательных платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления по данному предприятию увеличились – на 12 634 863,9  тыс. тенге. Темп роста составил - 223,7%.

За  2009 год было возмещено НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в сумме – 2 302 581,9 тыс. тенге, в 2008 году - 3 620 299,7 тыс. тенге.

За  2009 год  АО «ССГПО» выпустило товарной руды в количестве 13 210,0 тыс. тонн  и окатышей - 5 824,0 тыс. тонн на сумму 141 774 073,4 тыс. тенге, за аналогичный период прошлого года данным предприятием произведено товарной руды– 12 521,0 тыс. тонн, окатышей - 6509,0 тыс. тонн на сумму – 81 620 665,9 тыс. тенге, что выше уровня аналогичного периода прошлого года товарной руды на 5,5%, а окатышей ниже на 10,5%. Объем производства в суммарном выражении увеличился на 74,3%. Оборот по реализации продукции  2009 год составил 142 239 876,0 тыс. тенге и по сравнению с прошлым годом возрос на 68,7%.

 За 2009 год АО «АрселорМиттал Темиртау» отгружено продукции всего в количестве – 1 165,6 тыс. тонн (6,7%),  на сумму 9 047 422,6 тыс. тенге, что больше аналогичного периода прошлого года в натуральном выражении на 517,6 тыс. тонн, в суммарном выражении на 5 196 319,6 тыс. тенге.

Внешнеэкономическая деятельность, связанная с отгрузкой готовой продукции, осуществляется с предприятиями России и Китая.

- В Россию за 2009 год реализовано продукции в количестве - 9 240,9

тыс. тонн (72,1%) на сумму 89 522 715,6 тыс. тенге, что составляет 62,9% от общего объема товарной продукции. По сравнению с прошлым годом больше в натуральном выражении - на 1 927,3 тыс. тонн, в суммарном выражении на 37 234 854,0 тыс. тенге.

В  сентябре 2009 года реализовано продукции в количестве 1 018,5 тонн, что меньше на 62,4 тыс. тонн реализации декабря текущего года.

- В Китай экспортировано продукции в текущем году в количестве – 2

157,8 тыс. тонн (17,9%) на сумму – 33 562 090,5 тыс. тенге или 23,6% от общего объема товарной продукции. По сравнению с прошлым годом больше в натуральном выражении - на 1 162,8 тыс. тонн,  в суммарном выражении на 15 369 521,4  тыс. тенге.

  В  октябре 2009 года реализовано руды  в количестве 260,9 тыс. тонн, что меньше на 7,6 тыс. тонн реализации августа текущего года.

 По данным Департамента таможенного контроля по состоянию на 23.10.2009 г. отгружено всего 1 270,6 тыс. тонн на сумму 16 109 235,5 тыс. тенге, в том числе в Китай – 257,1 тыс. тонн, на сумму 4 780 878,2 тыс. тенге, Россию – 1 013,5 тыс. тонн, на сумму 11 328 357,3 тыс. тенге.

 Прогноз  2009 года по акцизам составил – 473 896 тыс. тенге, фактически поступило 506 719,6 тыс. тенге, что составляет 107%. В разрезе доходных источников исполнение составляет: алкогольная продукция – 106%, бензин – 111%, дизельное топливо – 122%,  табачные изделия – 110%.

 Динамика поступления акцизов по итогам 4 квартала 2009 года в сравнении с аналогичным периодом прошлого года увеличилась и составила 106% (13 233  тыс. тенге). За  год – 92,3% (506 709 тыс. тенге).

 Исполнение поручения по увеличению объемов реализации спирта и  водки на 30% в 2009 году не было выполнено.

 Поступление акцизов от реализации спирта и водок в 2009 году снизилось в сравнении с прошлым годом на  11%. Объемы  реализации спирта и водок снизились на 25%. Использование производственных мощностей  предприятий-производителей водок в целом по Костанайской  составляет – 17% , из них ТОО «Арай-91» - 6%, ЛФ ТОО «Innova»  - 5%, ТОО «Лидер-2» - 21,5 %.

  Снижение вышеуказанных показателей, включая и производственные мощности, обусловлены рядом объективных причин:

- приостановка деятельности производителя этилового спирта и водок

ЛФ ТОО «Innova», которое в свою очередь начало производственную деятельность только с 14 марта 2009 года, и фактически произвело и реализовало спирта 14,48 тыс. дал, водок – 19,1 тыс. дал.  Из-за сложившейся на предприятии критической ситуации (недостаток финансовых ресурсов, в связи с необходимостью погашения займов в банках), производственная деятельность приостановлена с мая по июль, а также сентябрь  2009 г. предприятие не работает. В тоже время ранее действовавший субъект ТОО «FOX Co», не испытывал подобных затруднений, соответственно за 9 месяцев 2009 года им было произведено и реализовано спирта  - 42,6 тыс. дал и водок – 84,1 тыс. дал, т.е. в 3 раза больше. Общее время простоя ЛФ ТОО «Innova» составило – 195 дней (6,5 месяцев), в случае если предприятие работало бы на уровне 2008 года, то общий объем реализации составил бы 395 тыс. дал, соответственно темп роста к аналогичному периоду 2009 года составил – 102% (т.е. 2 % -увеличение), процент  загрузки производственных мощностей при нормальной работе предприятия составил бы 20%.

- Кроме того, один из крупных производителей в области ТОО «Арай-

91» в мае месяце приостановил деятельность, в связи со строительством  нового производства по переработке барды (демонтаж котельного оборудования,  переключение технологических трубопроводов) спиртзавод был приостановлен на реконструкцию (снижение по спирту на 38%). Также в связи с приобретением, последующим монтажом и запуском новой линии розлива более дорогих видов водок и ликероводочных изделий (усовершенствованный дизайн, высокое качество) сокращены объемы производства и реализации водок (снижение по водке на 24 %, по ЛВИ на 79,4%), новая линия по розливу водок и ЛВИ запущена в сентябре.

Согласно представленных предприятиями планируемых объемов реализации к концу 2009 года ожидалось стопроцентное исполнение откорректированного прогноза по поступлениям акцизов. Однако, учитывая  сложившуюся ситуацию на предприятиях-производителях, а также ситуацию 2008 года, когда предприятия увеличили объемы производства спирта и водки на 10%, в сравнении с 2007 годом, поручение по увеличению объемов реализации водки на 30% не может быть исполнено, так как произвести и реализовать объем в 794 тыс. дал (2,5 млн. литров спирта + 10 млн. бут водки)  не представляется возможным за оставшийся период.

В целях выявления резервов и обеспечения контроля по производству спирта и водки Налоговым департаментом был проведен анализ затрат электроэнергии, тепла и воды при производстве спирта и алкогольной продукции на предприятиях-производителях области (ТОО «Арай-91», ЛФ ТОО «Innova», ТОО «Лидер-2»). По итогам анализа выявлено незначительное превышение нормативных показателей, что допускается требованиями паспортов производства.

 Следует отметить, что единственный производитель спирта и водок, обеспечивший увеличение объемов реализации за 2009 год это ТОО «Лидер-2». Объемы реализации спирта по ТОО «Лидер-2» увеличились на 22%, водок - на 24%.  Процент загрузки производственных мощностей на 2 заводах составил – 21,5 %, несмотря  на то, что производство водки осуществляется только в г. Рудный.  Костанайский филиал ТОО «Лидер-2» бездействовал в 2008 году и в течение  2009 года по причине реконструкции.

По итогам 2009 года в сравнении с прошлым годом объемы реализации отдельных видов нефтепродуктов увеличены на 16 %, в том числе по бензину на 19 %, по дизельному топливу на – 15 %. Исполнение прогноза составило бензин 111% и дизельное топливо – 122 %.

Увеличение достигнуто в результате ежемесячного анализа динамики поступлений акцизов по каждому субъекту, реализующего ГСМ.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что в целом поступления налогов и других обязательных платежей по Костанайской области являются стабильными. Перевыполнение прогнозных данных дает тому ясное подтверждение. Наиболее проблемным вопросом в 2009 году было увеличение объема реализации спирта и водки.

3 Проблемы налогообложения в Казахстане и пути их решения

3.1 Проблемы налоговой системы Республики Казахстан

 Начать эту «проблемную» главу хотелось бы с того, что идеальной, максимально эффективно сформированной налоговой системы (как впрочем, и всего остального) в мире нет и быть не может, в силу огромного количества неподвластных нам (любому государству) факторов, и с этим не поспоришь. И говоря об идеальной налоговой системе, нам, как уже принято, представляется проработанная на 90% - 95% система налогообложения. И пусть даже налоговые поступления за определенный период времени составляют 120% запланированного объема, конечно же, это хорошо, но всем также хорошо известно, что в идеале их должно быть больше, и от этого, к сожалению, никуда не деться.

Принципы налогообложения, являясь первоначалом, фундаментом построения налоговой системы, также являются и носителями проблем. В связи с тем, что, как уже говорилось выше, принципы не могут быть реализованы одновременно в полной мере, и, уделяя большее внимание  одному, мы оставляем в меньшем – остальные. Таким образом, налоговая система строится в жестком компромиссе между принципами налогообложения и необходимостью общественных расходов, финансируемых за счет налогов.

 Кроме того, то «огромное» количество принципов, которые указаны в Налоговом Кодексе РК являются показателем не совсем устойчивой, непроработанной налоговой системы. А принципы, которые указаны в нем, не в полной мере предусматриваются. Так, например, всеми нами предпочитаемый принцип удобства, который гласит, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщиков.

Между тем, анализ налогового законодательства и налоговой деятельности государства показывает, что этот принцип пока выражает лишь некую заветную мечту налогоплательщиков. Достаточно упомянуть громоздкие, запутанные и сложные формы деклараций по уплате подоходного налога, в которых не может разобраться даже самый образованный человек и которые невозможно заполнить без помощи специалиста. На самом же деле при организации и осуществлении налогообложения имеет место не принцип удобства налогоплательщику, а принцип удобства для самого государства.

Словом, налоги придумывает само государство, и оно придумывает их такими, чтобы они были удобны для самого государства, и, хотелось бы заметить, что это проблема не только нашей налоговой системы.

Также проблемой налоговой системы Республики Казахстан является то, что она не предусматривает законодательного права налогоплательщика на информацию. Как сказал Мадсен Пири, президент Института Адама Смита: «Люди понимают, что правительства тратят деньги менее осмотрительно и менее эффективно, чем они могли бы это сделать сами». То есть наша система налогообложения не показывает (либо показывает не в полной мере) населению того, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем, чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия.

 Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

 Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, то есть согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.

Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле «общественного договора») не спасает, на наш взгляд, и конструкция, предложенная П.М. Годме, по мнению которого, согласие на установление налога дает Парламент, являющийся представителем нации в целом.

Безусловно, Парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но Парламент – это не общественное формирование граждан, это государственный орган, то есть часть государства. При этом необходимо иметь в виду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, Правительством и Парламентом, хотя в реальной жизни именно Правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а Парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него.

 Конечно же, нельзя забывать о всемирной проблеме уклонения от уплаты налогов. Данная проблема сегодня в условиях «жесточайшего в истории планеты кризиса» (как сказал Н. Назарбаев) становится все более актуальней.

Рассмотрим отчет об исполнении доходов Государственного Бюджета по части налоговых поступлений, предоставленный Министром финансов Республики Казахстан Б. Жамишевым от 2 февраля 2010 г.

        Доходов поступило 4 034,4 млрд. тенге, или 99,6% (темп роста в сравнении с 2009 годом составил 139,7%), при этом, без учета экспортной пошлины исполнение государственных доходов составило бы лишь 91,9% с отклонением от плана в 326,3 млрд. тенге, а темп прироста к прошлому году лишь 1,5%. Таким образом, принятое решение Правительством о введении  с мая месяца прошлого года ставки экспортной таможенной пошлины на нефть, оказалось оправданным, и бюджет пополнился на 310,3 млрд. тенге. [40]

Последствия мировых экономических проблем отразились на экономике Казахстана и во втором полугодии начали замедляться темпы основных показателей, а в 4 квартале резко снизились цены на экспортные товары. Замедление бизнес активности не могло не сказаться на поступлениях налогов, и проведенный анализ по крупным налогам показал, что динамика их поступлений стала замедляться либо развиваться в разрез традиционным темпам.

За истекший год:

- резко снизилось поступление сборов за различные виды регистрации

(на 24,3%, или 1,4 млрд. тенге);

- 138 крупных предприятий ухудшили свои показатели (из 238-ми, их

доля в общей уплате по стране составляет около 70%);

- 85 крупных предприятий сократили выручку на более чем 800 млрд.

тенге;

- 4 тыс. экспортеров (63% от численности) снизили свой экспорт в

сумме на 2,2 млрд. долл. США.

 Все вышеназванные факторы повлияли на недоисполнение основных видов налогов. Так, корпоративный подоходный налог не исполнен на 23,8 млрд. тенге, что объясняется уменьшением авансовых платежей в ноябре – декабре по предприятиям горнорудного сектора почти в 10 раз (с 47,0 млрд. тенге до 4,6 млрд. тенге).  НДС не исполнен на 109,4 млрд. тенге, в сравнении с 2008 годом прирост поступлений НДС составил лишь 1,9%, тогда как по плану прирост должен был составить 19%.

Таможенных платежей и налогов в бюджет поступило в сумме 939,6 млрд. тенге, или 106,1% (к плану 885,4 млрд. тенге). Темп роста по таможенным платежам и налогам составил 147,6%. Перевыполнение плана на 54,2 млрд. тенге связано с введением ставки на экспортную таможенную пошлину на сырую нефть (с мая прошлого года)…

         По состоянию на 1 января 2010 года недоимка по налогам и платежам в бюджет в целом по республике составила 80,9 млрд. тенге, по сравнению с началом года недоимка увеличилась на 34,3 млрд. тенге (на 1 января 2009 года - 46,6 млрд. тенге). Следует отметить, что 63,5% (или 51,4 млрд. тенге) от общей суммы недоимки образовалось за счет доначисленных сумм по актам проверок налогоплательщиков с признаками лжепредприятий, [27].

В целях создания эффективных механизмов для противодействия переводу денежных средств в «теневой» оборот и их последующей легализации, совместно с заинтересованными государственными органами разработан проект Закона «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пресечения лжепредпринимательства». В настоящее время законопроект для рассмотрения внесен в Мажилис Парламента Республики Казахстан.

 Другим вопросом, требующим совершенствования на законодательном уровне и в части администрирования, является государственное регулирование производства и реализации алкогольной продукции.

 Принимается все необходимые меры для обеспечения  принятия нового Закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» и планируется до конца 1 квартала текущего года разработать совместно с финансовой полицией план мероприятий по выявлению нелегальной подакцизной продукции».

 Проблема уклонения от уплаты налога, либо сокрытие физическими и юридическими лицами какого-либо дохода или имущества существовала, и будет существовать.

Аналитики утверждают, что искоренить данную «болезнь» общества практически невозможно. «В любой стране есть люди, которые уклоняются от налогов тем или иным способом. Вопрос только в масштабах. Когда это большая часть общества – это одно, когда это десять процентов – это другое. Это не значит, что даже против десяти процентов не надо бороться, но десять процентов, как правило, всегда остается, хотя люди меняются, одни уходят, другие приходят. В разных странах по-разному, есть страны, где это пятнадцать процентов, есть страны, где это пять процентов. Например, в Скандинавии – меньше, а в Италии – больше».

Таким образом, рассмотрев основные вопросы дипломной работы, рассмотрев проблемы исполнения доходной части бюджета, можно сделать следующие выводы.

С принятием нового Налогового кодекса Республики Казахстан налоговая система должна была стать действеннее и эффективнее. Для того, чтобы узнать, действительно ли проведенные с принятием НК Республики Казахстан изменения в законодательстве усовершенствовали налоговую систему, необходим сравнительный анализ налоговых поступлений до введения НК РК и после, в динамике.

Анализ поступлений в государственный бюджет по Информации об исполнении прогноза поступлений в государственный бюджет Республики Казахстан за 2009 год в сравнении за период действия Налогового Кодекса Республики Казахстан показал следующее. Налоговая система после принятия Налогового Кодекса развивается стабильно, налоговые поступления стабильно растут рост за период 2007-2009 гг. составил более 200%. Также на протяжении этого периода сохраняется удельный вес налоговых поступлений в составе доходов бюджета республики на уровне  80-90%.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы Казахстана

К.Бендукидзе - (Главный управляющий народной нефтяной инвестиционной промышленной Евро-Азиатской корпорации НИПЕК)- считает, что на счёт не идеальной, но приемлемой налоговой системы  есть разные теории. Первая гласит, что облагать налогами надо факторы производства…. Другая, которая мне более понятна, говорит, что налог – это плата за услуги государства. Какие услуги мы покупаем у него? В первую очередь – безопасность личности, затем – удовлетворение чувства мести и, наконец, охрана нашего имущества. Из этого следует, что налоговые отношения должны возникать между гражданами и государством, а не между корпорациями и государством. Второе следствие: налоги должны уплачиваться с двух типов объектов – с личности как таковой и с ее имущества. Соответственно, возникают два налога: подушная подать и налог с имущества. Если государство занимается обеспечением безопасности, то меня надо охранять так же, как и вас. Поэтому подушная подать должна быть единой. Затраты на охрану имущества надо финансировать пропорционально стоимости этого имущества. Этим определяется наличие и ставка соответствующего налога. Наконец, возможно еще одно соображение: допустим, меня надо охранять больше, потому что я больше зарабатываю и поэтому существует большая угроза моей безопасности, не компенсируемая более тщательной охраной моего имущества. Поэтому можно признать некоторые основания и для подоходного налогообложения. Таким образом, если отвлечься от политических реалий, то налоговая система должна состоять из трех основных налогов – подушного, подоходного и налога на имущество. Такая система понятна и прозрачна…

…То, что я описала, - это идеальная структура налоговой системы. Но мы живем в реальном государстве, которое имеет устоявшуюся структуру расходов. Их невозможно внезапно сократить, хотя они и бессмысленны. Я считаю, что не меньше трети консолидированного бюджета тратится совершенно бесполезно, неоправданно, нерационально, просто разворовывается. Но если говорить о реальной ситуации, то мы сейчас не можем внезапно взять и сократить долю бюджетных расходов в ВВП с 35 до 15 процентов. Так не бывает. К этому нужно идти в течение ряда лет, постепенно сокращая отдельные виды расходов и переводя соответствующие виды деятельности в частный сектор».

  Для удобства населения с первого квартала 2009 года Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан запустил web-кабинет налогоплательщиков, то есть через Интернет станет возможным зайти на свой лицевой счет, посмотреть, какие налоги необходимо платить, что уже уплачено, когда и что предстоит оплатить. В первом квартале запускается первый этап программы и к концу года планируется ее автоматизация до той степени, что налогоплательщикам представится возможность через web-кабинет сдавать формы налоговой отчетности. Таким образом, упрощается процесс передачи информации от налогоплательщика Налоговому комитету, то есть им больше не придется посещать Налоговый комитет и напрямую общаться с сотрудниками, [26].

  При этом, как заявляет Председатель Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан Даулет Ергожин: «Если мы говорим, что мы тратим миллиарды тенге на автоматизацию, значит, мы должны говорить о какой-то отдаче от этой информатизации за счет сокращения бюджетных расходов, за счет увеличения налогооблагаемой базы, то есть выведения того объема теневой экономики, которая находится в настоящее время у нас. По официальным данным, она составляет 19%, то есть мы должны речь вести об этих цифрах. Если мы поставили себе задачу реформироваться, значит должно получиться так, что теневая экономика, а она в любом случае будет присутствовать и связано это не столько с какими-то недоработками, сколько с таким жизненным процессом, по официальным данным, должна сократиться примерно на 4% – 5%. Увеличение налоговой базы и собираемости налогов на одного сотрудника должно увеличиться еще на сколько-то базисных пунктов, и это должно быть ощутимо».

Сегодня «тайная» манипуляция государственными органами денежными средствами налогоплательщиков, поступившими в бюджет государства в виде налогов и других обязательных платежей, на фоне коррупционной обстановки в нашей структуре власти, вызывает лишь большее недоверие со стороны населения по отношению ко всему государственному аппарату, что в дальнейшем приведет к еще более масштабным уклонениям от уплаты налогов. В этой связи необходимо предусмотреть законодательное право налогоплательщика на информацию относительно расходования денежных средств государства на те или иные мероприятия. Опубликовывать либо огласовывать данную информацию в СМИ.

 Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

 В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической ситуации в Казахстане, концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

- устойчивость и сбалансированность государственного бюджета;

- формирование антиинфляционного механизма и обеспечения

стабильности собственной валюты;

- обеспечение широкомасштабных инвестиций, как внутренних, так и

иностранных;

- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов

хозяйствования независимо от форм собственности.

 Решение этих задач позволит достичь более стабильной экономической и социальной обстановки в Республике.

 Как уже было описано выше, на 1.01.2010 года образовалась огромная недоимка в размере 80,9 млрд. тенге, что на 34,3 млрд. тенге больше, чем это было на 1.01.2009 года. Данная ситуация образовалась, прежде всего, «благодаря» нынешнему кризису, вследствие чего участились случаи уклонения от выплаты налогов.

На этом этапе, в первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ужесточить статью за уклонение от налогов применительно к злостным неплательщикам, принять положение о статусе налоговых инспекторов, при этом предоставляя отсрочки тем, у кого просто нет средств для выплаты налогов.

В соответствии со статьей 154 Закона о налогах, в случае неуплаты налогов в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности, если налогоплательщик согласен с уплатой такой задолженности.

       При взимании налога с физических лиц необходимо учитывать материальное, социальное и семейное положение. Так в ряде стран, например, такие как Канада, США, Великобритания, Италия, Франция, Германия, сумма налогов зависит от того, кто является плательщиком: супружеская пара, одинокий человек, а также от того, какое количество детей имеет плательщик (чем больше детей, тем налог меньше, увеличивается необлагаемый минимум).

        Государство должно уделять всему внимание, фискальные интересы государства не должны идти в разрез с интересами налогоплательщиков, только в таком случае налоги будут выплачиваться.

         Нужно придерживаться принципа увеличения поступлений налогов в бюджет не путем увеличения их видов или повышения ставок, а посредством совершенствования механизма и методов налогового администрирования.     Расширение налогообложения, в частности налогооблагаемой базы в нашей стране необходимо производить посредством облегчения налогового пресса на налогоплательщиков.

        Необходимо еще добиться снижения налогов для малого бизнеса. Потому что снижение налогов в РК в сфере малого бизнеса будет способствовать переливу в эту сферу капитала из остальных отраслей, оживление инвестиционной и производственной активности. Финансовые ресурсы государства будут ущемлены в наименьшей степени, поскольку оно оставляет за собой основной источник налоговых поступлений в бюджет - отчисления средних и крупных предприятий.

        Сокращение налогов на малый бизнес вызовет увеличение налоговых поступлений по причине быстрого роста производства в данной сфере. Ничто так не стимулирует производство, как быстрое увеличение реальных доходов предпринимателей.

         То есть мы видим, что налоги, это мощный механизм регулирования экономики государства. Но налоговая система в РК должна быть более модернизирована, чтобы выполнять в полной мере присущие ей функции.

3.3 Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан

 26 августа 2009 года состоялось заседание Правительства Республики Казахстан, на котором был одобрен «Прогноз социально-экономического развития и бюджетных параметров Республики Казахстан на 2010  2013 годы». Данный прогноз социально-экономического развития и бюджетных параметров на 2010  2013 годы разработан в соответствии с новой системой планирования, определенной в Концепции по внедрению системы государственного планирования, ориентированного на результаты. Прогноз социально-экономического развития и бюджетных параметров содержит  прогноз макроэкономических показателей, прогноз социальных параметров, тенденции и приоритеты социально-экономического развития Республики Казахстан, основные направления налогово-бюджетной политики на пять лет, прогнозы государственного, республиканского бюджетов и Национального фонда, прогнозируемые объемы расходов по администраторам республиканских бюджетных программ, [28].

Прогноз социально-экономического развития и бюджетных параметров является основой для разработки Стратегических планов развития центральных и местных государственных органов, а также республиканского и местных бюджетов на 3-х летний период.

В соответствии с данным документом фискальная политика в предстоящем среднесрочном периоде (2010 – 2013 г.г.) будет направлена на обеспечение стабильности национальной экономики.

 Для достижения целей сбалансированного и качественного роста экономики в области фискальной политики предусматривается:

- эффективное использование фискальных инструментов (расходы

бюджета, регулирование налоговой нагрузки, размера гарантированного трансферта из Национального фонда и дефицита бюджета и др.) с целью достижения заданных параметров развития страны (см. Приложение Ж), а также оперативного реагирования на изменения ситуации;

- совершенствование налогового и бюджетного законодательства;

- установление четких приоритетов бюджетных расходов по

основным социально-экономическим направлениям;

- развитие стратегического планирования в государственных органах,

взаимоувязанного с приоритетами развития на среднесрочный период.

 В условиях перехода к управлению экономическим ростом будет обеспечена тесная увязка расходов бюджета с прогнозируемыми параметрами развития отраслей, обеспечивающими выполнение целевых установок по росту экономики.

 В соответствии с Посланием Главы государства народу Казахстана
от 29 января 2010 года «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики», а также
в целях реализации Стратегии индустриально-агропромышленного комплекса развития Республики Казахстан на 2003 – 2015 годы для создания конкурентной налоговой системы, которая позволит усилить конкурентоспособность страны, модернизацию и диверсификацию экономики, обеспечения устойчивого экономического роста, стимулирования конкурентоспособности бизнеса, выхода бизнеса из «тени» и дальнейшего совершенствования налогового администрирования основными направлениями налоговой политики станут:

- создание конкурентной налоговой системы, которая позволит

усилить конкурентоспособность страны;

- приведение налоговой системы в соответствие с задачами нового

этапа развития Казахстана, которая должна способствовать модернизации и диверсификации экономики;

- оптимизация льгот и соответственно снижение налоговой нагрузки

на несырьевой сектор экономики, приведение налогообложения юридических лиц в соответствие с международными стандартами;

- приведение налога на добавленную стоимость в соответствие с

лучшей мировой практикой;

- унифицирование ставок акцизов на импорт и на внутреннее

производство;

- реформирование системы налогообложения недропользователей;

- упрощение процедур администрирования, повышение качества

налоговых услуг и прозрачности налоговых процедур, сокращение количества налоговой отчетности, упорядочение налоговых проверок.

 Решение вышеуказанных задач по совершенствованию налогового законодательства должно оказать влияние на создание благоприятного инвестиционного климата, стимулирование развития бизнеса в несырьевом секторе экономики в условиях усиления международной конкуренции и наличия свободного перетока капитала между странами, развитие конкуренции, увеличение ВВП, доходной части бюджета и роста экономической активности населения.

        Прогноз поступлений доходов  государственного бюджета на 2010 – 2014 годы ( Таб. 1, Приложения В–Е) определены на базе прогнозных параметров макроэкономических показателей на среднесрочный период с учетом положений нового Налогового кодекса, предусматривающего снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики.

В расчетах доходов учитывалось повышение заработной платы работникам государственного управления и госучреждений в 2009 году и в 2010 году на 25 %, в 2011 году на 30 % и снижение поступлений социального налога в результате увеличения отчислений в Государственный фонд социального страхования с 3 % до 4 % в 2009 году и до 5 % в 2010 году и увеличения минимальной заработной платы в2009–2013 годах(Приложение Ж).

Таблица  1          Доходы государственного бюджета в % к ВВП

Наименование показателей

2010 год

2011 год

2012 год

2013 год

2014 год

Доходы

16,7

16,2

16,1

16,0

15,8

налоговые поступления

16,1

15,6

15,6

15,5

15,3

неналоговые поступления

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

поступления от продажи основного капитала

0,3

0,3

0,2

0,2

0,2

 Прогноз объемов поступлений в бюджет, направляемых в Национальный фонд, на 2010 – 2013 годы составлен на основе  прогнозируемых параметров макроэкономических показателей: добычи нефти, мировой цены на нефть, курса тенге к доллару США, а также динамики поступлений за предыдущие годы, анализа текущей ситуации (График 3).

 В 2010 году поступления прямых налогов в Национальный фонд прогнозируются на уровне – 8,1 % к ВВП, в 2011 году – 7,0 %, в 2012 году – 6,0 %, в 2013 году – 5,4 %, в 2014 году- 4,7 %, [28].

Рисунок 3. Прогноз поступлений прямых налогов в Национальный фонд Республики Казахстан на 2010 – 2014 годы

 В результате реформирования системы налогообложения  ожидается увеличение поступлений в Национальный фонд недропользователей 55%, несырьевого экспорта с 27% до 45%, обрабатывающей промышленности не менее 13%, экспортный потенциал аграрной отрасли  с 4% до 8%, экспорта металлургической продукции на 70% .


Заключение

 Проследив за становлением налоговой системы нашего молодого государства, можно отметить, что за последние годы Казахстан, несомненно, достиг качественного роста в совершенствовании налоговой системы.

Ответственная государственная политика, согласованная с политическими и экономическими реалиями, одно из достоинств организации современного налогового процесса в Казахстане.

 Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоговая система является одним из главных и неотъемлемых элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Республики Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

 С принятием нового Налогового кодекса, пересмотр ставок налога (НДС, КПН) в сторону снижения, сокращения их количества, льгот и т. д. несомненно, играет положительную роль на современном этапе развития казахстанской экономики. Все это создает благоприятные условия для привлечения иностранных и отечественных инвестиции в сферу производства, способствует увеличению налоговой базы.

Также хотелось бы отметить, несмотря на то, что существующая сегодня в Казахстане налоговая система отличается достаточной стабильностью, тем не менее, осуществляемые в экономике преобразования приводят к необходимости ее эволюционного реформирования в соответствии с изменяющимися условиями. Тем более, когда наша экономика (как и, пожалуй, все остальные) проходит кризисную фазу развития, налоговая система должна обеспечивать не только фискальные интересы государства, но и стимулировать развитие производства, эффективное использование природных ресурсов страны и приток широкомасштабных инвестиций.

Ключевыми вопросами совершенствования налоговой политики должны стать устранения недостатков налогового законодательства, которые, скорее всего, вытекут в ходе дальнейшего его использования, диспропорций в налоговых поступлениях. И все это возможно лишь при условии нормального, эффективного функционирования, в первую очередь, Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

 Сегодня, все страны мира уделяют огромное внимание проблемам, возникшим вследствие Глобального финансового и экономического кризиса. Как заметил Н. Назарбаев в своем  Послании: «На его преодоление ведущие экономики мира уже затратили более 10 триллионов долларов США, то есть практически 15 процентов всего мирового ВВП. Но ситуация к лучшему пока еще не меняется…. Судя по всему, он будет затяжным. Как говорят аналитики, мировая экономика в своем падении еще не достигала дна…

 В целом в экономику страны в антикризисных целях дополнительно направлено свыше 2-х триллионов 900 миллиардов тенге».

Реформы, проводимые странами для преодоления данного кризисного явления, не оставили без изменений и их налоговые системы. На современном этапе развития с введением нового Налогового кодекса налоговая система Казахстана становится одним из важнейших компонентов в социально-экономическом развитии общества, смягчающий разрушительные удары кризиса. Сегодня, понижение ставок некоторых налогов должно высвободить хоть какие-то средства из бюджета населения, итак переживающего нелегкое время.


Список использованных источников

Абдулкадыров Шамиль. От налога, как от судьбы // Ковчег от 18 ноября 2006.

Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана  2005.- №8-с. 17-19

Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета от 17 июля  2006.

Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». -Ростов-на-Дону: Феникс, 2000.- с. 132

Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана 2006.-№8 – 156с.

Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда от 2 февраля  2006.

Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь   2005.-№6-245-257с.

Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы: 2004.

Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 15.02.2010 года № 1156 (с и изменениями и дополнениями).

Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и др. обязательных платежах в бюджет». //Казахстанская правда от 15 февраля 2010.

Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. -Алматы: «Каржы Каражат», 2006. с.287

Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко  2005. - №7- 268-297с.

Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 2007.

Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс от 28 марта 2005.

Худяков А. И. Налоговые правонарушения //- Алматы: ТОО Баспа, 2007.

Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //-Алматы: ЖЕТI ЖАРFЫ, 2008.

Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма.- Киев: Высшая школа, с.166

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение,- М. Учебник- М.: Инфра-М, 2003.-с.254

Вестник МГД Республики Казахстан 2000.-№5- с.333

Основы государства и права Республики Казахстан 2007.

Журнал «Финансы и кредит»  2006.-№23-166-198с.

Д. Кейнс «Общая теория занятости, процента и денег» М., 2000.-с.222

Усоскин М.В. ««Денежный мир» Милтона Фридмена» М., 2004.-с.266

Глухов В.В., Дольде И.В. «Налоги: теория и практика» СПб., 2006.

«Налоги и финансы» 1(14) Январь. 2010.

Форум налогоплательщиков Казахстана www.f2.kz.

Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2009. №-IV ЗРК.

«Прогноз социально-экономического развития и бюджетных параметров Республики Казахстан на 2010 – 2013 годы» Протокол №32 от 26 августа 2008.

Закон Республики Казахстан от 04.12.2009. №96-IV «О республиканском бюджете на 2010– 2012 годы» с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением ПРК от 24 марта 2010 №390.

Прохоров Е. Основы государства и права РК.- Алматы:2006.-с.256

Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет// -Алматы: БИКО, 2009.-с.432

Доклад Министра экономики и бюджетного планирования Бахыта Султанова по проектам Кодекса о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) и сопутствующих законов от 08.10.08.

       33. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.

       34 .Есенбаев М. Налоги-плата за цивилизацию // Финансы Казахстана Каржы-Каражат- Алматы: 2005.-321-340с.

       35 .Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования –Алматы: 2003.-с.185

      36.  Нурхалиева Д. М. и другие. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: Учебник для вузов/ Нурхалиева Д. М., Омирбаев С. М., Омирбаева Ш. А.- Астана: «Сарыарка», 2007.- с. 6- 12

37. Статистический бюллетень Министерства финансов Республики

Казахстан , 2008.-№1 -5-8с.

     38. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс).- Алматы: ЮРИСТ, 2009.- 496 с.

    39. Байдусенов А. Налоговая система Казахстана//Қаржы-Қаражат (Финансы Казахстана).-2007.-N 4.-с.23-31

    40. Доклад Министра финансов Республики Казахстан Б.Б. Жамишева «Об

итогах исполнения государственного бюджета за 2009 год и задачах на первый квартал 2010 года» от 2 февраля 2010.

     41. Послание Президента к народу Казахстана от 29 января 2010

    42.Байдусенов А. Налоговая система Казахстана//Қаржы-Қаражат (Финансы Казахстана).-2007.-N 4.-с.23-31

Приложение А

                                              Кривая Лоренца

Рисунок 1. Кривая Лоренца
Приложение Б

Зависимость А. Лаффера

Рисунок 2. Кривая Лаффера

Приложение В

Республиканский бюджет на 2009 год, газета  Казахстанская правда

Категория

Наименование

Сумма,
тыс. тенге

Класс

Подкласс

1

2

3

I. Доходы

2 821 894 548

1

Налоговые поступления

1 455 613 715

01

Подоходный налог

659 770 200

1

Корпоративный подоходный налог

659 770 200

05

Внутренние налоги на товары, работы и услуги

656 600 378

1

Hалог на добавленную стоимость

572 983 801

2

Акцизы

22 782 841

3

Поступления за использование природных и других ресурсов

59 374 710

4

Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности

1 459 026

06

Hалоги на международную торговлю и внешние операции

127 016 668

1

Таможенные платежи

113 857 736

2

Прочие налоги на международную торговлю и операции

13 158 932

07

Прочие налоги

10 950

1

Прочие налоги

10 950

08

Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами

12 215 519

1

Государственная пошлина

12 215 519

2

Неналоговые поступления

58 813 022

01

Доходы от государственной собственности

42 347 631

1

Поступления части чистого дохода государственных предприятий

916 151

3

Дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в государственной собственности

9 593 356

4

Доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в государственной собственности

34 643

5

Доходы от аренды  имущества, находящегося в государственной собственности

24 470 597

6

Вознаграждения за размещение бюджетных средств на банковских счетах

154 290

7

Вознаграждения по кредитам, выданным из государственного бюджета

1 478 801

9

Прочие доходы от государственной собственности

5 699 793

02

Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

1 901 000

1

Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

1 901 000

03

Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

41 785

1

Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

41 785

04

Штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан

3 663 215

Приложение В (продолжение)

1

Штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора

3 663 215

05

Гранты

1 593 038

2

Финансовая помощь

1 593 038

06

Прочие неналоговые поступления

9 266 353

1

Прочие неналоговые поступления

9 266 353

3

Поступления от продажи основного капитала

15 056 048

01

Продажа государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями

200 000

1

Продажа государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями

200 000

02

Продажа товаров из государственного материального резерва

14 856 048

1

Продажа товаров из государственного материального резерва

14 856 048

4

Поступления трансфертов

1 292 411 763

01

Трансферты из нижестоящих органов государственного управления

101 411 763

1

Трансферты из областных бюджетов, бюджетов городов Астаны и Алматы

101 411 763

04

Трансферты из Национального фонда

1 191 000 000

1

Целевые капитальные трансферты

1 191 000 000


Приложение Г

Объемы поступлений в бюджет  на 2010 год, направляемые в Национальный фонд Республики Казахстан

Категория

Наименование

2009  год

Класс

Подкласс

1

2

3

ВСЕГО

1 192 774 264

1

Налоговые поступления

1 189 674 264

01

Подоходный налог

590 336 436

1

Корпоративный подоходный налог

590 336 436

05

Внутренние налоги на товары, работы и услуги

599 337 828

3

Поступления за использование природных и других ресурсов

599 337 828

2

Неналоговые поступления

800 000

04

Штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые  государственными  учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета ( сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан

0

2

Штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые  государственными  учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета ( сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, на организации нефтяного сектора

0

06

Прочие неналоговые поступления

800 000

1

Прочие неналоговые поступления

800 000

3

Поступления от продажи основного капитала

2 300 000

03

Продажа земли и нематериальных активов

2 300 000

1

Продажа земли

2 300 000

6

Поступления от продажи финансовых активов государства

0

01

Поступления от продажи финансовых активов государства

0

1

Поступления от продажи финансовых активов внутри страны

0

 


Приложение Д

Республиканский бюджет на 2011 год

Категория

Наименование

Сумма,
тыс. тенге

Класс

Подкласс

1

2

3

I. Доходы

3 184 694 375

1

Налоговые поступления

1 932 331 128

01

Подоходный налог

740 542 300

1

Корпоративный подоходный налог

740 542 300

05

Внутренние налоги на товары, работы и услуги

976 542 943

1

Hалог на добавленную стоимость

780 291 437

2

Акцизы

37 610 611

3

Поступления за использование природных и других ресурсов

157 065 147

4

Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности

1 575 748

06

Hалоги на международную торговлю и внешние операции

201 501 421

1

Таможенные платежи

180 104 167

2

Прочие налоги на международную торговлю и операции

21 397 254

07

Прочие налоги

11 826

1

Прочие налоги

11 826

08

Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами

13 732 638

1

Государственная пошлина

13 732 638

2

Неналоговые поступления

58 408 814

01

Доходы от государственной собственности

41 132 354

1

Поступления части чистого дохода государственных предприятий

1 003 681

3

Дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в государственной собственности

10 948 748

4

Доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в государственной собственности

29 155

5

Доходы от аренды  имущества, находящегося в государственной собственности

21 295 713

6

Вознаграждения за размещение бюджетных средств на банковских счетах

250 811

7

Вознаграждения по кредитам, выданным из государственного бюджета

1 405 269

9

Прочие доходы от государственной собственности

6 198 977

02

Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

2 309 895

1

Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

2 309 895

03

Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

45 128

1

Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

45 128

04

Штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан

3 933 337


Приложение Д (продолжение)

1

Штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора

3 933 337

05

Гранты

422 139

2

Финансовая помощь

422 139

06

Прочие неналоговые поступления

10 565 961

1

Прочие неналоговые поступления

10 565 961

3

Поступления от продажи основного капитала

26 720 210

01

Продажа государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями

68 750

1

Продажа государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями

68 750

02

Продажа товаров из государственного материального резерва

26 651 460

1

Продажа товаров из государственного материального резерва

26 651 460

4

Поступления трансфертов

1 167 234 223

01

Трансферты из нижестоящих органов государственного управления

91 534 223

1

Трансферты из областных бюджетов, бюджетов городов Астаны и Алматы

91 534 223

04

Трансферты из Национального фонда

1 075 700 000

1

Целевые капитальные трансферты

1 075 700 000


Приложение Е

Республиканский бюджет на 2012 год

Категория

Наименование

Сумма,
тыс. тенге

Класс

Подкласс

1

2

3

I. Доходы

3 455 287 693

1

Налоговые поступления

2 092 825 277

01

Подоходный налог

824 869 500

1

Корпоративный подоходный налог

824 869 500

05

Внутренние налоги на товары, работы и услуги

1 040 078 056

1

Hалог на добавленную стоимость

836 673 190

2

Акцизы

43 952 772

3

Поступления за использование природных и других ресурсов

157 758 164

4

Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности

1 693 930

06

Hалоги на международную торговлю и внешние операции

213 102 423

1

Таможенные платежи

190 401 588

2

Прочие налоги на международную торговлю и операции

22 700 835

07

Прочие налоги

12 713

1

Прочие налоги

12 713

08

Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами

14 762 585

1

Государственная пошлина

14 762 585

2

Неналоговые поступления

60 697 470

01

Доходы от государственной собственности

42 155 602

1

Поступления части чистого дохода государственных предприятий

1 078 957

3

Дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в государственной собственности

11 594 913

4

Доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в государственной собственности

35 692

5

Доходы от аренды  имущества, находящегося в государственной собственности

21 295 713

6

Вознаграждения за размещение бюджетных средств на банковских счетах

250 471

7

Вознаграждения по кредитам, выданным из государственного бюджета

1 289 206

9

Прочие доходы от государственной собственности

6 610 650

02

Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

2 483 137

1

Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

2 483 137

03

Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

48 513

1

Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета

48 513

Приложение Е (продолжение)

04

Штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан

4 228 338

1

Штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора

4 228 338

05

Гранты

406 602

2

Финансовая помощь

406 602

06

Прочие неналоговые поступления

11 375 278

1

Прочие неналоговые поступления

11 375 278

3

Поступления от продажи основного капитала

24 314 476

01

Продажа государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями

73 906

1

Продажа государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями

73 906

02

Продажа товаров из государственного материального резерва

24 240 570

1

Продажа товаров из государственного материального резерва

24 240 570

4

Поступления трансфертов

1 277 450 470

01

Трансферты из нижестоящих органов государственного управления

151 050 470

1

Трансферты из областных бюджетов, бюджетов городов Астаны и Алматы

151 050 470

04

Трансферты из Национального фонда

1 126 400 000

1

Целевые капитальные трансферты

1 126 400 000


Приложение Ж

Основные показатели развития

График 4. Прогнозируемая динамика роста ВВП до 2015 года

Приложение Ж (продолжение)

                    Основные социальные индикаторы

Наименование показателей

2007 г.
отчет

2008 г. оценка

Прогноз

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Минимальный размер заработной платы, тенге

9752

12025

13713

14952

15639

16733

17821

Размер базовой пенсионной выплаты, тенге

3000

4810

5388

5819

7820

8367

8911

Минимальный размер пенсии, тенге

7236

7900

9875

12344

16047

17491

18978

Прожиточный минимум, тенге

9653

12025

13713

14952

15639

16733

17821

МРП, тенге

1092

1168

1273

1375

1478

1581

1684

 

Приложение З

Основные показатели ВВП

График 5. Прогноз ВВП на душу населения в 2007 - 2013 годах

 


Доходы теневой экономики

Доходы, предъявленные к налогообложению

Доходы, подлежащие

налогообложению

Д

нормальная  запретительная

зона шкалы      зона шкалы

0  Т1               Т

В

В

Процент получаемых

совокупных доходов

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

   0   20   40   60   80   100

Процент домашних хозяйств

полное равенство

после вычета налога

до вычета налога

Индекс физического объема ВВП (2000=100)

300.1

283.7

268.6

255.8

243.6

231.8

220.4

207.9

197.4

181.3

163.8

149.3

136.2

124.6

113.5

100

50

100

150

200

250

300

350

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

%

0

10000

20000

30000

40000

50000

60000

70000

2007 г.

2008г.

2009 г.

Год

Сумма, млн. тнг.

0

5000

10000

15000

20000

25000

30000

35000

40000

45000

50000

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Год

Сумма, млн. тнг.



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
11354. Банковская система Республики Казахстан: достижения и перспективы развития на примере АО «Банк Центр Кредит» 59.61 KB
  Современная банковская система — это сфера многообразных услуг своим клиентам — от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых операций, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами (лизинг, факторинг, траст и так далее).
19711. Налоговая система Республики Казахстан: и ее развитие на современном этапе 94.84 KB
  Налоговые отношения всегда представляют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств. Обычно налоги являются доходом бюджета, но могут быть использованы для формирования и других самостоятельных денежных фондов, существующих и вне бюджета. Вопрос о том, чьим доходом являются те или иные доходы зависит от строения финансовой системы государства.
19761. Становление и тенденции развития банковской системы Республики Казахстан в условиях глобализации мировой экономики 139.33 KB
  В данное время идет поиск и становление оптимальных форм институционального устройства банковской системы, эффективно работающего механизма на рынке капиталов, новых методов коммерческих структур. Также проводятся работы по улучшению обслуживания частных лиц и привлечению их денежных средств. Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры – одна из важнейших (и в тоже время чрезвычайно сложных) задач экономической реформы в Казахстане.
18393. Перспективы развития агропромышленного комплекса в Республики Казахстан 191.72 KB
  Для этого необходимы инструменты свободного перелива капитала в перспективные отрасли обеспечивающие экономическую защищенность инвестиций. Актуальность проблемы развития малого бизнеса заключается в большом количестве действующих малых предприятий особенно в сельском хозяйстве где возможности для их развития далеко не использованы не только в отраслевом но и по этапам производства и реализации продукции на малых агропромышленных предприятиях в научном аспекте в достаточной мере не изучены....
19696. Страховой рынок Республики Казахстан: проблемы и перспективы развития 712.34 KB
  Понятие характеристика и сущность страхования. Уровень совокупного дохода зачастую не достигает прожиточного минимума снизился уровень охраны труда медицинского обслуживания социального страхования. Развитие страхового рынка сочетание обязательного и добровольного страхования позволяют создавать надежные системы социальной защиты прежде всего для...
19791. Банковская система Республики Казахстан: проблемы развития в условиях кризиса 695.45 KB
  Анализ деятельности Национального банка Казахстана . О банках и банковской деятельности определил общие положения банков и их статус в банковской системе. С переходом экономики Казахстана к рынку перед банками открываются совершенно новые горизонты. Тема дипломной работы является актуальной поскольку деятельность как Национального Банка так и коммерческих банков в настоящее время приобретает огромное значение от их эффективного функционирования и правильно выбранных методов посредством которых они осуществляет свою деятельность...
18297. Система юридических лиц в гражданском праве Республики Казахстан 75.17 KB
  В изменившихся социально-экономических условиях существенной трансформации подвергся институт юридического лица. Категория юридического лица стремительно развивается под влиянием достижений европейского континентального и англо-американского корпоративного права.1 Гражданского Кодекса Республики Казахстан участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане юридические лица государство а также административно-территориальные единицы[2]. Юридические лица являются важнейшими субъектами гражданско-правовых...
19744. Банковская система Республики Казахстан в условиях кризиса 322.66 KB
  Создание нового рынка - полноценный новый этап в развитии нашего общества. И естественно, что как любое новое явление, переход к рыночным отношениям имеет свои позиции и нечеткие моменты. Одним из нечетких моментов является глубокий кризис, который охватывает все сферы жизни общества.
20125. Понятие и система нормативно-правовых актов Республики Казахстан 107.34 KB
  Актуальность исследования нормативно-правовых актов содержащих определяющие начала для всей системы национального права и законодательства предопределяется тем что от этих источников зависит слаженность функционирования всей системы и полнота реализации нормативных предписаний а также ведущими факторами развития нашего...
19937. Возможности и перспективы развития экотуризма на территории Республики Бурятия 60.86 KB
  Современное состояние экологического туризма в РБ. Современная индустрия туризма является одной из крупнейших высокодоходных и наиболее динамичных отраслей мирового хозяйства. Сегодня экологический туризм играет значительную роль в мировой индустрии туризма и гостеприимства.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.