Налог на добычу полезных ископаемых

Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы а также ставки акциза на сырую нефть. Налог на добычу полезных ископаемых был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами расширения практики применения рентных...

2015-11-10

31.63 KB

10 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


Оглавление

1.Плательщики налога……………………………………………………………5

2.Объект обложения……………………………………………………………...6

3. Налоговая база …………………………………………………………………8

4.Налоговые ставки………………………………………………………………12

5.Порядок исчисления и уплаты налога………………………………………..14

6.Особый порядок исчисления НДПИ по нефти………………………………16

7.Изменение порядка применения ставок НДПИ при добыче газа горючего природного из всех  видов месторождений углеводородного сырья…………17

8.Изменения по НДПИ  с января 2015г……………………………………….. 19

Заключение……………………………………………………………………….21

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

      Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

         Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.

         Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса часть 1, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи.

Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вступила в действие с 01.01.2002 Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации». За время действия главы 26 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения.

Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Налог на добычу полезных ископаемых был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога были отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Актуальность выбранной темы контрольной работы заключается в том, что плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования.

  1.  ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

 В статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации  приведены шесть федеральных налогов и два федеральных сбора: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и акцизы, государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Итого восемь наименований федеральных налогов и сборов [10].

В.Г. Пансков  отмечает, что  до принятия  специальной главы второй части НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вопросы платности пользования природными ресурсами были включены не в  законодательство о налогах  и сборах, а в законодательство  о природопользовании [9,С.503].

Впервые за годы существования  налоговой системы  с принятием гл.26 НК РФ была упорядочена  система  налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые  платежи за природные ресурсы.

Налогоплательщиками НДПИ в силу ст. 334 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщик налога на добычу полезных ископаемых, в отличие от плательщиков других налогов, которые обязаны встать на учет в налоговых организациях по месту своего нахождения,  подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения данного участка. Исключение сделано лишь для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на участках недр, предоставленных им в пользование на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации или арендуемых у иностранных государств). В этом случае они должны встать на учет в качестве плательщиков налога в общеустановленном порядке, т.е. по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

  1.  ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения НДПИ на основании п. 1 ст. 336 НК РФ признаются три вида добытых (извлеченных) полезных ископаемых. Это полезные ископаемые:

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

При этом налоговое законодательство установило достаточно большой перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом.

Не признаются объектом налогообложения, в частности, общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые добыты индивидуальными предпринимателями и использованы ими непосредственно для личного потребления.

Добытые или собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Не являются объектом налогообложения и полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

Не подлежат обложению налогом полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства или связанного с ним перерабатывающего производства. Но при этом должно быть соблюдено условие, что их добыча из недр подлежала налогообложению. Не облагаются налогом также дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Учитывая специфику объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых, необходимо более подробно остановиться на его характеристике.

Во-первых, следует определить, что входит в понятие «полезное ископаемое».

Полезным ископаемым в целях налогообложения считается продукция горнодобывающих отраслей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом или извлеченном из недр или же из отходов и потерь минеральном сырье, породе, жидкости и другой смеси, по своему качеству соответствующая российскому государственному стандарту, стандарту отрасли, региона или другим стандартам качества.

Во-вторых, налоговое законодательство установило закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых. В их состав включаются: антрацит, уголь каменный, бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, природный газ), товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Полезным ископаемым, облагаемым налогом, является также горно-химическое неметаллическое сырье, в том числе калийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, иод, бром и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений.

К добытым полезным ископаемым относится и неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии, в том числе гипс, ангидрид, мел, доломит, известняк, песок строительный, галька, гравий и другие неметаллические ископаемые.

В указанный перечень включены продукты камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, бирюза, агаты, яшма и др.), а также природные алмазы и другие драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

По мнению Н.В.Милякова полезные ископаемые должны соответствовать стандартам качества:

-государственному стандарту РФ;

-стандарту отрасли;

-региональному стандарту;

-международному стандарту;

-стандарту (техническим условиям) организации (предприятия) – в случае отсутствия указанных выше стандартов [8,С.179].

 

3.НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база по НДПИ представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

Налоговая база при добыче указанных видов газа и нефти определяется как количество полезного ископаемого в натуральном выражении. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду таких ископаемых.

Для формирования налоговой базы по налогу необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется в единицах массы или объема и устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от добытого полезного ископаемого.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого. Суть прямого метода состоит в применении измерительных средств и устройств. При применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь [9,С.505].

В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного ископаемого устанавливается расчетом, по данным о содержании в извлекаемом из недр минеральном сырье отходов или потерь. Косвенный метод применяется только в том случае, когда невозможно определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом.

При этом установлено, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого должен быть утвержден в его учетной политике и применяться им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Переход от одного метода к другому допускается только в случае изменений технического проекта разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.

Особый порядок определения добытого полезного ископаемого  установлен по драгоценным металлам.

При извлечении их из месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, который должен осуществляться в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов должны быть учтены отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного по данным обязательного учета, не включаются. Отдельно по ним определяется и налоговая база.

Вторым этапом формирования налоговой базы по налогу является определение стоимости добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых должна определяться налогоплательщиком также самостоятельно с помощью трех возможных способов:

  1.   исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
  2.   исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
  3.   исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых [9,С.509].

При первом способе оценка производится исходя из суммы выручки, определенной с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, но без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом при определении цены должны учитываться следующие принципиальные положения, установленные частью первой НК РФ, в соответствии с которыми для целей налогообложения должна приниматься цена товаров, работ и (или) услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы имеют право проверять и контролировать правильность применения цен лишь в случаях совершения сделки между взаимозависимыми лицами, при совершении товарообменных или бартерных операций, внешнеторговых сделок, а также при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется, что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются от рыночных на идентичные или однородные товары более чем на 20%, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого должна быть уменьшена на суммы субвенций из бюджета, уплаченного НДС и акциза, а также на сумму расходов налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке могут быть включены расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, затраты по перевозке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов.

Налогоплательщик обязан производить оценку отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из соответствующих цен их реализации. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В том случае, если отсутствуют государственные субвенции к ценам реализации добываемых полезных ископаемых, налогоплательщик применяет второй способ оценки. Его отличие от первого способа состоит лишь в том, что здесь не учитывается сумма субвенций.

При отсутствии реализации добытых полезных ископаемых налогоплательщику предоставлено право применить третий способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком также самостоятельно на основе данных налогового учета.

При этом налогоплательщик вправе учесть произведенные в отчетном или налоговом периоде соответствующие суммы материальных расходов, расходов на оплату труда, начисленной амортизации, расходов на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, а также внереализационные и прочие расходы, включая расходы на страхование.

Необходимо подчеркнуть, что все перечисленные расходы и затраты налогоплательщика, за исключением материальных расходов и расходов на освоение природных ресурсов, могут быть учтены только в части, относящейся к производству по добыче полезных ископаемых.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

          Пример:

ЗАО «Неофит» добывает неметаллическое сырье (известняк) на трех участках недр, два из них расположены в Курской области, а третий – в Орловской.

За 1 квартал 2002 года на участках в Курской области добыто: на одном – 2100 т, на втором – 3500 т известняка.

Участок в Орловской области принес 2400т. известняка.

Цена 1 тонны известняка 42 руб. (без учета НДС). Всего ЗАО «Неофит» добыло 8000 т известняка (210 + 3500 + 2400).

Таким образом, доля добытых ископаемых на территории Курской области составляет 0,7((2100 т + 3500 т) : 8000 т.

Доля добычи на территории Орловской области – 0,3(2400т:8000т).

Размер налога исчисляют исходя из общего количества добытого известняка – 8000т. Следовательно налоговая база равна 336000руб. (42 руб. х 8000 т).

Налоговая ставка – 5,5%, значит общая сумма налога – 18480 руб. (336000 руб. х 5,5%).

Из нее в Курской области уплачено – 12936 руб., в Орловской – 5544 руб.[3].

4.НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

При добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется налоговая ставка в размере 237 руб. за 1 тыс. м3 газа. С 1 января 2012 г. указанная ставка увеличивается до 251 руб., а с 1 января 2013 г. — до 265 руб. за 1 тыс. м3 газа [9,С.512].

Налоговая ставка в размере 0% применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, в отношении которых налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении. Нормативными являются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, но в пределах утвержденных уполномоченными органами нормативов потерь.

Налоговая ставка в размере 0% применяется также при добыче попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов, а также полезных ископаемых, остающихся во вскрышных породах, в отвалах или в отходах в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения.

По этой же ставке 0% производится и обложение добычи минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях. Налоговая ставка в размере 0% применяется и в отношении сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа.

Для решения первоочередных проблем развития нефтедобывающей отрасли, в частности, для создания стимулов к освоению новых месторождений с 1 января 2007 г. введена налоговая ставка в размере 0% при добыче нефти на отдельных месторождениях. С этой целью предусмотрено установление нулевой ставки при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции, т.е. в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. Но данная ставка применяется не для всех, а только для вновь осваиваемых месторождений при непременном соблюдении двух приведенных ниже условий одновременно:

  1.   нулевая ставка применяется только до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на соответствующем участке недр;
  2.   срок разработки запасов соответствующего участка недр не должен превышать или быть равным:

- 10 годам с даты государственной регистрации лицензии — для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых;

-15 годам с даты государственной регистрации лицензии — для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых.

Указанная ставка налога может использоваться и в отношении участков недр, разработка которых была начата до 1 января 2007 г. Но в данном случае кроме двух вышеперечисленных условий должно быть соблюдено еще одно: степень выработки запасов на каждом конкретном участке недр не должна превышать или быть равна 5%.

В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2009 г. ставка налога в размере 0% распространена также и на разработку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга (в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ), в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал. При этом также установлены два критерия предоставления льготы по данному налогу: объем накопленной добычи нефти — от 10 млн до 35 млн т и определенный временной период — 7,10,12 или 15 лет в зависимости от вида лицензии, а также от месторасположения месторождения.

Отдельные категории налогоплательщиков уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7. К ним, в частности, относятся налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых.

5.ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Налоговым законодательством установлен следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, кроме попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы [9,С.513].

При добыче попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной сумма налога определяется налогоплательщиком как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по соответствующим видам добытых полезных ископаемых и уплачивается в бюджет раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

По истечении налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. Она представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

         Пример:

ЗАО «Стикс» добывает руду цветных металлов, а также оказывает услуги по изучению недр. В отчетном периоде PАО «Стикс» добыло 0,5 т товарной руды цветных металлов. Однако оно их не реализовало. Значит, стоимость добытых полезных ископаемых будет определяться расчетным путем.  Предположим что прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых – 5000750 руб., а с изучением недр – 2540000руб. Косвенные расходы за этот период составили 890000 руб.

Доля косвенных расходов равна:

5000750 : (5000750 + 2540000) х 1000%+ 66,3%.

Сумма косвенных расходов:

890000 руб. х 66,3% = 590070 руб.

Стоимость добытых цветных металлов равна:

5000750 руб. + 590070 руб. = 5590820 руб.[3].

6.ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ ПО НЕФТИ

На период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. в целях исключения влияния возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую российскую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний были установлены особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. В этот период налоговая база при добыче нефти определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В настоящий момент НК РФ имеет четкие указания в статье 342 документа на ставки НДПИ, которые приняты на 2014 год (493руб.), 2015 (530 руб.) и далее на 2016 год (559руб.).

Правительством планируется снизить экспортные пошлины и увеличить НДПИ, начиная с 2015 года. Налог будет изменен с 530 до 775 руб. в 2015 году, с 559 до 856 руб. в 2016 году, а в 2017 году принять 918 руб. за тонну. Цель ввода  законопроекта -  увеличение конкурентоспособности на мировом рынке, поскольку экспортная пошлина включается в стоимость  продукта [11].

Среднее за налоговый период значение курса доллара США к российскому рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен на нефть определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. При этом средние за истекший месяц котировки указанного сорта нефти должны ежемесячно, в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, доводиться через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. Если же указанная информация в официальных источниках отсутствует, то уровень цен на нефть определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретных участков недр, определяется налогоплательщиком также самостоятельно и с округлением до четвертого знака. При этом порядок расчета данного коэффициента зависит от степени выработанности конкретного участка недр.

Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом указанных коэффициентов, и величины налоговой базы.

Особенности расчета и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции установлены гл. 26.4 НК РФ.

7. ИЗМЕНЕНИЕ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ СТАВОК  НДПИ ПРИ ДОБЫЧЕ ГАЗА ГОРЮЧЕГО ПРИРОДНОГО ИЗ ВСЕХ ВИДОВ МЕСТОРОЖДЕНИЙ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ

Как отмечает И.К.Золотарева, вторым по значимости изменением в налогообложении по НДПИ является изменение налогообложения добычи газа. Вернее, изменение не самого налогообложения, а налоговых ставок при добыче природного газа [4,С.21 ].

В соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2012 года для отдельной категории налогоплательщиков повышена ставка НДПИ при добыче газа природного горючего из всех видов месторождений углеводородного сырья, установлена твердая ставка НДПИ в отношении газового конденсата, а также установлен порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влияния изменения размеров ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.

Пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ установлен порядок определения доли косвенного участия одной организации в другой в том случае, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц.

При этом, как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 03-01-07/5-13, суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Ранее налоговая ставка в отношении газового конденсата была установлена в процентах и составляла 17,5 процента от стоимости добытого полезного ископаемого.

Принятие этой нормы вызвано в первую очередь необходимостью урегулирования вопроса налогообложения газового конденсата, добываемого совместно с нефтью, или в случае, когда газовый конденсат проходит подготовку до доведения до соответствующего стандарта совместно с нефтью и реализуется совместно с нефтью.

Поскольку газовый конденсат достаточно часто проходит промысловую подготовку совместно с нефтью и реализуется в смеси с нефтью, возникали проблемы с определением налоговой базы для исчисления НДПИ в отношении газового конденсата, что приводило к разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами и, соответственно, к судебным разбирательствам.

Установление твердой ставки НДПИ в отношении газового конденсата позволило разрешить эти проблемы, однако принятие соответствующих поправок в НК РФ проходило достаточно стремительно, что не могло не сказаться на качестве принятых изменений. В отношении ставки НДПИ изменения в НК РФ были внесены, а в отношении налоговой базы при добыче газового конденсата - нет, что также вызвало ряд вопросов - как исчислять и как уплачивать НДПИ при добыче газового конденсата.

Достаточно неожиданный момент в налогообложении по НДПИ, хотя это и не является нововведением, - возможность уменьшения суммы исчисленного налога на налоговый вычет.

8. ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДПИ С ЯНВАРЯ 2015Г.


С 1 января 2015 г.:

- если запасы полезных ископаемых не были поставлены на госбаланс по состоянию на 1 января 2006 г., то в целях расчета коэффициента Кв, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, начальные извлекаемые запасы определяются по состоянию на 1 января года, следующего за годом их первичной постановки на баланс (абз. 5 п. 4 ст. 342 НК РФ);

- датой постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс признается дата, когда федеральный орган исполнительной власти, ответственный за его ведение, утвердил заключение госэкспертизы (абз. 1 п. 2 ст. 342.2 НК РФ);

- расширены возможности применения пониженного коэффициента Кд, характеризующего степень сложности добычи нефти (абз. 4 и 5 п. 2, п. 6 ст. 342.2 НК РФ);

- установлен порядок, согласно которому следует определять показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенности толщины пласта, в частности, при их изменении по результатам заключения государственной экспертизы запасов (п. 8 ст. 342.2 НК РФ).

- при соблюдении определенных условий в отношении нефти, добытой из залежи, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, применяется нулевая ставка НДПИ (пп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ)

- налоговая ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 766 руб. (пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ)

- изменен порядок расчета окончательной ставки НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (пп. 9 п. 2 ст. 342, ст. 342.5 НК РФ)

- введен новый коэффициент Ккан, который характеризует регион добычи и свойства нефти и используется для расчета ставки НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (п. п. 1 и 4 ст. 342.5 НК РФ)

- отменена нулевая ставка НДПИ в отношении нефти, добываемой на отдельных месторождениях (утратили силу пп. 8 - 12, 14 - 16 п. 1 ст. 342 НК РФ)

- скорректирован порядок расчета ставки НДПИ в отношении газового конденсата (пп. 10 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 НК РФ)

- увеличен налоговый вычет при добыче нефти на участках недр, которые полностью или частично расположены в границах Республики Татарстан (п. 2 ст. 343.2 НК РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Таким образом, изучив данную тему, мы можем сделать следующие выводы.

Налог на добычу полезных ископаемых был введен с 1 января 2002 г. и сразу стал основным платежом за пользование природным ресурсами.

Налогоплательщиками НДПИ в силу ст. 334 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДПИ на основании п. 1 ст. 336 НК РФ признаются три вида добытых (извлеченных) полезных ископаемых. Это полезные ископаемые:

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Введение НДПИ позволило в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла им в условиях действовавшей адвалорной ставки платы за пользование недрами в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации.

Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога стали основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков обеспечивает снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата. С принятием гл. 26 НК РФ о налоге на добычу полезных ископаемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безусловно, возрасти.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ  (ред. от 06.04.2015) // СПС КонсультантПлюс.

2.Федеральный закон от 07.05.2013 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3 и 42 Закона Российской Федерации «О недрах» // СПС КонсльтантПлюс

3.Золотарева И.К. Особенности налогообложения при добыче драгоценных металлов (налог на добычу полезных ископаемых) // СПС КонсультантПлюс. 2013.

4.Золотарева И.К. Комментарий основных изменений налогового законодательства Российской Федерации, вступивших в силу с начала 2012 года // Имущественные отношения в Российской Федерации. -2013. -N 3. -С. 21

5.Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие / М.О.Клейменова.-  М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. -368 с.

6.Костикова Е.Г. Налог на добавленный доход в России: перспективы реформирования налогообложения добывающей отрасли / Е.Г. Костикова  // Финансовое право. -2013. -N 12. -С. 25 - 30.

7.Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых". Развернутый комментарий к положениям главы 26 НК РФ (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2013.

8.Миляков Н.В.Налоги и налогообложение: учебник / Н.В.Миляков.- М.: ИНФРА-М, 2013.- 520с.

9.Пансков В.Г.Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г.Пансков.- М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2013.- 680с.

10.Тимошенко В.А. О количестве федеральных налогов в России / В.А. Тимошенко  // Право и экономика.- 2014.- N 6.

         11. Как рассчитать НДПИ на нефть в 2015 году// Электронная версия:

Источник: http://buhonline24.ru/nalogi/ndpi/stavka-ndpi-na-neft.html 

PAGE   \* MERGEFORMAT 2



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
4785. Государственное регулирование добычи и переработки полезных ископаемых 81.6 KB
  Анализ федеральных нормативно-правовых документов по государственному регулированию добычи и переработки полезных ископаемых. Предложения по совершенствованию государственного регулирования добычи и переработки полезных ископаемых.
817. Транспортный налог как региональный налог 39.26 KB
  Общая характеристика транспортного налога. Налогоплательщики транспортного налога. Налоговый период порядок и сроки уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой Транспортный налог Налогового кодекса...
8625. Земельный налог 14.56 KB
  Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков находящихся по договору аренды. Налоговая база и налоговый период Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. ...
9301. Налог с продаж 12.56 KB
  Плательщиками данного налога являются: юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. И иностранные юридические лица (корпорации, компании), зарегистрированные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации (филиалы. Представительства), а также индивидуальные предприниматели
9305. Налог на землю 10.68 KB
  Налог на землю относится к разряду местных налогов в разделе установленной ставки налога. Не являются плательщиками налога субъекты малого предпринимательства пример УСНО. Особенности исчисления налога. использование земли в Российской Федерации является платным в форме: земельного налога собственники земли арендной платы арендованные земли при покупке или выкупе земельных участков в случаях предусмотренных законом Российской Федерации получение под залог земли банковского кредита – нормальной цены земли.
14791. Налог на прибыль организаций 23.55 KB
  Классификация расходов в целях налогообложения Расходы связанные с производством и реализацией подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; 3 суммы начисленной амортизации; 4 прочие расходы. Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов начисления амортизации. Налогоплательщик имеет право в своей учетной политике установить один из двух методов начисления амортизации: линейный метод и нелинейный метод. Кроме того по решению руководителя организации допускается...
9317. Подоходный налог с физических лиц 34.62 KB
  История возникновения налога роль налога в формировании дохода бюджета различных уровней и граждан законодательная база плательщики налога объект налогообложения методика определения совокупного дохода система льгот порядок исчисления и уплаты налога По сравнению с другими видами налогов подоходный налог довольно молод. Например размер долгового налога зависел от числа окон этажей и комнат от размера фасада дома и от других признаков которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщиков. Возникновение...
9308. Налог на имущество предприятий 19.33 KB
  Место налога в системе налогообложения организации. законодательная база плательщики объект налогообложения система льгот методика определения налогообложения базы порядок исчисления и срок уплаты налога Налогообложение недвижимости – перспективное направление развития российских налогов на имущество и земельного налога...
9299. Налог на добавленную стоимость (НДС) 20.53 KB
  Налоги на потребление как особая группа косвенных налогов давно уже используются в практике налогообложения. Но первоначально - до 50-х годов - в эту группу входили только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного
8607. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 8.5 KB
  НКО как плательщик налога на прибыль. Исчисление и уплата налога на прибыль. НКО как плательщик налога на прибыль Некоммерческая организация являясь плательщиком налога на прибыль может и не уплачивать его.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.