Анализ практики применения специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса в КБР

Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства. Необходимость применения специальных режимов налогообложения предприятий малого бизнеса в рыночной экономике. Специальные режимы налогообложения субъектов малого бизнеса в Российской Федерации. Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах.

2014-06-22

427.69 KB

50 чел.


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

3

Глава І.

Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1. 1.

Необходимость применения специальных режимов налогообложения предприятий малого бизнеса в рыночной экономике.

6

1. 2.

Специальные режимы налогообложения субъектов малого бизнеса в Российской Федерации.

14

1. 3.

Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах.

20

Глава ІІ.

Анализ практики применения специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса в КБР.

2. 1.

Состояние и перспективы развития сферы малого предпринимательства в Кабардино-Балкарской республике.

27

2. 2.

Фискальная роль налоговых платежей, взимаемых с субъектов малого предпринимательства.

35

2. 3.

Результаты применения специальных налоговых режимов на территории Кабардино – Балкарской республики.

39

2. 4.

Анализ эффективности применения разных налоговых режимов.

45

Глава ІІІ.

Необходимость и возможности совершенствования налогообложения предприятий малого бизнеса.

3. 1.

Совершенствование нормативно – правовой основы функционирования субъектов малого предпринимательства.

53

3. 2.

Направления совершенствования методики исчисления и взимания единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

56

3. 3.

Недостатки упрощенной системы налогообложения,  учета  и отчетности и пути их устранения.

61

Заключение

66

Список литературы

68

Приложения

72


Введение

Малое предпринимательство – важная сфера экономики. Его развитие является необходимым условием повышения эффективности экономики, способствует решению проблемы занятости, повышению уровня жизни населения и т. п., то есть целого комплекса социально – экономических проблем в стране.

Хотя «лицо» любого развитого государства формируют крупные корпорации, а наличие мощной экономической силы (крупного капитала) в значительной мере определяет уровень научно-технического и производственного потенциала, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования является малое предпринимательство, как наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой жизни. Именно в секторе малого предпринимательства создается и функционирует основная масса национальных ресурсов, которые являются питательной средой крупного бизнеса.

В экономически развитых странах число малых и средних предприятий превышает 80% от общего числа предприятий. В данном секторе сосредоточены две трети экономически активного населения, производится более половины валового внутреннего продукта. В большинстве стран проводится активная и последовательная политика по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства. В ней, как правило, центральное значение придается непрямым формам поддержки, в основном в виде налоговых льгот и специальных режимов налогообложения.

Начиная с момента зарождения, малое предпринимательство сформировалось как самостоятельная сфера экономики, обрело правовой статус, заявило о своих правах, возможностях и насущных потребностях. Однако, несмотря на осознание государством той важной роли, которую малое предпринимательство играет в социально-экономическом развитии и стабилизации общества, проблемы, проявившиеся в самом начале его становления, остаются, в основном, нерешёнными до сих пор.

Помимо того, что сфера малого бизнеса в нашей стране сильно отстает по своему развитию  от уровня большинства зарубежных стран (в том числе развивающихся и стран с переходной экономикой), её формирование в различных регионах Российской Федерации происходит весьма неравномерно – как в региональном, так и в отраслевом разрезах. Более половины работающих в стране малых предприятий сосредоточено в 8 субъектах Российской Федерации, около четверти – в Москве. Подавляющее большинство малых предприятий занимаются торговлей и общественным питанием.

Сложившаяся же на сегодня в РФ система поддержки малого бизнеса по разным причинам недостаточно эффективна. В частности, практика применения вышеуказанных особых систем налогообложения к субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости их серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса, воспитания законопослушных, добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере экономики и создающих рабочие места для населения. При этом необходимо учесть имеющийся положительный опыт в данном вопросе зарубежных стран и СНГ, а также мнение региональных органов власти и самих предпринимателей.

Более того, существует мнение, что барьеры, препятствующие развитию малого предпринимательства, возникают на его пути тем чаще, чем больше озвучивается радужных обещаний и заявлений о принятии соответствующих мер, направленных на процветание малого бизнеса [25]. Другими словами, чем больше организационного популистского ажиотажа вокруг малого предпринимательства - тем сложнее приходится самим предпринимателям.

В связи с этим целью настоящей работы является изучение возможностей использования налоговых механизмов для стимулирования развития сферы малого предпринимательства. Для этого следует рассмотреть возможные формы предоставления налоговых преференций и необходимость их применения к субъектам российского малого бизнеса; проанализировать результаты применения существующих льготных режимов налогообложения малого предпринимательства, выявить их недостатки, возможности их устранения и направления совершенствования специальных налоговых режимов.

В первой главе работы обосновывается необходимость и особенности применения особых режимов налогообложения к субъектам малого предпринимательства в условиях российской экономики, рассматривается соответствующий опыт зарубежных стран.

Вторая глава посвящена изучению тенденций развития сферы малого бизнеса в Кабардино – Балкарской республике и влияния на это развитие специальных налоговых режимов. Здесь также рассматривается эффективность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с точки зрения формирования доходов бюджетов и с позиции отдельных налогоплательщиков.

В третьей главе изучаются недостатки законодательной базы, регулирующей деятельность субъектов малого предпринимательства, и направления совершенствования порядка исчисления и взимания рассматриваемых налогов, а также целесообразность и последствия реформирования специальных режимов налогообложения.


Глава
I. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1. 1. Необходимость применения специальных режимов налогообложения предприятий малого бизнеса в рыночной экономике.

Нынешнее состояние российской экономики характеризуется неустойчивостью. В ряду причин, обусловливающих её, эксперты и аналитики называют отсутствие достаточного количества малых предприятий. Развитие национальных хозяйств зарубежных стран (Германия, Франция, Польши и др.) подтверждает это положение. Устойчивое развитие национальных хозяйств названных стран связано в первую очередь с развитостью сферы малого предпринимательства.

Такой статус малое предпринимательство приобретает в силу возможности быстро и гибко реагировать на изменения конъюнктуры рынка (одновременно снижая возможность резких её колебаний); активно мобилизовать небольшие ресурсы для производства новых видов товаров и услуг. Деятельность малых предприятий способствует расширению объема и структуры внутреннего спроса.

Другая важная особенность малых предприятий связана с решением социальных проблем, являющихся, как правило, спутниками крупных предприятий и монополизированной экономики в фазе её структурной перестройки. Малые предприятия стимулируют деловую активность и обеспечивают занятость населения, осуществляя мобилизацию трудовых ресурсов и расширяя мотивационную матрицу вовлечения различных слоев общества (пенсионеров, инвалидов и т. д.) в социально полезную деятельность.

Основной механизм функционирования малых предприятий и их преимущество перед средними и крупными состоит в том, что они способны эффективно «работать» и на местном сырье, местных материалах, местной рабочей силе и внутреннем рынке, используя при этом передовой менеджмент и маркетинг. Через их работу внутренний рынок получает не только насыщение спроса товарами, но и инвестиции.

Малое предпринимательство выступает важнейшим фактором развития рыночной экономики, способным вывести Россию из кризиса, обеспечить эффективное функционирование производства и сферы услуг, ослабить монополизм, преодолеть социальную напряженность, повысить благосостояние народа, и является основным источником формирования среднего класса и укрепления материальной базы.

Однако, на сегодняшний день уровень развития сектора малого бизнеса в России явно недостаточен с точки зрения требований рациональной структуры рыночной экономики, потребностей переходного периода в РФ. Этот факт подтверждается и значениями показателей, с помощью которых в промышленно развитых странах измеряют и характеризуют положение данной сферы экономики. Так, на 1000 россиян приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах – членах ЕС – не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург по плотности распространения малого предпринимательства приблизились к уровню Западной Европы. На 1000 их жителей приходится 20 малых предприятий и 23 малых предприятий соответственно.

Таблица 1.

Интегрированные показатели, характеризующие состояние малых и средних предприятий в разных странах.1

Страны

Количество малых и средних предприятий (тыс.)

Количество малых и средних предприятий на 1000 жителей

Занято на малых и средних предприятиях (млн. чел.)

Доля малых и средних предприятий в общей численности занятых (%)

Доля малых и средних предприятий в ВВП (%)

Великобритания

2630

46

13,6

49

50-53

Германия

2290

37

18,5

46

50-52

Италия

3920

68

16,8

73

57-60

Франция

1980

35

15,2

54

55-62

Страны ЕС

15770

45

68

72

63-67

США

19300

74,2

70,2

54

50-52

Япония

6450

49,6

39,5

78

52-55

Россия

844

5,65

8,3

13

10-11

Не менее высок разрыв в уровнях развития малых предприятий, измеряемых другими показателями. В России доля малых предприятий в общем числе предприятий составляет не более 30%. В странах ЕС только микропредприятия составляют более 90% от общего числа предприятий. Доля российских малых предприятий в обеспечении занятости – лишь 10% от общего числа работающих постоянно на всех предприятиях. В странах ЕС данный показатель для сектора малых и средних предприятий – порядка 65%. До настоящего времени сохраняется неравномерность распределения малых предприятий по территории России. Так, порядка 30% всех действующих малых предприятий расположены в Центральном районе. Среди городов сохраняют лидерство по числу малых предприятий Москва и Санкт-Петербург. В них сосредоточено соответственно 20% и 12% всех российских малых предприятий.

Особенно остро вопрос о развитии малого предпринимательства стоит в южных регионах России, которые не располагают ни концентрированными крупными промышленными производствами, ни промышленными запасами сырьевых ресурсов. Проблема малого бизнеса является здесь, прежде всего вопросом самоорганизации населения, позволяющей властям снизить социальные издержки своих бюджетов, сбросить часть проблем (решить проблему занятости, бюджетного финансирования и т. д.). В предпринимательском секторе сосредоточены значительные резервы наращивания экономического потенциала. Именно малое предпринимательство, не требуя крупных стартовых инвестиций, гарантирует быстрый оборот ресурсов, помогает экономно и оперативно решать проблемы реструктуризации экономики, гибко реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике дополнительную стабильность и позитивную динамику роста.

Недостаточно высокие темпы развития малого предпринимательства препятствуют формированию среднего класса – основного гаранта социальной и политической стабильности общества, созданию новых рабочих мест, в том числе для молодежи и незащищенных слоев общества, снижению уровня безработицы. Отличительной особенностью малого предпринимательства продолжает оставаться высокая доля «теневого» бизнеса. По разным оценкам, она составляет от 30 до 50 процентов реального оборота субъектов малого предпринимательства, что делает неэффективной их деятельность с точки зрения формирования доходов бюджетов всех уровней [5, с 10].

Таблица 2

Этапы становления системы поддержки малого предпринимательства.

Этапы

Развитие предпринимательства

Государственная политика в области предпринимательства

Система поддержки малого предпринимательства

1988 – 1991 гг.

Стремительное увеличение числа МП

Либерализация рынка и спонтанная приватизация

Отсутствие институциональной поддержки

1992 – 1994 гг.

«Нормализация» темпов роста числа МП

Организованная приватизация

  •  Поддержка путем предоставления налоговых льгот;
  •  Первые программы поддержки предпринимательства

1995 – 1997 гг.

Стабилизация числа МП

  •  Ряд мер по созданию рыночной инфраструктуры (в т.ч. принятие Гражданского кодекса);
  •  Ухудшение налоговой ситуации для МП
  •  Разработка законодательства и создание институтов поддержки МП;
  •  Первая и вторая Федеральные программы поддержки МП

1998 – 2000 гг.

  •  Резкое изменение  рыночных ниш для предприятий;
  •  «Естественный отбор» предприятий
  •  Благоприятная ситуация для многих предприятий
  •  Продолжение работы по созданию рыночной инфраструктуры (в т.ч. принятие Налогового кодекса);
  •  Отмена льгот по налогу на прибыль для МП
  •  Невмешательство на уровне государственной политики;
  •  Отсутствие финансирования третьей Федеральной программы поддержки МП

2000 – 2003 гг.

  •  Экономический подъем;
  •  Быстрый рост числа индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ)
  •  Радикальное снижение подоходного налога и налога на прибыль;
  •  Увеличение интереса к вопросам политики в области МСП;
  •  Принятие главы 26 НК «Специальные налоговые режимы
  •  Финансирование четвертой Федеральной программы поддержки МП;
  •  Анализ будущего места системы поддержки

Эксперты считают, что с конца 1980-х годов можно выделить, как минимум пять основных этапов в области государственной политики и специальной системы поддержки предпринимательства, представленные в таблице 2 [7, с 243].

Сложившаяся в последние годы ситуация в данном секторе экономики требует значительной активизации государственной политики по поддержке предпринимательства. Усилия государства в этой области должны быть направлены на формирование социальной ответственности предпринимателей, благоприятного имиджа предпринимательства с одновременным улучшением предпринимательской среды, снижением административных барьеров с целью вывода большей части малых предприятий из теневого оборота.

Развитие малых предприятий сдерживает существующее несовершенство законодательной базы, недостатки действующей системы налогообложения, наличие большого количества контролирующих органов, дублирующих функции друг друга, а также неэффективность существующего механизма государственной поддержки малого бизнеса. Причем по результатам проводившихся за последнее время опросов предпринимателей видно, что высокий уровень налогообложения стоит на первом месте среди факторов, сдерживающих развитие сферы малого бизнеса (см. рисунок 1).

Прямые меры поддержки предпринимательства, осуществляемые с целью увеличения предложения соответствующих  услуг (такие как подготовка кадров, предоставление кредитов, создание бизнес – инкубаторов и т. п.) могут способствовать развитию данного сектора, однако большинство предприятий пользы от такого рода услуг не получают. В противоположность этому непрямые меры поддержки предпринимательства направлены на создание благоприятной среды для предпринимательства, они имеют универсальный характер и каждое малое предприятие может извлечь для себя потенциальную пользу в результате улучшения общего предпринимательского климата, в котором им приходится работать. Со снижением административных барьеров предпринимательский климат в России существенно улучшился, считают эксперты Минэкономразвития, по итогам второго раунда мониторинга развития малого бизнеса, проведенного во втором полугодии 2002 года. Опрос малых предприятий показал, что вступившие в действие в 2001-2002 годах новые законы о регистрации и лицензировании, а также упрощение системы налогового администрирования уменьшили бюрократическое давление на малый бизнес.

Рис. 1. Факторы, ограничивающие развитие малых предприятий, % опрошенных.

Существующие на сегодняшний день государственные программы в сфере поддержки малого бизнеса не работают. МАП РФ действует неэффективно и с задачами в этой области не справляется, что признал глава МАП И.Южанов, подводя итоги 2002 г.2 Таким образом, необходимы принципиально иные подходы. Основное стимулирование надо осуществлять на базе эффективного налогообложения в сочетании с банковской реформой, для того, чтобы у малых предприятий появился доступ к кредитным ресурсам.

В числе налогов, наиболее сильно мешающих нормальному функционированию субъектов малого бизнеса, по результатам опросов на первом месте стоят НДС и налог на прибыль, а также ЕСН. Обязанности по уплате последнего на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей были возложены в 2002 году. Этот факт вызвал волну протестов и критики и оказал существенное влияние на реформирование системы налогообложения малого бизнеса.

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Налоговые правоотношения затрагивают субъектов малого предпринимательства начиная с момента создания предприятия и сопровождают в течение последующей деятельности. Необходимо принимать во внимание то, что специфика деятельности малых предприятий связана с ограниченностью финансовых и трудовых ресурсов, а высокая налоговая нагрузка лишает малое предприятие возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств, отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств. Не создав условий для предпринимательской активности, вряд ли можно рассчитывать на успех экономических реформ в целом.

Рис. 2. Налоги, создающие наибольшие проблемы малым предприятиям, % опрошенных.

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности являются приоритетными направлениями налоговой политики, призванные послужить стимулом улучшения налогового климата для малых предприятий.

При сопоставлении различных инструментов поддержки малого бизнеса, в пользу налоговых мер приводятся обычно следующие аргументы: налоговые меры реализуются существующим аппаратом налоговой администрации; налоговые меры обычно приносят политические дивиденды; снижение издержек соблюдения налогового законодательства путем упрощения налоговых правил является одной из целей совершенствования налоговой системы; параметры налоговой системы обычно требуют немного времени на изменение, вследствие чего их можно использовать в конъюнктурных целях, в частности в борьбе с безработицей.

Ряд аргументов может быть приведен против применения налоговых методов поддержки малых предприятий: налоговые меры не имеют адресного характера (в отличие от прямых субвенций), поэтому часто ими пользуются предприятия и физические лица, в них не нуждающиеся; меры, связанные с облегчением налога на прибыль, могут оказать стимулирующее действие только на прибыльные предприятия, в то время как многие малые предприятия первое время несут потери; налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые, если сравнивать независимых предпринимателей и других налогоплательщиков; нефискальные меры являются более прозрачными и их легче рассматривать законодательной власти; часто меры, направленные на поддержку инвестиций малых предприятий, приносят потери налоговых доходов большие, чем объем инвестиций, которые они вызвали.

Следует отметить справедливость мнения о том, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы. Однако в данном случае некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки. Таким образом, использование налоговых льгот для поощрения развития малого предпринимательства возможно, однако должно осуществляться крайне продуманно с тем, чтобы при их использовании минимизировать возможности уклонения от налогов.

1. 2. Специальные режимы налогообложения субъектов малого бизнеса в Российской Федерации.

В Российской Федерации на сегодняшний день предусмотрена возможность применения субъектами малого бизнеса особых режимов налогообложения. Это упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также единый сельскохозяйственный налог. Упрощенная система была введена на территории РФ Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29. 12. 1995 г. № 222 – ФЗ, а налог на вмененный доход – Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31. 07. 1998 г. № 148 – ФЗ.

Введение этих налоговых режимов изначально преследовало разные цели. «Упрощенка» была призвана стимулировать развитие малого предпринимательства посредством предоставления налоговых льгот и упрощения учета и отчетности. Основной же причиной введения единого налога на вмененный доход стало уклонение от уплаты налогов, особенно в сферах, где большая часть расчетов осуществляется наличными деньгами и проконтролировать оборот практически невозможно.

Соответственно кардинально различается и механизм перехода на эти режимы налогообложения. Если налогоплательщик не обязан применять систему обложения единым налогом на вмененный доход либо единым сельскохозяйственным налогом и его деятельность удовлетворяет некоторым законно установленным критериям (п. 3 ст. 34612 и п. 4 ст. 34613 НК РФ), он вправе перейти на упрощенку.

Применение налогоплательщиком любого из указанных специальных режимов налогообложения предусматривает в соответствии с п. 2, 3 ст. 34611 и п. 4 ст. 34626 НК РФ замену уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (для предпринимателей – в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Налогоплательщики производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для  налогоплательщиков сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщик имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

В соответствии со ст. 34613 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. В заявлении они сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом налогоплательщик вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные Налоговым кодексом. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. В обоих случаях налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения при упрощенной системе по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых также регламентируется НК РФ. При применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности установлен кассовый метод признания доходов и расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов) организации или индивидуального предпринимателя. Она определяется нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 34618 НК.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом он обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, и наоборот.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов для доходов и 15 процентов для доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими объектом обложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом налогоплательщиками - организациями и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении определенных п. 2 ст. 34626 НК РФ видов предпринимательской деятельности.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на ряд коэффициентов.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Его значения определяется субъектом Российской Федерации на календарный год, и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога в соответствии с п. 3 ст.3462 и п. 2 ст. 34632 НК РФ не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

1. 3. Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах.

Мировая практика доказывает необходимость специальных налоговых режимов для малых и средних предприятий. Однако единой теории налогообложения малого бизнеса не существует. В различных странах при использовании особых режимов налогообложения преследуются различные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению – в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется главным образом в двух направлениях. Во-первых, издержки законопослушания для малого предприятия с большой вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями для собственных целей. Во-вторых, можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше. В таких случаях применяются пониженные налоговые ставки или дополнительные возможности начисления амортизации от ускоренной амортизации до свободного списания. Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге, Великобритании и США.

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса. Во Франции для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога (3,5 млн. фр. для предприятий, продающих товары, и 1 млн. фр. для предприятий, оказывающих услуги) применяется контрактный налог3. Для его применения налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, количество занятых, сумма выплаченной заработной платы, количество автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает контрактный налог, который предполагается оценить как доход, который предприятие может в норме производить. Нетрудно видеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного количества записей и по существу содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики отрасли, и затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованные суммы применяются два года, предшествующий и текущий. Они могут отличаться для этих лет и суммы для второго года могут быть распространены на один или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода контрактного налога, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые власти могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащий учет.

В Израиле применялся налог, основанный на вменении по косвенным признакам, который базируется на различных факторах, в наличии которых можно убедиться, разрабатываемых для конкретных отраслей. Например, рестораны могут облагаться на основе размещения, количества мест, средних цен пунктов меню. Цель - определить чистую прибыль. Вменение по косвенным признакам, включает элементы соглашения между налогоплательщиками и налоговыми властями, но соглашение о вменении по косвенным признакам, вообще (о котором договариваются с представителями отрасли), а не его применении к конкретному плательщику.

Хотя общий подход к вменению по косвенным признакам, подобен контрактному налогу, его юридический статус в Израиле отличается от статуса контрактного налога во Франции. Он не был особо санкционирован в законе, кроме предусмотренных общих полномочий облагать по усмотрению администрации. С тех пор, как он был введен, налогоплательщики практически полагались на него, не ведя или не раскрывая достаточного учета, в ситуациях, охватываемых вменением по косвенным признакам, особенно когда в результате возникали преимущества для плательщика. Одним из следствий системы вменения по косвенным признакам была недооценка налога, так как он был одностороннего действия: плательщики полагались на нее в благоприятных случаях, но вели учет, когда это было более благоприятным. Хотя существование данной системы не освобождало плательщиков от обязательства вести адекватный учет, на практике плательщики не наказывались за его отсутствие, что приводило к возможности налогового планирования путем выбора той или иной методики налогообложения самим предприятием в зависимости от соотношения фактически получаемого дохода и среднего для данного вида деятельности. При рассмотрении случаев с налогообложением на базе вменения по косвенным признакам суды полагали, что налогообложение может быть изменено судом, если плательщик мог показать, что оно было произвольным в конкретном случае.

Другое важное отличие израильского вменения по косвенным признакам от контрактного налога состоит в том, что последний применяется только к плательщикам с оборотом ниже определенных сумм, а сфера применения первого не ограничена.

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности.

Пример успешной налоговой реформы в Аргентине. Основным направлением налоговой реформы в Аргентине, последовавшей после кризиса производства и высокой инфляции, стало существенное упрощение налогообложения. Прежняя система была сложной, включала 25 категорий налогов, что затрудняло их исчисление и взимание. Осталось пять - налог на добавленную стоимость (ставка 18%), налог на прибыль, акцизные сборы на винно-водочные и табачные изделия, налог на недвижимость и подоходный налог. К середине 90-х годов общий уровень налогообложения составил 30% доходов. Налоги стали понятными простым налогоплательщикам. При всей жесткости налоговой политики аргентинцы проявляли гибкость. Когда посыпались протесты мелких торговцев, недовольных суммой отчислений, им уменьшили налоговые платежи.

В результате реформы центральный (федеральный) бюджет утверждается Национальным конгрессом, который одобряет только расходные статьи, поскольку считается, что заранее нереально определить доходы государства, которые зависят от непрогнозируемой экономической деятельности. В результате введенных новшеств в 1992 г. удалось сбалансировать ранее дефицитный бюджет (в 1993 г. доходы даже несколько превысили расходы), сохранить устойчивость национальной валюты, неизменность установленного курса (песо было приравнено к доллару), обуздать инфляцию. Если до реформы уклонение от налогов не считалось предосудительным, число неплательщиков достигало 80-90%, то постепенно ситуация стала меняться, и не только благодаря суровым санкциям к нарушителям. Сказались активная разъяснительная работа, контроль и гласность в использовании налогов.

Ограничения для признания предприятий малыми или микро-, помимо дохода включают в себя форму собственности, вид деятельности (не разрешается налогообложение по системе малых предприятий для кредитно-финансовых, страховых, арендных, инвестиционных, охранных предприятий, производящих операции с ценными бумагами, валютой, недвижимостью), участие в уставном капитале данного предприятия определенных лиц (иностранные граждане и юридические лица, предприятия с участием госучреждения), участие самого предприятия в уставном капитале других юридических лиц, по осуществления экспортно-импортных сделок, вид оказываемых услуг (недопустимо в системе оказание услуг маклера, певца, торгового представителя, автора, предпринимателя, режиссёра театра, композитора, балетмейстера, терапевта, дантиста, медицинской сестры, ветеринара, инженера, архитектора, физика, химика, экономиста, бухгалтера, аудитора, статиста, администратора, программиста, адвоката, психолога, преподавателя, журналиста, публициста и др.) наличие дебиторской задолженности по обязательным платежам, социальному страхованию, превышение совокупного дохода владельца от данного предприятия и участия в других предприятиях определенного предела.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Общих принципов определения такого критерия не существует, и они широко варьируются между странами. Иногда в качестве критерия используется численность работников предприятия (в Бельгии до 50 человек, в Германии - до 500 человек, в Нидерландах – до 10 человек для малого бизнеса, до 100 для среднего). Распространенным критерием является совокупный годовой оборот предприятия (во Франции в пределах 3,5 млн. франков для фирм, реализующих товары, и в пределах 1 млн. для производителей услуг, в Испании до 500 млн. песет). В Италии определяется доход предприятия, который не должен превышать 360 млн. лир для предприятий в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных фирм. В ряде случаев критерии более сложные. В Бельгии и Великобритании предприятие, имеющее право на признание малым, должно одновременно удовлетворять ограничениям на численность занятых, совокупный годовой оборот и валюту баланса (в Бельгии эти величины не должны превышать соответственно 100, 145 млн. бельгийских франков и 70 млн. бельгийских франков; в Великобритании – 250, 11,2 млн. фунтов стерлингов и 5,6 млн. фунтов стерлингов) [8, с. 6 - 8].

В некоторых странах предприятие должно для признания малым удовлетворять одному из сложных критериев. В Люксембурге малые предприятия должны иметь оборотный капитал, не превышающий 500000 люксембургских франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль в пределах 60000 люксембургских франков[8, с. 8]. Для средних предприятий ограничения устанавливаются на те же показатели, что и в Бельгии и Великобритании, но в Люксембурге пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люксембургских франков для оборота и 44 миллиона люксембургских франков для валюты баланса.


Глава ІІ. Анализ практики применения специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса в КБР.

2. 1. Состояние и перспективы развития сферы малого бизнеса в Кабардино-Балкарской республике.

В КБР проблема малого бизнеса является, прежде всего, вопросом самоорганизации населения, позволяющей властям снизить социальные издержки своих бюджетов, сбросить часть проблем - решить проблему занятости, бюджетного финансирования и т.д. Таким образом, даже если малое предприятие будет работать "в ноль" и платить минимальные налоги – это уже очень большое дело, большой положительный эффект: человек занят сам, организовал себе работу, ему ничего не надо от государства, его не надо опекать, не надо решать какие-то его социальные вопросы. В этом смысл малого бизнеса.

В  республиканской целевой программе «Развитие и поддержка малого предпринимательства в Кабардино-Балкарской Республике на 2002-2006 гг.» программе приоритетными для предпринимателей сферами в ней названы производство и переработка сельхозпродукции, развитие стройиндустрии и обслуживание жилищного фонда и дорог, курортный комплекс. До 2006 г. планируется создать 35 тысяч дополнительных рабочих мест, что наполовину покроет потребность республики [5 , с. 10].

По оценке Минэкономразвития КБР, в малом бизнесе республики трудится 51 тыс. человек или почти 17% занятых в экономике. Однако их вклад в валовой региональный продукт не превышает 12%.

Доля малых предприятий в приращении основного капитала не выше 2,5%. Предпринимательство тяготеет к быстроокупаемому, не требующему больших стартовых вложений бизнесу.

По расчетам Министерства экономического развития и торговли КБР вклад малого бизнеса в формирование валового регионального продукта в 2002 году оценивается на уровне 17%.

В Кабардино – Балкарской республике субъекты малого предпринимательства применяют в основном одну из двух систем налогообложения: уплачивают либо единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, либо единый налог на совокупный доход (валовую выручку). Оба эти налога заменяют целый ряд других налоговых платежей и позволяют налогоплательщику упростить ведение учета и представление отчетности. Однако часть налогоплательщиков – субъектов малого предпринимательства по разным причинам применяет традиционную схему налогообложения.

По данным Управления МНС России по КБР и МНС РФ (см. таблицы 3 и 4) на территории КБР удельный вес малых предприятий в общем числе юридических лиц на 2% выше, чем по России, хотя, например, «Российским обозрением малых и средних предприятий 2001 г.» регион и входит в группу «аутсайдеров» по степени развития малого предпринимательства [7, с. 71].

Таблица 3

Доля субъектов малого предпринимательства в составе предприятий и организаций, состоящих на налоговом учете по состоянию на 01. 01. 2002 г.

Наименование показателя

КБР

РФ

Количество

Удельный вес, %

Количество

Удельный вес, %

Зарегистрированные юридические лица

10785

100,00

3100000

100,00

В том числе малые предприятия

3290

30,51

879300

28,36

В том числе предприятия, применяющие специальный налоговый режим

1260

11,68

202930

6,55

Плательщики единого налога на совокупный доход при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности

251

2,33

66830

2,16

Плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

1009

9,36

136100

4,39

Распространенность в республике упрощенной системы налогообложении, учета и отчетности соответствует среднероссийскому уровню в части плательщиков – юридических лиц. Систему используют примерно по 7,6% зарегистрированных юридических лиц, имеющих право на её применение. Причем в КБР это составляет около 11% организаций, а в РФ – менее 9%.

Значительно большее распространение на территории Кабардино – Балкарии получила система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Удельный вес малых предприятий, переведенных на уплату данного налога, в КБР в 2 раза выше, чем в среднем по РФ. Возможно, что это в немалой степени обусловлено неодинаковым подходом к введению данной системы налогообложения в разных регионах России.

Удельный вес индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица в численности субъектов малого предпринимательства в КБР примерно соответствует среднероссийскому уровню (лишь на 1,7% ниже) и составляет 81,9 %. То есть большая часть данной сферы экономики представлена именно индивидуальными предпринимателями.

Таблица 4

Структура индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, состоящих на налоговом учете по состоянию на 01. 01. 2002 г.

Наименование показателя

КБР

РФ

Количество

Удельный вес, %

Количество

Удельный вес, %

Индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете

14917

100,00

4496800

100,00

В том числе предприниматели, применяющие специальный налоговый режим

14118

94,64

1806400

40,17

Плательщики единого налога на совокупный доход при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности

626

4,20

130400

2,90

Плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

13492

90,45

1676000

37,27

Кроме того, как видно из приведенных в таблице 4 данных, среди данной категории налогоплательщиков более распространено применение специальных налоговых режимов.

Так, если на один из предусмотренных для малого бизнеса режимов налогообложения перешли 38,3% кабардино – балкарских и 23,1% российских малых предприятий, то в отношении физических лиц эти цифры значительно выше – 94,6% и 40,2% соответственно.

Большая часть индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, зарегистрированных на территории Кабардино – Балкарии, уплачивает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В России же их удельный вес значительно ниже – 37% против 90% в КБР. Упрощенную же систему индивидуальные предприниматели применяют реже, чем организации, хотя в республике удельный вес данной категории налогоплательщиков почти в 1,5 раза превышает среднероссийское значение.

Таким образом, сложившаяся в КБР в сфере малого бизнеса ситуация в части применения особых режимов налогообложения может быть охарактеризована на фоне российской как более благоприятная. Особенно заметно это в отношении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, переход на которую является добровольным. В республике более распространено применение специальных налоговых режимов, предусмотренных законодательством для субъектов малого бизнеса, чем в среднем по РФ.

Сложившаяся к концу прошлого года отраслевая структура сферы малого бизнеса республики приведена на рисунке 3.

Рис. 3. Отраслевая структура сферы малого бизнеса КБР в 2002 г.

Большая часть субъектов малого предпринимательства сосредоточена в сфере оптовой и розничной торговли. Значителен удельный вес транспорта (7,4%) и промышленности (5,5%).Примерно по 2 – 3 % составляет доля субъектов, занятых бытовым обслуживанием, общественным питанием, производством сельскохозяйственной продукции и строительством.

Причем для распределения отдельных групп субъектов малого бизнеса по отраслям экономики характерны некоторые различия (см. таблицу 5).

В составе индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица порядка ¾ составляют лица, занятые в сфере торговли, причем большей частью розничной. Достаточно значительная часть индивидуальных предпринимателей сосредоточена в сфере грузовых и пассажирских перевозок – 8,3%.

Немногим менее 4% предпринимателей оказывают бытовые услуги населению, примерно по 3% заняты в сфере общественного питания и производства промышленной продукции.

Таблица 5

Распределение субъектов малого предпринимательства в КБР по отраслям в 2002 году.

Вид деятельности

Малые предприятия

ПБОЮЛ

Всего субъектов малого бизнеса

Количество

Удельный вес, %

Количество

Удельный вес, %

Количество

Удельный вес, %

Бытовое обслуживание

26

0,73

961

3,81

987

3,43

Материально - техническое снабжение и сбыт

238

6,66

240

0,95

478

1,66

Общественное питание

110

3,08

781

3,10

891

3,10

Промышленность

934

26,16

659

2,61

1593

5,54

Связь

18

0,50

25

0,10

43

0,15

Сельское хозяйство

357

10,00

504

2,00

861

2,99

Строительство

387

10,84

248

0,98

635

2,21

Торговля

797

22,32

18709

74,21

19506

67,80

Транспорт

37

1,04

2087

8,28

2124

7,38

Прочие

667

18,68

994

3,94

1661

5,77

ИТОГО

3571

100,00

25210

100,00

28768

100,00

Распределение же малых предприятий по сферам деятельности несколько более равномерно и заметно отличается от структуры предпринимателей.

Во – первых, здесь преобладают предприятия, занятые промышленным производством (26%). Торговые же предприятия занимают лишь 2 место – их удельный вес составляет 22%.

Во – вторых, более значительна доля малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере строительства и производства сельскохозяйственной продукции (примерно по 10%), а также материально – технического снабжения и сбыта (6,6%), тогда как занятых здесь индивидуальных предпринимателей гораздо меньше.

За последние 4 года (то есть со времени введения на территории КБР единого налога на вмененный доход) наблюдается устойчивая тенденция увеличения числа субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы, что отражено на рисунке 4.

Рис. 4. Изменение количества плательщиков, применявших специальные режимы налогообложения для субъектов малого бизнеса в КБР в 1999 - 2002 гг.

Однако, как видно из приведенных в таблице 6 данных, этот рост носит достаточно неравномерный характер в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков и разных систем налогообложения.

Так, если количество плательщиков единого налога на совокупный доход (валовую выручку) при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности увеличивается в среднем на 9,2% в год за рассматриваемый период, то темпы прироста количества налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, были значительно выше и составили примерно 39,1% в год.

Таблица 6

Динамика количества плательщиков единого налога на валовую выручку при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в КБР в 2000 – 2002 гг.

Категория плательщиков

2000 год

2001 год

отклонение 2001 год к 2000

2002 год

отклонение 2002 год к 2001

отклонение 2002 год к 2000

Количество

Количество

абсолютное

относит. (%)

Количество

абсолютное

относит. (%)

абсолютное

относит. (%)

Единый налог с совокупного дохода

766

877

111

12,7

1205

328

27,2

439

36,4

Юридические лица

203

251

48

19,1

237

-14

-5,9

34

14,3

Индивидуальные предприниматели

563

626

63

10,1

968

342

35,3

405

41,8

Единый налог на вмененный доход

13031

14501

1470

10,1

23635

9134

38,6

10604

44,9

Юридические лица

978

1009

31

3,1

946

-63

-6,7

-32

-3,4

Индивидуальные предприниматели

12053

13492

1439

10,7

22689

9197

40,5

10636

46,9

Прирост числа налогоплательщиков в обоих случаях достигнут большей частью за счет увеличения числа применяющих систему налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Более того, за последний год сократилось число организаций, применяющих как упрощенную, так и вмененную систему, почти до уровня 2000 г. А число организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход, оказалось даже ниже уровня 2000 г. на 3,4%.

В то же время для индивидуальных предпринимателей характерна устойчивая тенденция быстрого роста плательщиков как единого налога на совокупный доход, так и единого налога на вмененный доход. В среднем он составляет 10% для упрощенки и 42% для вмененки.

Для территориальной структуры налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, также характерна неравномерность, что, впрочем, отражает как особенности распределения всех хозяйствующих субъектов по территории республики, так и связанные с этим тенденции неравномерного экономического развития районов республики.

Таблица 7

Распределение налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы по районам КБР в 2002 году.

Вид деятельности

Налог на совокупный доход 

Налог на вмененный доход 

Количество плательщиков

Удельный вес (%)

Количество плательщиков

Удельный вес (%)

Баксанский район

112

8,69

1394

5,90

Зольский район

17

1,32

529

2,24

Майский район

20

1,55

827

3,50

Прохладненский район

50

3,88

2115

8,95

Черекский району

13

1,01

178

0,75

Терский район

33

2,56

325

1,38

Урванский район

453

35,16

1324

5,60

Чегемский район

41

3,20

1045

4,42

Эльбрусский район

14

1,09

727

3,08

г. Нальчик

536

41,55

15171

64,19

ИТОГО

1289

100,00

23635

100,00

Большая часть налогоплательщиков зарегистрирована в Нальчике. Здесь состоит на учете почти половина (42%) плательщиков единого налога на совокупный доход (валовую выручку) (см. таблицу 7) и 64% плательщиков единого налога на вмененный доход. Около трети применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности зарегистрировано в Урванском районе, значителен удельный вес Баксанского района – почти 9%.

По числу плательщиков единого налога на вмененный доход на втором после Нальчика месте стоит Прохладненский район. Его удельный вес в числе плательщиков единого налога на вмененный доход составляет 8,95%. Далее идут Баксанский и Урванский районы – по 5,9% и 5.6% соответственно.

Таким образом, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется относительно небольшим числом налогоплательщиков. С одной стороны это объясняется тем, что в виду сложившейся отраслевой структуры значительная часть субъектов малого предпринимательства попадает под действие единого налога на вмененный доход. Особенно это касается индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, порядка 90% которых в обязательном порядке применяет данную систему налогообложения. С другой стороны, практика применения упрощенной системы показала, что, несмотря на предоставленное им право добровольного перехода на эту систему, особой популярности среди налогоплательщиков данный налоговый режим не приобрел, прежде всего, из-за жестких ограничений в ее применении (численность работающих, совокупный размер валовой выручки и др.), необоснованного завышения, в ряде случаев, годовой стоимости патента, а также слабой популяризации этой системы среди налогоплательщиков.

2. 2 Фискальная роль налоговых платежей, взимаемых с субъектов малого предпринимательства.

Налоговые платежи, взимаемые в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, уплачиваются единым платежом и расщепляются по законодательно закрепленным нормативам между звеньями бюджетной системы. На федеральном уровне устанавливается процент налога, зачисляемый в бюджет Российской федерации и государственные внебюджетные фонды. Распределение же оставшейся части налогового платежа между региональным и местным бюджетом отнесено к ведению органов законодательной власти субъектов РФ. Региональные и местные власти имеют право предоставлять льготы в части налогов, зачисляемых в соответствующий бюджет.

Единый налог на совокупный доход (валовую выручку) и единый налог на вмененный доход  в бюджетной классификации объединены в одну группу доходов бюджета 1030000 «Налоги на совокупный доход».

Следует отметить, что роль единых налогов на совокупный и на вмененный доход в поступлениях в бюджетную систему РФ, получаемых на территории республики, заметно выше их роли в формировании доходов консолидированного бюджета КБР. При этом если удельный вес данной группы налогов во взимаемых на территории республики доходах Федерального бюджета чуть меньше их доли в доходах консолидированного бюджет РФ (см. приложения 1 и 2), то значимость налогов на совокупный доход в формировании доходов консолидированного бюджета КБР примерно в два раза выше (см. приложения 1 и 3).

Таблица 8

Удельный вес налоговых платежей, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого предпринимательства, в доходах бюджетов всех уровней на территории Кабардино – Балкарской республики в 2000 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Всего доходов бюджетов

2 511 508

100,00

2 920 412  

100,00

2 645 031  

100,00

Налоговые доходы

2 254 762

89,78

2 908 277  

99,58

2 644 194  

99,97

Налоги на совокупный доход

63 469  

2,53

94 569  

3,24

122 351  

4,63

Налог на совокупный доход, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, учет и отчетности:

12 545  

0,50

21 457  

0,73

26 957  

1,02

  •  с юридических лиц

10 560  

0,42

16 862

0,58

23 089  

0,87

  •  с индивидуальных предпринимателей

1 985  

0,08

4 595  

0,16

3 868  

0,15

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:

50 924  

2,03

73 112  

2,50

95 394  

3,61

  •  с юридических лиц

23 300  

0,93

29 611  

1,01

31 062  

1,17

  •  с индивидуальных предпринимателей

27 624  

1,10

43 501  

1,49

64 332  

2,43

Так, например, в 2000 г. в КБР поступления по налогам на совокупный доход составили 3,5% налоговых доходов консолидированного бюджет против 1.6% в РФ. То есть в республике их удельный вес более чем в два раза выше. А со временем при увеличении доли рассматриваемых налогов в доходах бюджетов вырос на 17% и этот разрыв: в Кабардино – Балкарии доля налогов на совокупный доход в налоговых доходах в 2002 г. составила уже 5.8%, а в целом по России – 2,5%.

Удельный вес данной группы налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета КБР на протяжении последних трех лет стабильно увеличивался (см. таблицу 8). Также увеличился удельный вес налогов на совокупный доход в общей величине взимаемых в республике налогов с 2,8% до 4,6%, то есть более чем в 1,5 раза при одновременном росте доли последних в общей величине доходов бюджетов.

Кроме того, до 2002 г. единый налог на вмененный доход в части, взимаемой с индивидуальных предпринимателей, в республиканский бюджет вообще не зачислялся.

В отличие от консолидированного и республиканского бюджетов, удельный вес налогов на совокупный доход в поступлениях в местные бюджеты на территории Кабардино – Балкарии гораздо выше. За период с 2000 по 2002 гг. он увеличился с 5,4% до 9,5% (см. приложение 5).

При этом достаточно весома роль именно единого налога на вмененный доход в формировании доходов местных. Его удельный вес за три года вырос почти в два раза (с 4,7% до 8,2%).

В целом, хотя фискальная роль как налоговых платежей, взимаемых в связи с применением особых режимов налогообложения малого бизнеса невелика, для данной группы доходов бюджета характерен стабильный рост ее доли.

Практику применения упрощенной системы налогообложения на территории республики характеризует также перевыполнение заданий по мобилизации связанного с её применением единого налога. В 2001 году план поступления налога был перевыполнен на 122% (см. приложение 6). А уже в 2002 году эта цифра снизилась почти на 50%, более того, в части налога, взимаемой с индивидуальных предпринимателей, план был недовыполнен на 3%.

По единому налогу на вмененный доход, напротив, стабильно не выполняется задание по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему. Как видно на рисунке 5 имеет место тенденция снижения выполняемости плана по мобилизации рассматриваемых налоговых платежей в бюджетную систему. И если для единого налога на совокупный доход следствием этого является лишь сокращение размеров перевыполнения плана, то в отношении задания по мобилизации единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности увеличился процент его невыполнения.

Рис. 5. Динамика выполнения плана по мобилизации единых налогов на совокупный и вмененный доход на территории КБР в 2000 - 2002 гг.

Если в 2000 году план по мобилизации единого налога на вмененный доход был перевыполнен всего лишь на 9%, то по результатам 2002 – недовыполнен на 19%. Этим и обусловлен приведенный в таблице 9 прогноз поступления налоговых платежей, а также значительными изменениями, произошедшими в рассматриваемых системах налогообложения с 1 января 2003 года.

Так как прогнозные показатели поступления платежей по единому налогу на совокупный доход (валовую выручку) определялись с учетом произошедших в законодательстве значительных изменений (в частности снижения ставок налога почти в 2 раза), они оказались ниже уровня поступлений по налогу в 2001 году почти на 25%.  Прогноз же поступлений по единому налогу на вмененный доход составляет 90% фактически поступивших в 2002 году (причем фактические показатели в данном случае на 4% ниже оценочных).

Таблица 9

Прогноз поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ на территории КБР на 2003 год (тыс. рублей).

Наименование показателя

2001 г. отчет

2002 г. оценка

2003 г. прогноз

Налог на совокупный доход при упрощенной системе:

21457

23037

17214

  •  с юридических лиц

16862

19670

13443

  •  с физических лиц

4595

3367

3771

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

73112

99420

86687

  •  с юридических лиц

29611

33216

18507

  •  с физических лиц

43501

66204

68180

Таким образом, за последние три года в республике заметно увеличилась роль платежей по единому налогу на вмененный доход и единого налога на совокупный доход в формировании доходов бюджетов разных уровней. При этом также в целом можно назвать удовлетворительной собираемость рассматриваемых налоговых платежей.

2. 3. Результаты применения специальных налоговых режимов на территории Кабардино – Балкарской республики.

С увеличением числа налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, за период, прошедший с момента введения на территории республики единого налога на вмененный доход, соответственно росли и размеры поступлений по рассматриваемым налогам.

Как видно из таблицы 10, удельный вес поступлений по единому налогу  в составе платежей субъектов малого бизнеса за четыре года его применения вырос на фоне трехкратного увеличения налоговых платежей предприятий малого бизнеса.

Таблица 10

Соотношение размера платежей по единому налогу на вмененный доход и единому налогу на валовую выручку в КБР в 1999 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Показатели

1999 год

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Единый налог с совокупного дохода

16644

48,24

12545

19,77

21457

22,69

26957

22,03

Единый налог на вмененный доход

24157

51,76

50924

80,23

73112

77,31

95394

77,97

ИТОГО

40801

100,00

63469

100,00

94569

100,00

122351

100,00

Если в 1999 году удельный вес поступивших в бюджетную систему платежей по единому налогу на вмененный и на совокупный доход был примерно одинаковым (52% и 48% соответственно), то уже через год ситуации коренным образом изменилась в пользу единого налога на вмененный доход. По итогам 2000 года удельный вес последнего составил уже 80% и до сих пор остается примерно на том же уровне. Это объясняется в первую очередь обязательностью перехода на вмененку.

Таблица 11

Структура платежей по единому налогу на валовую выручку при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, собранных на территории КБР в 1999 - 2002 гг. (тыс. рублей).

Категория плательщиков

1999 год

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Юридические лица

10913

65,57

10560

84,18

16862

78,59

23089

85,65

Индивидуальные предприниматели

5731

34,43

1985

15,82

4595

21,41

3868

14,35

ИТОГО

16644

100,00

12545

100,00

21457

100,00

26957

100,00

Сопоставляя структуру плательщиков единого налога на совокупный доход со структурой платежей по налогу можно отметить следующее. Более того, удельный вес платежей, взимаемых с данной категории плательщиков, за четыре года увеличился на 20% - с 65,57% до 85.65%. С единым налогом на вмененный доход ситуация выглядит иначе. Хотя физические лица и составляют подавляющую часть налогоплательщиков по нему, доля поступающих от них налоговых платежей все же больше половины.

Таблица 12

Структура платежей по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности, собранных на территории КБР в 1999 - 2002 гг. (тыс. рублей).

Категория плательщиков

1999 год

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Сумма

Удельный вес (%)

Юридические лица

12554

51,97

23300

45,75

29611

40,50

31062

32,56

Индивидуальные предприниматели

11603

48,03

27624

54,25

43501

59,50

64332

67,44

ИТОГО

24157

100,00

50924

100,00

73112

100,00

95394

100,00

За период с 1999 по 2002 годы, как видно из приведенных в таблице 12 данных, удельный вес поступивших от индивидуальных предпринимателей платежей по налогу вырос с 48% до 67%.

Общий размер налоговых платежей по единому налогу на совокупный доход за период с 2000 по 2002 года постоянно увеличивался.

За три года поступления по налогу выросли вдвое. В 2001 году прирост составил 71%, а в 2002 году – 26%, то есть имеет место замедление темпов роста поступлений по единому налогу на совокупный доход (валовую выручку). А в части налога,  взимаемой с индивидуальных предпринимателей, в 2002 году размер поступлений сократился по сравнению с 2001 годом на 19% (см. таблицу 13).

Поступления же по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности, хотя и составляют большую часть налоговых платежей субъектов малого предпринимательства, растут медленнее, чем единый налог на совокупный доход. За рассматриваемый период они увеличились на 87%. В частности, размер единого налога на вмененный доход, уплаченного юридическими лицами вырос на треть, а индивидуальными предпринимателями – на 133%.

Таблица 13

Динамика поступления платежей по единому налогу на вмененный доход и единому налогу на валовую выручку в КБР в 1999 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Категория плательщиков

2000 год

2001 год

отклонение 2001 год к 2000

2002 год

отклонение 2002 год к 2001

отклонение 2002 год к 2000

Сумма

Сумма

абсолютное

относит., %

Сумма

абсолютное

относит., %

абсолютное

относит., %

Единый налог с совокупного дохода

12545

21457

8912

41,5

26957

5500

20,4

14412

53,5

Юридические лица

10560

16862

6302

37,4

23089

6227

27,0

12529

54,3

Индивидуальные предприниматели

1985

4595

2610

56,8

3868

-727

-18,8

1883

48,7

Единый налог на вмененный доход

50924

73112

22188

30,3

95394

22282

23,4

44470

46,6

Юридические лица

23300

29611

6311

21,3

31062

1451

4,7

7762

25,0

Индивидуальные предприниматели

27624

43501

15877

36,5

64332

20831

32,4

36708

57,1

Кроме того, как следует из данных таблицы 14 средний размер налоговых платежей, приходящихся на одного плательщика единого налога на совокупный доход (валовую выручку) при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности сильно различается.

Средняя величина налога, приходящаяся на одну организацию, применяющую упрошенную систему – наибольшая. Она примерно в три раза превышает аналогичный показатель при  применении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Размер налога, приходящийся на одного индивидуального предпринимателя, на порядок ниже при применении обоих систем налогообложения. И, как и для юридических лиц, при уплате единого налога на вмененный доход в два – три раза ниже.

Таблица 14

Средний размер платежей по единым налогам на совокупный и на вмененный доход, приходящийся на одного плательщика, в КБР в 1999 - 2002 гг. (тыс. рублей в год)

Категория плательщиков

1999 год

2000 год

2001 год

2002 год

Единый налог на совокупный доход

15,60

16,38

24,47

22,37

  •  с юридических лиц

58,67

52,02

67,18

97,42

  •  с индивидуальных предпринимателей

6,51

3,53

7,34

4,00

Единый налог на вмененный доход

2,65

3,91

5,04

4,04

  •  с юридических лиц

14,12

23,82

29,35

32,84

  •  с индивидуальных предпринимателей

1,41

2,29

3,22

2,84

Размер единого налога на совокупный доход, приходящийся в среднем на одного плательщика, за последние четыре года увеличивался (лишь в 2002 г. его величина немного снизилась).

Как видно на рисунке 6, средний размер налога, приходящийся на одного индивидуального предпринимателя, в 1999 – 2002 гг. изменялся неравномерно: то уменьшался, то увеличивался. Наименьшим он был в 2000 г., а наибольшим – в 2001 г., всего лишь за год увеличившись в два раза. Для юридических лиц этот показатель также был наименьшим в 2000 г., а по итогам 2002 г. достиг своего максимального значения – 97 420 рублей на одного налогоплательщика.

Также в среднем вырос размер единого налога на вмененный доход, уплачиваемый одним налогоплательщиком (см. рисунок 7). Здесь также характерен опережающий рост средней величины поступлений от плательщиков – юридических лиц. За рассматриваемый период он увеличился на 148%, в то время как налоговый платеж одного индивидуального предпринимателя – на 101%.

Максимального своего значения средний размер платежей по единому налогу на вмененный доход, как в целом, так и для индивидуальных предпринимателей достиг в 2001 г. В дальнейшем же произошло некоторое снижение этих показателей.

Рис. 6. Динамика среднего размера платежей по единому налогу на валовую выручку при упрощенной системе налогообложения в КБР в 1999 - 2002 гг.

Рис. 7. Динамика среднего размера платежей по единому налогу на вмененный доход в КБР в 1999 - 2002 гг.

И хотя такой показатель как средний размер налога в расчете на одного плательщика и является достаточно обобщенным, он позволяет судить о тенденциях изменения налоговой нагрузки по рассматриваемым налогам в республике в целом. А она за период с 2000 по 2002 гг. увеличилась, и особенно сильно – в части юридических лиц – плательщиков налогов на совокупный доход.

Кроме того, за прошедшие со времени введения единого налога на вмененный доход четыре года нагрузка на его плательщиков была в два – три раза ниже по сравнению с субъектами, применяющими упрощенную систему налогообложения.

2. 4. Анализ эффективности применения разных налоговых режимов.

Для того чтобы выбрать наиболее выгодную форму налогообложения для конкретного налогоплательщика, необходимо сравнить налоговую нагрузку на предприятие при применении каждой системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Можно предположить, что затраты во всех формах осуществления деятельности, одинаковы. Следовательно, выручка во всех случаях также одинаковая. Поэтому будем сравнивать собственно налоговые расходы.

Некоторую сложность составляет учет косвенных налогов (НДС, налог с продаж). Так, некоторые формы деятельности позволяют избежать уплаты НДС. Однако организациям может быть невыгодно приобретать товары (работы, услуги) без НДС, так как в этом случае, нет входного НДС, принимаемого к вычету. Кроме того, тяжесть уплаты косвенных налогов, в конечном счете, ложится конечных потребителей продукции, а не на хозяйствующий субъект. Поэтому, при сравнении налоговой нагрузки, имеет смысл сравнивать только прямые налоги.

Исходя из изложенного, попробуем определить, выгодно ли конкретному налогоплательщику переходить на упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход, и если выгодно, то какой вариант налогообложения  для него предпочтительнее. Хотя выбор варианта не всегда является компетенцией предприятия, ему важно понять экономические последствия того или иного права выбора.

Для определения выгодности перехода малого предприятия  с общепринятой системы налогообложения на единый налог от валовой выручки или единый налог на вмененный доход возьмем некоторые данные бухгалтерской отчетности (см. таблицу 15) двух предприятий, осуществляющих разные виды деятельности:

  •  ООО «А» осуществляет розничную торговлю промышленными товарами через магазин с торговой площадью 50 кв. м.;
  •  ООО «Б» - предприятие, оказывающее парикмахерские услуги в салоне, оборудованном на 10 рабочих мест.

Таблица 15

Некоторые показатели финансово – хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства за 2002 год.

Показатели

Сумма, руб.

ООО "А"

ООО "Б"

Выручка от реализации без НДС

5238460

3562045

Стоимость  приобретенных товаров

2000000

34106

Эксплуатационные расходы

36420

73010

Фонд оплаты труда

720000

976820

Прочие расходы

12638

 -

Среднегодовая стоимость имущества

461290

298360

Законом КБР «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 25 августа 2001 г. № 88-РЗ определена методика исчисления единого налога на вмененный доход для организаций, осуществляющих различные виды деятельности. В приложениях к закону приведены размеры базовой доходности на единицу физического показателя и базовая сумма налога в расчете на месяц в разбивке по видам предпринимательской деятельности. Они могут корректироваться на понижающие (повышающие) коэффициенты. На основе этих данных, исходя из количества физических показателей деятельности, налогоплательщика и определяется сумма единого налога, подлежащая уплате за год конкретным предприятием (см. таблицу 16).

Таблица 16

Расчет размера единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за 2002 год.

Показатели

ООО "А"

ООО "Б"

Количественное выражение физического показателя, ед.

50

10

Базовая доходность на единицу физического показателя, руб. в год

3000

36000

Коэффициенты, понижающие (повышающие) базовую доходность

1

1

Размер вмененного дохода, руб. в год

150000

360000

Сумма единого налога на вмененный доход

22500

54000

При общепринятой системе налогообложения субъектами малого предпринимательства уплачиваются следующие налоги:

  •  от валовой выручки  – налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда, транспортный налог, налог с реализации (продаж), налог на прибыль;
  •  от среднегодовой стоимости имущества – налог на имущество;
  •  от фонда оплаты труда – единый социальный налог.

В результате применения традиционной схемы налогообложения рассматриваемыми предприятиями в 2002 г. должны были бы быть уплачены приведенные в таблице 17 налоги в общей сумме примерно по 1,8 млн. рублей (с учетом косвенных налогов).

Таблица 17

Налоги, уплачиваемые предприятиями в 2002 году при использовании общепринятой системы налогообложения.

Налоги, исчисленные за год

Сумма, руб.

ООО "А"

ООО "Б"

Налог на прибыль

497495

488482

Налог на пользователей автодорог

130962

89051

Налог на имущество

9226

5967

НДС (с учетом возмещения по приобретенным товарам)

647692

705588

Налог с продаж

261923

178102

Единый социальный налог

256320

347748

Всего налогов

1803617

1814939

Законом Кабардино – Балкарской республики «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 13 июля 1996 г. №16-РЗ объектом налогообложения единым налогом при упрощенной системе была названа только валовая выручка.

Таблица 18

Расчет размера единого налога с валовой выручки, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, в 2002 г.

Показатели

ООО "А"

ООО "Б"

Выручка от реализации, руб.

5238460

3562045

Ставка единого налога с валовой выручки

9%

9%

Единый налог с валовой выручки, руб.

471461

320584

Результаты расчета единого налога с валовой выручки для рассматриваемых предприятий за 2002 г. приведены в таблице 18.

Сгруппируем результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и суммы уплаченных ими налогов  в таблицу 19 и рассчитаем чистую прибыль предприятий. При этом следует учитывать, что в 2002 г. при любом варианте налогообложения предприятия уплачивали единый социальный налог.

Таблица 19

Влияние системы налогообложения на результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятий в 2002 г.

Показатели

ООО "А"

ООО "Б"

Общепринятая система налогообложения

Валовая выручка

5238460

3562045

Расходы

3663060

2015185

Начислено налогов

1803617

1814939

Чистая прибыль

1575400

1546860

Упрощенная система налогообложения

Валовая выручка

5238460

3562045

Расходы

3496839

1752268

Начислено налогов

727781

668332

Чистая прибыль

1741621

1809777

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Валовая выручка

5238460

3562045

Расходы

3047878

1485684

Начислено налогов

278820

401748

Чистая прибыль

2190582

2076361

Таким образом, при прочих равных условиях для рассматриваемых предприятий в 2002 г. было наиболее выгодным применение системы обложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Графическое изображение (см. рисунок 8) полученных в ходе расчетов результатов позволяет утверждать следующее.

Переход на уплату единого налога на вмененный доход является, безусловно, более выгодным для обоих предприятий. Причем для ООО «А» подобная смена схемы налогообложения гораздо сильнее скажется на результатах деятельности (в лучшую сторону). Также выгоден для предприятия переход на упрощенную систему с традиционной.

Рис. 8. Соотношение чистой прибыли и налогов при разных схемах налогообложения в 2002 г.

А вот для ООО «Б» в 2002 г. переход на упрощенку, в отличие от вмененки, был невыгоден.

С учетом произошедших в законодательстве изменений с 1 января 2003 года можно аналогичным образом определить выгодность  той или иной схемы налогообложения для налогоплательщика.

Как видно из таблицы 20, для ООО «А» невыгоден переход на упрощенную систему налогообложения, поскольку при этом чистая прибыль предприятия сократится на 1,5% либо на 2,5% в зависимости от выбранного объекта обложения. А вот при переходе на уплату единого налога на вмененный доход прибыль вырастет на 3,6%.

Таблица 20

Влияние системы налогообложения на результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятий в 2003 г.

Показатели

ООО "А"

ООО "Б"

Общепринятая система налогообложения

Валовая выручка

5238460

3562045

Расходы

2679548

1407970

Начислено налогов

1647014

1435683

Чистая прибыль

1932388

1626671

Упрощенная система налогообложения (6% валовой выручки)

Валовая выручка

5238460

3562045

Расходы

3021058

1425823

Начислено налогов

314458

212873

Чистая прибыль

1902944

1922349

Упрощенная система налогообложения (15% совокупного дохода)

Валовая выручка

5238460

3562045

Расходы

3021058

1425823

Начислено налогов

332760

320583

Чистая прибыль

1884642

1815639

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Валовая выручка

5238460

3562045

Расходы

3021058

1425823

Начислено налогов

216000

240000

Чистая прибыль

2001402

1896222

С другой стороны, для ООО «Б» в любом случае более предпочтительным является применение одного из специальных режимов налогообложения. И здесь уже самой выгодной является схема уплаты единого налога в размере 6% валовой выручки (она даст увеличение чистой прибыли на 18,2% по сравнению с традиционной системой налогообложения).

Переход на систему в виде единого налога на вмененный доход позволяет ООО «Б» увеличить чистую прибыль на 16,6%, а на упрощенную систему с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов – лишь на 11,6%.

Что касается размера налоговых платежей предприятия, то переход на любой из особых налоговых режимов, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, предоставляет возможность их значительного сокращения (см. рисунок 9).

Рис. 9. Соотношение налоговых платежей предприятия  при разных схемах налогообложения в 2003 году.

Таким образом, нельзя сделать вывод об однозначной выгодности перехода на тот или иной специальный режим налогообложения для конкретного налогоплательщика. В целом немаловажной является сравнительная выгодность для налогоплательщика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку переход на неё является обязательным.

О выгодности перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход свидетельствует и то, что некоторые налогоплательщики стремятся сформулировать вид своей деятельности таким образом, чтобы уплачивать именно этот налог.

В отношении же перехода на упрощенную систему каждый налогоплательщик должен самостоятельно оценивать его эффективность, тем более, что увеличение прибыли за счет минимизации налоговых платежей (которая как раз и происходит) – не единственное, хотя и  главное её преимущество.


Глава ІІІ. Необходимость и возможности совершенствования налогообложения предприятий малого бизнеса.

3. 1. Совершенствование нормативно – правовой основы функционирования субъектов малого предпринимательства.

Анализ современного состояния экономики России говорит о том, что малый бизнес по ряду объективных и субъективных причин еще не занял положенного ему места. Одной из центральных является проблема нормативно – правового обеспечения деятельности малых предприятий. Малый бизнес слабо защищен в правовом отношении. Предпринимателей беспокоит отсутствие необходимых законов, нестабильность, противоречивость и сложность законодательной базы по вопросам малого бизнеса.

Ни один из действующих нормативных актов по малому бизнесу не имеет четкого и продуманного механизма реализации, то есть подзаконные акты извращают дух и букву федеральных законов. Даже суды, принимая решение в пользу предпринимателя, не гарантируют его исполнения.

Уместно привести несколько примеров из налогового законодательства. Налоговый кодекс Российской Федерации включает целый ряд статей, существенно ущемляющих права предпринимателей (статьи 120, 121 НК Российской Федерации, предусматривающие штрафные санкции и др.). Единый налог на вмененный доход вызвал неоднозначную реакцию предпринимателей: одни считают, что его вообще нужно отменить, другие — что нужно сделать не обязательным, а добровольным.

Федеральный закон от 14.06.95 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» государственными органами почти не выполняется. По данным независимых аналитиков из 23 статей этого закона федеральное правительство несет обязательства по 17, из которых 15 связаны с предоставлением прямой имущественной поддержки. Ни одно обязательство Российской Федерации по этим 15 статьям в полном объеме не выполнено [12, с. 26]. Многие статьи данного закона (например, статьи 6, 11,13 и др.) морально устарели. Значительно изменились за последние пять лет и смежные законы.

Несмотря на то, что малое предпринимательство является по законодательству объектом государственной поддержки, в последнее время наблюдается сужение и ухудшение по многим позициям «правового поля» малого предпринимательства. Это, прежде всего, касается критериев отнесения к категории малого предпринимательства и связанного с ним сокращения норм и объемов преференций и государственных льгот для малого бизнеса. Так, если в 1991 - 1993гг. к субъектам малого предпринимательства без образования юридического лица относили предприятия с численностью 150-200 человек, то с момента принятия федерального закона в 1995г. перевод на упрощенную систему налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности предусматривает замену подоходного налога на предпринимательский доход стоимостью патента, но только для предпринимателей, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и организаций с численностью работающих по найму не более 15 человек. Вначале решение о переходе на упрощенную систему налогообложения принимали сами субъекты малого предпринимательства в соответствии с перечнем Минфина России о категориях малого предпринимательства, запрещенных к переводу на упрощенную систему, и оно было добровольным. В дальнейшем право добровольного выбора было ограничено для ряда малых предприятий введением Федерального закона от 31.07.98г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Введение с 01.01.99 г. Налогового кодекса РФ (часть I) привело к еще большему сокращению объема преференций и льгот для малых предприятий в федеральном законодательстве. Статья 56 НК РФ фактически уравнивает предпринимателей всех категорий с точки зрения получения налоговых преференций и льгот от федеральной власти, не учитывая специфику малого бизнеса. Так, например, налоговый кредит в виде отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов предоставляется в шести случаях правовых оснований, из которых только два могут считаться приемлемыми для малого предприятия. При этом срок отсрочки или рассрочки не превышает шести месяцев. В случае предоставления инвестиционного налогового кредита срок может быть увеличен до шести лет, а сумма не может превышать 50% налоговых платежей (без учета кредита), а ставка должна составлять 0,5 — 0,75 ставки рефинансирования ЦБ. Такое кредитование малых предприятий мало чем отличается от банковского, поскольку нарушение договорных условий в течение месяца приводит к применению штрафных санкций.

Не способствует нормальному функционированию субъектов малого бизнес, а уж тем более развитию данной сферы экономики частота изменений в налоговом законодательстве, нарушающая один из основополагающих принципов налогообложения – стабильность налоговой системы. До принятия соответствующих глав Налогового кодекса в Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» от 29 декабря 1995 года № 222 – ФЗ изменения вносились 6 раз, в Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 года № 148 – ФЗ – 7 раз. Поправки к соответствующим республиканским законам принимались 4 (к закону Кабардино - Балкарской республики «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» от 13 июля 1996 года № 16 – РЗ) и 9 раз (к закону Кабардино - Балкарской республики «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 марта 1999 года №10 – РЗ). Даже в принятые лишь в середине прошлого года главы 26. 2 и 26. 3 НК РФ уже четыре раза вносились поправки.

И это только та часть налогового законодательства, которая непосредственно регулирует налоговые обязательства только субъектов малого предпринимательства (и то не всех). А ведь есть еще общая часть Налогового кодекса, есть малые предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц.

Таким образом, даже самое, казалось бы, простое требование – хорошее нормативно – правовое обеспечение предпринимательской деятельности оказывается на практике невыполнимым.

3. 2. Направления совершенствования методики исчисления и взимания единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход носит преимущественно- фискальный характер и его применение изначально имело своей целью достижение значительного увеличения налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. Введение этого налога было призвано сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

Кроме того, единый налог по своей сути позволяет расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога должно было позволить подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

По мнению разработчиков системы налогообложения, единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности, номинальная налоговая нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджета растут за счет расширения налогооблагаемой базы. А так как все, что предприниматель зарабатывает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении, то вмененный налог выгоден для предпринимателей.

Противники подобной системы налогообложения утверждают обратное. Главным недостатком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на сегодняшний день является то, что налоговые органы не способны точно оценить вмененный доход. При отсутствии проверенной методики расчета точность оценок, по мнению экспертов, составляет 30-50%. А это чревато разорением половины предпринимателей.

Кроме того, система налогообложения на основе вмененного дохода имеет несколько узких мест, связанных с не проработанностью системы оценки вмененного дохода, результатом чего может стать значительный рост злоупотреблений, как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков.

Практика применения единого налога на вмененный доход за последние четыре года показала, что рост поступлений достигнут, прежде всего, за счет легализации предпринимательской деятельности, вывода доходов из теневого сектора экономики и увеличения числа индивидуальных предпринимателей, а также постоянного повышения в регионах (зачастую необоснованно) размера базовой доходности в расчете на единицу основного физического показателя по отдельным видам деятельности.

Здесь также следует отметить то, что, в частности, в Кабардино-Балкарской республике при определении размера вмененного дохода  до 1 января 2003 года учитывалась лишь часть факторов, оказывающих непосредственное влияние на финансовые результаты предпринимательской деятельности. Так, при расчете базовой доходности, как правило, учитываются тип  населенного  пункта, особенности дислокации места осуществления деятельности в рамках населенного пункта (центр, престижные районы, базовые магистрали, окраины, напряженность маршрутов и другие) количество посадочных или оборудованных рабочих мест, площадь торгового зала и тому подобное. И лишь в розничной реализации ГСМ учитываются пропускная способность АЗС и объем заправочных мощностей. То есть в основном при расчете единого налога на вмененный доход используются лишь общие характеристики деятельности, хотя они и корректируются на ряд коэффициентов. Однако эти коэффициенты не учитывают, в частности:

  •  состав ассортимента реализуемой продукции;
  •  качество предоставляемых услуг;
  •  сезонность;
  •  суточность работы;
  •  производительность используемого оборудования;
  •  возможности использования дополнительной инфраструктуры.

Учитываются лишь тип населенного пункта, расположение субъекта предпринимательской деятельности внутри населенного пункта и по отношению к дорогам.

В результате налогоплательщикам, реально работающим в достаточно разных условиях, могла вменяться одинаковая сумма дохода, соответственно порождающая обязанность уплатить одинаковые суммы налога.

Поэтому, во – первых, реальная тяжесть налогообложения налогоплательщиков одной и той же категории оказалась разной, что в свою очередь является нарушением одного из основополагающих принципов налогообложения. Во – вторых, у  налогоплательщиков возникал соблазн (а зачастую – и просто необходимость) занизить реальную величину физических показателей своей деятельности, являющихся базой для определения размера вмененного дохода.

Таким образом, не достигнута даже изначальная цель введения системы обложения единым налогом на вмененный доход – вывод из «тени» уже существующих субъектов малого предпринимательства. Многочисленные недоработки законодательной базы породили возможность её нарушения с обеих сторон – то есть не только налогоплательщиками, но и налоговыми органами.

Еще больше усугубили ситуацию изменения, внесенные в данную систему в связи с введением в действие главы 26. 3 НК РФ. Как оказалось, в новом году регионы могут остаться вообще без единого налога на вмененный доход. При расчете ставки этого налога региональные власти должны использовать специальный коэффициент, учитывающий кадастровую стоимость земли на данной территории. Чем земля дороже, тем сумма налога больше. Однако разработка кадастра до сих пор не завершена, а значит, коэффициент, собственно, как и сам налог, в итоге применяться не может. В результате Правительство предложило отложить введение в действие соответствующего коэффициента до 1 января 2004 года.

Таким образом, на сегодняшний день в КБР в соответствии с п. 4 ст. 4 закона Кабардино – Балкарской республики «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» при расчете единого налога на вмененный доход используется лишь один из трех предусмотренных Кодексом коэффициентов – К 2.

Естественно, предпринимателей очень волнует и коэффициент базовой доходности, уровень которого может колебаться от 0,1 до 1 и устанавливается региональными властями. В Кабардино - Балкарии значения этого коэффициента установлены республиканским законом «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 28 ноября 2002 года № 82 – РЗ и зависят на сегодняшний день от вида деятельности и населенного пункта, в котором она осуществляется.

Другим существенным упущением внесенных в данную систему налогообложения с 1 января 2003 года можно назвать то, что ни в Налоговом кодексе, ни в действующей редакции закона не нашла отражения норма п. 2 ст. 7 республиканского закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 25 августа 2001 года № 88 – РЗ, предусматривавшая возможность произвести  уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев.

В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшалась соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов, то есть размер платежа мог бы быть значительно ниже (см. таблицу 21).

Таким образом, налогоплательщикам предоставляется возможность снизить величину налогового бремени. В этом случае для оценки налоговой нагрузки следует рассчитать фактическую ставку налога, представляющую собой отношение уплаченной за период суммы налога к величине налоговой базы (см. таблицу 22).

Таблица 21

Возможности сокращения платежей по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Порядок уплаты налога 

Аптека

АЗС

Кафе

авансовый платеж за 1 месяц

1 200р.

10125

378

итого в расчете на год

14 400р.

121 500р.

4 536р.

авансовый платеж за 3 месяца

3 528р.

29 768р.

1 111р.

итого в расчете на год

14 112р.

119 070р.

4 445р.

авансовый платеж за 6 месяцев

6 840р.

57 713р.

2 155р.

итого в расчете на год

13 680р.

115 425р.

4 309р.

авансовый платеж за 9 месяцев

9 936р.

83 835р.

3 130р.

итого в расчете на год

13 248р.

111 780р.

4 173р.

авансовый платеж за 12 месяцев

12 816р.

108 135р.

4 037р.

Как видно из таблицы 22, при уплате налога авансовыми платежами фактическая ставка налогообложения по единому налогу на вмененный доход уменьшается.

Таблица 22

Расчет фактической ставки налогообложения при уплате единого налога на вмененный доход авансовыми платежами за 3, 6, 9 и 12 месяцев.

Порядок уплаты налога

Размер фактической ставки налогообложения

Аптека

АЗС

Кафе

авансовый платеж за 1 месяц

15%

15%

15%

авансовый платеж за 3 месяца

14112/96000*100% = 14,7%

119070/810000*100% = 14,7%

4445/30240*100% = 14,7%

авансовый платеж за 6 месяцев

113680/96000*100% = 14,25%

115425/810000*100% = 14,25%

4309/30240*100% = 14,25%

авансовый платеж за 9 месяцев

13248/96000*100% = 13,8%

111780/810000*100% = 13,8%

4173/30240*100% = 13,8%

авансовый платеж за 12 месяцев

12816/96000*100% = 13,35%

108135/810000*100% = 13,35%

4037/30240*100% = 13,35%

Причем, чем за большее количество месяцев производится авансовый платеж, тем сильнее снижается размер фактической ставки. При максимально возможной минимизации размера подлежащего уплате налога путем увеличения срока, за который вносится авансовый платеж, фактическая ставка налога составляет уже 13,35%, то есть сокращается на 1,65% по сравнению с маргинальной (15%).

3. 3. Недостатки упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и пути их устранения.

Говоря об упрощенной и вмененной системах налогообложения, следует отметить, что акцент делается на переходе малого бизнеса на упрощенную систему, где предприниматели вправе выбирать между налогообложением доходов (оборота) – ставка 6% – и доходов, уменьшенных на расходы (прибыль) – ставка 15%. Очевидно, что с точки зрения обеспечения доходов федерального бюджета и построения эффективной налоговой системы, налог с доходов (налог с оборота) более эффективен, чем налог на прибыль. Несмотря на то, что в рамках упрощенной системы налог на прибыль называется налогом на доход, уменьшенный на величину расходов, по сути (составу расходов, учитывающихся при определении налоговой базы) это одно и то же.

Однако, несмотря на все преимущества налогообложения оборота, с 1 января 2005 года оно, согласно закону, будет отменено, и все налогоплательщики должны будут выбрать объектом налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов – систему, доказавшую свою неэффективность. Непонятно, для чего тогда нужно было разрабатывать новую систему обложения оборота с 6%-ой ставкой, которая могла бы реально повлиять на многие процессы в экономике?

Вместе с тем, ставка налога с оборота не должна превышать 5%. Именно при таком уровне налоговой ставки можно будет говорить о снижении налогового бремени малых предприятий, но речь, конечно же, не идет об уменьшении размера уплачиваемых налогов в разы.

Сохранение же с 2005 г. налогообложения прибыли в упрощенной системе налогообложения вместо налогообложения оборота (переход к которой был бы логичен и обоснован), не приведет к позитивному эффекту: отдача налоговых органов не повысится, собираемость этого налога не увеличится и в целом деятельность организаций останется в тени при отсутствии какого бы то ни было стимулирующего фактора.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, законодатель подготовил сюрприз в качестве так называемого "минимального налога", рассчитываемого в размере 1 процента от налоговой базы, которой будут являться доходы (а с 2005 г. всем налогоплательщикам надо будет уплачивать налог именно по этой схеме!).

Согласно п. 6 ст. 34618 НК РФ такой налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке налога составляет сумму, меньшею, чем 1% от суммы полученного налогоплательщиком дохода (то есть меньше суммы “минимального налога”). Это означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1% от полученных доходов. Суммы уплаченного минимального налога законодатель разрешил налогоплательщикам включить в составе расходов следующих налоговых периодов (либо учесть в составе убытков, переносимых на будущее)

Из буквального толкования п. 6 ст. 34618 НК РФ следует, что минимальный налог – это еще один налог помимо единого налога, который при соответствующих обстоятельствах следует уплачивать одновременно с единым налогом.

Такой вывод можно сделать по следующим причинам:

  •  об этом налоге упоминается именно как о “минимальном налоге”, а не о минимальной величине единого налога, то есть речь идет о совершенно отдельном налоговом платеже. Если предположить обратное, то логично было бы закрепить в законе понятие "минимальной суммы налога", а не минимального налога;
  •  в законе не сказано, что налогоплательщикам следует уплачивать либо единый налог, либо минимальный (в зависимости от того, величина какого налога имеет большую величину), то есть субъектам малого предпринимательства придется уплачиваться как единый, так и минимальный налог в оговоренном выше случае (а не минимальный вместо единого);
  •  суммы уплаченного минимального налога следует включать в расходы налогоплательщика, а не засчитывать их в счет будущих платежей по единому налогу.

Представляется, что в таком виде нормы о минимальном налоге применяться не могут по следующим причинам.

Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ (и это – основа основ законодательства о налогах и сборах), налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены все основные элементы налогообложения, коими являются объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Нормы о минимальном налоге включены в статью, которая регламентирует порядок определения налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). В то же время налоговая база, рассчитанная с учетом минимального налога, никак не связана с объектом налогообложения – доходами, уменьшенными на величину расходов. Такое несоответствие представляется недопустимым и позволяет говорить о том, что у налога не установлены все необходимые элементы налогообложения.

Таким образом, законность установления данного налога (если считать его иным налогом кроме единого при применении упрощенной системы) вызывает большие сомнения. Что касается установления главой 26. 2 НК РФ (в имеющейся на сегодняшний день редакции) элементов налогообложения минимальным налогом, можно смело утверждать, что ни один элемент налогообложения не установлен за исключением налоговой ставки.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ). Как мы уже выяснили, это требование НК не соблюдено. А это значит, что налог нельзя считать законно установленным и подлежащим уплате в бюджет. Ведь в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не обладающие установленными НК признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Поэтому минимальный налог уплате не подлежит как незаконно установленный.

Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы.

Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, а другая - сохраняет старый режим учета. Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24% им более выгодна. Многие предприятия, особенно в период становления, остаются низкорентабельными МП. Негативные последствия возникают при потере права на "упрощенку" или "вмененку", так как предприятия обязаны при этом уплатить все налоги, от которых были освобождены (на прибыль, НДС, с продаж, на имущество, единый социальный), либо с начала отчетного квартала, либо с начала налогового периода. При этом НДС и налог с продаж на реализованную продукцию подлежат восстановлению за счет собственных средств. Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.


Заключение

Перспективы развития малого предпринимательства в Российской Федерации, как неотъемлемого элемента современной рыночной системы хозяйства, соответствуют подлинной цели экономических реформ – созданию эффективной конкурентной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения, и достойное участие России в мировом экономическом сообществе.

В мире используются разные способы поддержки малого предпринимательства. Выбор между фискальными и нефискальными инструментами основывается на критериях экономической эффективности, справедливости, административной простоте, минимизации затрат.

С учетом того, что в РФ за последние годы доказала свою неэффективность система прямой поддержки предпринимательства, особенно актуальной становится проблема разработки эффективной системы налоговых преференций. Кроме того, при сопоставлении различных инструментов в пользу налоговых льгот обычно приводят следующие аргументы: они приносят политические дивиденды, реализуются существующим аппаратом налоговой администрации; благодаря упрощению налоговых правил снижаются затраты на соблюдение налогового законодательства; изменение параметров налоговой системы требует немало времени, поэтому их можно использовать в конъюнктурных целях, в частности в борьбе с безработицей; налоговые меры не дискреционные (т.е. чиновник не вправе по своему произволу освободить от налога одних налогоплательщиков и заставить платить других).

Концепция государственной политики развития и поддержки малого предпринимательства должна базироваться на признании малого предпринимательства сферой экономической деятельности, способной (в силу максимальной адаптивности, самоорганизации и саморазвития) при должной государственной политике обеспечить наиболее быстрый и значительный социально-экономический эффект.

Одной из важных причин неразвитости малого бизнеса называют большое количество налогов. Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогового климата у субъектов малого предпринимательства.

Отчасти эта проблема решается применением специальных налоговых режимов. Однако со времени введения упрощенной системы в 1995 г. она не получила значительного распространения. Налог на вмененный доход вообще вводился с целью минимизировать потери бюджетной системы в сферах, где результаты деятельности хозяйствующего субъекта плохо поддаются контролю.

Также недостаточно эффективной является деятельность малых предприятий с точки зрения формирования бюджетов всех уровней, несмотря на то, что в 2000 – 2002 гг. поступления по единому налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, и по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности увеличивались.

В целом, практика применения вышеуказанных систем налогообложения к субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости их серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса, воспитания законопослушных, добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере экономики и создающих рабочие места для населения. При этом необходимо учесть имеющийся положительный опыт в данном вопросе зарубежных стран и СНГ, а также мнение региональных органов власти и самих предпринимателей.


Список литературы

  1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. В редакции Федерального закона РФ от 24.07.2002 № 104 – ФЗ.
  2.  Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 16.07.1997 № 148 – ФЗ в редакции федеральных законов от 31.03.1999 № 63 – ФЗ,  от 13.07.2001 № 99 – ФЗ, от 31.12.2001 № 198 – ФЗ, от 24.07.2002 № 104 – ФЗ.
  3.  Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» от 29. 12. 1995 № 222 – ФЗ в редакции федерального закона от 31. 12. 2001 № 198 - РЗ.
  4.  Закон Кабардино - Балкарской республики «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» от 13. 07. 1996 № 16 – РЗ в редакции закона КБР от 04. 07. 2001 № 61 - РЗ
  5.  Закон Кабардино - Балкарской республики «Об утверждении республиканской целевой программы «Развитие и поддержка малого предпринимательства в КБР на 2002 – 2006 гг.» от 24. 01. 2003 № 11 – РЗ.
  6.  Закон Кабардино - Балкарской республики «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 25. 08. 2001 № 88 – РЗ.
  7.  Закон Кабардино - Балкарской республики «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 28. 11. 2002 № 82 – РЗ в редакции закона КБР от 15. 03. 2003 №30 – РЗ.
  8.  Критерии отнесения предприятий к категориям микро, малых и средних. – М., 1999. – 11 с.
  9.  Рачковская И. А., Коконин Н. С., Николаев В. В. Влияние налоговой системы на деятельность частного и малого бизнеса. – М.: ИСАРП, 1998. – 50 с.
  10.  Сабо А. Особенности развития предпринимательства и малых и средних предприятий в странах с переходной экономикой. – М., 1999. – 12 с.
  11.  Российское обозрение малых и средних предприятий 2001 г./Бэтстоун С., Широнин В. М. – М.:2002. - 431 с.
  12.  Широнин В. М. Изучение ситуации в секторе малого и среднего бизнеса. – М.: Институт социально – экономического анализа и развития предпринимательства, 2001. – 171 с.
  13.  Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА , 2002. – 576 с.
  14.  Алексеева Е., Кузина О. – Налоговая реформа – курс на стабилизацию. // Налоги 2002, №23 (287). - с. - 1, 3 – 5.
  15.  Андреев И. М. – Практика применения единого налога на вмененный доход. // Всё о налогах 2002, № 3. – с. – 36 – 42.
  16.  Андреев И. М. – Практика применения единого налога на вмененный доход. // Всё о налогах 2002, № 8. – с. – 18 – 29.
  17.  Андреев И. М. – Практика применения единого налога на вмененный доход индивидуальными предпринимателями. // Всё о налогах 2001, № 12. – с. – 21 – 29.
  18.  Андреев И. М. – Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями. // Всё о налогах 2001, № 7 - 9. – с. – 58 – 64.
  19.  Васильева С. – Специальные режимы налогообложения малого бизнеса. // Налоги 2002, № 17 (281). – с. – 1, 9.
  20.  Гвоздева С. Н. – Есть ли перспективы у малого и среднего бизнеса в России. // Всё о налогах 2000, № 11. – с. – 3 – 5.
  21.  Глазунова Е.  – Индивидуальные предприниматели. // Налоги 2002, № 31 (295). – с. – 7
  22.  Гусев В. В. – Упрощенная система оказалась сложной. // Российский налоговый курьер 2000, № 3. – с. – 10 – 11.
  23.  Емельянова Л. В. – Проблемы налогообложения малого бизнеса. // Всё о налогах 2001, № 9. – с. – 21 – 24.
  24.  Жарова В. Л., Черкаев Д. И. – Упрощенная система перестала быть таковой для субъектов малого предпринимательства. // Российский налоговый курьер 2001, № 1. – с. – 56 – 59
  25.  Каганов В. Ш. – Чем дальше в лес, тем больше дров// Деловые перспективы 2002, № 1 – 2. – с. – 4 – 6.
  26.  Косолапов А. И. – Налогообложение субъектов малого предпринимательства. // Налоги 2002, №18 (282). – с. – 1,4,7.
  27.  Косолапов А. И. – Новые главы Налогового кодекса РФ о системах налогообложения субъектов малого предпринимательства. // Всё о налогах 2002, № 6. – с. – 7 – 14.
  28.  Кузина О. – Малому бизнесу – государственную поддержку. // Налоги 2002, № 14 (278). – с. – 1, 7.
  29.  Кузина О. – Малый бизнес и природопользование. // Налоги 2002, № 36 (300). – с. – 1.
  30.  Некоторые вопросы обложения организаций единым налогом на вмененный доход. // Всё о налогах 2001, № 3. – с. – 33 – 37.
  31.  Савельев С. С. – Малому бизнесу выгодно, бюджету – тоже. // Российский налоговый курьер 2001, № 9. – с. – 11 – 12.
  32.  Черкасов Д. И. – Когда предприятие становится малым. // Российский налоговый курьер 2000, № 2. – с. – 39.
  33.  Шестоперов О. – Современные тенденции развития малого предпринимательства в России.// Вопросы экономики 2001, № 4. – с. – 65 – 83.
  34.  Шеховцев А. – Законодательство и развитие малого бизнеса.// Вопросы экономики 2001, № 4. – с. – 84 – 91.
  35.  Алексеева Е., Кузина О. – Налоговая реформа – курс на стабилизацию. // Налоги 2002, №23 (287). – с. – 1, 3 – 5.
  36.  Андреев И. М. – Практика применения единого налога на вмененный доход. // Всё о налогах 2002, № 3. – с. – 36 – 42.
  37.  Андреев И. М. – Практика применения единого налога на вмененный доход. // Всё о налогах 2002, № 8. – с. – 18 – 29.
  38.  Андреев И. М. – Практика применения единого налога на вмененный доход индивидуальными предпринимателями. // Всё о налогах 2001, № 12. – с. – 21 – 29.
  39.  Васильева С. – Специальные режимы налогообложения малого бизнеса. // Налоги 2002, № 17 (281). – с. – 1, 9.
  40.  Гвоздева С. Н. – Есть ли перспективы у малого и среднего бизнеса в России. // Всё о налогах 2000, № 11. – с. – 3 – 5.
  41.  Глазунова Е.  – Индивидуальные предприниматели. // Налоги 2002, № 31 (295). – с. – 7.
  42.  Емельянова Л. В. – Проблемы налогообложения малого бизнеса. // Всё о налогах 2001, № 9. – с. – 21 – 24.
  43.  Косолапов А. И. – Налогообложение субъектов малого предпринимательства. // Налоги 2002, №18 (282). – с. – 1,4,7.
  44.  Косолапов А. И. – Новые главы Налогового кодекса РФ о системах налогообложения субъектов малого предпринимательства. // Всё о налогах 2002, № 6. – с. – 7 – 14.
  45.  Кузина О. – Малому бизнесу – государственную поддержку. // Налоги 2002, № 14 (278). – с. – 1, 7.
  46.  Некоторые вопросы обложения организаций единым налогом на вмененный доход. // Всё о налогах 2001, № 3. – с. – 33 – 37.
  47.  Савельев С. С. – Малому бизнесу выгодно, бюджету – тоже. // Российский налоговый курьер 2001, № 9. – с. – 11 – 12.
  48.  Черкасов Д. И. – Когда предприятие становится малым. // Российский налоговый курьер 2000, № 2. – с. – 39.
  49.  Шестоперов О. – Современные тенденции развития малого предпринимательства в России.// Вопросы экономики 2001, № 4. – с. – 65 – 83.
  50.  Шеховцев А. – Законодательство и развитие малого бизнеса.// Вопросы экономики 2001, № 4. – с. – 84 – 91.


Приложение 1

Удельный вес налоговых платежей, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого предпринимательства, в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2000 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Налоговые доходы

742 795 860

100,00

884 567 875

100,00

1 087 934 783

100,00

Налоги на совокупный доход

12 152 156

1,64

20 498 919

2,32

26 996 576

2,48

Налог на совокупный доход, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, учет и отчетности:

2 686 338

0,36

3 869 772

0,44

4 810 243

0,44

  •  с юридических лиц

1 826 757

0,25

2 967 186

0,34

10 742

0,00

  •  с индивидуальных предпринимателей

859 581

0,12

902 586

0,10

4 799 501

0,44

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:

9 465 818

1,27

16 629 147

1,88

22 186 333

2,04

  •  с юридических лиц

2 887 443

0,39

5 065 138

0,57

7 393 720

0,68

  •  с индивидуальных предпринимателей

6 278 375

0,85

11 564 009

1,31

14 792 613

1,36


Приложение 2

Удельный вес налоговых платежей, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого предпринимательства, в доходах федерального бюджета, собираемых в Кабардино – Балкарской республики в 2000 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Уд. вес, %

Сумма

Уд. вес, %

Сумма

Уд. вес, %

Всего доходов бюджета

794 238

100,00

826 286

100,00

855 937

100,00

Налоговые доходы

752 501

94,75

824 914

99,83

855 501

99,95

Налоги на совокупный доход

10 710

1,35

16 555

2,00

17 913

2,09

Налог на совокупный доход, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, учет и отчетности:

3 919

0,49

6 446

0,78

8 592

1,00

  •  с юридических лиц

3 902

0,49

6 446

0,78

8 592

1,00

  •  с индивидуальных предпринимателей

17

0,00

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:

6 791

0,86

10 109

1,22

9 321

1,09

  •  с юридических лиц

6 791

0,86

10 109

1,22

9 321

1,09

  •  с индивидуальных предпринимателей


Приложение 3

Удельный вес налоговых платежей, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого предпринимательства, в доходах консолидированного бюджета Кабардино – Балкарской республики в 2000 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Всего доходов бюджета

1 717 270

100,00

2 094 126

100,00

1 789 094

100,00

Налоговые доходы

1 502 261

87,48

2 083 363

99,49

1 788 693

99,98

Налоги на совокупный доход

52 759

3,07

78 014

3,73

104 438

5,84

Налог на совокупный доход, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, учет и отчетности:

8 626

0,50

15 011

0,72

18 365

1,03

  •  с юридических лиц

6 658

0,39

10 416

0,50

14 497

0,81

  •  с индивидуальных предпринимателей

1 968

0,11

4 595

0,22

3 868

0,22

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:

44 133

2,57

63 003

3,01

86 073

4,81

  •  с юридических лиц

16 509

0,96

19 502

0,93

21 741

1,22

  •  с индивидуальных предпринимателей

27 624

1,61

43 501

2,08

64 332

3,60


Приложение 4

Удельный вес налоговых платежей, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого предпринимательства, в доходах республиканского бюджета Кабардино – Балкарской республики в 2000 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Всего доходов бюджета

789 660

100,00

1 095 643

100,00

754 594

100,00

Налоговые доходы

591 157

74,86

1 088 272

99,33

754 401

99,97

Налоги на совокупный доход

2 522

0,32

3 524

0,32

6 037

0,80

Налог на совокупный доход, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, учет и отчетности:

2 095

0,27

3 524

0,32

4 667

0,62

  •  с юридических лиц

2 092

0,26

3 524

0,32

4 362

0,58

  •  с индивидуальных предпринимателей

3

0,00

305

0,04

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:

427

0,05

1 370

0,18

  •  с юридических лиц

427

0,05

246

0,03

  •  с индивидуальных предпринимателей

1 124

0,15


Приложение 5

Удельный вес налоговых платежей, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого бизнеса, в доходах местных бюджетов КБР в 2000 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Сумма

Уд. вес (%)

Всего доходов бюджета

927 610

100,00

998 483

100,00

1 034 500

100,00

Налоговые доходы

911 104

98,22

995 091

99,66

1 034 292

99,98

Налоги на совокупный доход

50 237

5,42

74 490

7,46

98 401

9,51

Налог на совокупный доход, взимаемый при упрощенной системе налогообложения, учет и отчетности:

6 531

0,70

11 487

1,15

13 698

1,32

  •  с юридических лиц

4 566

0,49

6 892

0,69

10 135

0,98

  •  с индивидуальных предпринимателей

1 965

0,21

4 595

0,46

3 563

0,34

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:

43 706

4,71

63 003

6,31

84 703

8,19

  •  с юридических лиц

16 082

1,73

19 502

1,95

21 495

2,08

  •  с индивидуальных предпринимателей

27 624

2,98

43 501

4,36

63 208

6,11


Приложение 6

Оценка выполнения плана по мобилизации единого налога на совокупный доход и единого налога на вмененный доход на территории КБР в 2001 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

план

факт

% выполнения

план

факт

% выполнения

план

факт

% выполнения

Налоги на совокупный доход

52 805

63 469

120,20

86 647

94 569

109,14

132 342

122 351

92,45

Налог на совокупный доход, взимаемый при упрощенной системе налогообложения

6 268

12 545

200,14

9 669

21 457

221,92

15 291

26 957

176,29

с юридических лиц

5 229

10 560

201,95

7 399

16 862

227,90

11 317

23 089

204,02

с индивидуальных предпринимателей

1 039

1 985

191,05

2 270

4 595

202,42

3 974

3 868

97,33

Налог на вмененный доход:

46 537

50 924

109,43

76 978

73 112

94,98

117 051

95 394

81,50

с юридических лиц

20 134

23 300

115,72

36 196

29 611

81,81

32 632

31 062

95,19

с индивидуальных предпринимателей

26 403

27 624

104,62

40 782

43 501

106,67

84 419

64 332

76,21

1 www.rcsme.ru/stat.htm

2 www.maprf.ru/ru/support_predpr/Administrative_barriers/336/htm

3 WWW.rcsme.ru/rus/rc/Statistics/SME-EC.htm



 

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.
19719. Влияние прибыли на налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса 120.8 KB
  Сартанова ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: Влияние прибыли на налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса по специальности 050509- Финансы Выполнила: С. 3 1 Теоретические аспекты определяющие роль прибыли в налогообложении субъектов малого и среднего бизнеса.1 Экономическая сущность и функции прибыли .2 Планирование прибыли 1.
19738. Проблемы и пути совершенствования кредитной политики субъектов малого бизнеса и физических лиц 1.34 MB
  Важная роль в этом принадлежит банкам. Тема дипломной работы Проблемы и пути совершенствования кредитной политики коммерческого банка для юридических и физических лиц. Актуальность данной темы заключается в том что правильное устройство и эффективная реализация банками кредитной политики является неотъемлемой составляющей в области повышения качества экономической системы государства. Сущность кредитной политики можно определить как стратегию и тактику банка по привлечению ресурсов на возвратной основе и их инвестированию в части...
1475. Анализ судебно-арбитражной практики в сфере применения института представительства 35.28 KB
  Цель исследования заключается в том, чтобы на основе критического анализа применительно к избранной теме законодательной базы, правоприменительной и судебной практики, выработать теоретические и практические положения, направленные на совершенствование правового регулирования института представительства.
8317. ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ 20.33 KB
  Упрощенная система налогообложения Некоммерческие организации имеют право применять УСН если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным. Организации которые перешли на УСН платят единый налог в размере 6 дохода или 15 дохода уменьшенного на величину расходов в РО – 10. Организации перешедшие на УСН не признаются также плательщиками НДС за исключением операций ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров. Помимо единого налога организации применяющие упрощенную систему налогообложения...
20947. Анализ менеджмента предприятия малого бизнеса на примере «ИП Еркенова» 288.19 KB
  Анализ менеджмента предприятия малого бизнеса на примере ИП Еркенова. Общие сведения о деятельности ИП Еркенова. Оценка внешней среды ИП Еркенова. Характеристика внутренней среды ИП Еркенова.
19913. Анализ современного состояния малого бизнеса в РК (на примере деятельности ТОО «Daze Trade») 656.07 KB
  В ежегодных Посланиях Главы государства народу Казахстана большое внимание уделяется повышению благосостояния граждан обеспечению устойчивых темпов экономического роста страны поддержке и развитию малого бизнеса. Доля малого и среднего бизнеса в экономике должна к 2030 году вырасти по крайней мере вдвое. В Республике Казахстан в сфере малого бизнеса произошли важные изменения: сформирован институт государственной поддержки и развития малого предпринимательства на местах функционируют десятки учебно-деловых центров консультационных...
11665. Совершенствование механизма налогообложения игорного бизнеса 550.16 KB
  По данным Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан на июль 2004 года в республике на балансе предприятий игорного бизнеса находилось 6692 игровых аппарата. было зарегистрировано 3500 игровых автоматов по всей территории Российской Федерации зарегистрировано 360000 игровых автоматов. При написании работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации книги российских и зарубежных писателей в области экономики и финансов публикации экономических газет и...
16984. Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства России. Механизмы повышения конкурентоспособности малого и среднего бизнеса России на глобальных рынках 17.04 KB
  Понимая это государственная власть в последние годы заметно улучшила свое отношение к предпринимательству: возобновилось бюджетное финансирование программ поддержки данного сектора экономики а в их рамках – реализация таких приоритетных направлений как создание бизнес-инкубаторов технопарков промышленных парков гарантийных и венчурных фондов поддержка экспортно-ориентированных малых предприятий субсидирование затрат малых предприятий на оплату процентных ставок по банковским кредитам на сертификацию товаров и услуг на участие в...
3699. Пути совершенствования законодательства и практики его применения по незаконному обороту наркотических средств 113.75 KB
  Диаметрально противоположную позицию занимают те, кто в качестве уголовно - правовой панацеи от наркомании предлагают (под предлогом усиления уголовно - правовой борьбы с этим злом) криминализировать потребление наркотических средств, а также психотропных веществ, оборот которых в России запрещен. Так, в одном из законопроектов
2040. Рыночная концепция малого ресторанного бизнеса 20.11 KB
  Рыночная концепция малого ресторанного бизнеса Общие понятия ресторанного бизнеса Ресторанный бизнес организация такого вида обслуживания которое обеспечивает клиента едой и напитками в специально отведенном для этого месте и отвечает некоторым основным гигиеническим и законодательным требованиям. Экономической целью данного вида деятельности является получение прибыли независимо от того имеем ли мы дело с чисто ресторанным бизнесом отдельно взятые рестораны в специально отведенных местах или с ресторанами составляющими часть...
© "REFLEADER" http://refleader.ru/
Все права на сайт и размещенные работы
защищены законом об авторском праве.