Аспекты аудита оплаты труда персонала

Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.

2014-12-22

79.73 KB

4 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


PAGE  33

Содержание

Введение                                                                                                                   3

1. Предварительный обзор деятельности ООО «Профиль»                                5

1.1 Характеристика деятельности предприятия                                                   5

1.2 Оценка системы внутреннего контроля                                                        10

1.3 Определение границ уровня существенности                                              16

1.4 Экспертиза учетной политики ООО «Профиль»                                         18

2. Аудит оплаты труда персонала                                                                        22

2.1 Цель и задачи проверки                                                                                  22

2.2 Методика проверки оплаты труда персонала                                               23

3. Заключение по итогам проверки                                                                      30

Выводы и предложения                                                                                        34

Список использованной литературы                                                                   36

Приложения                                                                                                           37


Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита. В данной работе рассматриваются вопросы аудита реализации готовой продукции.

Объектом исследования в работе является общество с ограниченной ответственностью «Профиль». Основными видами деятельности организации является производство и реализация пластиковых окон и балконных лоджий. В работе показано проведение аудита оплаты труда персонала в организации, составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям автором сделаны выводы и даны предложения по их устранению.

Цель курсовой работы - изучить теоретические аспекты аудита оплаты труда персонала, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования.

Задачами курсовой являются:

  •  изучение положений и правил, регулирующих порядок, организацию и методику проведения финансово-хозяйственного контроля;
  •  изучение нормативно-правовой, методической и другой специальной литературы, относящейся непосредственно к выбранной теме;
  •  рассмотрение реализации готовой продукции, как объекта финансово-хозяйственного контроля;
  •  изучение организации и методики проверки операций по оплате труда персонала;
  •  получению практических навыков по методике оформления результатов проверки оплаты труда персонала.

Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту, материалы периодической печати, а также материалы практики.

  1.  
    Предварительный обзор деятельности ООО «Профиль»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

В соответствии с федеральным стандартом (правилом) 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо ознакомится с информацией о проверяемой организацией. В процессе ознакомления с организацией составляется лист предварительного планирования.

ЛИСТ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

  1.  Ответственные лица и реквизиты организации

Ответственные лица

Фамилия, имя, отчество

Контактные телефоны, факс, адрес электронной почты

1

Руководитель организации

Иванов Василий Аркадиевич

53-93-76

2

Заместитель руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу

Сидоров Владислав Александрович

45-59-01

3

Главный бухгалтер

Хромова Елизавета Алексеевна

35-34-04

4

Заместитель главного бухгалтера

Лещ Надежа Степановна

78-47-78

2. Общая информация

5

Полное наименование организации

Общество с ограниченной ответственностью «Профиль»

6

Сокращенное наименование организации

ООО «Профиль»

7

Дата создания организации

15 декабря 2001 г

8

Основные виды деятельности

Продажа готовой продукции из ПВХ (окна, двери, лоджии)

9

Юридический адрес

423812, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, БСИ, а/я 45.

10

Фактический адрес

423812, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, БСИ.

11

Регистрационный номер

15246852235

12

Дата регистрации

10 декабря 2001г

13

Уставный капитал

10 000 тыс. руб.

14

Дочерние и (или) зависимые организации, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком)

нет

15

Филиалы и представительства, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком)

нет

16

Численность персонала, всего, в том числе:

65

Административно-управленческий персонал

8

Бухгалтерия

10

Состав штатного персонала бухгалтерии:

17

Наименование должности

Стаж работы до 2-х лет

Стаж работы от 2-х до 5 лет

Стаж работы от 5 до 10 лет

Стаж работы свыше 10 лет

Главный бухгалтер

-

-

-

1

Заместитель гл. бухгалтера

-

1

1

-

Руководитель группы

-

-

-

-

Старший бухгалтер

-

-

-

-

Бухгалтер (в разрезе категорий)

2

2

3

ИТОГО:

2

3

4

1

ОПЛАТА ТРУДА

18

Особенности оплаты труда руководителей организации

Повременная

19

Формы оплаты труда персонала

Сдельно - повременная

СТРУКТУРА КАПИТАЛА

20

Иванов В.А.

Сидоров В.А.

Смирнов П.К.

40%

30%

30%

21

Акции организации (Указать их наличие, номинальную стоимость и курс)

Уставный капитал разделен на 600 000 акций, номинальной стоимостью 1000 руб.

22

Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на рубль реализованной продукции)

0,38

23

Расчетные счета

№123654985236452

24

Форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная

ДА

Мемориально-ордерная

Упрощенная

Комбинированная (что с чем)

Машинно-ориентированная (какой программный продукт)

Какие участки учета автоматизированы

25

Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации

Оформлена очень хорошо

Оформлена приемлемо

ДА

Оформлена неряшливо, но восстановление учета не требуется

Учет практически не велся, необходимо восстановление учета

26

Квалификация руководителя бухгалтерии (Указать стаж работы)

27

Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля

Высокая

Средняя

ДА

Низкая

28

Заключение предыдущей аудиторской проверки

До настоящего момента аудиторские проверки не проводились

Безоговорочно положительное

Модифицированное (условно положительное)

ДА

Отрицательное

Отказ от выражения мнения

29

Причина смены прежнего аудитора

(Со слов работников организации)

30

Цель проверки, пожелания клиента

Формальное подтверждение бухгалтерской отчетности

ДА

Неформальное подтверждение бухгалтерской отчетности и как побочная задача:

консультации в области бухгалтерского учета

консультации в области налогообложения

совершенствование бухгалтерского учета

оптимизация налогообложения

Опровержение результатов налоговой проверки, работа во время налоговой проверки и т.п.

Аудит в соответствии с международными стандартами (МСА)

Трансформация отчетности

Другие цели (Указать какие)

3. Денежные средства

31

Объем операций по рублевой кассе (Указать количество листов кассовой книги в месяц)

32

Назначение операций по кассе

Выдача заработной платы, единичные случаи выдачи средств под отчет

Выдача заработной платы и значительные подотчетные операции

Да

Большое число операций по поступлению наличной выручки

33

Наличие валютной кассы

Валютная касса отсутствует

Да

Валютная касса используется для выдачи командировочных средств

Валютная касса используется для поступления торговой выручки

34

Объем операций по расчетным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц)

60

35

Среднее количество операций в одной выписке

10

36

Объем операций по валютным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц)

НЕТ

4. Имущество, товарно-материальные ценности, расчеты

(по состоянию на 31.12.2013 г.)

37

Количество инвентарных объектов основных средств

134423

38

Количество номенклатурных позиций сырья, материалов, запасных частей

450

39

Количество номенклатурных позиций готовой продукции / товаров

210

40

Количество дебиторов и кредиторов (кроме расчетов с бюджетом, операций с подотчетными лицами и т.п.)

63

41

Объем экспортно-импортных (таможенных) операций (Указать количество операций в месяц)

НЕТ

5. Отчетные показатели

(по состоянию на 31.12. 2013 г.)

тыс. руб.

Показатели

Отчетный период

(на начало периода)

Отчетный период

(на конец периода)

Прибыль

(64 750)

113 797

Выручка от реализации

2 307 659

297 275

Капитал и резервы

610 625

663 106

Сумма активов

1 282 000

1 570 954

Для некоммерческих организаций

Расходы, понесенные организацией

-

-

ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Экономические условия

В данный момент происходит расширение производства

Положение данной организации в своей отрасли и на рынке

Исходя из рыночных исследований доля организация на рынке составляет 4%

Основные конкуренты

ООО «Прайс-Универсал»

Среда внешнего регулирования

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Особенности реализации

Объем реализованной продукции годовой – 12 млн. руб., месячная  1 млн. руб.

Особенности производства

усовершенствованное оборудование, работники обеспечена необходимыми условиями для работы

Особенности закупок

Основным поставщиком является ООО «Сатурн»

6. Рекомендации по результатам обследования

1

Общее впечатление

(Целесообразно ли работать с этим клиентом)

ДА

2

Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных услуг

Высокая ( )

Средняя ( V )

Низкая ( )

3

Оценка объема работ

Количество человек

Количество чел.- дней

Почасовая

ставка

Сумма

Руководитель группы

1

15 дней

100 руб./час

12000

Старший аудитор

-

-

Аудитор

3

20 дней

200 руб. /час

24000

Помощник аудитора

-

-

Ассистент

-

-

Юрист

-

-

Специалист по экономическому анализу

-

-

Специалист по управленческому учету

-

-

Всего

4

-

4

Предпочтительные сроки работы с точки зрения

Клиента

с «10» марта 2014г. по «15»декабрь 2014 г.

5

Рекомендации по привлечению к работе сторонних экспертов в каких-либо областях

(Учесть информацию о технологических особенностях производства продукции)

Не привлекались

6

Общие затраты времени специалистов на проведение оценки (человеко-часов)

В данном листе предварительного планирования представлена краткая характеристика ООО «Профиль». Приведены данные об учредителей данной организации, особенности ее деятельности. Составляется план работы аудиторской группы, ее состав и объем работы.

1.2 Оценка системы внутреннего контроля

Методика изучения и оценки системы внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки

В соответствии с федеральным стандартом (правилом) 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитору необходимо ознакомится с информацией системы внутреннего контроля (СВК) организации

Таблица №1

Да (1)

Нет (0)

Не

характерно

1

2

3

4

Организационная структура

1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей)

1

2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей

1

3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ

1

Разделение обязанностей, полномочий, ответственности

(контрольная среда)

4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете

1

5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом

1

6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью

1

Например, определена ответственность по конкретным исполнителям за:

правильностью приемки, хранения и отпуска ТМЦ;

соблюдением норм расхода сырья, материалов, ГСМ;

правильностью оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями;

отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств

отражением в договорах и соблюдением финансово – экономических обязательств сторон;

контролем за наличием и продлением лицензий для организации на лицензируемые виды ее деятельности

7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

1

8. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими

8

9. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности

1

Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств,

учетных регистров, документов

10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств (имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и запасами, склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией)

1

11. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости

1

12. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях

0

Внутренний контроль активов

13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:

служба внутреннего аудита

1

разработано в соответствии с уставом и действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии;

назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия;

утверждена комиссия по приему, вводу в эксплуатацию, списанию ОС

14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию

1

15. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:

склада на предмет фактического наличия ТМЦ;

1

основных средств;

готовой продукции, товаров;

незавершенного производства;

нематериальных активов;

имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;

инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг;

финансовых вложений;

кредитов, заемных средств

16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей

1

Кадровая политика

17. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение:

с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и

оформления результатов инвентаризации имущества

1

1

1

0

с кассиром – о правилах совершения кассовых операций;

с материально ответственными лицами – по вопросам ведения учета, правилами

приемки и отпуска ТМЦ;

с бухгалтерским персоналом – по обучению и повышению квалификации

ВСЕГО

17

2

1

17/20*100= 85%

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом рекомендуется использовать не менее трех градаций – высокая, средняя, низкая. Если данное соотношение составляет 40-60% предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности СВК. Тем более что низкая оценка надежности СВК и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. На основании заполненной табл.1 выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом (табл. 2).

         Таблица №2

Разделы

Оценка по разделам

Последствия

Организационная структура объекта

100%

Высокий уровень существенности

Разделение обязанностей

83,33%

Высокий уровень существенности

Обеспечение условий сохранности имущества, учетных регистров

66.67%

Высокий уровень существенности

Внутренний контроль активов

100%

Высокий уровень существенности

Кадровая политика

75%

Высокий уровень существенности

         3/3*100=100%

5/6*100=83,33%

2/3*100=66,67%

4/4*100=100%

3/4*100=75%

Исходя из таблицы 2 можно сделать вывод, что аудитор может положится на данные системы внутреннего контроля, так как по всем показателем уровень существенности высокий.

Таблица №3

Да (1)

Нет (0)

Нет ответа

1

2

3

4

Оценка учетной системы

1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии

1

2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата

2

3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях

1

4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов

1

5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистров

1

6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов(по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета

1

7 В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода

1

8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета

0

9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета

0

10. Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета

1

11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения

1

12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств

0

13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами

1

14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению

1

15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой

1

Договорные обязательства

16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например:

подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;

1

регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года – для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока – для иных объектов недвижимости

наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным

подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств

наличие лицензий при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности

Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)

17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована

1

18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных

1

19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения

1

20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм

1

21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных

2

22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам.

1

ВСЕГО

17

3

2

17/22*100 = 77,27%

Обработка данных табл. 3 проводится аналогично табл. 1. Последствия выведенных оценок оформить в виде табл. 4. и каждому проверяемому разделу определяется уровень существенности и его оценка (высокий, средний, низкий)

Таблица №4

Разделы

Оценка по разделу

Последствия

Оценка учетной системы

73,33%

Высокий уровень существенности

Договорные обязательства

100%

Высокий уровень существенности

Контроль в системе КОД

83,33%

Высокий уровень существенности

11/15*100=73,33%

1/1*100=100%

5/6*100=83,33%.

Оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК выставляется не только по разделам, но и по этапу в целом.

Таким образом, исходя из таблицы 4 можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на данной организации находится на высоком уровне, так как общая оценка СВК и подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля показали, что по всем разделам проверка уровень существенности высокий, а следовательно на данные СВК можно положится при дальнейшей проверке.

1.3 Определение границ уровня существенности

В соответствии со стандартом (правилом) 4 «Существенность в аудите» перед началом проверки аудиторы должны рассчитать уровень существенности необходимых для проверки данных.

Расчеты уровня существенности для предприятия ООО «Профиль» представлены в таблице №5

Таблица №5

Наименование показателя

Предыдущий год

Отчетный год

Базовый показатель

На 01. 01. 2013 (в руб.)

На 01.01. 2014 (в руб.)

руб.

1

2

3

4

Прибыль

339648

170726

255187

Выручка от реализации

8333611

10491711

9412661

Капитал и резервы

14911564

15685825

15298694,5

Сумма активов

17472983

18647043

18060013

Затраты предприятия

7278474

9435655

8357064,5

Определение уровня существенности

Наименование показа-

теля

Значение базового показателя

Критерии, %

Промежуточные значения для уровня существенности

Итоговые значения для расчета уровня существенности

1

2

3

4

5

1

Прибыль

255187

5

12759

-

2

Выручка от реализации

9412661

2

188253

188253

3

Капитал и резервы

15298694,5

5

764935

-

4

Сумма активов

18060013

2

361200

361200

5

Затраты предприятия

8357064,5

2

167141

167141

6

Сумма итоговых значений по графе 4

1494289

- - - X- - -

7

(строка № 6) / (кол-во показателей) = промежуточное среднее 298857,8

8

Сумма итоговых значений по графе 5

- - - X - - -

716595

9

(строка № 8) / количество оставшихся показателей 238864,9

В случае если, в результате расчета промежуточных значений (графа 4) получатся значения, резко отличающиеся от остальных, то их необходимо отбросить. Если два крайних значения (наибольшее и наименьшее) резко отличаются от среднего более чем на 50%, то в расчет уровня существенности эти значения не входят, и в этом случае в графе 5 по строке этих показателей необходимо поставить прочерк. Кроме того, если показатель «Прибыль» отрицательный (т.е. убыток), то его необходимо считать крайним значением и в расчет не включать.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета (строка 9) составляет 238864,9 тыс. руб.

Допускается округлить полученную величину и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления должно быть в пределах 20%.

Таким образом, значение уровня существенности после округления составляет 239000 тыс. руб.

Проверка результата округления (разницу между первоначальным и округленным результатом необходимо разделить на первоначальное значение и умножить на 100%)_(239000-238864,9)/238864,9*100 = 0,06 %

1.4 Экспертиза учетной политики ООО «Профиль»

ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация ООО «Профиль» Аудитор Ковальчук В.С.

Проверяемый период 2013г Дата начала проверки 10 марта 2014 г

Дата окончания проверки 20 марта 2014 г.

№ п/п

Содержание вопроса

Нормативный акт, которым предоставлено право выбора

Испол-нитель

Положение учетной политики организации (Да/Нет)

Применяется ли выбранный вариант фактически

(Да/Нет)

1

2

3

4

5

6

Организация ведения бухгалтерского учета

1

Установить наличие и применение рабочего плана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета

ПБУ 1/98

Антрапов В.П.

ДА

ДА

2

Используемая форма бухгалтерского учета:

ДА

ДА

А) журнально-ордерная

Б) мемориально-ордерная

В) упрощенная

Г) журнал-главная

Д) автоматизированная

3

Организация формы бухгалтерской службы:

А) организуется бухгалтерия

Б) учет ведет главный бухгалтер

ДА

ДА

В) учет ведет руководитель организации

Г) учет ведет сторонняя организация

4

Уровень централизации:

А) учет централизован

ДА

ДА

Б) имеются бухгалтерии в филиалах

5

Внутрипроизводственный контроль:

А) организована контрольно-ревизионная комиссия

НЕТ

НЕТ

Б) имеется подразделение внутреннего контроля

Учет внеоборотных активов

6

Порядок начисления амортизации по основным средствам:

ПБУ 6/01

Ковальчук В. С.

А) линейный способ

Б) способ списания стоимости

пропорционально объему продукции

В) способ уменьшаемого остатка

Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

ДА

ДА

Д) ускоренная амортизация

7

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

ПБУ 14/2000

А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования

ДА

ДА

Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется износ

НЕТ

ДА

8

Определен ли порядок учета НИОКР

НЕТ

НЕТ

Учет материальных оборотных средств

9

Оценка готовой продукции:

Артеменко В.К.

А) по фактической себестоимости

ДА

ДА

Б) по нормативной себестоимости

В) по прямым статьям затрат

10

Оценка товаров:

А) по розничным ценам

Б) по оптовым ценам

11

Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:

ПБУ 5/01

А) по фактической стоимости приобретения

ДА

ДА

Б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16

12

Способы оценки материалов при их списании:

ПБУ 5/01

А) по себестоимости единицы

Б) по средней себестоимости

В) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)

ДА

ДА

Г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)

13

Порядок учета выпуска продукции:

А) по фактическим затратам

ДА

ДА

Б) по учетным ценам:

- с использованием счета 40

- без использования счета 40

Учет затрат

14

Оценка незавершенного производства:

Сузаренко К.М.

А) по фактической производственной себестоимости

ДА

ДА

Б) по нормативной производственной себестоимости

В) по прямым статьям затрат

Г) по стоимости сырья, материалов и

полуфабрикатов

15

Списание расходов будущих периодов:

А) равномерно

ДА

ДА

Б) пропорционально объему производства

16

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей:

А) на оплату отпусков

Б) на выплату вознаграждений за выслугу лет

В) на ремонт основных средств

Г) на другие цели

Д) создание резервов не предусмотрено

ДА

ДА

17

Создание резервов по сомнительным долгам:

А) предусмотрено

ДА

ДА

Б) не предусмотрено

18

Порядок учета ремонта основных средств:

ПБУ 6/01

А) фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции по мере его выполнения

ДА

ДА

Б) создается ремонтный фонд – счет 96

В) фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием

19

Учет затрат на производство:

А) нормативный метод

Б) позаказный метод

ДА

ДА

В) попередельный метод

Г) простой метод

20

Способ признания коммерческих расходов:

ПБУ 10/99

А) коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания

ДА

ДА

Б) коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами)

Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что в учетной политике прописаны не все положения которые применяются на практике.

В первой главе рассматривается предварительный обзор деятельности ООО «Профиль», дается расчет уровня существенности, проводится экспертиза учетной политики, необходимых для начала аудита.


2. Аудит оплаты труда персонала

2.1 Цель и задачи проверкиторский проверка учетный контроль

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Основные задачи аудита:

  1.  оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
    1.  оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
    2.  оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
    3.  проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
    4.  проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита (приложение 1). В результате проведенного аудита могут быть выявлены ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда. Аудитору следует обратить внимание администрации на выявленные нарушения и дать рекомендации по их устранению.

2.2 Методика проверки оплаты труда персонала

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

  1.  проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
    1.  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
    2.  устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
    3.  проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросы аудитора при предварительной оценке состояния расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы.

В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования. Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

  •  полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;
    •  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;
    •  необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ;
    •  неоговоренные исправления и подчистки.

Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

На многих предприятиях наряду с расчетно-платежными ведомостями составляются расчетные листки. Они содержат те же данные, что и расчетно-платежные ведомости, но ведутся отдельно для каждого работника и выдаются ему на руки.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.

Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы:

а)   при повременной оплате труда:

  •  штатное расписание, принятое в организации;
    •  табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и (или) табель учета использования рабочего времени.

Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания.

На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки.

Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения.

б)  при сдельной оплате труда:

  •  наряды на выполненные в течение месяца работы;
    •  утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника-сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ).

Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. При оплате труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения.

Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации продукции, произведенной самим работником, либо при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности аудитор руководствуется Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, Положением «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию » от 15.06.2007 г. № 375, Федеральным законом №183-ФЗ от 21.07.2007 г.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

  1.  расчета среднедневного заработка;
    1.  размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;
    2.  числа дней нетрудоспособности;
    3.  ограничения максимального размера пособия.
    4.  суммы начисленного пособия.

При проведении аудита по налогу на доходы физических лиц необходимо:

  •  проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
  •      провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:
  •  определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;
  •  провести оценку неправомерно исключенных выплат;
  •  провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
  •  провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор на стадии предварительного этапа аудиторской проверки выясняет насколько полно ООО «Профиль» выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчетах по оплате труда и по налогу на доходы физических лиц. Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств общества перед государством. При этом была составлена анкета, представленная в таблице  (приложение 3). Из анкеты, представленной в указанной таблице приложения, после проверки будет видно, какие бухгалтерия предприятия допускает нарушения, предъявляемые действующим законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учета налоговой базы и суммы начисленного налога на доходы физических лиц. Налогооблагаемой базой для расчета налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями.

Процедура проведения проверки правильности исчисления по налогу на доходы физических лиц помимо учетной политики включает в себя анализ следующих документов:

  •   отчета о прибылях и убытках (форма 2);
  •   главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
  •   регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
  •    налоговых деклараций;
  •   реестров по налогу на доходы физических лиц; 
  •   ведомостей по начислению заработной платы;
  •   трудовых договоров; 
  •   штатного расписания; кадровых приказов;
  •   приказов по отдельным видам начислений и удержаний;
  •   коллективного договора или положения о премировании;
  •   налоговых карточек и других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм налога на доходы физических лиц 68 «Расчеты по налогам и сборам». Проверка правильности начисления налога на доходы физических лиц, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе проводится:

  •  оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
  •  оценка аудиторских рисков;
  •  расчет уровня существенности;
  •  определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
  •  анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
  •  анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

        Таким образом, первый положительный результат, на который может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия ООО «Профиль» при применении прилагаемых  ей мероприятий  по совершенствованию бухгалтерского  и налогового учета по расчетам с персоналом по оплате труда и налога на доходы физических лиц, заключается в более точном и строгом соблюдении требований налогового законодательства в данной сфере.

3. Заключение по итогам проверки

По окончанию проверки аудитор обязан составить аудиторское заключение согласно Федеральному стандарту (правилу) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ООО «Профиль» ведется по журнально-ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы–ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2013 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета–фактуры не содержат адреса организации, от которой составлен документ; номера первичных документов; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ. Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» состоит из различных приложений, в которых подробно освещены правила бухгалтерского учета, применяемые на этом предприятии. Очень подробно описаны методы оценки активов и обязательств. Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств также подробно описан в приказе. В приказе нашли отражения План счетов, используемый бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и График документооборота (приложение 2). Отдельно выделена «Учетная политика для целей налогообложения». Штатное расписание, график отпусков, соглашения о конфиденциальности, книга учета движения трудовых книжек - имеется и используется в работе.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит расчетов по оплате труда практически сплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Однако имел место недочет, который следует устранить. Это - отсутствие заявлений на получение денежных средств из кассы подотчет. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

В качестве рекомендаций можно посоветовать администрации предприятия разработать Положение о премировании сотрудников, для стимулирования более высоких производственных показателей. Отсутствует также коллективный договор, но настаивать на его принятии нельзя.

В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций по оплате труда, недостаточно оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию. Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение по аудиту операций по оплате труда.

Таким образом, первый положительный результат, на который может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия при применении прилагаемых ей мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета налога на доходы физических лиц, заключается в более точном и строгом соблюдении требований налогового законодательства в данной сфере. Это позволит предотвращать в дальнейшем штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками налоговом учете налога на доходы физических лиц. Второй более значительный положительный результат, вытекающий из улучшения учетного процесса в начислении оплаты труда и удержаний из нее, может состоять в повышении общей культуры бухгалтерского и налогового учета, в существенном улучшении его аналитического характера.  На этой основе предприятие может добиться увеличение мотивационно-стимулирующего характера оплаты труда, заметного роста ее окупаемости произведенной и реализованной продукцией.

Результаты проверки (по объектам учета)

Организация ООО «Профиль» Аудитор Ковальчук В.С

Отдел (служба) ____________ Дата начала проверки 10 марта 14

Исполнитель ____________ Дата окончания проверки 20 марта 14

Проверяемый период _2014 г.

Счет (номер) 70 «Расчеты по оплате труда»

Счет (номер) 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(название счета)

Дата проведения проверки

Объект проверки

Наимено-вание проверяе-мого документа

Дата (период) составления

Номер документа

Сумма по документу

Бухгалтерская проводка

Обоснование выявленного нарушения, ошибки

Вид выявленного нарушения, ошибки и их влияние на достоверность отчетности

По документу

По методологии

Дт

Кт

Дт

Кт

10.03.14

Оплата труда

Реестры бухгалтерского учета

22.12.13

№ 23534

5000

20

70

70

51

10/99 «Расходы организации»

Неправильное отражение сумм на счетах бухгалтерского учета

10.03.14

Налоговые отчисления

Реестры бухгалтерского учета

22.12.13

№ 23535

5001

70

68

68

51

10/99 «Расходы организации»

Неправильное отражение сумм на счетах бухгалтерского учета


Выводы и предложения

В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ. Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на предприятии ООО «Профиль». Приказ «Об учетной политике» состоит из различных приложений, в которых подробно освещены правила бухгалтерского учета, применяемые на этом предприятии. Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств также подробно описан в приказе. В приказе нашли отражения План счетов, используемый бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и График документооборота. Отдельным приложением выделена «Учетная политика для целей налогообложения». Штатное расписание, график отпусков, соглашения о конфиденциальности, книга учета движения трудовых книжек - имеется и используется в работе.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит расчетов по оплате труда практически сплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Однако имели место недочеты, которые следует устранить. Это - отсутствие заявлений на получение денежных средств из кассы подотчет. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

В качестве рекомендаций можно посоветовать администрации предприятия разработать Положение о премировании сотрудников, для стимулирования более высоких производственных показателей. Отсутствует также коллективный договор, но настаивать на его принятии нельзя.

В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций по оплате труда, недостаточно оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию. Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение по аудиту операций по оплате труда.

Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.

Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные.

Таким образом, первый положительный результат, на который может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия при применении прилагаемых ей мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета налога на доходы физических лиц.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

  1.  Налоговый кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ (в ред. от 07.07.2003).
  2.  Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 18.12.2003).
  3.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.2013 № 251-ФЗ,  от 02.11.2013  №  292-ФЗ,  от  21.12.2013  № 357-ФЗ, от  28.12.2013  №  425-ФЗ).
  4.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №).

II. Специальная литература:

  1.  Басаков М.И. Азы бухгалтерского учета: практическое пособие / М.И. Басаков. – Изд. 2-е. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 158 с.
  2.  Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаев. - 2-e изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 496 с.
  3.  Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с.
  4.  Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – 864 с.
  5.  Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КНОРУС, 2008. – 367 с.

Приложение 1

Наименование аудируемого лица                        ООО «Профиль»

Проверяемый период                                            2014 год

ФИО лица, составившего документ  Ковальчук В.С.

Дата составления документа    15.04.2014

ФИО лица, проверявшего документ  Ковальчук В.С.

Планируемый аудиторский риск   Средний

Планируемый уровень существенности  500 тыс. рублей

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период

провер

ки

Источник информации

1.

Проверка документов на оформление найма работников;

15.03.14

Трудовые договора, приказы, трудовые книжки

2.

Проверка документов на оформление найма работников принятых по совместительству

15.03.14

Приказы о приеме на работу

3.

Проверка основания для начисления заработной платы

15.03.14

Штатное расписание

4.

Проверка начисления заработной платы согласно первичным документам

15.03.14

Табеля учета рабочего времени, акты, наряды

5.

Проверка основания для удержания подоходного налога

15.03.14

6.

Проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявлению физических лиц

15.03.14

Заявления, справки, копии подтверждающих документов

7.

Счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц

16.03.14

Ведомости по начислению заработной платы, налоговые карточки

8.

Проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств

16.03.14

Платежные ведомости

9.

Сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей

16.03.14

Кассовая книга, отчет кассира, журнал ордер по счету 50.

10.

Проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50

16.03.14

Журнал ордер по счету 50.

11.

Сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51

17.03.14

Ведомости по начислению заработной платы, выписки банка, платежные поручения

12.

Проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68.1

17.03.14

Учетные регистры по счету 68.1


Приложение 2

График документооборота по учету труда и заработной платы ООО «Профиль»

Наименование документа

Приказ (распоряжение) о приеме на работу

Личная карточка

Штатное расписание

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику

График отпусков

Код формы

Т-1

Т-2

Т-5

Т-7

Количество экземпляров

1

Ответственный за составление

Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение

Работник отдела кадров

Документы, на основании которых составляются данные

Заявление работника

Приказ о приеме работника на работу, анкетные данные работника

Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, Единая тарифная сетка, организационная структура организации

Заявление работника

Срок составления

Не позднее первого рабочего дня принимаемого работника

Сразу после приема работника на работу и при наличии изменений

На дату создания организации и при внесении изменений

При переводе работника

За три дня до начала отпуска

Ежегодно не позднее 5 января предыдущего года

Ответственный за проверку

Начальник отдела кадров

Главный бухгалтер

Начальник отдела кадров

Срок проверки

Один день со дня составления

Наименование документа

Приказ (распоряжение) о приеме на работу

Личная карточка

Штатное расписание

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику

График отпусков

Код формы

Т-1

Т-2

Т-5

Т-7

Кто утверждает (подписывает)

Руководитель организации

Начальник отдела кадров

Руководитель, главный бухгалтер

Руководитель организации

Руководитель организации, начальник отдела кадров

Срок утверждения

В день составления

Куда передается

В отдел кадров (в бухгалтерию — копия)

В отдел кадров

В отдел кадров, бухгалтерию

В отдел кадров

В отдел кадров (в бухгалтерию — копия)

Срок передачи

Не позднее следующего дня после подписания

Документы, в которых производятся записи

Трудовая книжка (запись о приеме на работу)

Трудовая книжка, личная карточка, лицевой счет

Лицевой счет

Документы, составляемые на основании данного

Личная карточка формы Т-2, лицевой счет работника формы Т-54

Расчетная или расчетно-платежная ведомость

Расчетная или расчетно-платежная ведомость

Место хранения

Отдел кадров

Ответственный за хранение

Начальник отдела кадров

Срок хранения

3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки


График документооборота по учету труда и заработной платы (продолжение)

Наименование документа

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора

Табель учета использования рабочего времени

Расчетно-платежная ведомость

Расчетная ведомость

Платежная ведомость

Журнал регистрации платежных ведомостей

Код формы

Т-8

Т-13

49

Т-51

Т-53

Количество экземпляров

1

Ответственный за составление

Работник отдела кадров

Бухгалтер

Документы, на основании которых составляются данные

Заявление работника, окончание срока контракта

Табельный учет, листки нетрудоспособности, справки и т.д.

Первичные документы по учету выработки — наряды, рапорты о выработке, раскройные карты; по учету фактически отработанного времени — Табель учета использования рабочего времени формы Т-13

Расчетная ведомость формы Т-51

Расчетно-платежная ведомость формы Т-49, платежная ведомость формы Т-53

Срок составления

Не позднее последнего рабочего дня увольняемого работника

Ежедневно в рабочие дни

За три дня до срока выплаты заработной платы, согласованного с банком

За один день до выплаты заработной платы

Ответственный за проверку

Начальник отдела кадров

Главный бухгалтер

Срок проверки

Один день со дня составления

Кто утверждает (подписывает)

Руководитель организации

Начальник отдела кадров

Руководитель, главный бухгалтер

Главный бухгалтер

Руководитель, главный бухгалтер

Главный бухгалтер

Срок утверждения

В день составления

Куда передается

В отдел кадров (в бухгалтерию — копия)

В бухгалтерию

В кассу

В бухгалтерию

Срок передачи

Не позднее следующего дня после подписания

Документы, в которых производятся записи

Трудовая книжка (запись об увольнении), лицевой счет

Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей

Лицевой счет формы Т-54

Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей

Документы, составляемые на основании данного

Расчетная или расчетно-платежная ведомость

Лицевой счет, чек в банк, расходный кассовый ордер на выданную сумму

Платежная ведомость, лицевой счет

Расходный кассовый ордер на выданную сумму

Место хранения

Отдел кадров

Бухгалтерия

Касса

Бухгалтерия

Касса

Бухгалтерия

Ответственный за хранение

Начальник отдела кадров

Главный бухгалтер

Срок хранения

3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки

3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки. При отсутствии лицевых счетов — 75 лет

3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки


Приложение 3

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «Профиль»

Вопросы

Ответы

Бал

лы

да

нет

Среда контроля

1. Имеется ли четкая структура управления п/п-ем?

+

5

2. Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов?

+

5

3. Имеются ли должностные инструкции?

+

5

4. Надежен ли учет финансовых и материальных ресурсов, не допускаются ли расточительство?

+

5

5. Соблюдается ли хозяйственное законодательство?

+

5

6. Имеется ли отдел внутреннего аудита?

-

0

7. Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?

+

5

8. Имеются ли компетентные специалисты?

+

5

ИТОГО:

35

35/40*100=88 %

Система бухгалтерского учета

9. Разработана ли учетная политика, ее организационно-технические и методологические аспекты?

+

3

10. Организационная структура бухгалтерии.

+

5

11. Распределены ли обязанности между исполнителями?

+

5

12. Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?

+

5

13. Организован ли документооборот?

+

3

14. Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах БУ?

+

5

Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график предоставления отчетности?

+

5

ИТОГО:

31

33/35*100=94%

Средства контроля

Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов?

+

5

Авторизация (т.е. разрешенность) операций.

+

5

Насколько полно и своевременно оформляются документы?

+

5

Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей ( спец. помещения, сейфы, охрана)?

+

5

Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?

+

5

ИТОГО:

-

-

25

25/25*100=100%

Баллы: 5 - высокая, 3 - средняя, 0 - низкая

0 – 33 низкая степень надежности

34 – 66 средняя степень надежности

67 – 100 высокая степень надежности

Продолжение Приложения 3

       

Анкета для аудита достоверности исчисления налоговой базы и НДФЛ ООО «Профиль»

      п/п

Содержание вопросов

Ответы

Примечание

да

нет

1

Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?

X

По требованию руководства

2

Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?

X

3

Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, подлинность первичных документов)?

X

4

Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?

X

Ежеквартально,

экономистами

5

Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты

X

Выборочно

6

Проверяется ли правильность использования тарифных ставок, расценок, разрядов и др. методов начисления оплаты труда?

X

7

Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных?

X

8

Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?

X

9

Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?

X

10

Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?

X

11

Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?

X

12

Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?

X

13

Правильно ли отражается операции по начислению и удержанию из заработной платы?

X

       



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
4940. Анализ организации оплаты труда персонала ООО «Надымдорстрой» 144.96 KB
  Оплата труда строго регулировалась и зависела от уровня разряда того или иного работника. В современных рыночных отношениях мы напрямую столкнулись с проблемой рыночной оплаты труда и старой сохранившейся системой оплаты. Это связано с тем, что некоторые отрасли производства могли себя экономически оправдывать
747. Анализ оплаты труда на предприятии и оценка соотношения темпов роста производительности труда на предприятии 33.63 KB
  Сущность оплаты труда в современных условиях. Организация оплаты труда в современных условиях. Анализ оплаты труда на предприятии и оценка соотношения темпов роста производительности труда на предприятии с темпами роста его оплаты.
11442. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА 55.52 KB
  На основании данных бухгалтерского учета производят экономические обобщения и анализ, формируют выводы об эффективности использования рабочей силы и о рациональности расходования оплаты труда. В этом заключается важное значение бухгалтерского учета как основного информационного источника
17621. Организация оплаты труда на предприятии 138.2 KB
  Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия.
18702. Контрактная форма организации и оплаты труда 134.58 KB
  А для этого необходимо предложить особые условия труда не распространяющие на основную массу работников. Юридическим закреплением за высококвалифицированными специалистами особого положения и является контракт который с одной стороны что данный работник проработает на предприятии определенный срок будет нести ответственность за неисполнение обязанностей а с другой стороны – гарантирует работнику ряд условий труда уровень зарплаты морально-бытовые условия и другие гарантии. Рассмотреть теоретические основы сущности и принципов...
11480. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ 54.46 KB
  На основании данных бухгалтерского учета производят экономические обобщения и анализ, формируют выводы об эффективности использования рабочей силы и о рациональности расходования оплаты труда. В этом заключается важное значение бухгалтерского учета как основного информационного источника в деле контроля за улучшением показателей по труду и заработной плате.
5432. Рыночное и государственное регулирование оплаты труда 44 KB
  Практически каждый человек трудоспособного возраста на сегодняшний день должен трудиться и тем самым зарабатывать денежные средства, чтобы суметь содержать и поддерживать на достаточном уровне свою собственную повседневную жизнь и жизнь своей семьи, её быт
15611. Аудит оплаты труда на примере ОАО «Виктория» 581.6 KB
  Рассмотреть особенности учета и анализа заработной платы на предприятиях малого бизнеса; рассмотреть общую характеристику предприятия; провести анализ основных показателей персонала в ОАО «Виктория»; провести анализ фонда оплаты труда и баланса рабочего времени; разработать мероприятия по внедрению современной методики оплаты труда на предприятии; провести оценку социально-экономической результативности предложений по повышению эффективности затрат...
18655. Исследование состояния организации оплаты труда 331.93 KB
  К ним относятся: Доля оплаты труда в ВВП соотношение заработной платы и прожиточного минимума размер ВВП на рубль заработной платы и т. Понижение доли оплаты труда в ВВП ниже на 50 - явный признак разрушения экономики; в России же она составляет немного более 30. В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии адекватно отражающей социально-экономические условия и сопоставимой с минимальным потребительским бюджетом.
21646. Система оплаты труда на предприятии ОАО «Еланьрайгаз» 74.54 KB
  сущность функции и принципы регулирования оплаты труда Основная сущность оплаты труда как основного элемента мотивации. Принципы регулирования оплаты труда. система оплаты труда на предприятии оао еланьрайгаз. Состав структура и способы мотивации труда работников предприятия ОАО Еланьрайгаз.
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.