Учёт производственных запасов

Источники приобретения и направления выбытия производственных запасов. Формирование стоимости приобретения производственных запасов. Методы оценки стоимости выбытия запасов.

2015-01-17

50.22 KB

3 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


PAGE  20

Учёт производственных запасов

План

  1.  Запасы, их классификация и законодательная база учёта.
  2.  Источники приобретения и направления выбытия производственных запасов.
  3.  Формирование стоимости приобретения производственных запасов.
  4.  Методы оценки стоимости выбытия запасов.
  5.  Учёт приобретения п/запасов.
  6.  Учёт выбытия п/запасов.
  7.  Контроль за использованием материалов в производстве.
  8.  Порядок проведения инвентаризации и учёт её результатов.
  9.  Особенности учёта МБП.

  1.  Запасы, их классификация и законодательная база учёта

Учёт запасов освещён в П(С)БУ 9 «Запасы», утверждённом приказом МФУ №246 от 20.10.99.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. Под экономической выгодой понимается потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования актива.

В соответствии с П(С)БУ под запасами понимают активы, которые:

  1.  содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;
    1.  находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
    2.  содержатся для потребления при производстве продукции, выполнения работ и предоставления услуг

Единицей бухгалтерского учёта запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Согласно П(С)БУ 9 запасы включают:

  1.  сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
  2.  незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий, а также незаконченных технологических процессов;
  3.  готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
  4.  товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
  5.  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

2. Источники приобретения и направления выбытия

производственных запасов

Запасы на предприятие могут поступать в результате:

  1.  приобретения за плату;
  2.  изготовления собственными силами предприятия;
  3.  внесения в уставный капитал предприятия;
  4.  безвозмездного получения;
  5.  обмена (на подобные и неподобные запасы).

Направления выбытия ПЗ:

  1.  отпуск в производство;
  2.  продажа;
  3.  безвозмездная передача.

Одним из основных принципов ведения б/у и составления ФО является принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в б/у, не должны допускать завышения оценки активов и доходов предприятия и занижения оценки его обязательств и расходов.

В соответствии с этим принципом отражение запасов в б/у и отчётности должно происходить по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (в случае если чистая цена реализации меньше первоначальной стоимости).

Стоимость запасов не должна превышать сумму дохода, предполагаемого получить от их использования или продажи.

3. Формирование стоимости приобретения

производственных запасов

Приобретение запасов за плату

Первоначальной стоимостью запасов приобретённых за плату, является себестоимость запасов, которая включает в себя:

  •  сумму, уплачиваемую в соответствии с договором поставщику (продавцу);
    •  сумму ввозной таможенной пошлины;
    •  сумму непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
    •  расходы на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов;
    •  сумму других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (к таковым расходам, в частности, относятся  прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов).

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учёте не изменяется.

В соответствии с П(С)БУ 9 в первоначальную стоимость запасов не включаются:

  •  сверхнормативные убыль и недостачи запасов;
    •  проценты за пользование займами;
    •  расходы на сбыт;
    •  общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Такие расходы включаются в состав расходов того периода, в котором они были осуществлены с отражением их суммы в отчёте о финансовых результатах.

В налоговом учёте предприятия – плательщика налога на прибыль при приобретении запасов с целью их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности возникают валовые расходы. Датой увеличения валовых расходов считается дата любого из событий, происшедшего ранее, либо дата перечисления денежных средств в оплату стоимости запасов поставщику, либо дата оприходования запасов, полученных от поставщиков.

При этом по уплаченным при приобретении запасов суммам НДС предприятие – плательщик НДС при наличии налоговой накладной имеет право на налоговый кредит.

Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчётного периода.

Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная (начисленная) налогоплательщиком в отчётном периоде.

          Пример. Предприятие приобрело по безналичному расчёту запасные части стоимостью 600 грн. (в том числе НДС 100 грн.). Транспортные расходы составили 90 грн. (в том числе НДС 15 грн.).

В соответствии с П(С)БУ приобретённые запчасти будут оприходованы в учёте по первоначальной стоимости 575 грн. (стоимость запчастей (500 грн.) + сумма транспортных расходов (75 грн.)).

В соответствии с П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов, приобретённых за плату, включает сумму непрямых налогов, не возмещаемых предприятию. К таким налогам относится НДС, уплаченный (начисленный) при приобретении запасов, используемых в производстве продукции, операции по продаже которой освобождены или не являются объектом обложения НДС, а также акцизный сбор, таможенный сбор и прочие непрямые налоги, не возмещаемые предприятию.

В первоначальную стоимость приобретённых ТМЦ следует включить сумму уплаченного (начисленного) при приобретении НДС, если в налоговом учёте стоимость ТМЦ в соответствии с Законом о налоге на прибыль не включается в состав валовых расходов (например, при приобретении ГСМ для легковых автомобилей предприятиями, основной деятельностью которых не является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций) или если приобретённые ТМЦ используются при производстве продукции, освобождённой от обложения НДС.

Пример. Предприятие приобрело сырьё для изготовления лекарственных средств. Стоимость сырья 120 грн. (в том числе НДС 20 грн.).

Операции по продаже лекарственных средств освобождены с обложения НДС на основании п.п. 5.1.7 ст. 5 Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. №68/97-ВР в действующей редакции. Следовательно, сумма НДС, уплаченная при приобретении сырья для изготовления лекарств, являясь непрямым налогом, не возмещаемым предприятию, подлежит включению в первоначальную стоимость приобретённого сырья с отнесением в налоговом учёте на валовые расходы.

Изготовление запасов собственными силами

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, является их производственная себестоимость.

Внесение запасов в уставный капитал предприятия

В соответствии с П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, внесённых в уставный капитал предприятия, является согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Определение справедливой стоимости приведено в Положении (стандарте) бухгалтерского учёта 19 «Объединение предприятий», утверждённом приказом Минфина Украины от 07.07.99 г. №163.

Под справедливой стоимостью понимается сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Следует отметить, что порядок определения справедливой стоимости стандартами не установлен, однако исходя из практики учёта данная оценка наиболее схожа с понятием экспертной оценки и обычной цены в налогообложении. В связи с этим порядок определения справедливой стоимости отдельного вида запасов предприятие устанавливает самостоятельно. Что касается определения справедливой стоимости запасов, вносимых в уставный капитал предприятия, то в качестве таковой может быть принята стоимость, зафиксированная в учредительных документах.

Пример. Размер уставного капитала предприятия составил 5000 грн. Учредителем в погашение задолженности по взносу в уставный капитал внесены материалы. Согласованная   учредителями   их    справедливая     стоимость     составила 300 грн.

Безвозмездное получение запасов

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, является их справедливая стоимость.

Получение запасов по обмену

В целях обмена активы подразделяются на подобные и неподобные.

Подобные активы – это активы, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковые справедливые стоимости. Под неподобными активами понимают активы, имеющие  различные функциональные назначения и (или) различные справедливые стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости запасов, полученных в результате обмена, регулируется п. 13 П(С)БУ 9.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретённых в результате обмена, на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчётного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретённых в обмен на неподобные запасы, является справедливая стоимость полученных запасов.

Под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой может быть осуществлен обмен активами.

Пример. На предприятие поступили материалы в результате обмена на подобные запасы (материалы). Балансовая стоимость переданных запасов – 200 грн. Справедливая стоимость переданных запасов – 250 грн.

Поскольку справедливая стоимость переданных запасов превышает их балансовую стоимость, то первоначальная стоимость запасов, приобретённых в результате обмена, равна балансовой стоимости переданных запасов, т.е. 200 грн.

4. Методы оценки стоимости выбытия запасов

П(С)БУ предложены следующие 6 методов оценки стоимости выбытия запасов:

  1.  Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов.
    1.  Метод средневзвешенной себестоимости.
    2.  Метод нормативных расходов.
    3.  Метод цены продаж.
    4.  Метод ФИФО (по себестоимости первых по времени поступления запасов).

Выбор метода предприятие осуществляет самостоятельно, однако для всех единиц бухгалтерского учёта запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, может применяться только один из приведённых шести методов. Иными словами, при списании одного и того же вида запасов на предприятии не могут применяться различные методы списания.

Рассматриваем оценку выбывших материалов на базе одного и того же примера.

Пример. Остаток стоимости материала А на начало отчётного периода на предприятии составил 400 грн. (200 кг по цене 2 грн. за единицу). В течении отчётного периода предприятие приобрело 450 кг материала А на общую сумму 1320 грн. (в том числе НДС 220 грн.). Из них:

  •  250 кг по цене 2,72 грн. (без НДС) за 1 кг на сумму 680 грн.;
    •  150 кг по цене 2,80 грн. (без НДС) за 1 кг на сумму 420 грн.

В течении отчётного периода было списано 360 кг материала А:

  •  110 кг, приобретённых по цене 2,00 грн. за/кг;
    •  150 кг, приобретённых по цене 2,72 грн. за/кг;
    •  100 кг, приобретённых по цене 2,80 грн. за/кг.

По методу идентифицированной себестоимости списание материала будет происходить следующем образом.

Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов

По идентифицированной себестоимости оцениваются отпускаемые запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, не заменяемые друг на друга. Суть такого метода заключается в том, что стоимость выбываемых запасов определяется отдельно по каждой единице запасов, т.е. единица запасов выбывает по такой же стоимости, по какой она была оприходована при поступлении.

Такой метод целесообразно применять при небольшом количестве выбываемых запасов, когда легко отследить, по какой стоимости выбываемые запасы были зачислены на баланс. При этом на предприятии должен быть организован индивидуальный учёт по каждому виду запасов.

Таблица 1

Оценка материалов по методу идентифицированной себестоимости

Остаток на начало периода

Поступило

Выбыло

Остаток на конец периода

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

200

2,00

400

110

2,00

220

90

2,00

180

250

2,72

680

150

2,72

408

100

2,72

272

150

2,80

420

100

2,80

280

50

2,8

140

Итого

200

2,00

400

400

-

1100

360

-

908

240

-

592

Таким образом, при методе идентифицированной себестоимости запасы в каждом случае их выбытия списываются по цене оприходования. Применяя метод идентифицированной себестоимости, в отчётном периоде предприятие списало материала А на общую сумму 908 грн.

Метод средневзвешенной себестоимости

Этот метод очень удобен для предприятий, имеющих большое количество запасов различной номенклатуры. Поскольку в ходе ведения хозяйственной деятельности стоимость одного и того же вида запасов может колебаться, то по каждой единице запасов определяется их средняя (средневзвешенная) стоимость.

Средневзвешенная себестоимость единицы запасов рассчитывается путём отношения суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчётного месяца и стоимости полученных в отчётном месяце запасов к суммарному количеству запасов на начало отчётного месяца и полученных в отчётном месяце запасов.

Расчёт средневзвешенной себестоимости единицы запасов можно представить в виде формулы:

где:

С/сср. – средневзвешенная себестоимость единицы определённого вида запасов, грн.;

Сз н – стоимость остатка запасов на начало отчётного месяца, грн.;

Сз пост – стоимость поступивших в отчётном месяце запасов, грн.;

Зн – количество единиц определённого вида запасов на начало месяца, ед.;

Зпост – количество единиц поступивших в отчётном месяце запасов данного вида, ед.

По условиям рассматриваемого выше примера средневзвешенная себестоимость составит:

Таблица 2

Расчёт фактической цены выбывших материалов по методу средневзвешенной себестоимости

Остаток на начало периода

Поступило

Выбыло

Остаток на конец периода

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

200

2,00

400

250

2,72

680

150

2,80

420

Итого

200

2,00

400

400

-

1100

360

2,50

900

240

2,50

600

В отчётном периоде стоимость выбывших запасов составит:

С/свыб.=360*250=900 (грн.)

Соответственно стоимость материала А на конец отчётного месяца составит:

 С/ск=(200+150+250-360)*2,50=600 (грн.).

Метод нормативных расходов

Сразу следует оговориться, что этот метод, как правило, используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции.

По методу нормативных расходов себестоимость выбываемых запасов определяется исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учётом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим затратам, нормы затрат и цены должны регулярно (например, с периодичностью один раз в месяц) проверяться и пересматриваться предприятием.

Метод цены продаж

Данный метод определения себестоимости реализации запасов используют предприятия торговли. Метод основан на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары.

С использованием формул порядок определения себестоимости реализованных товаров методом цены продажи выглядит следующим образом:

 где:

ТНн – остаток торговых наценок  на начало отчётного месяца (Кредитовое сальдо 285 сч. «Торговая наценка» на начало месяца);

ТНп – сумма торговых наценок, приходящаяся на товары, полученные в отчётном месяце (кредитовый оборот по счёту 285 «Торговая наценка»);

Тн – продажная стоимость остатка товаров на начало отчётного месяца (Дт282 «Товары в торговле» на начало месяца);

Тп – продажная стоимость полученных в отчётном месяце товаров (дебетовый оборот по счёту 282 «Товары в торговле»);

Треал – продажная стоимость реализованных товаров.

Метод ФИФО (себестоимость первых по времени поступления запасов)

Оценка запасов по методу ФИФО (что в переводе с английского дословно означает «первым поступил – первым списался») основывается на предположении, что запасы используют в той последовательности, в какой они поступали на предприятие, т.е. запасы, приобретённые первыми, продаются первыми, а запасы, оставшиеся на конец периода, являются запасами, которые приобретены или изготовлены в последнюю очередь. При этом стоимость остатка запасов на конец отчётного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Таблица 3

Расчёт фактической себестоимости выбывших материалов                          по методу ФИФО

Остаток на начало периода

Поступило

Выбыло

Остаток на конец периода

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

Грн.

Коли-чество

Цена,

грн.

Сумма,

грн.

200

2,00

400

200

2,00

400

250

2,72

680

160

2,72

435,2

90

2,72

244,8

150

2,80

420

150

2,80

420

Итого

200

2,00

400

400

-

1100

360

835,2

240

-

664,8

Себестоимость выбывших запасов равняется:

С/свыб.=(200*2,00)+(160*2,72)=400+435,2=835,2 (грн.).

Себестоимость материала А на конец отчётного месяца составит:

С/ск=(90*2,72)+(150*2,80)=244,8+420=664,8 (грн.).

В зависимости от избранного предприятием метода списания запасов на расходы предприятия в каждом случае будут списаны разные суммы. Таким образом, соблюдается принцип осмотрительности и требование П(С)БУ относительно отражения запасов в учёте и отчётности по наименьшей из двух оценок (первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации).

Напротив, списание запасов по себестоимости первых по времени поступления приведёт к тому, что себестоимость запасов, определённая методом ФИФО, будет минимальной. Следствием  применения такого метода окажется занижение расходов и завышение прибыли (как бухгалтерской, так и налоговой). Однако с другой стороны такая ситуация будет весьма благоприятна для предприятия, желающего привлечь инвестора или получить кредит.

ТЗР

Оценка запасов на дату баланса

Как правило, запасы в учёте отражаются по первоначальной стоимости. Однако на практике возможны ситуации, когда реальная стоимость запасов, например, вследствие их повреждения или старения или в результате снижения цены их реализации меньше первоначальной стоимости. Согласно П(С)БУ такие запасы в определённой степени утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Поскольку в отчётности активы (в том числе и запасы) должны быть отражены по стоимости, не превышая сумму, ожидаемую получить от их продажи или использования, то в данном случае запасы оценивают и отражают в отчётности по их чистой стоимости реализации.

Снижение первоначальной стоимости запасов до чистой стоимости реализации представляет собой уценку первоначальной стоимости запасов. Тогда дооценка запасов возможна лишь в случае возрастания их чистой стоимости реализации. Причём дооценивать запасы можно только после проведения их уценки и только на сумму по размерам не превышающую сумму ранее приведённой уценки. Ситуация касается только торговли поэтому не рассматривается.

Переоценка ТМЦ осуществляется лишь в том случае: если запасы утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду, т.е. испортились, устарели или на дату составления баланса их цена снизилась. При этом происходит уценка запасов: первоначальная стоимость снижается (уценивается) до чистой стоимости реализации, в результате чего запасы отражаются в отчётности достоверно, по наименьшей стоимости, что позволяет предприятию не завышать свои активы.

Уценка производится на производственных и торговых предприятиях и в организациях всех форм собственности по решению руководителя (собственника) в случаях, если:

  •  продукция залежалась (не имеет сбыта в период более трёх месяцев) и не пользуется спросом у потребителей;
    •  товары и продукция утратили свои первоначальные качества;
    •  излишние ТМЦ более трёх месяцев не могут быть использованы для производства продукции, поскольку такую продукцию нецелесообразно производить по причине отсутствия спроса на неё как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Не подлежат уценке товары, продукция и излишние ТМЦ из запасов ТМЦ:

  •  оформленные в залог;
    •  находящиеся в резерве;
    •  находящиеся на ответственном хранении.

Сумма уценки списывается на расходы отчётного периода.

Пример. Предприятие приобрело материал, первоначальная стоимость которого составила 240 грн. (в том числе НДС 40 грн.). В течении отчётного периода материал был частично повреждён, в результате чего его чистая стоимость реализации составила 150 грн.

Разница между первоначальной стоимостью и чистой стоимостью реализации (суммой уценки) составила 50 грн. (200-150).

5. Учёт приобретения производственных запасов

Учёт приобретения запасов включает первичный, аналитический на складе и в бухгалтерии и синтетический учёт.

Первичный учёт как поступления, так и выбора материалов на предприятии регламентируется приказом министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных документов по учёту сырья и материалов» от 21.06.96 №193. Постановка первичного учёта зависит от источника поступления материалов.

Отпуск материалов поставщиком осуществляется на основании накладной на отпуск ТМЦ (ф.№М-20), которая выписывается в трёх экземплярах на основании договора и подписывается лицом, непосредственно отвечающим за данную операцию, и главным бухгалтером. 1-й экземпляр накладной вручается предприятию получателю материалов как сопроводительный документ и основание для их оприходования; второй – остаётся на складе предприятия-поставщика и служит основанием для списания отпущенных материалов; третий экземпляр накладной передаётся пропускному пункту для контроля за вывозом материальных ценностей за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для отражения в учёте.

Материальные ценности, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно-транспортной накладной (ф. №1-ТН). Товарно-транспортная накладная является единым документом для поставщика (на списание отпущенных материальных ценностей), покупателя (для оприходования полученных материалов) и автотранспортного предприятия (для обоснования записей в путевой лист и расчётов с покупателем за перевозку материалов).

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» поставщик (продавец) представляет предприятию-покупателю налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены ГНА Украины. В налоговой накладной, кроме прочих реквизитов, указывается цена материалов, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате поставщику. Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оригинал которой вручается предприятию-покупателю, а копия хранится у поставщика (продавца) как отчётный и расчётный налоговый документ. Налоговая накладная даёт право, покупателю, зарегистрированному как плательщику НДС, на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС поставщику при приобретении материальных ценностей (услуг).

На основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей и налоговой накладной поставщик выписывает счёт-фактуру и другие расчётно-платёжные документы, подтверждающие факт передачи (отпуска) материальных ценностей и его оплату с указанием суммы НДС.

Материальные ценности, поступающие на склады предприятия, материально-ответственными лицами (заведующий складом, кладовщик) принимаются на основании накладных счётов-фактур и других товаросопроводительных документов.

Материально-ответственные лица на поступившие материалы составляют приходный ордер (ф. № М-4).

В случае недостачи материалов, выявленной при приёмке груза от транспортной организации, составляется коммерческий акт, а при приёмке на складе – акт приёмки материалов (ф. № М-7). Эти акты служат основанием для предъявления претензии виновнику недостачи (транспортной организации, поставщику и т.п.)

Если материалы поступили без счетов-фактур и других товаросопроводительных документов поставщика (неотфактурованные поставки), то их принимают на основании составленного акта. При этом должны быть затребованы от поставщика соответствующие документы, а также произведена проверка, не значатся ли такие материалы в других документах поставщика.

Приёмка материалов от своих цехов и других подразделений (неиспользованные материалы, производственные отходы и др.) оформляется накладной, которая выписывается цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Эти накладные служат одновременно приходными документами для складов и расходными – для цехов-сдатчиков.

Одним из сложным вопросов организации материального учёта является получение информации о наличии и движении запасов в сортовом, аналитическом разрезе. При большой номенклатуре запасов применяется оперативно-бухгалтерский метод учёта запасов. При этом методе количественно-сортовой учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта (ф. № М-12), которые открываются на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках материально-ответственными лицами осуществляются ежедневно на основании приходно-расходных документов по поступлению и расходу материалов с выведением остатка после каждой записи (для обеспечения контроля за соблюдением нормы запаса).

Бухгалтерия осуществляет постоянный контроль за правильностью складского учёта и его соответствием приходно-расходным документам. С этой целью работник бухгалтерии, ведущий учёт материалов, в установленные дни (но не реже одного раза в неделю) является на склад и в присутствии материально-ответственного лица проверяет правильность сделанных им записей и выведенных остатков в карточках складского учёта. После этого по реестру принимает приходно-расходные документы, подтверждая факт получения документов и правильность записей своей подписью на карточках складского учёта (в графе «Контроль»).

После этой поверки карточки складского учёта функционируют уже как  регистры  оперативно-бухгалтерского учёта. В связи с этим отпадает необходимость вести в бухгалтерии параллельную картотеку аналитического учёта материалов.

Аналитический учёт материалов в бухгалтерии осуществляется только в денежном измерении по укрупненным группам материалов («Прокат чёрных металлов» «Прокат цветных металлов», «Лесоматериалы», «Электротехнические изделия» и др.) в разрезе синтетических счетов, субсчетов и мест хранения (материально-ответственным лицам).

Для увязки количественного складского учёта со стоимостным бухгалтерским учётом для каждого склада (материально ответственного лица) открывают сальдовую ведомость (или книгу остатка материалов). Эти ведомости (книги) каждого 1-го числа месяца бухгалтерия передаёт на склады для перенесения в них материально-ответственными лицами из карточек складского учёта количественных остатков каждого вида и сорта материалов на начало нового месяца. В бухгалтерии эти остатки оценивают по принятым учётным ценам, подсчитывают итоги стоимости их по группам и складам в целом, а затем сверяют с данными бухгалтерского учёта. При обнаружении расхождений по той или иной группе ошибки выявляют и исправляют до составления баланса.

При сортовом методе учёта материалов материалы хранят, учитывают по сортам. На каждый вид и сорт (номенклатурный номер) материалов открывают карточку складского учёта, записи в которой осуществляют в натуральных измерителях на основании приходно-расходных документов. В складской картотеке карточки размещают по группам и сортам.

В установленные сроки материально-ответственным лицом составляется материальный отчёт и вместе с приходно-расходными документами сдаётся в бухгалтерию. Материальный отчёт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр отчёта с приложенными документами остаётся у бухгалтера, второй возвращается материально ответственному лицу. Ошибки, выявленные в материальном отчёте при проверке его бухгалтером, должны быть выправлены  материально-ответственным лицом в обоих экземплярах отчёта.

В бухгалтерии аналитический учёт материалов по наименованиям и сортам ведётся в карточках количественно-суммарного учёта, на основании которых в конце месяца составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам (по складам и материально ответственным лицам). Итоги оборотных ведомостей обобщаются и сверяются с данными складского учёта и бухгалтерского учёта.

На малых и средних предприятиях при незначительном количестве материалов  и отсутствия складов вместо карточек учёт материалов в кладовых может вестись в материальных отчётах, в которых показывается остаток материалов (по наименованиям и сортам) на начало месяца, их поступление и расход за месяц и остаток на конец месяца. К отчёту прилагаются приходно-расходные документы.

В бухгалтерии аналитический учёт материалов ведётся в карточках  количественно-суммарного учёта, по данным которых в конце месяца составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам и сверяют с данными складского учёта.

При автоматизированном учёте материалов вместо карточек складского учёта на основании приходно-расходных документов с помощью ЭВМ составляют машинограмму – сортовой оборотной ведомости, в которой полностью отражаются данные карточек складского учёта с указанием количества.

Синтетический учёт поступления материалов

  1.  От поставщиков (оплата происходит после поступления запасов).

Таблица 4

Синтетический учёт приобретения запасов от поставщиков

(оплата после поступления)

Содержание операции

Первич-ный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1. Оприходованы запасные части

Приходная накладная

207 «Запасные части»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

500

__

500

2. Отражена сумма уплаченного НДС

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

100

__

__

3. Отражена сумма налогового кредита по НДС

Налоговая накладная

641 «Расчёты по налогам»

644 «Налоговый кредит»

100

__

__

4. Оплачен счёт поставщика

Платёжное поручение

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

31 «Счета в банках»

600

__

__

5. Отражена сумма транспортных расходов

счёт

207 «Запасные части»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

75

__

75

6. Отражена сумма уплаченного НДС

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

15

__

__

7. Отражена сумма налогового кредита по НДС

Налоговая накладная

641 «Расчёты по налогам»

644 «Налоговый кредит»

15

__

__

8. Оплачены услуги по транспортировке запчастей

Платёжное поручение

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

31 «Счета в банках»

90

__

__

II. От поставщиков (предоплата).

Таблица 5

Синтетический учёт приобретения запасов от поставщиков

(предоплата)

Содержание операции

Первич-ный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1. Произведена предоплата поставщику

Платёжное поручение

371 «Расчёты по выданным авансам

31 «Счета в банках»

600

__

500

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС

Налоговая накладная

641 «Расчёты по налогам»

644 «Налоговый кредит»

100

__

__

3. Оприходованы запасные части

Приходная накладная

207 «Запасные части»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

500

__

__

4. Отражена сумма уплаченного НДС

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

100

__

__

5. Произведён зачёт задолженности

Бухгалтер-ская справка

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

371 «Расчёты по выданным авансам

600

__

75

6. Произведена предоплата за услуги по транспортировке

Платёжное поручение

371 «Расчёты по выданным авансам

31 «Счета в банках»

90

__

__

7. Отражена сумма транспортных расходов

счёт

207 «Запасные части»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

75

8. Списана сумма  НДС

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

15

5. Произведён зачёт задолженности

Бухгалтер-ская справка

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

371 «Расчёты по выданным авансам

90

__

__

III. Приобретения ТМЦ для изготовления продукции, освобождённой от уплаты НДС.

Таблица 6

Синтетический учёт приобретения ТМЦ

(продукция освобождена от НДС)

Содержание операции

Первич-ный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1

2

3

4

5

6

7

1. Оприходованное сырьё

Приходная накладная

201 «Сырьё и материалы»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

120

__

120

2. Оплачен счёт поставщика

Платёжное поручение

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

31 «Счета в банках»

120

__

__

IV. Изготовление запасов собственными силами.

Таблица 7

Синтетический учёт изготовления запасов собственными силами

Содержание операции

Первич-ный документ

Корреспонденция счетов

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1

2

3

4

6

7

Изготовлены собственными силами:

-материалы

Приёмо-сдаточный акт

201 «Сырьё и материалы»

23 «Производство»

__

__

-запчасти

207 «Запасные части»

23 «Производство»

-МБП

22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

23 «Производство»

__

__

-готовая продукция

26 «Готовая продукция»

23 «Производство»

V. Внесение запасов в УК предприятия.

Таблица 8

Синтетический учёт внесения запасов в УК предприятия

Содержание операции

Первич-ный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1

2

3

4

5

6

7

1. Отражённый размер УК на момент регистрации предприятия

Устав

46 «Неоплаченный капитал»

40 «УК»

5000

2. Осуществлён взнос учредителя в уставный капитал материалами

Акт.

Приходная накладная

201 «Сырьё и материалы»

46 «Неоплаченный капитал

300

VI. Безвозмездное получение запасов.

Таблица 9

Синтетический учёт безвозмездного получения запасов

Содержание операции

Первич-ный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1

2

3

4

5

6

7

1. Получены материалы

Акт.

Приходная накладная

201 «Сырьё и материалы»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

100

100

2. Отражены доходы предприятия

Договор (письмо) о безвозмездной передаче материалов

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

745 «Доходы от безвозмездно полученных активов»

100

VII. Получение запасов по обмену.

Таблица 10

Синтетический учёт получения запасов по обмену

Содержание операции

Первичный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1. Получены материалы

Приходная накладная

201 «Сырьё и материалы»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

200

250

__

2. Отражён налоговый кредит по НДС(исходя из договорной стоимости)

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

50

__

__

3. Начислены налого-вые обязательства по НДС (исходя из дого-ворной стоимости)

Налоговая накладная

643 «Налоговые обязательства»

641 «Расчёты по налогам»

50

__

__

4. Произведена отгрузка материалов

Расходная накладная

36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

201 «Сырьё и материалы»

200

__

250

5. Отражена сумма уплаченного НДС

36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

643 «Налоговые обязательства»

50

__

__

6. Отражено право на налоговый кредит НДС

Налоговая накладная

641 «Расчёты по налогам»

644 «Налоговый кредит»

50

__

__

7. Произведён зачёт задолженности

Протокол взаимозачётов. Бухгалтерская справка

63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

250

__

__

Записи синтетического учёта по поступлению материалов отражаются в журнале №3.

  1.  Учёт выбытия производственных запасов

  1.  Отпуск запасов в производство

Основным первичным документом на отпуск материалов в производство служат лимитно-заборные карты (ф. № М-8 и 9) и накладные-требования (ф. № М-11).

Лимитно-заборные карты используются для оформления отпуска материалов, которые систематически потребляются в производстве. Выписываются карты отделом снабжения или плановым отделом на одно или несколько наименований материалов в двух экземплярах, один из которых передаётся цеху получателю, а второй – складу. В лимитно-заборной карте указывается лимит отпуска материалов (на полмесяца, месяц, квартал), а затем делается запись о фактическом количестве отпущенных материалов. После каждой записи выводится остаток неиспользованного лимита, который подтверждается подписью заведующего складом (в лимитной карте получателя) и получателя(в лимитной карте склада).

В конце месяца лимитно-заборные карты передаются в бухгалтерию для учёта расхода материалов. Они являются важным средством контроля за соблюдением норм расхода материалов.

Стоимость отпущенных в производство запасов относится на расходы отчётного периода. Для обобщения информации о расходах предприятия применяют счета следующих классов: класса 8 «Расходы по элементам» и класса 9 «Расходы деятельности».

Все предприятия, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, ведут счета класса 9 с открытием по собственной инициативе счетов класса 8.

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, ведут бухгалтерский учёт либо только с применением счетов класса 8, либо с применением счетов обоих классов (и класса 8, и класса 9). При этом ведение счетов класса 8 для субъектов малого предпринимательства, в отличие от других субъектов хозяйствования, является обязательным.

 Учёт расходов на счетах класса 8 ведётся по следующим пяти элементам:

  •  материальные расходы;
    •  расходы на оплату труда;
    •  отчисления на социальные мероприятия;
    •  амортизация;
    •  прочие операционные расходы.

Стоимость запасов, отпущенных в производство, включается в состав материальных расходов предприятия, для обобщения информации о которых предназначен счёт 80 «Материальные расходы». По дебету этого счёта отражаются суммы признанных материальных расходов, которые сразу же списываются с этого счёта по направления затрат, а именно:

  •  в дебет счёта 23 «Производство» - в сумме прямых материальных расходов, включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а также затрат вспомогательных (подсобных) производств;
    •  дебет счетов класса 9 – в сумме материальных расходов, относящихся к производственным накладным расходам, административным и сбытовым расходам;
    •  в дебет счёта 79 «Финансовые результаты» (если предприятие не применяет счета класса 9).

Счета класса 8 накапливают информацию об элементах операционных расходов и по своей сути являются перевалочными (транзитными), поэтому записи по дебету и по кредиту таких счетов осуществляются одновременно.

Поскольку бухгалтерский учёт запасов, переданных в производство, может вестись предприятиями, использующими и не использующими счета класса 8, корреспонденция счетов по отпуску запасов в производство представлена в двух вариантах:

  •  для предприятий, использующих счета этого класса;
    •  для предприятий, не использующих счета класса 8.

Таблица 11

Синтетический учёт отпуска материалов на производство

Содержание операции

Корреспонденция счетов

не использующих счета класса 8

использующих счета класса 8

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Отпущены производственные запасы для собственных нужд предприятия:

- для производства продукции

23 «Производство»

20«Производст-венные запасы»

80 «Материальные расходы»

23 «Производство»

80«Материальные расходы»

-капитального строительства

15 «Капитальные инвестиции»

20 «Производст-венные запасы»

80 «Материальные расходы»

15 «Капитальные инвестиции»

80«Материальные расходы»

20«Производственные запасы»

-исправления брака

24 «Брак в производстве»

20«Производст-венные запасы»

80 «Материальные расходы»

24 «Брак в производстве»

80«Материальные расходы»

20«Производственные запасы»

-общепроизводственных нужд

91 «Общепроизвод-ственные расходы»

20 «Производст-венные запасы»

80 «Материальные расходы»

91 «Общепроизвод-ственные расходы»

80«Материальные расходы»

20«Производственные запасы»

-общехозяйственных нужд

92 «Администра-тивные расходы»

20 «Производст-венные запасы»

92 «Администра-тивные расходы»

80«Материальные расходы»

20«Производственные запасы»

-обеспечения сбыта продукции

93 «Расход на сбыт»

20 «Производст-венные запасы»

80 «Материальные расходы»

93 «Расход на сбыт»

80«Материальные расходы»

20«Производственные запасы»

-содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

20 «Производст-венные запасы»

80 «Материальные расходы»

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

80«Материальные расходы»

20«Производственные запасы»

II. Продажа запасов

В соответствии с П(С)БУ методика определения финансового результата от реализации заключается в следующем. По кредиту счёта учёта доходов отражается сумма дохода от реализации, полученного предприятием (с учётом суммы налога на добавленную стоимость). Причём доход в бухгалтерском учёте, в отличие от налогового, возникает в момент отгрузки ТМЦ (метод начислений). Согласно П(С)БУ 15 «Доход» не признаётся доходом сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислений в бюджет и внебюджетных средств. А потому сумма НДС, начисленная при реализации, должна быть исключена из дохода предприятия.

Учёт реализации запасов рассмотрим на примере. Предприятие реализовало материалы покупателям на сумму 120 грн. (в том числе НДС 20 грн.). Учётная стоимость материалов составила 90 грн.

Реализация материалов отразится в учёте предприятия следующим образом.

Таблица 12

Синтетический учёт реализации производственных запасов

А. Оплата после отгрузки

Содержание операции

Первичный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1. Отражена реализация материалов

Расходная накладная

36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

120

100

__

2. Отражена сумма НДС

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

643 «Налоговые обязательства»

20

__

__

3. Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643 «Налоговые обязательства»

641 «Расчёты по налогам»

20

__

__

4. Списана учётная стоимость материалов

Расходная накладная

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

201 «Сырьё и материалы»

90

__

__

5. Поступила оплата за отгруженные материалы

Платёжное поручение

31 «Счета в банках»

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

120

__

__

6. Отражено закрытие счетов в конце отчётного периода

Бухгалтер-ская справка

791 «Результат основной деятельности»

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

943«Себестоимость реализованных производственных запасов»

791 «Результат основной деятельности»

90

100

__

__

__

__

Б. Предоплата

Содержание операции

Первичный документ

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учёт

дебет

кредит

Валовой доход, грн.

Валовые расходы, грн.

1. Получена предоплата

Платежное поручение

31 «Счета в банках»

681 «Расчёты по авансам полученным»

120

100

__

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС

Налоговая накладная

643 «Налоговые обязательства»

641 «Расчёты по налогам»

20

__

__

3. Отгружены материалы

Расходная накладная

36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

120

__

__

4. Списана учётная стоимость материалов

Расходная накладная

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

201 «Сырьё и материалы»

90

__

__

5. Списана сумма НДС

Расходная накладная

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

643 «Налоговые обязательства»

20

__

__

6. Произведён зачёт задолженности

Бухгалтер-ская справка

681 «Расчёты по авансам полученным»

36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

120

7. Отражено закрытие счетов в конце отчётного периода

Бухгалтер-ская справка

791 «Результат основной деятельности»

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

943«Себестоимость реализованных производственных запасов»

791 «Результат основной деятельности»

90

100

__

__

__

__

Записи синтетического учёта по выбытию запасов отражаются в журнале №5, 5а.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных в результате обмена на подобные, выступает:

  1.  балансовая стоимость переданных запасов, если она меньше или равна справедливой стоимости;
  2.  справедливая стоимость (если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость).

Обмен подобными запасами представляет собой равноценный обмен. В результате такого обмена у предприятия не происходит увеличения активов и, следовательно, не определяется доход (выручка от реализации).

Так, согласно п.9 П(С)БУ 15 «Доход» при обмене продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость, доход не признаётся, следовательно, не происходит определения финансового результата по такой операции.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретённых в обмен на неподобные запасы, является справедливая стоимость полученных запасов.

Если производится обмен неподобными активами, справедливые стоимости которых различны, имеет место доплата денежными средствами. При этом предприятие, передающее активы с меньшей справедливой стоимостью, доплачивает предприятию, от которого получает активы с большей справедливой стоимостью, сумму разницы между справедливыми стоимостями обмениваемых активов.

Первоначальной стоимостью активов, полученных в обмен на неподобные активы, является справедливая стоимость полученных запасов. При этом сумма дохода в бухгалтерском учёте определяется исходя из справедливой стоимости полученных или подлежащих получению запасов, уменьшенной (увеличенной) соответственно на сумму переданных (полученных) денежных средств.

  1.  Контроль за использованием материалов в производстве

Количество потреблённых в производстве материалов не всегда соответствует их отпуску по первичным расходным документам. Для предупреждения потерь материальных ценностей в производстве и обеспечения их наиболее рационального использования на предприятиях должен быть организован строгий контроль за расходованием материалов – как предварительный, так и последующий. Предварительной формой контроля за расходованием материалов является система их нормирования и лимитирования. В процессе дальнейшего контроля устанавливаются отклонения от установленных норм и причины этих отклонений. В практике деятельности предприятий применяются такие основные способы выявления отклонений от норм: сигнальной документации, партионного раскроя, инвентарный.

Способ сигнального документирования состоит в том, что отклонения от нормативного расхода материалов выявляются в каждом отдельном случае на основании требований на сверхлимитный отпуск материалов (на исправление брака, потери деталей и т.п.), актов на замену одного вида материалов другим (при отсутствии на складе материала предусмотренного технологическим процессом). Обобщённые по шифрам затрат данные сигнальных документов дают возможность установить наличие отклонений от норм по причинам их возникновения.

Способ партионного раскроя базируется на том, что на каждую партию материалов, которая отпускается в производство, выписывается отдельный документ – раскройный лист (карта). В нём указывается количество отпущенного материала, количество изготовленных деталей (изделий), расход материала по норме за единицу и на весь выпуск, фактический расход материала. Сравнением фактического расхода материалов с нормативным определяют результат расхода материалов (экономию или перерасход) по каждой партии, указывается причина отклонений. Этот способ контроля применяется, например, при раскрое листового железа в машиностроении, кожаных и тканевых материалов в обувном и швейном производствах и др.

Карта раскроя металла приведена в таблице.

Таблица 13

Карта раскроя металла

Шифр изделия (объекта учёта затрат)

№ детали

Длина одной заготовки (трубы), мм

Коли-чество штук, подан-ных на раскрой загото-вок

Коли-чество поданого материала для раскроя (листы, прутки и т.д.)

Коли-чество штук сданных деталей

Расход металла по нормам

Наиме-нование

марка

профиль

размер

Количество металла

на 1000 деталей

на всё коли-чество загото-вок

мм

кг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Продолжение

Фактический расход металла

Результаты раскроя

Наименова-ние

Марка

Профиль

Размер

Количество металла

Экономия,

кг

перерасход,

кг

на 1000 деталей

на всё количество заготовок

мм

кг

14

15

16

17

18

19

20

21

22

Данные, обобщённые по картам раскроя и шифрам производственных затрат, дают возможность установить общий размер отклонений  от норм в натуральном выражении по определённому виду материала, а после оценки по учётной цене получают денежное выражение отклонений за счёт раскроя.

Инвентарный способ контроля состоит в том, что фактический  расход материалов на изготовленную продукцию за отчётный период (месяц, декаду, смену) определяют с помощью инвентаризации неиспользованных в производстве  (цехе) материалов. К остатку материалов на начало, например, месяца (установленного предыдущей инвентаризацией), прибавляют поступление в производство материалов за отчётный месяц (по данным первичных документов) и вычитают остатки неиспользованных в производстве материалов на конец месяца. Исчисленный таким способом фактический расход материалов  по каждому виду (номенклатурному номеру) записывают в специальную ведомость расхода материалов за отчётный период (месяц, декаду, смену) и сопоставляют с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Отклонения от норм расхода, которые определены по видам материалов в целом по цеху (участку, бригаде, отдельному исполнителю), распределяют между изделиями пропорционально нормативному расходу материалов.

Преимущество инвентарного способа контроля состоит в его простоте, чем обусловлено его широкое применение в практике деятельности предприятий (особенно машиностроении). Однако этот метод менее оперативный по сравнению с другими,  поскольку при нём затрудняется контроль за расходованием материалов на отдельных рабочих местах, выявление виновников отклонений, предупреждение перерасхода.

На предприятиях разрабатываются специальные классификации отклонений от норм расхода материалов (замена материала, нерациональный раскрой, некачественные материалы, неисправность оборудования и т.п.) и виновников (отдел снабжения, главный технолог, инструментальный цех, администрация цеха, рабочий и т.п.). Шифры и результаты этих отклонений обобщаются в рапортах, которые передаются руководству цеха или предприятия.

Материалы, оставшиеся в цехе на конец месяца необработанными, подлежат возврату на склад по сдаточным накладным. Стоимость возвращённых и неиспользованных, но оставшихся в цехах материалов, исключается из суммы, списываемой в расход на основании лимитно-заборных карт и требований. Фактический расход определяется как остаток неиспользованных материалов в цехах на начало месяца плюс отпуск материалов производства за месяц и минус остаток материалов на конец месяца в цехах. Для этого составляют ведомость следующего содержания:

 Ведомость фактического расхода материалов

по счёту 23 «Производство»

Цех, шифр объекта учёта затрат

Группа учёта матери-алов

Номен-клатур-ный номер

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц (за вычетом возврата)

Остаток на конец месяца

Расход на производство (фактический)

коли-чество

сумма

коли-чество

сумма

коли-чество

сумма

коли-чество

сумма

Итоги такой ведомости обеспечивают информацию о затратах по каждому шифру объекта учёта (изделия, группы однородных изделий, заказу).

Независимо от применяемого метода учёта расхода материалов в производстве на многих предприятиях цехи составляют отчёт об использовании сырья, основных материалов и полуфабрикатов, в котором по каждому номенклатурному номеру материалов показывают: остаток на начало месяца, поступления за месяц, остаток на конец месяца, фактический расход, расход по нормам, экономию или перерасход. Бухгалтерия составляет Сводный отчёт об использовании материалов по укрупнённой групповой номенклатуре (в натуральных и денежном измерителях), на основании которого делают соответствующие учётные записи.

  1.  Порядок проведения инвентаризации и учёт её результатов

Инвентаризация как элемент метода б/у.

По охвату – полная и частичная.

По срокам – плановая и внеплановая.

Инвентаризационная комиссия. МОЛ подтверждают остатки.

Инвентаризационная опись.

Излишки, недостачи.

На счетах бухгалтерского учёта результаты инвентаризации отражены следующим образом.

  1.  Излишки.

Выявленные  излишки подлежат отнесению на финансовый результат.

Таблица 14

Содержание операции

Первичный документ

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. Отражены излишки материалов

Акт инвентаризации

201 «Сырьё и материалы»

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

100

2. Закрыты счета в конце отчётного периода

Бухгалтерская справка

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

791 «Финансовый результат основной деятельности»

100

II. Недостачи, причины которых не установлены.

Стоимость недостач списывается на расходы отчётного периода. При этом недостачи отражаются в забалансовом учете.

Таблица 15

Содержание операции

Первичный документ

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. Отражена недостача материалов

Акт инвентаризации

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

201 «Сырьё и материалы»

100

2. Сумма выявленной недостачи зачислена на забалансовый счёт

Акт инвентаризации

072 «Невозмещённые недостачи и потери от порчи ценностей

__

100

3. Отражено закрытие счетов в конце отчётного периода

Бухгалтерская справка

791 «Финансовый результат основной деятельности»

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

100

III. Недостачи, которые списываются на счёт МОЛ.

МОЛ возмещает недостачу по продажной цене актива. Разница между продажной и текущей ценой вносится в бюджет.

Таблица 16

Содержание операции

Первичный документ

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом

Акт инвентаризации

375 «Расчёты по возмещению нанесенных убытков»

716 «Возмещение ранее списанных активов»

240

2. Удержана сумма ущерба из заработка работника

Расчётная ведомость

661 «Расчёты по оплате труда»

375 «Расчёты по возмещению нанесенных убытков»

240

3. Списана сумма недостачи

Бухгалтерская справка

__

072 «Невозмещённые недостачи и потери от порчи ценностей

100

4. Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет

Акт инвентаризации

Бухгалтерская справка

716 «Возмещение ранее списанных активов»

641 «Расчёты по налогам»

140

5. Сумма перечислена в бюджет

Платёжное поручение

641 «Расчёты по налогам»

31 «Счёта в банках»

140

6. Отражено закрытие счетов в конце отчётного периода

Бухгалтерская справка

716 «Возмещение ранее списанных активов»

791 «Результат основной деятельности»

100

9. Особенности учёта МБП

В соответствии с П(С)БУ к МБП относятся  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сроком использования не более одного года или нормального операционного цикла, ели он превышает один год. Стоимостный критерий для МБП стандартами не установлен, однако предусмотрены ограничения в отношении срока службы МБП.

В этой связи при переходе на П(С)БУ предприятие самостоятельно должно распределить имеющиеся на его балансе МБП на две группы.

Первая включает в себя МБП, срок использования которых менее года (операционного цикла). Такие МБП входят в состав запасов предприятия, учитываются на счёте 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и отражаются во втором разделе актива баланса в составе производственных запасов (строка 100 баланса «Производственные запасы»).

Вторая включает в себя МБП, срок использования которых превышает один год (операционный цикл). Такие материальные подлежат включению в состав необоротных активов предприятия, учитываются в счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы» и отражаются в первом разделе актива баланса в составе основных средств.

МБП

МБП в необоротных активах    МБП в запасах

Счёт 11 «Прочие необоротные    Счёт 22 «Малоценные и быстро-

материальные  активы»     изнашивающиеся предметы»

К МБП, учитываемым в составе запасов предприятия, относятся предметы, срок использования которых не превышает год (операционный цикл), в частности инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т.п.



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
10034. Пути сокращения производственных запасов 106.84 KB
  На сегодняшний момент времени, главная задача предприятий - значительное повышение качества производственного процесса, его эффективности, отдачи вложений, в том числе и производственных, которые являются базой всего производства.
1568. Анализ материально-производственных запасов на ООО «Талар» 76.83 KB
  Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка. Документирование и учет поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов. Складской учет. Отражение данных о материально-производственных запасах в отчетности.
42. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «РЕГИОНСТРОЙМОНТАЖ» 892.41 KB
  Эффективность деятельности организаций во многом зависит от правильного определения потребности в материально-производственных запасах. Оптимальная обеспеченность материальными запасами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов
13675. Нахождение возможных путей совершенствования учета производственных запасов 91.08 KB
  ля успешного решения задач учёта семян и кормов сельскохозяйственное предприятие должно правильно организовать складское хозяйство; располагать рациональной системой первичных и сводных документов и правильно организованным документооборотом; рационально организовать синтетический и аналитический учёт товарно-материальных ценностей; обеспечить систематический контроль за поступлением, расходованием и сохранностью запасов путём учёта их по местам хранения и материально ответственным лицам
7667. Учет запасов 21.76 KB
  Влияние специфики строительства на учет материалов. Особенности учета давальческих материалов в строительстве. На начальном этапе деятельности любой строительной организации после всех организационных вопросов заготавливаются запасы сырья и материалов необходимые для изготовления продукции. Характерной чертой строительства является использование значительного количества строительных материалов конструкций и деталей как по их номенклатуре так и в физическом выражении.
4857. УЧЕТ ЗАПАСОВ 40 KB
  Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств. Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи: –контроль за сохранностью запасов на складах; – контроль за состоянием складских запасов; –документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов; – выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов; –определение всех затрат связанных с...
11446. УЧЕТ ТОВАРНОМАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 46.46 KB
  Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом производственных запасов. Они должны находится в сфере влияния руководства предприятия. Учет должен быть оперативным и точным
20234. Учет производственных накладных расходов и затрат на предприятии на примере ОсОО «БЕКПР» 36.69 KB
  В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии роста прибыли и рентабельности на предприятии определившем программу производства и сбыта постепенно становятся не основные а накладные расходы. Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том что накладные расходы в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Наиболее важными для...
5294. Основы производственной логистики. Регулирование материальных потоков и материальных запасов. Непрерывная и периодическая система запасов: особенности, недостатки и преимущества 27.57 KB
  Основы научной организации труда – совокупность достижений науки, техники, передового опыта, на базе которого происходит непрерывное совершенствование организации труда.
19682. Учет текущих обязательств, учет расчетов по имущественному и личному страхованию 71.46 KB
  Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции: сырье и основные материалы; возвратные отходы вычитаются; покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций...
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.