Учет и анализ заемных денежных средств (на примере ЗАО «Электровыпрямитель»)

Существуют три вида учетных измерителей: денежные трудовые натуральные Денежный измеритель обобщающий так как через рубли и копейки или другую валюту определяются: объем имущественных прав предприятия его затраты ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях составляются сметы производственные задания отчеты и балансы...

2015-10-24

111.84 KB

25 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


PAGE   \* MERGEFORMAT72

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

ПРЕДПРИЯТИЯМИ СЕРВИСА

КАФЕДРА "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему:

 ««Учет и анализ заемных денежных средств»

(на примере ЗАО «Электровыпрямитель»)

 Выполнил:

Студент(ка) 3 курса ОЗФО

Направления 080100.62

Смекалова Екатерина Сергеевна  

Проверил(а):

науч. руководитель:  доц.Мишина О.В

(звание, должность, Ф.И.О.)

 

 

  

г. Санкт-Петербург

2014г


Содержание

 Введение

           В настоящее время все предприятия вне зависимости  от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций, согласно действующему законодательству.

           Наряду с бухгалтерским учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику.

          Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (цех, участок, отдел,  склад), и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов и др.) и могут быть получены по телефону, в устной беседе. Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости. Статистический учет, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

           Бухгалтерский учет — сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

           Под  сплошным  отражением  хозяйственной  деятельности  подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п.

         Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

         Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия. Существуют три вида учетных измерителей:

денежные, трудовые, натуральные

     Денежный измеритель — обобщающий, так как через рубли и копейки (или другую валюту) определяются: объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные  в  натуральных  и  трудовых  измерителях,  составляются  сметы, производственные задания, отчеты и балансы.

    Трудовые измерители (час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

    Натуральные измерители (кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

         Актуальность темы  исследования  заключается в том, что одним из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности является возможность своевременного получения банковского кредита или заемных средств от других юридических или физических лиц. Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.

Для удовлетворения потребности организации в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иных расходов на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации пользуются товарным и коммерческим кредитами, привлекают заемные средства посредством выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и т.д.), а также осуществляют заем у не кредитных организаций в рамках договора займа.

Практическая значимость заключается в том, что учет кредитов и займов всегда вызывал у организаций определенные трудности.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе товарного и коммерческого кредитов, у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. Для организации-заимодавца предоставленные займы являются финансовыми вложениями и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Целью данной курсовой работы является проведение анализа и учета кредитов и займов на предприятии.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

  •  изучить теоретическую основу учёта и анализа расчетов кредитов и займов;
  •  раскрыть на примере организации учет, и анализ заемных средств;
  •  дать оценку эффективности использования заемных средств в организации;
  •  рассмотреть теорию бухгалтерского учета займов и кредитов, как у заемщика, так и у заимодателя;
  •  определить основные направления повышения платежеспособности организации
  •  исследовать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учёта, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению кредитов и займов;
  •  установить положительные и отрицательные стороны ведения учёта;
  •  обобщить результаты исследования и разработать рекомендации по финансовому оздоровлению.

    Предметом исследования курсовой работы являются кредиты, займы , а так же  расходы по их обслуживанию.

    Объект исследования курсовой работы является ЗАО «Электровыпрямитель».    Основная деятельность ЗАО «Электровыпрямитель» - оптовая и розничная торговля.

    При написании работы использовались нормативно-правовые акты, информационные источники и научная литература.

  Глава 1. Теоретические основы учета и анализа кредитов и займов

1.1 Понятие и сущность кредита и займа

В соответствии со статьей 807 ГК РФ под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумма займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.

При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно[46].

По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом [2].

Кредит как экономическая категория представляет собой определенный вид общественных отношений, связанных с движением стоимости на условиях возвратности. Кредит может выступать в товарной и денежной формах. Кредит в товарной форме предполагает передачу во временное пользование стоимости в виде конкретной вещи, определенной родовыми признаками.

В современной экономической системе преобладает денежная форма кредита. Он предоставляется и погашается денежными средствами. Однако участие последних в опосредовании кредитных отношений не лишает их специфических черт и не превращает кредит в экономическую категорию - деньги. В кредитной сделке нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а есть передача стоимости во временное пользование с условием возврата через определенное время и уплаты процентов за пользование ей. Возвратность ссуженной стоимости, которую нельзя отменить волею одного из субъектов кредитной сделки, и представляет собой неотъемлемую черту кредита как экономической категории. Сущность кредита во всем многообразии кредитных отношений определяется объективными причинами его существования в той или иной общественной формации[19].

Возникновение кредита как особой формы стоимостных отношений происходит тогда, когда стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время не может вступить в новый воспроизводственный цикл, использоваться в хозяйственных сделках. Благодаря кредиту она переходит к другому субъекту, испытывающему временную потребность в дополнительных средствах, и продолжает функционировать в рамках воспроизводственного процесса. Таким образом, возникновение кредитных отношений предполагает определенный уровень развития товарного производства и товарного обращения.

По мере развития товарного производства кредит все больше приспосабливался к обслуживанию промышленного и товарного капитала. Кругооборот промышленного капитала неизбежно приводит, с одной стороны, к появлению временно свободного денежного капитала, а с другой - к возникновению временной потребности в дополнительных ресурсах. Для разрешения этого противоречия и служит кредит.

Высвобождение денежного капитала обусловлено следующими обстоятельствами.

Во– первых, происходит постепенное снашивание основного капитала. В промежутке между частичной амортизацией и полным восстановлением основного капитала часть его стоимости оседает в виде временного свободного денежного капитала.

Во – вторых, реализация товаров по времени не совпадает с расходами на покупку сырья, материалов, полуфабрикатов, выплату заработной платы и т.п., поэтому часть выручки от реализации готовой продукции выступает в форме временно свободного денежного капитала.

В – третьих, в виде свободного денежного капитала выступает часть прибыли, предназначенной для ее капитализации. Она ежегодно откладывается в денежной форме до достижения размеров, достаточных для приобретения нового оборудования и реализации инвестиционных проектов. С помощью кредита эти средства аккумулируются и предоставляются на условиях возврата и за плату другим производителям, у которых в силу объективных причин возник временный недостаток капитала для осуществления непрерывного процесса воспроизводства[23].

Следовательно, в условиях высокоразвитого товарного производства закономерности движения кредита определяется, с одной стороны, высвобождением стоимости в денежной форме в процессе кругооборота капитала у товаропроизводителей, а с другой – использованием ссуженной стоимости в кругообороте капитал у заемщика. Именно завершение кругооборота стоимости у конкретного заемщика создает почву для возвратности кредита.

В условиях современного рыночного хозяйства на основе кредита аккумулируется не только денежный капитал, высвободившийся в процессе воспроизводства промышленного и товарного капиталов, но и денежные доходы и сбережения различных социальных групп общества, временно свободные средства государства. Их использование на началах кредита также не ограничивается исключительно обслуживанием кругооборота промышленного и товарного капиталов. Однако закономерности кругооборота последних предопределяет особенности движения кредита во всех его формах независимо от того, кто является субъектом кредитных отношений.

В качестве субъектов кредитных отношений выступает кредитор и заемщик.

Кредитор – это сторона, предоставляющая ссуды. На ранних стадиях товарного производства кредиторами были ростовщики. С его развитием в качестве денежных кредиторов стали выступать банки. При передаче в ссуду товаров (в виде отсрочки платежа) кредитором выступают товаропроизводители. Они передают в ссуду не денежные средства, высвободившиеся в процессе кругооборота капитала, а товары, подлежащие реализации. Товаропроизводитель становится кредитором не в силу договора купли-продажи, а в результате дополнительной сделки, разрешающей платежи через определенное время после передачи товара покупателю. Во всех случаях кредитор является собственником ссужаемых средств, за передачу которых во временное пользование он получает ссудный процент[31].

Заемщик – сторона, получающая кредит и принимающая на себя обязательство возвратить в установленный срок ссуженную стоимость и уплатить процент за время пользования ссудой. В период господства ростовщического кредита заемщиками были либо мелкие крестьяне, либо мастера – ремесленники, либо знать, крупные земельные собственники. С образованием банков произошла концентрация заемщиков, для которых он выступает “коллективным кредитором”.

В рамках кредитных отношений один и тот же экономический субъект может одновременно быть и кредитором, и заемщиком. В тех случаях, когда предприятие получает в банке ссуду, последний является кредитором, а первое – заемщиком. Если предприятие хранит деньги в банке, то оно – кредитор, а банк – заемщик. Действуя как посредник, банк во всех случаях выступает от своего имени и принимает на себя все связанные с этим риски. В условиях широко развитой финансовой системы кредитные отношения могут осуществляться и без участия банков[32].

Отношения между кредитором и заемщиком строятся как отношения юридически самостоятельных субъектов, обеспечивающих имущественную ответственность друг перед другом. В основе этих отношений лежит взаимный экономический интерес к передаче стоимости во временное пользование.

Для полного выяснения сущности кредита как экономической категории следует не только выявить и понять объективные причины его возникновения, роль кредитора и заемщика в организации кредитных отношений, но и функции кредита, которые таки же носят объективный характер.

Постоянным проявлением его сущности во всех формах является перераспределительная функция и функция создания кредитных орудий обращения.

Благодаря перераспределительной функции кредита происходит перераспределение стоимости. Оно может осуществляться в отраслевом и территориальном разрезах, на уровнях предприятий как субъектов кредитных отношений. В любом случае речь идет о перераспределении временно высвободившейся стоимости. Поэтому она перераспределяется на условиях возврата.

1.2 Правовое регулирование кредитных отношений

Развитие функции создания кредитных орудий обращения было связано с возникновением банковской системы. Хранение денег на счетах в банках позволило осуществлять безналичные расчеты за товары и услуги, по денежным обязательствам, зачет взаимной задолженности, что значительно сократило налично-денежный оборот, а следовательно, и издержки обращения, связанные с изготовлением, пересчетом, перевозкой и охраной наличных денег.

Договоры займа и кредита, как договоры, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу  «Заем и кредит» ГК РФ. Необходимо отметить, что эти договоры имеют некоторые различия[2].

Заключая договор займа или кредита, организация осуществляет операции с заемными средствами, которые условно можно разделить на три следующих этапа:

  •  получение заемных средств;
  •  начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;
  •  возврат заемных средств[19].

Самым сложным из перечисленных этапов является второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как показывает практика, организации нередко совершают множество ошибок при отражении в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге приводит к возникновению споров с проверяющими органами.

При заключении указанных видов договоров у хозяйствующих субъектов возникают так называемые долговые обязательства.

Понятие «долговые обязательства» для целей исчисления налога на прибыль установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно ст. 269 НК РФ «в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления» [24].

Как видим, данный перечень не закрыт. К иным заимствованиям могут быть отнесены, например, заемные обязательства, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций и выдачи векселей (ст.815 и 816 ГК РФ). Однако при этом необходимо иметь в виду, что положения гражданского законодательства будут применяться только в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.

В случае договора займа предметом договора служит заем – «деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками», в случае договора кредита – кредит – денежные средства[25].

В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; при этом лицензия заемщику не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.

В отношении юридических лиц гражданское законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным: “Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора”.

Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме: “Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда”.

Статья 819 ГК РФ определяет, что в отношении договора кредита (п. 1 ст. 808 ГК РФ) кроме правил, предусмотренных ГК РФ, применяются правила, установленные гражданским законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором[24].

Таким образом, ст. 809 ГК РФ устанавливает для договоров займа и кредита право займодавца или кредитора начислять проценты, а также определяет порядок их начисления.

Пункт 4 ст. 809 ГК РФ допускает беспроцентный договор займа, “если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

  •  договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  •  по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации (далее ЦБ РФ).

Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, т.е. суть выдачи кредитных средств – получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требование начисления процентов, которое заложено в определении кредитного договора: “заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее”.

Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен.

Статья 808 ГК РФ устанавливает возможность оформления расписки, подтверждающей получение заемных средств: “В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей”.

В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора. В случае такой необходимости, как отмечалось выше, договор может быть нотариально удостоверен.

Срок возврата полученной суммы займа согласно ст. 810 ГК РФ. [2].

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, - штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

     Основные нормативные акты, регулирующие кредитные операции:

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
  2.  Трудовой кодекс Российской Федерации
  3.  Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ) (с изменениями на 29 июля 2004 года).
  4.  Положение Банка России от 05.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ»
  5.  Нормативные акты ЦБ РФ №№ 254-П, 232-П, 110-И и пр.

Правовое регулирование кредитных отношений осуществляется также кредитным договором.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ГК РФ, ст.819). [2].

Регулирование кредитных отношений осуществляется как общими правилами о кредитном договоре, так и специальными предписаниями, относящимися к договорам кредита. При этом общие нормы о договоре кредита применяются к кредитным отношениям только при отсутствии специальных правил и если они не противоречат существу урегулированных договором отношений (ГК РФ, ст.819).

1.3. Характеристика  деятельности организации

Закрытое акционерное общество «Электровыпрямитель» начало свою деятельность в 1994 году и было создано на основании Гражданского кодексом РФ и Федерального закона «Об акционерных обществах».

Общество является юридическим лицом, вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные  права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном и третейском судах. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать и бланки, штамп с фирменным наименованием. В своей деятельности Общество руководствуется действующим законодательством, Уставом и Решением Учредителя.

Общество действует на принципах полного хозяйственного расчета и самоокупаемости, самостоятельно осуществляет свою хозяйственно-финансовую деятельность и несет ответственность по заключенным договорам всем своим имуществом, на которое по закону может быть обращено взыскание.

ЗАО «Электровыпрямитель» российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта.

Основные направления деятельности ЗАО "Электровыпрямитель":

– разработка, производство и продажа высокоэффективных полупроводниковых  приборов  электроники, производство энергосберегающего преобразовательного оборудования.

Миссией ОАО "Электровыпрямитель" является  обеспечение рынков современными и надежными приборами  электроники  и  преобразователями на их основе. Важная задача состоит в постоянном обновлении стандартной техники, быстром и эффективном выполнении заказов потребителей,  достижении конкурентных цен и высокого качества предлагаемой продукции.

Рассмотрим основные показатели деятельности ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 – 2013 гг. (таблица 1.1) на основе данных формы бухгалтерского баланса и формы отчета о прибылях и убытках.                                 

Таблица 1.1                                       

Основные экономические показатели деятельности ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 гг.

№ п/п

Показатель

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к

2011 г.

2013 г. к

2012 г.

А

Б

1

2

3

4

5

1

Выручка от проведения работ, оказания услуг, тыс. руб.

60010

111410

38670

+51400

-72740

2

Себестоимость проведения работ, оказания услуг, тыс. руб.

48600

91520

29320

+42920

-62200

3

Прибыль от продаж, тыс. руб.

11410

19890

9350

+8480

-10540

4

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

3230

6370

-3510

+3140

-9880

5

Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

780

1530

-

+750

-1530

6

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

2450

4840

-3510

+2390

-8350

7

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

4810

7840

5640

+3030

-2200

8

Фондоотдача

12,476

14,210

6,856

+1,734

-7,354

9

Фондоемкость

0,080

0,070

0,146

-0,010

+0,076

      

 В 2012 году наблюдается значительный рост всех основных показателей, например, выручка увеличилась на 51400 тыс. руб., а чистая прибыль – на 2390 тыс. руб., т.е. почти в два раза. Это свидетельствует о том, что предприятие в 2012 году сработало результативнее, чем в 2011 году.

Но из таблицы также видно, что в 2013 году все показатели резко ухудшились: выручка снизилась на 72740 тыс. руб., а вместе с ней и прибыль от продаж на 10540 тыс. руб., а деятельность предприятия приобрела убыточный характер. Убыток составил 3510 тыс. руб. Это привело к снижению платежеспособности предприятия в 2013 году.

Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача в 2012 г. составила 14,210; в 2013 г. – 6,856 и характеризует объем производства, приходящийся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов. Уменьшение данного показателя свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств предприятия.

Фондоемкость основных производственных фондов характеризует потребность в фондах на 1 руб. произведенной продукции. В 2012 г. данный показатель составил 0,070; в 2013 г. – 0,146. Увеличение коэффициента также говорит о снижении эффективности использования основных средств организации. Все это говорит о неэффективной работе предприятия и падение платежеспособности в 2013 году.

2. Учёт заёмных и кредитных отношений

2.1. Документальное оформление кредитных отношений

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008. (ПБУ 15/2008) [13].

Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предусмотрены два счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитывают по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - поступили денежные средства по договору кредита или займа.

Дебет 08 «Вложения во вне оборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»– поступил заем по стоимости переданного имущества.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по видам займов и кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств) [24].

Чтобы определить, на каком бухгалтерском счете учитывать кредит (заем), сначала определяют, краткосрочный он или долгосрочный. Кредит или заем считают краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то его считают долгосрочным.

В составе кредиторской задолженности основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту отражают в сумме, указанной в договоре.

Договор займа считают заключенным с момента передачи денег, указанных в договоре. Аналогичные правила действуют и в отношении кредитного договора.

Если сумма фактически поступивших денежных средств будет меньше или больше суммы, указанной в договоре, то организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кредитам или займам в сумме, указанной в договоре. А в пояснительной записке к годовой бухгалтерской указывают, что на самом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в меньшем размере, чем это указано в договоре займа или кредитном договоре.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – отражена сумма займа в соответствии с договором.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена сумма денежных средств, фактически поступивших на расчетный счет.

Когда до истечения срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее одного года, данная задолженность, по сути, становится краткосрочной. Поэтому было бы корректно отразить ее в бухгалтерском учете и отчетности в составе краткосрочной кредиторской задолженности[20].

Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

Однако в бухгалтерском балансе обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Следовательно, задолженность по кредитам и займам, делят на долгосрочную и краткосрочную, несмотря на то, что об этом ничего не говорится в ПБУ 15/2008. [32].

Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученному займу отражают как уменьшение кредиторской задолженности и отражают проводками:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» – погашена основная сумма долга по кредиту или займу денежными средствами.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – передано имущество в погашение основного долга по договору займа.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» – списана стоимость имущества, переданного в оплату основного долга.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят:

  •  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  •  суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  •  иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты» - отражена основная сумма долга по кредиту.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» – учтены проценты по кредиту в составе прочих расходов[31].

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены дополнительные расходы.

Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. [31].

Начисление процентов осуществляют по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, начисляют только на сумму основного долга и не начисляют на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

При начислении процентов по формуле сложных процентов их начисляют не только на сумму основного долга но и на сумму начисленных, но невыплаченных процентов.

При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора не подлежит изменению.

При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.

Если в договоре не указывают способ начисления процентов, то их начисление осуществляют по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимают, кроме размера предоставляемых заемных средств, величину процентной ставки (в годовых процентах) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берут действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, а в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Проценты банки начисляют на остаток по основному долгу на начало операционного дня.

Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце - 30 дням, но данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Уплата процентов по кредиту производят в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно.

Начисление процентов производят в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т.д.

В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам включают состав прочих расходов, за исключением случаев использования полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.

Начисленные проценты по полученным займам (кредитам) в бухгалтерской отчетности включают в состав прочих краткосрочных обязательств по строке 660 формы № 1.

Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.

Инвестиционным активом признают имущество, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение либо изготовление. [34].

К ним относят объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии заемщик (заказчик, инвестор или покупатель) учтет в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных вне оборотных активов. Так как разъяснений, что следует считать "длительным временем" и "существенными расходами", ПБУ 15/2008 не дает, то организации имеют право самостоятельно решить, признавать ОС, приобретенное по договору купли-продажи, инвестиционным активом или нет.

Существует ряд дополнительных условий, только при одновременном соблюдении которых причитающиеся к уплате проценты включают в балансовую стоимость объекта с момента получения кредита:

  •  расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
  •  затраты по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением ОС, признают в бухучете;
  •  работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению объекта начаты[23].

Если строительство либо изготовление актива прерывают на срок более трех месяцев, то проценты по кредиту в этом периоде признают прочими расходами организации. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ, проценты вновь включают в стоимость объекта. При этом перерыв в связи с дополнительным согласованием технических либо организационных вопросов, возникших в процессе приобретения (сооружения либо изготовления) инвестиционного актива, не считается приостановкой.

Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращают с 1-го числа месяца, следующего за принятием объекта к бухгалтерскому учету, или с 1-го числа месяца, следующего за началом фактической эксплуатации объекта.

Если актив уже возводят, а целевой долг компания пустила на выполнение других задач, то расходы по процентам, причитающимся по заемным средствам, предназначенным для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, уменьшают на величину дохода от временного использования "высвобожденных" заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В бухгалтерском учете данные операции оформляют следующими проводками:

Дебет 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 51 «Расчетный счет» – временно использованы «высвобожденные» заемные средства;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - возвращены заемные средства;

Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – получен доход от использования заемных средств;

Дебет 51 «Расчетный счет» 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 08 «Вложения во вне оборотные активы», 07 «Оборудование к установке» – уменьшена на сумму дохода от использования заемных средств стоимость создаваемого инвестиционного актива.

Проценты по займу во время возведения основного средства отражают записью:

Дебет 08 «Вложения во вне оборотные активы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по инвестиционному кредиту за соответствующий отчетный период.

И если создание основного средства обходится без форс-мажорных ситуаций, то балансовую стоимость объекта увеличивают на начисленные проценты до истечения месяца, в котором его введут в эксплуатацию, - начнут фактически использовать для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд инвестора.

Итак, в стоимость инвестиционного актива включают только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору). Дополнительные расходы по займам (кредитам) на приобретение инвестиционного актива учитывают полностью в составе прочих расходов.

Принятие объекта к бухгалтерскому учету отражают следующим образом:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во вне оборотные активы" – объект введен в эксплуатацию.

Фактическую эксплуатацию объекта могут начать, когда объект продолжает числиться на счете 08 "Вложения во вне оборотные активы". Например, эксплуатация здания до момента государственной регистрации права собственности.

Если для приобретения инвестиционного актива израсходуют заемные средства, полученные на другие цели, то проценты включают в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива.

Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44 000 - 36 000).

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14 000.

Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10 071 = (9100 + 971).

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.

При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключают суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.

Помимо процентов, часто при получении кредитов организации несут дополнительные расходы, к которым относят затраты на оплату полученных юридических и консультационных услуг, на проведение экспертиз, на оказание услуг связи и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и размещением заемных обязательств[31].

Перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым. Поэтому организации-заемщики для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами могут в своей учетной политике на 2009 год подробно перечислить все возможные виды расходов, которые они будут включают в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Организация-заемщик может выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:

  •  либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;
  •  либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

В этом случае указанные расходы организации предварительно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены дополнительные расходы;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - получен кредит.

Ежемесячно в течение срока погашения кредита месяцев организация включает дополнительные расходы равными долями в состав прочих расходов следующим образом[39]:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - включена в состав прочих расходов часть дополнительных затрат. [36].

В связи с тем, что проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа начисляют после принятия МПЗ к учету, и учитывают в составе прочих расходов.

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены МПЗ;

Дебет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по МПЗ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены товары и проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - проценты включены в состав прочих расходов.

Поставщик суммы полученного аванса (предварительной оплаты) учитывает на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), начисляют с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору. Эти проценты не связаны с расчетами за товары (работы, услуги), а являются платой за пользование денежными средствами и поэтому НДС не облагаются.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получена предварительная оплата;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены проценты;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» - произведена отгрузка товаров;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтен аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтен НДС по предоплате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены проценты по кредиту.

Таким образом, для удовлетворения потребности организации в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе товарного и коммерческого кредитов, у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. Для организации-заимодавца предоставленные займы являются финансовыми вложениями и учитываются в бухгалтерском учете.

2.2.Учет операций по займам и кредитам

Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в ЗАО "Электровыпрямитель"  согласно Плану счетов, используют следующие счета с соответствующими субсчетами:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы в рублях».

ЗАО "Электровыпрямитель"  по состоянию на 31 декабря 2013 года имело следующий состав задолженности по заемным средствам:

  1.  Кредитная линия № 14261 от 15.01.2013 года – кредитор ЗАО «Балтийский Банк»  в размере 18 000 000 рублей, с окончательным сроком погашения 15 января 2015 года, со сроком пользования каждым траншем в рамках кредитной линии – 90 дней, с начислением процентов за пользование кредитными средствами в размере 17,5% годовых от фактической ссудной задолженности.

16 июля 2013 года было подано заявление на предоставление транша по кредитной линии в размере 14 000 000 рублей.  Банк одобрил данное заявление и предоставил транш с процентной ставкой 21% годовых.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 14 000 000 руб. – получен транш в рамках кредитной линии №14261.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 14 000 000 руб. – перечислено поставщику за товары.

В обеспечение выданы товары и недвижимое имущество учредителя:

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» – 12 069 883 руб.

За период с 16 июля 2012 года по 31 декабря 2012 года кредит по линии № 14261 погашен в размере 7 000 000 рублей.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «расчетный счет» - 7 000 000 руб. – частично погашен транш по кредитной линии № 14261.

Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.

По стоянию на 31 декабря 2014 года кредиторская задолженность перед ЗАО «Балтийский Банк» составляла 9 000 000 рублей.

  1.  Договор процентного займа № 05/7-2011 от 20 октября 2011года – заемщик ООО «Лесоторг».

20 октября 2011 года  ООО «Лесоторг» по договору денежного процентного займа перечислило на расчетный счет ЗАО "Электровыпрямитель"  заем в размере 6 000 000 рублей сроком до  28 марта 2014 года.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». – 6 000 000 руб. – получен краткосрочный заем.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 6 000 000 руб. – перечислено поставщику за товары.

За пользование займом общество уплачивает проценты в размере 10,25% годовых.

24 ноября дополнительным соглашением № 1 от 24 ноября 2011 года и перечислением денежных средств на расчетный счет ЗАО "Электровыпрямитель"  был увеличен заем на 800 000 рулей.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» – 900 000 руб.– получены дополнительные денежные средства по дополнительному соглашению.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 900 000 руб. – перечислено поставщику за товары.

По стоянию на 31 декабря 2014 года – кредиторская задолженность перед ООО «Лесоторг» составляла 6 800 000 рублей.

  1.  Возобновляемая кредитная линия № 6428 от 29 ноября 2013 года – кредитор ОАО «Балтинвестбанк» с лимитом в сумме 14 000 000 рублей.

Проценты начисляют на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету на дату полного погашения кредита в размере 18 % готовых согласно графика представленного в договоре.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 14 000 000 руб. – получен кредит по возобновляемой кредитной линии.

Общая задолженность ЗАО "Электровыпрямитель"  по кредитам и займам по состоянию на 31 декабря 2013 представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1

Состав заемных средств ЗАО "Электровыпрямитель"  на 31.12.13 г.

№ п/п

Кредитор

Вид заемных средств

Размер (руб.)

Срок кредита (мес.)

Процентная годовая ставка (%)

1

ЗАО «Балтийский Банк»

Кредитная линия № 14261

9 000 000

12

17,5

2

ООО «Лесоторг»

Заем, договор № ВИЛЛ 05/07-2008 от 20.10.08г.

6 800 000

6

10,25

3

ОАО «Балтинвестбанк»

Возобновляемая кредитная линия № 6428

14 000 000

12

18

Итого:

29 800 000

За 1 квартал 2014 года была погашена задолженность по кредитам и займам в размере 4 100 000 руб.

По кредитной линии №14261:

21.02.14г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» – 600 000 руб. – частично погашен кредит.

27.02.14г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» – 400 000 руб. – частично погашен кредит.

04.03.14г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» – 1 600 000 руб. – частично погашен кредит.

2 марта 2014 года дополнительным соглашением была увеличена процентная ставка по кредиту до 21,5% годовых.

По займу:

27.02.14г.

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» – 500 000 руб. – частично погашен заем.

04.03.14г.

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» – 1 000 000 руб. – частично погашен заем.

18 марта 2012 года ООО «Лесоторг» прислало уведомление об уступке права требования по договору займа 05/1-2011 ООО «Лира» в размере основной суммы долга 5 300 000 рублей и процентов за пользование займом за период с 01.03.14г. по 18.03.14г. в размере 27 773,29 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «Лира»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «Лесоторг» - 5 300 000 руб. – перенесена основная сумма долга по договору уступки права требования.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «Лира» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «Лесоторг» - 27 773,29 руб. – перенесена задолженность по процентам.

Состав кредиторской задолженности по кредитам и займам по основному долгу на 31.03.14г. представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Состав заемных средств ЗАО "Электровыпрямитель"  на 31.03.14 г.

№ п/п

Кредитор

Вид заемных средств

Размер (руб.)

Срок кредита (мес.)

Процентная готовая ставка (%)

1

ЗАО «Балтийский Банк»

Кредитная линия № 14261

6 400 000

12

21,5

2

ООО «Лира»

Заем. Договор уступки права требования

5 300 000

6

10,25

3

ОАО «Балтинвестбанк»

Возобновляемая кредитная линия №6428

14 000 000

12

18

Итого:

25 700 000

Расходы по кредитам и займа относятся к прочим расходам.

Для учета расходов по кредитам и займам в ЗАО "Электровыпрямитель"  используются следующие счета: Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях».

Расходы по кредитам в ЗАО "Электровыпрямитель"  отражают следующим образом:

По кредитной возобновляемой линии № 6428.

- за открытие кредитной линии в размере 0,4 % от лимита кредитной линии 14 000 000 х 0,4% = 56 000 рублей.

- плата за неполное исполнение условий договора в части требований, предъявленных к его обеспечению в размере 16 848,64 рублей.

21.11.2011г.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 68 848,64 руб.

Начисление процентов на основании договоров кредита и займа производится ежемесячно.

Договор № 6428:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» – 198 687,18 руб. - начислены проценты за январь.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» – 198 687,18 руб. – погашена задолженность по процентам.

Договор №14261:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» – 160 520,55 руб.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» – 160 520,55 руб.

Договор займа № ВИЛЛ 05/07-2008:

В договоре займа не оговариваются условия и сроки выплаты процентов, поэтому они начисляются, перечисляются и включаются в расходы ежемесячно.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»– 59 197,26 руб.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет»– 59 197,26 руб.

Кредитные организации по итогам месяца предоставляют расчет процентов за период, по заемным средствам делается бухгалтерская справка с расчетом.

Глава 3. Анализ заемных денежных средств

3.1 Анализ заемных средств

Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

Основными источниками информации о кредитах и займах являются следующие формы бухгалтерской отчётности: формы бухгалтерского баланса ЗАО "Электровыпрямитель"  и отчёта о прибылях и убытках ЗАО "Электровыпрямитель".  На основе данной информации рассчитывается система показателей, характеризующая финансовое положение организации.

В ходе  диагностики баланса определим темп прироста наиболее значимых статей (групп) баланса, выявим позитивные и негативные тенденции изменения значений основных статей баланса. Анализ активов и пассивов проводится в нижеприведенных таблицах.

Анализ динамики и структуры активов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011-2013 гг. представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ динамики и структуры активов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011-2013 гг.

Наимено-вание вида активов

Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.

Удельный вес, %

Изменения абсолютных значений, тыс. руб.

Изменения удельного веса, %

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1.Внеобо-ротные активы

8950

6730

4550

55,62

65,98

33,68

-2220

-2180

10,36

-32,3

2.Оборот-ные активы

7140

3470

8960

44,38

34,02

66,32

-3670

+5490

-10,36

+32,3

ИТОГО

16090

10200

13510

100

100

100

-5890

+3310

0

0

Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. общая величина активов ЗАО "Электровыпрямитель"  снизилась на 5890 тыс. руб., что составило 36,61% ((10200:16090*100)-100). Основное влияние на это изменение оказало значительное уменьшение величины оборотных активов на 3670 тыс. руб., а также уменьшение внеоборотных активов на 2220 тыс. руб.

Структура активов изменилась следующим образом: доля внеоборотных активов увеличилась на 10,36 % (с 55,62 % до 65,98 %), соответственно на такую же величину уменьшилась доля оборотных активов (с 44,38 до 34,02 %). В 2013 г. по сравнению с 2012 г. общая величина активов ЗАО "Электровыпрямитель"   увеличилась на 3310 тыс. руб., что составило 32,45% ((13510:10200*10)-100).Произошло изменение в структуре активов и удельный вес внеоборотных активов сократился на 32,30 % (с 65,98 %  до 33,68 %), доля оборотных активов соответственно выросла с 34,02 % до 66,32 %.

Результаты анализа динамики и структуры оборотных и внеоборотных активов ЗАО "Электровыпрямитель" за период 2011 - 2013 гг. представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Анализ структуры оборотных и внеоборотных активов ЗАО "Электровыпрямитель" за период 2011-2013 гг.

Вид иму-щества

Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.

Удельный вес, %

Изменения абсолютных значений, тыс. руб.

Изменения удельного веса, %

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

I. Внеоборотные активы

Основ-ные средства

8950

6730

4550

55,62

65,98

33,68

-2220

-2180

+10,36

-32,30

Итого по разделу I

8950

6730

4550

55,62

65,98

33,68

-2220

-2180

+10,36

-32,30

II. Оборотные активы

Запасы

4900

1830

1320

30,45

17,94

9,77

-3070

-510

-12,51

-8,17

Дебиторская задол-женность

1000

1470

4520

6,22

14,41

33,46

+470

+3050

+8,20

+19,04

Денеж-ные средства

1240

170

3120

7,71

1,67

23,09

-1070

+2950

-6,04

+21,43

Итого по разделу II

7140

3470

8960

44,38

34,02

66,32

-3670

+5490

-10,36

+32,3

Баланс

16090

10200

13510

100

100

100

-5890

+3310

-

-

Внеоборотные активы в балансе представлены только основными средствами. Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошли следующие изменения: снизилась величина основных средств на 2220 тыс. руб., однако их доля в активах организации увеличилась на 10,36 % (с 55,65 % до 65,98 %), на 12,51 % (с 30,45 % до 17,94 %) уменьшилась доля запасов, что в абсолютном отношении составило 3070 тыс. руб. На 470 тыс. руб. увеличилась дебиторская задолженность,  а доля ее в активах увеличилась на 8,2 % (с 6,22 % до 14,41 %), значительно на 1070 тыс. руб. снизились денежные средства организации, а доля их в общей стоимости активов снизилась на 6,04 %. (с 7,71 % до 1,67 %).

Наконец, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 2180 тыс. руб. снизилась величина основных средств, а их доля в общей стоимости активов уменьшилась на 32,3 % (с 65,98 % до 33,68 %), подверглись уменьшению и запасы – в 2013 году их величина снизилась на 510 тыс. руб., а их доля в общей стоимости активах снизилась на 8,17 % (с 17,95 % до 9,77 %), что характеризует спад производства.

Негативным моментом 2013 года по сравнению с 2012 г. является значительное увеличение на 3050 тыс. руб. дебиторской задолженности и повышение её доли в активах организации на 19,04 % (с 14,41 % до 33,46 %). Денежные средства увеличились на 2950 тыс. руб., увеличив их долю в активах на 21,43 % (с 1,67 % до 23,09 %). Таким образом, в течение анализируемого периода наблюдается динамика снижения основных средств и запасов и рост дебиторской задолженности и денежных средств, что говорит о не достаточно рациональной денежно-кредитной политики предприятия.

Структура пассива баланса подразделяет источники средств на собственные и заемные. Внутренние накопления образуются за счет распределения валовой, а затем и чистой прибыли.

Результаты анализа динамики пассивов ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 гг. представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Анализ динамики пассивов ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 гг.

Наименова-ние вида пассивов

Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.

Удельный вес, %

Изменения абсолютных значений, тыс. руб.

Изменения удельного веса, %

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Капитал и резервы

2150

6990

3480

13,36

68,53

25,76

+4840

-3510

+55,17

-42,77

Долгосроч-ные обяза-тельства

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Краткосроч-ные обяза-тельства

13940

3210

10030

86,64

31,47

74,24

-10730

+6820

-55,17

+42,77

ИТОГО

16090

10200

13510

100

100

100

-5890

+3310

-

-

Пассивы ЗАО "Электровыпрямитель"  (т.е. источники финансирования его активов) состоят из собственного капитала и резервов, краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Долгосрочных обязательств у организации нет.

Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло увеличение доли собственного капитала на 55,17 % (с 13,36 % до 68,53 %), что в стоимостном выражении составило 4840 тыс. руб. (с 2150 тыс. руб. до 6990 тыс. руб.), что положительно характеризует деятельность предприятия. На данный рост повлияло увеличение нераспределенной прибыли. Однако общая величина пассивов снизилась на 5890 тыс. руб. (с 16090 тыс. руб. до 10200 тыс. руб.), это произошло за счет значительного уменьшения краткосрочных обязательств на 10730 тыс. руб. (с 13940 тыс. руб. до 3210 тыс. руб.), а доля их в общей стоимости пассивов уменьшилась на 55,17 % (с 86,64 % до 31,47 %).

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. структура пассивов претерпела существенные изменения: собственный капитал уменьшился на 3510 тыс. руб. (с 6990 тыс. руб. до 3480 тыс. руб.), т.к. из-за полученного убытка сумма нераспределенной прибыли снизилась. Это привело к уменьшению их доли в общей стоимости пассивов на 42,77 % (с 68,53 % до 25,76 %), соответственно на такую же величину увеличилась доля краткосрочных обязательств (с 31,47 % до 74,24 %), что в абсолютном выражении составило 6820 тыс. руб. (с 3210 тыс. руб. до 10030 тыс. руб.) и это отрицательно характеризует деятельность предприятия. Результаты анализа динамики и структуры пассивов ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 гг. представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Анализ динамики и структуры пассивов ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 - 2013 гг.

Вид источни-ка форми-рования иму-щества

Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.

Удельный вес, %

Изменения абсолютных значений, тыс. руб.

Изменения удельного веса, %

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

III. Капитал и резервы

Устав-ный капитал

100

100

100

0,62

0,98

0,74

-

-

+0,36

-0,24

Нераспределенная прибыль

2050

6890

3380

12,74

67,55

25,02

+4840

-3510

+54,81

-42,53

Итого по разделу III

2150

6990

3480

13,36

68,53

25,76

+4840

-3510

+55,17

-42,77

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

5450

0

0

33,87

0

0

-5450

-

-33,87

0

Креди-торская задол-женность

8490

3210

10030

52,77

31,47

74,24

-5280

+6820

-21,30

+42,77

Итого по разделу V

13940

3210

10030

86,64

31,47

74,24

-10730

+6820

-55,17

+42,77

Баланс

16090

10200

13510

100

100

100

-5890

+3310

0

0

Из таблицы видно, что пассив баланса представлен уставным капиталом, величина которого не изменяется и составляет 100 тыс. руб. и нераспределенной прибылью, величина которой в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличивается на 4840 тыс. руб., а в 2013 г. падает на 3510 тыс. руб. из-за полученного убытка, принимая абсолютное значение равное 3380 тыс. руб., что составляет 25,02 % от общей стоимости активов организации.

Краткосрочные обязательства организации представлены в основном кредиторской задолженностью. Её величина изменяется следующим образом: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снижается на 5280 тыс. руб., т.к. за счет полученной прибыли и ЗАО "Электровыпрямитель"  появляются свободные денежные средства для покрытия обязательств. В 2013 году по сравнению с 2012 г. кредиторская задолженность увеличивается на 6820 тыс. руб., а её доля в общей стоимости активов увеличивается на 42,77 % (с 31,47 % до 74,24 %) – это все из-за убыточной деятельности и падения платежеспособности и способности расплатиться по своим обязательствам. Это показывает увеличение зависимости предприятия от заемных средств.

Таким образом, в течение анализируемого периода наблюдается динамика роста кредиторской задолженности и снижения нераспределенной прибыли (из-за понесенного в 2013 г. убытка), что отрицательно характеризует деятельность предприятия за исследуемый период.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости, одной из которых является анализ с помощью абсолютных показателей и определение типа финансовой устойчивости.

Проанализируем финансовую устойчивость ЗАО "Электровыпрямитель"  с помощью абсолютных показателей. Результаты анализа отражены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Определение типа финансовой устойчивости организации ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011- 2013 гг.

№ п/п

Показатели

Условное обозначение

Сумма, тыс. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к

2011 г.

2013 г. к

2012 г.

А

Б

1

2

3

4

5

6

1

Общая величина запасов и затрат

ЗЗ (стр. 1210 + стр. 1220)

4900

1830

1302

-3070

-528

2

Собственный капитал

СК (стр. 1300)

2150

6990

3480

+4840

-3510

3

Внеоборотные активы

ВА  (стр. 1100)

8950

6730

4550

-2220

-2180

4

Наличие собственных оборотных средств

СОС = СК - ВА

-6800

260

-1070

+7060

-1330

5

Долгосрочные обязательства

ДКЗ (стр. 1400)

-

-

-

-

-

6

Наличие собственных и долгосрочных источников формирования ЗЗ

СДИ = СОС + ДКЗ

-6800

260

-1070

+7060

-1330

7

Краткосрочные кредиты и займы

ККЗ (стр. 1500)

13940

3220

10030

-10720

+6550

8

Общая величина основных источников средств

ОИЗ = ККЗ + СДИ

7140

3480

8960

-3660

+5480

9

Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств

∆СОС = СОС – ЗЗ

-11700

-1570

-2390

+10130

-820

10

Излишек (+), недостаток (-) собственных заемных источников покрытия ЗЗ

∆СДИ = ДКЗ – ЗЗ

-4900

-1830

-1320

+3070

+510

11

Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования ЗЗ

∆ОИЗ = ОИЗ - ЗЗ

+2240

+1650

+7640

-590

+5990

12

Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости

М = (∆СОС, ∆СДИ, ∆ОИЗ)

М = (0,0,1)

М = (0,0,1)

М = (0,0,1)

х

х

Из таблицы видно, что в 2011-2013 гг. ЗАО «Эльбрус» имела неустойчивое финансовое состояние, что подтверждает соотношение М = (0,0,1). Можно сказать, что средств для обеспечения необходимого количества запасов в ЗАО "Электровыпрямитель"  было недостаточно, а можно сказать, что запасы завышены.

Для оценки финансовой устойчивости проводят анализ при помощи коэффициентов, расчет которых представлен в ниже приведенной таблице 3.6.

Таблица 3.6

Коэффициентный анализ финансовой устойчивости ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 -2013 гг.

№ п/п

Наименование показателя

Норма-тивное значение

Годы

2012 г. к

2011 г.

2013 г. к

2012 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

А

1

2

3

4

5

6

7

1

Коэффициент автономии (финансовой независимости)

0,5

0,1336

0,6853

0,2576

+0,5517

-0,4277

2

Коэффициент финан-совой зависимости

≤ 0,5

0,8664

0,3157

0,7424

-0,5507

+0,4267

3

Коэффициент обеспе-ченности собственными оборотными средствами

>0,1

-0,9537

0,0749

-0,1194

+1,0286

-0,1943

4

Коэффициент финансирования

≥1

0,1542

2,1776

0,3470

+2,0234

-1,8306

5

Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам

<0,4

0,0622

0,1441

0,3346

+0,0819

+0,1905

6

Норма чистой прибыли

0,2

0,0408

0,0434

-0,0908

+0,0026

-0,1342

Из таблицы видно, что коэффициент автономии в 2012 г. составил 0,6853 (при нормативном значении >0,5), что свидетельствует об относительной независимости предприятия от средств кредиторов.

В 2013 г. по сравнению с 2011 и 2012 гг. коэффициент автономии снизился до величины 0,2576. Это свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешнего финансирования и фактической нехватки собственных средств.

Коэффициент финансовой зависимости показывает удельный вес заемных средств в общей сумме источников финансирования. В 2011 г. значение коэффициента составило 0,8664; в 2012 г. снизилось до 0,3157 (что в пределах нормативного значения ≤ 0,5); а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снова увеличилось до 0,7424, что не входит в нормативное значение и указывает на финансовую неустойчивость предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

В 2012 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составлял 0,0749, что ниже нормативного значения >0,1; однако все же свидетельствует о том, что у предприятия имеются незначительные собственные оборотные средства. В 2013 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами принял отрицательное значение и составил - 0,1194, что отрицательно характеризует деятельность предприятия и указывает на отсутствие у предприятия собственных оборотных средств.

Коэффициент финансирования в 2012 г. составил 2,1776 (при нормативном значении >1), это говорит о том, что большая часть активов предприятия финансируется за счет собственных источников. В 2013 г. его величина составила 0,3470 (при нормативном значении >1), – это свидетельствует о том, что преобладающая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных источников.

Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам показывает величину дебиторской задолженности в активах организации. В мировой практике принято считать, что нормальное значение коэффициента менее 0,4. Значение показателя 0,4 и более является нежелательным, тревожным считается значение 0,7 и более. Однако в России нормальное значение коэффициента должно быть ниже мирового, так как в России более высокий риск невозврата задолженности. В период 2011-2013 гг. наблюдается рост показателя отношения дебиторской задолженности к совокупным активам: в 2011 г. показатель составил 0,0622, в 2012 г. – 0,1441, а в 2013 г. увеличился до 0,3346, то есть треть активов организации составляет дебиторская задолженность. Учитывая общеэкономическую обстановку и высокий риск невозврата дебиторской задолженности, такое увеличение не может не сказаться негативным образом на финансовой устойчивости организации.

Рассмотрим также показатель нормы чистой прибыли организации, который характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности предприятия. Норма чистой прибыли измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке (нетто). Нормативное значение этого параметра около 0,2. В 2011 - 2012 гг. норма чистой прибыли составляла 0,0408 и 0,0434 соответственно, однако эти значения нормы чистой прибыли далеки от нормативного. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. происходит существенное снижение уровня чистой прибыли организации, который и вовсе принимает отрицательное значение -0,0908, что характеризует отрицательную доходность хозяйственной деятельности организации.

В исследуемом периоде показатели финансовой устойчивости ЗАО «Электровыпрямитель».    находятся ниже нормативного значения и в целом можно отметить снижение финансовой устойчивости.

Платежеспособность – один из показателей, характеризующий финансовое состояние предприятия. Он показывает возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платёжные обязательства. [42].

Данные для анализа ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 г. приведены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Данные для анализа ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 г., тыс. руб.

№ п/п

Показатели

На конец

2011 г.

На конец

2012 г.

На конец

2013 г.

А

Б

1

2

3

1

A1 - наиболее ликвидные активы (стр. 1240 + 1250).

1240

170

3120

2

А2 - быстрореализуемые активы (стр. 1230 + 1260).

990

1470

4520

3

А3 - медленно реализуемые активы (стр. 1210 + 1220).

4900

1830

1320

4

А4 - трудно реализуемые активы (стр. 1100).

8950

6730

4550

5

П1 - наиболее срочные обязательства (стр. 1520).

8490

3220

10030

6

П2 - краткосрочные пассивы (стр.1510 + 1550).

5450

-

-

7

П3 - долгосрочные пассивы (стр. 1400).

-

-

-

8

П4 - постоянные пассивы (стр. 1300).

2150

6990

3480

Анализ ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель"  приведён в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Соотношение активов и пассивов баланса ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 г.

№ п/п

Абсолютно

ликвидный баланс

На конец 2011 г.

На конец 2012 г.

На конец 2013 г.

А

Б

1

2

3

1

А11

A11

А11

А11

1240 < 8490

170 < 3220

3120 < 10030

2

А22

А22

А22

А22

990 < 5450

1470 > 0

4520 > 0

3

А33

А33

А33

А33

4900 > 0

1830 > 0

1320 > 0

4

А44

А44

A4< П4

А44

8950 > 2150

6730 < 6990

4550 > 3480

Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Из таблицы видно, что это соотношение на конец 2013 года не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса. Это свидетельствует о том, что в ближайший к отчетному периоду промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платежеспособность.

Таким образом, в течение трех лет предприятие не могло оплатить свои краткосрочные обязательства.

Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о наличии платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Третье неравенство соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А3 > П3), но это потому, что у организации нет долгосрочных кредитов и займов. Сопоставляя группы А4 и П4 можно сказать, что условие абсолютно ликвидного баланса на предприятии в течение всего анализируемого периода не соблюдается.

Исходя из приведенных расчетов и данных, можно охарактеризовать баланс ЗАО "Электровыпрямитель"  как не ликвидный.

На данный момент перед руководством резонно встаёт вопрос о действительных финансовых возможностях и о возможности банкротства организации и его предотвращения.

Более детальным является анализ финансового положения организации на основе коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности. Результаты анализа коэффициентов, характеризующие платежеспособность предприятия представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Коэффициентный анализ платежеспособности ЗАО "Электровыпрямитель"  

за 2011- 2013 гг.

№ п/п

Наименование показателя

Ед. изм. Норм. знач.

Годы

Отклонение

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

А

Б

В

1

2

3

4

5

1

Денежные средства

тыс. руб.

1240

170

3120

-1070

+2950

2

Краткосрочные финансовые вложения

тыс. руб.

0

0

0

0

0

3

Оборотные активы

тыс. руб.

7140

3470

8960

-3670

+5490

4

Краткосрочные обязательства

тыс. руб.

13940

3220

10030

-10720

+6810

5

Среднемесячная выручка

тыс. руб.

5001

9284

3222,5

+4283

-6061,5

6

Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.1+стр.2/стр.4)

≥0,2

0,0890

0,0530

0,3111

-0,036

+0,2581

7

Коэффициент текущей лик-видности (стр.3/стр.4)

2-3

0,5122

1,0776

0,8933

+0,5654

-0,1843

8

Коэффициент восстанов-ления платежеспособности

(стр.7+(6 мес. / 12 мес.) * (∆стр.7)) / 2

>1

0,1906

0,6801

0,4006

+,04895

-0,2795

9

Степень платежеспособнос-ти по текущим обязательст-вам (стр.4/стр.5)

-

2,7874

0,3468

3,1125

-2,4406

+2,7657

Из таблицы видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. происходит снижение и без того низкого коэффициента абсолютной ликвидности до 0,053. В 2013 году по сравнению с 2012 г. он существенно увеличивается, принимая значение 0,3111 (при нормативном значении больше 0,2), что свидетельствует об увеличении доли краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены немедленно. 

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств. Значения коэффициентов по годам при нормативном значении, сложившимся в мировой практике >2, следующие: 2011 г. – 0,5122; 2012 г. – 1,0776; 2013 г. – 0,8933. При положительной динамике увеличения коэффициента в 2012 г. по сравнению с 2011 г., свидетельствующей, что в организации происходит рост обеспеченности оборотными средствами, следует признать, что его значение далеко от нормы, следствием чего является то, что у предприятия недостаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

Коэффициент восстановления платежеспособности в 2011 г. составлял 0,1906; в 2012 г. – 0,6801; в 2013 г. – 0,4006, т.е. меньше нормативного значения, равного 1. Следовательно, у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам (отношение текущих обязательств к среднемесячной выручке) определяет текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Из этой формулировки следует, что чем меньше этот показатель, тем выше способность организации погасить текущие обязательства за счет собственной выручки. [38].

Рассчитаем вероятность банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" по двухфакторной модели М.А. Федотовой. Представим полученные данные в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Значения показателей и вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 – 2013 г. по двухфакторной модели М.А. Федотовой

№ п/п

Показатель

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Отклонение (+,-)

2012г. к 2011г.

2013г. к 2012г.

А

Б

1

2

3

4

5

1

х1

0,5122

1,0776

0,8933

+0,5654

-0,1843

2

х2

0,8664

0,3157

0,7424

-0,5507

+0,4267

3

Z

-0,8874

-1,5263

-1,3037

-0,6389

+2,83

Из таблицы видно, что показатель Z в период 2011 - 2013 гг. стабильно принимает отрицательное значение – это означает, что вероятность банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" менее 50 %. Следует отметить, что динамика коэффициента в 2012 г. идет в сторону уменьшения, а в 2013 г. – в сторону увеличения, соответственно увеличивается и вероятность банкротства.

Данные результаты представляются весьма сомнительными, ведь при расчете показателя Z использовались коэффициент покрытия и коэффициент финансовой зависимости, которые не соответствуют нормативным значениям, поэтому не следует особо доверять результату данной модели.

Итак, обратимся к усовершенствованной модели Альтмана для производственных предприятий.  Представим полученные данные в таблице 3.11.

Таблица 3.11

Значения показателей и вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" за 2011 – 2013 г. по усовершенствованной модели Альтмана

№ п/п

Показатель

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Отклонение (+,-)

2012г. к 2011г.

2013г. к 2012г.

А

Б

1

2

3

4

5

1

х1

-0,4226

0,0255

-0,0792

+0,4481

-0,1047

2

х2

0,1274

0,6755

0,2502

+0,5481

-0,4253

3

х3

0,2213

0,6422

-0,2139

+0,4209

-0,8561

4

х4

0,1542

2,1776

0,3470

+2,0234

-1,8306

5

х5

3,7296

10,9225

2,8623

+7,1929

-8,0602

6

Z

4,2682

14,3681

2,4842

+10,0999

-11,8839

Из таблицы видно, что Z показатель в 2011 г. равен 4,2682, что говорит о низкой вероятности банкротства организации, в 2012 г. произошло значительное положительное изменение показателя Z, он принял значение 14,3681, соответственно риск банкротства отсутствовал.

В 2013 г. Z = 2,4842 находиться в промежутке 1,23 < Z < 2,9, что является зоной неопределенности и сигнализирует о средней вероятности банкротства.

Проанализировав коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что соответствует норме лишь один показатель: коэффициент абсолютной ликвидности. Остальные показатели сигнализируют, что предприятие находится в тяжелом финансовом состоянии. Об этом свидетельствует отрицательная эффективность хозяйственной деятельности, высокая дебиторская задолженность, превышение обязательств над собственными средствами, низкая степень платежеспособности по текущим обязательствам, низкая степень обеспеченности организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности, отсутствие собственных оборотных средств.

В итоге следует сказать, что значительное увеличение дебиторской задолженности, в совокупности с увеличением кредиторской задолженности в 2013 г. по сравнению с 2012 г. является тревожным фактором деятельности организации, так как темпы роста кредиторской задолженности более чем в 2 раза превышают темпы роста дебиторской задолженности.

Негативным моментом 2013 г. является также низкая (25,76%) доля собственного капитала, размеры и темпы роста которого не превышают соответствующих показателей по вне оборотным активам. Перспективы организации представляются весьма туманными также и ввиду отрицательного показателя чистой прибыли организации (убытка).

Модели диагностики банкротства однозначно говорят о высокой вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель" .

3.2 Основные направления повышения платежеспособности и улучшения финансового состояния организации

Для улучшения финансового положения и предотвращения риска неплатежеспособности ЗАО "Электровыпрямитель" необходимо оценить возможности предприятия.

Конкретные пути повышения финансового состояния зависят от причин его ухудшения, которые были выявлены в предыдущей главе. Обобщая вышесказанное, можно сделать следующие выводы: в течение последних трех лет политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение доли оборотных активов; значительную долю активов предприятия составляют запасы, дебиторская задолженность, структура пассивов отличается существенным преобладанием краткосрочных заемных средств, главным источником пополнения собственных средств является кредиторская задолженность. По этой причине коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного значения, соотношения А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) и А2 и П2 на конец 2012 года не удовлетворяют условию абсолютно ликвидного баланса. Это свидетельствует о том, что в ближайший к отчетному периоду промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платежеспособность, при этом предприятие все же сможет погасить свои краткосрочные обязательства, но  только при погашении краткосрочной дебиторской задолженности.

Кроме того, у ЗАО "Электровыпрямитель"  наблюдается неустойчивое финансовое состояние, т. е. недостаток собственных оборотных средств (в размере 3900 тыс. руб.) и недостаток долгосрочных заемных источников покрытия запасов и затрат (в размере 2390 тыс. руб.), т.е. средств для обеспечения необходимого количества запасов у ЗАО «Электровыпрямитель» было недостаточно, а можно сказать, что запасы готовой продукции завышены.

Ярко выраженная тенденция ухудшения финансового состояния предприятия ЗАО "Электровыпрямитель"  выявленная в ходе проведения анализа, позволяет предположить, что предприятие переступило черту стабильной работы и находится в фазе экономического спада, в фазе, которая исчерпала свой потенциал.

Причины, по которым предприятие испытывает финансовые затруднения и на которые оно может повлиять:

- наличие большого размера дебиторской задолженности;

- завышенная сумма запасов готовой продукции;

- существенное преобладание краткосрочных обязательств над долгосрочными обязательствами, вернее отсутствие последних.

Во избежание критической ситуации предприятию необходимо провести ряд мероприятий по данным направлениям, которые позволят изменить показатели баланса в сторону улучшения результатов финансового состояния.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно выявить основные резервы по улучшению финансового состояния.

Для устранения первой причины - наличие большого размера дебиторской задолженности, по которой предприятие испытывает финансовое затруднение целесообразно применить факторинг, то есть уступка банку права на востребование дебиторской задолженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает свое требование к дебиторам банка в качестве обеспечения возврата кредита.

ЗАО "Электровыпрямитель"  заинтересовано в ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, банки предлагают оптимальное и выгодное решение для пополнения оборотных средств — факторинг.

Порядок действия по договору факторинга:

- возникает требование;

- заключение договора факторинга;

- финансовый агент передает от 60 до 90% от суммы требования;

- оставшуюся сумму минус комиссионные (от 0,75% до 3,5%) агент передает после того, как взыщет требования с должника (от 30 до 90 дней в зависимости от категории клиента).

По договорам факторинга работает ЗАО «Балтийский Банк». Факторинг в Балтийском Банке позволит клиенту:

- получить финансирование до 90% от суммы поставок против документов подтверждающих факт отгрузки;

- получить финансирование без залога;

- обеспечить долгосрочное пополнение оборотных средств;

- увеличить финансирование по мере роста объема продаж;

- удобно планировать денежные потоки;

- эффективно контролировать и управлять дебиторской задолженностью (оплату контролируете не только вы, но и персональный менеджер банка).

Для ЗАО "Электровыпрямитель" это актуально, так как по данным аналитического учета, на конец 2013 года имеется сомнительная задолженность сроком более 3 лет в сумме 950 тыс. руб. Если применить факторинг, т. е. уступить банку права на востребование дебиторской задолженности, то дебиторская задолженность сократиться в среднем на 660 тыс. руб. (950 * 70 %).

Также для сокращения дебиторской задолженности следует пересмотреть политику кредитования покупателей, то есть предоплату не 40 %, а как минимум 70 % и строго отслеживать сроки возврата остального долга.

Данное мероприятие уменьшит дебиторскую задолженность на 30 % (70 – 40), дебиторская задолженность покупателей сократиться на 1240 тыс. руб. (4120 * 30 %).

При сокращении размера дебиторской задолженности и сохранении тех же объемов продаж, размер денежных средств в балансе увеличится на 1900 тыс. руб. (1240 + 660), а дебиторская задолженность в общей валюте баланса сократится на ту же сумму.

Завышенная сумма запасов готовой продукции на складе – еще одна проблема ЗАО "Электровыпрямитель". Решить ее можно с помощью нормирования запасов. Норматив запасов на 2013 г. утвержден в количестве 10 дней. Однодневный объем выручки составляет 38670 тыс. руб. : 360 дней = 107 тыс. руб.

Зп = Нтз х Оо = 10 х 108 = 1080 тыс. руб.

Таким образом, оптимальный размер  запасов готовой продукции исходя из объема продаж составит 1080 тыс. руб. Фактические остатки составляют 1320 тыс. руб., что выше нормативного размера на 240 тыс. руб.

Рекомендуется реализовать часть залежалых товарных запасов в сумме 240 тыс. руб., при этом данную сумму направить на погашение задолженности поставщикам, тем самым кредиторская задолженность уменьшиться на 240 тыс. руб.

Как уже упоминалось во второй главе, предприятие развивается, но не привлекает долгосрочные кредиты в качестве инвестиций в основные средства, источниками формирования имущества служат собственные средства и кредиторская задолженность. Таким образом, еще одним резервом по санации платежеспособности предприятия является конверсия долгов путем преобразования краткосрочной задолженности в долгосрочную. Сократив размер кредиторской задолженности на 5000 тыс. руб., данные изменения приведут к появлению собственного оборотного капитала, который на сегодняшний момент не покрывает оборотные средства, часть их - заемные.

Во главу высокой эффективности производственно-экономической деятельности руководство предприятия ставит, прежде всего, эффективную систему технико-экономического обоснования деятельности, которая позволит оптимизировать движение материальных потоков, снизит потери финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

Достаточная обеспеченность предприятий работниками, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

Определим степень влияния отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов, на прирост выручки от продаж продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Результаты анализа отражены в таблице 3.12.

Таблица 3.12

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов ЗАО "Электровыпрямитель"  

№ п/п

Показатель

2012 г.

2013 г.

Динамика показателя %

Разница в процентах (+, -)

Расчет влияния фактора

Фактор, повлиявший на выявленное изменение

А

Б

1

2

3

4

5

6

1

Численность работников, чел.

133

138

115,4

+15,4

+17160

изменение численности рабочих

2

Число отработанных человеко-дней, чел.-дн.

3172

3615

113,9

-1,5

-1670

изменение количества отработан-ных дней

3

Число отработанных человеко-часов, чел.-ч.

25059

28920

115,4

+1,5

+1670

изменение продолжи-тельности 1 рабочего дня

4

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

111410

38670

34,7

-80,7

-89900

изменение объема продаж в расчете на 1 человеко-час

Исходя из приведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

- за счет роста численности работников на 5 человек, выручка от продаж увеличилась на 17160 тыс. руб.;

- за счет уменьшения количества отработанных дней на 1 день, выручка от продаж снизилась на 1670 тыс. руб.;

- за счет увеличения продолжительности одной смены на 0,1 часа, выручка от продаж выросла на 1670 тыс. руб.;

- за счет снижения среднечасовой выработки, выручка от продаж уменьшилась на 89900 тыс. руб.

Резервы роста объема продаж кроются в увеличении отработанных дней на 1 день. Возможный резерв роста объема продаж составил 1670 тыс. руб.

Таким образом, планируемый объем продаж составит 38670 + 1670 = 40340 тыс. руб.

Выявление резервов снижения себестоимости товарной продукции способствует экономический анализ, который был проведен выше.

При общении с коммерческим директором выяснилось, что на ЗАО "Электровыпрямитель"   сырье и материалы поступают от оптовиков-посредников по ценам выше сложившихся на рынках области на 5 - 7 %, поэтому закупочная цена на них выше. Данный вид материалов можно закупать прямо у производителей, что позволит снизить затраты. Резерв снижения себестоимости материалов = 29320 * 7 % = 2050 тыс. руб.

В структуре коммерческих расходов наибольший удельный вес занимают расходы по доставке товаров, которые составляют 5870 тыс. руб. (см. табл. 2.10). При этом ГСМ закупается на автозаправочных станциях города, а цена реализации у оптовой компании (например у ЗАО «НефтеТорг») в среднем ниже на 10 %, чем у посредников. Поэтому резерв снижения расходов по доставке составит = 5870 * 10 % = 590 тыс. руб.

ЗАО "Электровыпрямитель"  предприятие обрело известность среди потребителей, поэтому надобности в широкой рекламе нет, от сюда следует, что расходы на нее можно сократить примерно на 20 %. Таким образом, резерв снижения расходов на рекламу составит = 6370 * 20 % = 1270 тыс. руб.

Снижению себестоимости продукции на данном предприятии послужит целенаправленное и эффективное снижение расходов на оплату труда. В настоящее время это означает уменьшение заработной платы, и руководство ЗАО "Электровыпрямитель" на это пойти не может, так как заботиться о своих сотрудниках и несет социальную ответственность за них.

Общий резерв снижения расходов = 2050 + 590 + 1270 = 3910 тыс. руб.

По данным анализируемого предприятия резерв снижения расходов и затрат на реализацию, увеличения прибыли и их влияние на конечный финансовый результат представлен в таблице 3.13.

Таблица 3.13

Расчет резерва снижения расходов и затрат на реализацию, увеличения прибыли ЗАО "Электровыпрямитель"  с учетом выявленных резервов

№ п/п

Показатели

2013 год

Прогноз с учетом выявленных резервов

Изменение (+,-)

А

Б

1

2

3

1

Планируемая выручка от реализации продукции с учетом выявленных резервов, тыс. руб.

38670

40340

+1670

2

Экономия по расходам на закупку товаров, тыс. руб.

х

2050

-

3

Себестоимость продукции, тыс. руб.

29320

27270

-2050

4

Экономия по коммерческим расходам, тыс. руб.

х

1860

5

Коммерческие расходы , тыс. руб.

12240

10380

-1860

6

Сумма резерва, тыс. руб.

х

3910

-

7

Прибыль от продаж, тыс. руб.

-2890

2690

+5580

8

Рентабельность продаж, %

-7,5

6,7

+14,2

9

Финансовый результат от прочих операций, тыс. руб.

-620

-620

-

10

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

-3510

2070

+8135

11

Налог на прибыль, тыс. руб.

-

410

+410

12

Чистая прибыль, тыс. руб.

-3510

1660

+5170

Из таблицы видно, что резерв увеличения прибыли кроется в увеличении количества отработанных дней, снижении расходов на закупку товарной продукции, а также расходов на ГСМ и на рекламу.

Рост прибыли от продаж с учетом выявленных резервов составит 5580 тыс. руб. Причем, наблюдается рост рентабельности продаж на 14,2%.

Поскольку предприятие еще молодое и уже показывает стабильные темпы роста показателей прибыли и рентабельности, то указанных выше мероприятий будет достаточно для поддержания и увеличения этих темпов роста.

Таким образом, прогнозный баланс с учетом выявленных ЗАО "Электровыпрямитель"  представлен  в таблице 3.14.

Таблица 3.14

Прогнозный баланс - нетто ЗАО "Электровыпрямитель"  с учетом выявленных резервов

Статьи баланса

На конец 2013 г.

С учетом выяв-ленных резервов, тыс. руб.

Изменение (+,-)

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

по сумме, тыс. руб.

По уд. весу, %

А

1

2

3

4

5

6

Актив

1.Внеоборотные активы, в т.ч.:

4550

33,7

4550

30,5

-

-3,2

Основные средства

4550

33,7

4550

30,5

-

-3,2

2.Оборотные активы - всего, в т.ч.:

8960

66,3

10380

69,5

-

+3,2

Запасы

1320

9,8

1080

7,2

-240

-2,6

Дебиторская задолженность

4520

33,4

2620

17,5

-1900

-15,9

Денежные средства

3120

23,1

6680

44,8

+3560

+21,7

Всего активов

13510

100

14930

100

+1420

-

Пассив

1. Собственные средства – всего, в т. ч.

3480

25,7

5140

34,4

-

+8,7

Уставный капитал

100

0,7

100

0,7

-

-

Нераспределенная прибыль

3380

25,0

5040

33,7

+1660

+8,7

2. Заемные средства – всего, в т. ч.

10030

74,3

9790

65,6

-240

-8,7

Долгосрочные кредиты и займы

-

-

5000

33,5

+5000

+33,5

Кредиторская задолженность

10030

74,3

4790

32,1

-5240

-42,2

Всего пассивов

13510

100

14930

100

+1420

-

Можно сделать вывод, что при применении изложенных выше мероприятий, в балансе ЗАО "Электровыпрямитель" произошли изменения: за счет оптимизации товарных запасов и сокращения кредиторской задолженности сократилась валюта баланса на 240 тыс. руб., за счет сокращения дебиторской задолженности произошел рост денежных средств на 1900 тыс. руб.

Кроме того, чистая прибыль будет направлена на увеличение собственного капитала и денежных средств в размере 1660 тыс. руб. Наблюдается рост валюты баланса на 1420 тыс. руб., что оценивается положительно и свидетельствует о росте наиболее ликвидных активов.

 Заключение

В результате курсовой работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций бухгалтерского учета. Вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого объекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во вне оборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Обязательное условие  за пользование заемных средств заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.

Различие между понятиями "заем" и "кредит" заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита - коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.

Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением - банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.

Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.

Учет заемных средств был рассмотрен на примере ЗАО "Электровыпрямитель" . Общество имеет кредиты, предоставленные кредитными учреждениями и заем от юридического лица. Так же имеется практика выдачи беспроцентных займов физическим лицам – сотрудникам организации.

       На основании проведенного исследования  можно сделать выводы:

  •  в течение анализируемого периода наблюдается динамика снижения основных средств и запасов, и рост дебиторской задолженности и денежных средств, что говорит о не достаточно рациональной денежно-кредитной политики предприятия.
  •  наблюдается динамика роста кредиторской задолженности и  снижения нераспределенной  прибыли (из-за понесенного в 2013г убытка), что отрицательно характеризует деятельность предприятия за исследуемый период.
  •  показатели  устойчивости находятся ниже нормативного значения и в целом можно отметить снижение финансовой устойчивости.
  •  модели диагностики банкрота однозначно говорят о возможной вероятности банкротства ЗАО "Электровыпрямитель"

По результатам проведенного анализа были выявлены следующие рекомендации улучшения финансового состояния организации:

- оптимизация суммы запасов сырья и материалов;

- снижение дебиторской задолженности;

- снижение кредиторской задолженности, санация платежеспособности

Внедрение предложенных мероприятий по эффективному использованию ресурсов имеют практическую направленность для руководства и помогут стабилизировать финансовое состояние организации и предотвратить банкротство ЗАО "Электровыпрямитель"

 Список литературы

  1.  Конституция Российской Федерации (принята всемирным голосованием 12.12.1993)
  2.  Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от 21.11.2012)
  3.  Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 18.07.2012 N 228-ФЗ)
  4.  Трудовой кодекс Российской Федерации. утв. Приказом  от 30.12.2001 № 197-ФЗ
  5.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)  утв. Приказом  от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
  6.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)  утв. Приказом  от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
  7.  Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете", одобрен ГД и утв. Приказом МФ РФ от 06.12.11 №402-ФЗ
  8.  Федеральный закон   РФ " О развитии малого и среднего предпринимательства в российской федерации», одобрен ГД и утв. Приказом МФ РФ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ.
  9.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ № 106н от 06.10.2008.
  10.  Постановление Правительства РФ от 29.04.2006 № 260 «О мерах по реализации Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций"
  11.  Постановление Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»
  12.  Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные приказом ФСФО России от 23.01.01 г. № 16.
  13.  Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2014)
  14.  Положение Банка России от 31 августа 1998г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (ред. от 27.07.2013).
  15.  Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (ред. от 27.11.2012).
  16.  Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c
  17.  Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
  18.  Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2012. – 240 с
  19.  Балдин К.В и др. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование : учеб. пособие /4-е изд. - М. : Дашков и К°, 2012. - 375 с.
  20.  Баранова Л.И. Учет операций по кредитам и займам // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. – 2013. - N 6.
  21.  Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с
  22.  Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c
  23.  Буханова, С.М. Комплексная методика анализа финансовой устойчивости предприятия / С.М. Буханова, Ю.А. Дорошенко, О.Б.   Бендерская // Экономический анализ: теория и практика.- 2012.- №7. - С. 8 – 15.
  24.  Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости.- 2011.- N 3.
  25.  Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования // / Аудиторские ведомости.- 2012.- N 11.
  26.  Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // Бухгалтерский учет.- 2012 .- N 18.
  27.  Верещагин С.А. Новые правила учета займов и кредитов //Налоговый учет для бухгалтера. – 2011.- N 1.
  28.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М., Проспект, 2010. – 58-59 с.
  29.   Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. С 87-89
  30.  Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2011. – С.98-99
  31.  Гондарь, В.А. Определение экономического состояния предприятия / В.А. Гондарь // Экономика, финансы, право. – 2008. - № 5. – С. 17 – 19.
  32.  Гончаров, А.И. Взаимосвязь факторов неплатежеспособности предприятий / А.И. Гончаров // Финансы. - 2009. - №5. - С. 53 – 54.
  33.  Диркова Е. И

зменения в учете кредитов и займов. Новое ПБУ 15/2008 // Бухгалтерия и кадры. -2011. - N 12.

  1.  Диркова Е. Товар взаймы // Практическая бухгалтерия. – 2012.- №1.
  2.  Ендовицкий Д.А.: Учет ценных бумаг. - М.: КНОРУС, 2010
  3.  Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. – С. 104-105
  4.  Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.
  5.  Захарьин В.Р. Особенности налогового учета займов и кредитов // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2012. - N 4.
  6.  Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2010. -N 6.
  7.  Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. –С.56-58
  8.  Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2013. – 864 с.
  9.  Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. – М.: Проспект, 2010. – С.92-97 с.
  10.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М., Инфра-М, 2011. – 852 с.
  11.  Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. – М.: Проспект, 2013. – С.113-115
  12.  Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2012. – С. 30-34
  13.  Под ред. И.А. Либермана .Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности : учеб. пособие  – М. : издательство РИОР, 2011. -  220 с.
  14.  Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 c.
  15.  Молчанов, С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. – С. 247-249
  16.  Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 314-317
  17.  Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2013. – С.14-44 c.
  18.  Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие – М., Проспект, 2010. – С. 55-56
  19.  Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. – С.342-343.
  20.   Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД "Евгений Сивков", 2012. – С.318-320
  21.   Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник / Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева. - М.: Экономика, 2009. – С 43-48.
  22.  Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. – М.: Кнорус, 2011. – С 87-93
  23.  consultant.ru   

    Приложение 1

Основные экономические показатели деятельности ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 гг.

№ п/п

Показатель

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к

2011 г.

2013 г. к

2012 г.

А

Б

1

2

3

4

5

1

Выручка от проведения работ, оказания услуг, тыс. руб.

60010

111410

38670

+51400

-72740

2

Себестоимость проведения работ, оказания услуг, тыс. руб.

48600

91520

29320

+42920

-62200

3

Прибыль от продаж, тыс. руб.

11410

19890

9350

+8480

-10540

4

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

3230

6370

-3510

+3140

-9880

5

Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

780

1530

-

+750

-1530

6

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

2450

4840

-3510

+2390

-8350

7

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

4810

7840

5640

+3030

-2200

8

Фондоотдача

12,476

14,210

6,856

+1,734

-7,354

9

Фондоемкость

0,080

0,070

0,146

-0,010

+0,076

Приложение 2

Анализ структуры оборотных и внеоборотных активов ЗАО "Электровыпрямитель" за период 2011-2013 гг.

Вид иму-щества

Абсолютные значения на конец периода, тыс. руб.

Удельный вес, %

Изменения абсолютных значений, тыс. руб.

Изменения удельного веса, %

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

2012 г. к 2011 г.

2013 г. к 2012 г.

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

I. Внеоборотные активы

Основ-ные средства

8950

6730

4550

55,62

65,98

33,68

-2220

-2180

+10,36

-32,30

Итого по разделу I

8950

6730

4550

55,62

65,98

33,68

-2220

-2180

+10,36

-32,30

II. Оборотные активы

Запасы

4900

1830

1320

30,45

17,94

9,77

-3070

-510

-12,51

-8,17

Дебиторская задол-женность

1000

1470

4520

6,22

14,41

33,46

+470

+3050

+8,20

+19,04

Денеж-ные средства

1240

170

3120

7,71

1,67

23,09

-1070

+2950

-6,04

+21,43

Итого по разделу II

7140

3470

8960

44,38

34,02

66,32

-3670

+5490

-10,36

+32,3

Баланс

16090

10200

13510

100

100

100

-5890

+3310

-

-

Приложение 3

Данные для анализа ликвидности баланса ЗАО "Электровыпрямитель"  за 2011 - 2013 г., тыс. руб.

№ п/п

Показатели

На конец

2011 г.

На конец

2012 г.

На конец

2013 г.

А

Б

1

2

3

1

A1 - наиболее ликвидные активы (стр. 1240 + 1250).

1240

170

3120

2

А2 - быстрореализуемые активы (стр. 1230 + 1260).

990

1470

4520

3

А3 - медленно реализуемые активы (стр. 1210 + 1220).

4900

1830

1320

4

А4 - трудно реализуемые активы (стр. 1100).

8950

6730

4550

5

П1 - наиболее срочные обязательства (стр. 1520).

8490

3220

10030

6

П2 - краткосрочные пассивы (стр.1510 + 1550).

5450

-

-

7

П3 - долгосрочные пассивы (стр. 1400).

-

-

-

8

П4 - постоянные пассивы (стр. 1300).

2150

6990

3480

Приложение 4

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов ЗАО "Электровыпрямитель"  

№ п/п

Показатель

2012 г.

2013 г.

Динамика показателя %

Разница в процентах (+, -)

Расчет влияния фактора

Фактор, повлиявший на выявленное изменение

А

Б

1

2

3

4

5

6

1

Численность работников, чел.

133

138

115,4

+15,4

+17160

изменение численности рабочих

2

Число отработанных человеко-дней, чел.-дн.

3172

3615

113,9

-1,5

-1670

изменение количества отработан-ных дней

3

Число отработанных человеко-часов, чел.-ч.

25059

28920

115,4

+1,5

+1670

изменение продолжи-тельности 1 рабочего дня

4

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

111410

38670

34,7

-80,7

-89900

изменение объема продаж в расчете на 1 человеко-час


Приложение 5

Требование-накладная на внутреннее перемещение

Типовая межотраслевая форма № М-11
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

 

ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № П00000005

Коды

Форма по ОКУД

0315006

ЗАО «Электровыпрямитель»

по ОКПО

Дата
состав-
ления

Код вида
операции

Отправитель

Получатель

Корреспондирующий счет

Учетная
единица
выпуска
продукции
(работ,
услуг)

Дата
состав-
ления

Код вида
операции

структурное
подразделение

вид
деятельности

структурное
подразделение

вид
деятельности

счет, субсчет

код аналити- ческого учета

Учетная
единица
выпуска
продукции
(работ,
услуг)

16.02.12

Основной склад

Производственный цех 1

20.01

Через кого___________________________________________________________________________________________________________

Затребовал___________________________________

Разрешил___________________________________________

Корреспондирующий
счет

Материальные ценности

Единица
измерения

Количество

Цена,
руб. коп.

Сумма без
учета НДС,
руб. коп.

Порядковый номер по складской картотеке

счет, субсчет

код аналити- ческого учета

наименование

номенк-
латурный номер

код

наиме-
нование

затре-
бова-
но

отпу-
щено

Сумма без
учета НДС,
руб. коп.

Порядковый номер по складской картотеке

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

10.01

00000000150

188

кг

Отпустил

Получил

   



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
2559. Учет денежных средств. Документальное оформление учета денежных средств 35.58 KB
  Порядок использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств. Инвентаризация наличных денежных средств ценных бумаг бланков строгой отчетности и контроль за соблюдением порядка ведения кассовых операций Денежные средства.
1852. Учет и анализ формирования и использования денежных средств в ООО «Марео» 55.91 KB
  Учет движения денежных средств по кассе. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления производства и реализации продукции работ или услуг. Предметом является учет и анализ денежных средств в ООО Марео.
7185. Учет денежных средств 28.64 KB
  Документирование учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. Оформляется актом с приложением черновика пересчета денег. По дебету счета отражается поступление денег в кассу от источников...
13180. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.95 MB
  Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.
1851. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ 61.31 KB
  Учет движения денежных средств по кассе. Предметом является учет и анализ денежных средств в ОАО Алиса. Цель работы: изучить совокупность теоретических организационно-методических и практических вопросов учета и анализа формирования и использования денежных средств в ОАО Алиса.
20888. Учет и контроль денежных средств в бюджетных учреждениях 81.21 KB
  Экономика по профилю Бухгалтерский учет статистика на тему: Учет и контроль денежных средств в бюджетных учреждениях. Денежные средства как элемент финансовых активов бюджетного учреждения. Специфика учета в бюджетных учреждениях.
19813. Анализ привлеченных и заемных средств коммерческого банка 151.26 KB
  Независимо от экономических условий, для банковской деятельности ресурсная база имеет важное значение. От операций по привлечению средств зависит размер банковских ресурсов и, следовательно, масштабы деятельности коммерческих банков. С другой стороны, выгодное размещение ресурсов способствует повышению доходности и ликвидности коммерческих банков, обеспечивает их экономическую самостоятельность и стабильность.
9782. Бухгалтерский учет привлеченных денежных средств в кредитных потребительских кооперативах 71.46 KB
  Начисление расходов в виде процентов по полученным займам осуществляется в соответствии с ПБУ 10 99. Начисление процентов Д 912 Прочие расходы К 663 673 Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации далее – НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух...
19700. Управление потоком денежных средств на предприятиях Казахстана (на примере ТОО «Люблинка») 93.22 KB
  Управление потоком денежных средств на предприятиях Казахстана на примере ТОО Люблинка ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Специальность 050509 - Финансы Костанай 2010 Министерство образования и науки Республики Казахстан Костанайский государственный университет им. ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: Управление потоком денежных средств на предприятиях Казахстана на примере ТОО Люблинка по специальности 050509 - Финансы Выполнил...
13835. Исследование источников заемных средств 29.06 KB
  В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.